高校修繕工程跟蹤審計(jì)研究

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摘要：高校修繕工程的規(guī)模和數(shù)量逐年上升，全過(guò)程跟蹤審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程實(shí)施各個(gè)階段存在的問(wèn)題并合理確定工程造價(jià)。文章通過(guò)分析高校修繕工程的特點(diǎn)及跟蹤審計(jì)現(xiàn)狀，從審計(jì)制度完善、審計(jì)意識(shí)轉(zhuǎn)變、審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、審計(jì)技術(shù)改進(jìn)等方面提出全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)施建議和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：高校修繕工程；全過(guò)程；跟蹤審計(jì)

高校發(fā)展離不開(kāi)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，高校擴(kuò)招帶來(lái)大規(guī)模的基本建設(shè)，修繕改建項(xiàng)目隨之增加。修繕項(xiàng)目具有金額小、項(xiàng)目多、不確定性強(qiáng)、工期緊等特點(diǎn)，開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)尤為重要。全過(guò)程跟蹤審計(jì)對(duì)于提高項(xiàng)目管理水平、規(guī)范政府投資行為、合理確定工程造價(jià)、實(shí)時(shí)分析工程動(dòng)態(tài)、節(jié)約財(cái)政資金等起到重要作用。高校設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)統(tǒng)籌負(fù)責(zé)修繕工程審計(jì)工作，但通常會(huì)面臨人員不足、溝通協(xié)調(diào)困難、無(wú)法做到全面全過(guò)程審計(jì)、審計(jì)方法落后等問(wèn)題。本文通過(guò)分析高校修繕工程的特點(diǎn)及審計(jì)現(xiàn)狀，提出實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)的措施，加強(qiáng)高校修繕工程造價(jià)管理。

1高校修繕工程的特點(diǎn)

1.1項(xiàng)目多、金額小。高校內(nèi)的建筑物通常數(shù)量較多，包含教學(xué)樓、學(xué)生公寓、辦公樓、圖書(shū)館等，但因?yàn)榘踩⑾赖纫?guī)范要求，單棟建筑物的工程量都不大。由于各棟建筑物的使用功能和使用頻率不同，維修工程內(nèi)容也不盡相同。修繕工程涵蓋范圍廣泛，項(xiàng)目眾多，大到屋面防水、墻面粉刷整體翻新，小到門(mén)鎖維修、水龍頭更換等。每個(gè)修繕項(xiàng)目的預(yù)算金額通常不會(huì)太高，通過(guò)調(diào)研幾所高校修繕工程情況，10萬(wàn)元以下的項(xiàng)目可占年度修繕項(xiàng)目的一半以上。1.2工期要求高。為不影響正常教學(xué)和師生生活，高校修繕工程通常安排在暑假進(jìn)行，又要保證開(kāi)學(xué)前必須投入使用。而暑假期間正好處在雨季，雨季施工必然會(huì)影響正常施工進(jìn)度。1.3不可預(yù)見(jiàn)性強(qiáng)。拆除項(xiàng)目是修繕工程的重要組成部分，翻新重做或更換需要將原有部位拆除。因?yàn)榻ㄖ锘驑?gòu)筑物年久失修，原有圖紙保存不完善等原因，拆除時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)不可預(yù)見(jiàn)情況，如拆除地面時(shí)破壞水電管線(xiàn)，拆除外墻瓷磚導(dǎo)致保溫層破壞等。1.4修繕工程定額不完善。伴隨著清單計(jì)價(jià)的不斷完善，各地區(qū)出臺(tái)了相應(yīng)配套定額，新建工程定額已較為完善，適用性較強(qiáng)，工程結(jié)算時(shí)參建各方都會(huì)認(rèn)可以定額作為結(jié)算依據(jù)。雖然《房屋建筑與裝飾工程計(jì)量規(guī)范》（GB500854-2013）中拆除工程作為獨(dú)立章節(jié)，但缺乏配套定額或定額不適用，導(dǎo)致結(jié)算時(shí)建設(shè)單位與施工單位爭(zhēng)議較多。

2高校修繕工程跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題

2.1制度建設(shè)落后，沒(méi)有建立完善的跟蹤審計(jì)環(huán)境。修繕工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)需要實(shí)時(shí)地、系統(tǒng)地審計(jì)。雖然《內(nèi)部審計(jì)指南第4號(hào)-高校內(nèi)部審計(jì)》從內(nèi)部審計(jì)的角度對(duì)高校基建修繕工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的原則、內(nèi)容、方法、評(píng)價(jià)做出指導(dǎo)性意見(jiàn)，但部分高校在實(shí)施過(guò)程中并未制定適應(yīng)本單位的操作規(guī)程和實(shí)施細(xì)則，缺少完善的內(nèi)控體系，內(nèi)部各部門(mén)之間權(quán)責(zé)不明確，財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、審計(jì)、后勤、紀(jì)檢等部門(mén)經(jīng)常出現(xiàn)職責(zé)交叉或盲點(diǎn)，溝通協(xié)調(diào)不順暢等，致使跟蹤審計(jì)工作陷入被動(dòng)，審計(jì)質(zhì)量降低。2.2審計(jì)角色定位不明晰，介入時(shí)間不準(zhǔn)確。全過(guò)程跟蹤審計(jì)需要審計(jì)部門(mén)參與修繕工程的各個(gè)階段，包括項(xiàng)目立項(xiàng)、工程設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂、項(xiàng)目實(shí)施、驗(yàn)收付款等各個(gè)環(huán)節(jié)。但實(shí)際工作中，審計(jì)人員對(duì)角色定位不明晰，認(rèn)為審計(jì)的職責(zé)是防止施工單位高估冒算，合理確定工程造價(jià)，將審計(jì)工作的重點(diǎn)放在工程施工和竣工結(jié)算環(huán)節(jié)，在其他環(huán)節(jié)發(fā)揮作用較小。但工程審計(jì)不同于工程造價(jià)管理，審計(jì)工作包括實(shí)質(zhì)性審查與控制性審查，除對(duì)工程造價(jià)審計(jì)外還應(yīng)審查修繕工程各個(gè)環(huán)節(jié)的執(zhí)行程序是否符合法律法規(guī)及學(xué)校內(nèi)控管理規(guī)定。2.3審計(jì)人員數(shù)量不足，審計(jì)技術(shù)落后。由于高校人員編制受限，審計(jì)人員數(shù)量較少，審計(jì)人員素質(zhì)及能力也參差不齊，合格的工程審計(jì)人員應(yīng)熟悉工程、財(cái)務(wù)、法律、經(jīng)濟(jì)、計(jì)算機(jī)等多方面知識(shí)，僅依靠學(xué)校內(nèi)部人員很難做到每個(gè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)。為實(shí)現(xiàn)全過(guò)程跟蹤審計(jì)，各高校的通常做法是由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)委托第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，但又會(huì)帶來(lái)對(duì)外審機(jī)構(gòu)的監(jiān)管及學(xué)校信息保密等問(wèn)題。在審計(jì)技術(shù)上，審計(jì)人員局限于手工算量等傳統(tǒng)審計(jì)手段，依賴(lài)定額計(jì)價(jià)，對(duì)工程實(shí)際情況與定額的適用性考慮不周，對(duì)BIM技術(shù)、審計(jì)信息化等新興審計(jì)技術(shù)難以掌握。2.4審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不完善，審計(jì)建議難執(zhí)行現(xiàn)。在高校在實(shí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)時(shí)，將工作重點(diǎn)放置在工程施工和竣工結(jié)算審核等方面，審計(jì)報(bào)告也僅體現(xiàn)造價(jià)管理，對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)性、合理性，招投標(biāo)程序的合規(guī)性，預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性，監(jiān)理的有效性等方面沒(méi)有完全意識(shí)到。全過(guò)程跟蹤審計(jì)沒(méi)有形成科學(xué)合理的評(píng)價(jià)體系，審計(jì)意見(jiàn)和建議難以執(zhí)行。

3高校修繕工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)施對(duì)策

3.1完善制度建設(shè)，營(yíng)造良好審計(jì)環(huán)境。高校應(yīng)根據(jù)審計(jì)法、內(nèi)部審計(jì)指南等完善學(xué)校相應(yīng)規(guī)章制度，建立完善的內(nèi)控體系，明確校內(nèi)各職能部門(mén)之間的權(quán)力和職責(zé)，避免推諉扯皮現(xiàn)象。由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)牽頭制定全過(guò)程跟蹤審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)的工作流程和可操作性強(qiáng)的實(shí)施細(xì)則，包含項(xiàng)目需求立項(xiàng)、合同會(huì)簽、工程變更、竣工驗(yàn)收等，使每個(gè)環(huán)節(jié)有章可依。3.2明確審計(jì)定位，提高全過(guò)程審計(jì)意識(shí)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)在修繕工程從立項(xiàng)到項(xiàng)目結(jié)束全過(guò)程發(fā)揮監(jiān)督評(píng)價(jià)作用，做到控制性審查與實(shí)質(zhì)性審查相結(jié)合。對(duì)外要防止施工單位虛報(bào)，保證工程造價(jià)準(zhǔn)確，維護(hù)學(xué)校利益；對(duì)內(nèi)要監(jiān)督各個(gè)環(huán)節(jié)是否符合法規(guī)政策，程序是否規(guī)范，促進(jìn)廉政建設(shè)。全過(guò)程跟蹤審計(jì)還要注意審計(jì)工作到位而不越位，發(fā)揮監(jiān)督評(píng)價(jià)作用，提供合理建議，而不能代為決策或執(zhí)行。3.3加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)能力。審計(jì)人員數(shù)量受制于學(xué)校編制要求，所以應(yīng)提高審計(jì)人員素質(zhì)，委托專(zhuān)業(yè)的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)建筑工程技術(shù)、招標(biāo)采購(gòu)、法律法規(guī)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)等多方面知識(shí)；委托的第三方專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)不能局限于造價(jià)咨詢(xún)，還應(yīng)包括工程咨詢(xún)、財(cái)務(wù)管理等。3.4引進(jìn)先進(jìn)審計(jì)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化。審計(jì)信息化是時(shí)展的產(chǎn)物，也是當(dāng)前審計(jì)工作的必然要求。BIM技術(shù)逐漸發(fā)展成熟，在新建工程中已發(fā)揮重要作用。決策階段，BIM技術(shù)可模擬不同工程方案，估算項(xiàng)目投資，使決策直觀(guān)、科學(xué)；設(shè)計(jì)階段BIM技術(shù)可檢查各專(zhuān)業(yè)的交叉碰撞，提高協(xié)同性，可視化模型便于參建各方溝通交流；招投標(biāo)階段BIM技術(shù)可編制準(zhǔn)確的工程量清單和預(yù)算；施工階段BIM技術(shù)可及時(shí)處理變更簽證，減少爭(zhēng)議；竣工結(jié)算階段BIM技術(shù)可以把竣工成果可視化、數(shù)據(jù)化，減少工作量，降低審計(jì)難度。在高校修繕項(xiàng)目管理中，BIM技術(shù)應(yīng)用還較少，修繕工程的施工規(guī)范性、預(yù)結(jié)算準(zhǔn)確性、信息共享性都有待改進(jìn)。高校應(yīng)為其管轄范圍內(nèi)的建筑物和附屬設(shè)施應(yīng)逐步建立BIM模型，把工程的基本建設(shè)信息以及歷史數(shù)據(jù)都建立到模型中。審計(jì)人員在審核工程量、處理工程變更時(shí)可直接調(diào)出相關(guān)信息，大大減少審計(jì)工作量，降低審計(jì)難度，使審計(jì)工作有序、高效、規(guī)范；同時(shí)BIM技術(shù)又可為審計(jì)人員進(jìn)行項(xiàng)目后評(píng)價(jià)提供數(shù)據(jù)支持，真正實(shí)現(xiàn)全過(guò)程跟蹤審計(jì)。3.5選用合適計(jì)價(jià)方式，加強(qiáng)合同管理。工程計(jì)價(jià)方式分為清單計(jì)價(jià)和定額計(jì)價(jià)，前文分析到修繕定額的不完善及不適用性，所以修繕工程一般采用清單計(jì)價(jià)。清單計(jì)價(jià)通常采用固定綜合單價(jià)，綜合單價(jià)又分為國(guó)標(biāo)清單綜合單價(jià)和全費(fèi)用綜合單價(jià)，兩者的計(jì)價(jià)原理相同，差別在于是否包含規(guī)費(fèi)、稅金。由于修繕工程的多樣性和不可預(yù)見(jiàn)性，采用國(guó)標(biāo)清單綜合單價(jià)需要按照計(jì)價(jià)程序多次取費(fèi)計(jì)稅，過(guò)程繁瑣，且不利于控制工程造價(jià)。采用全費(fèi)用綜合單價(jià)方式計(jì)價(jià)程序簡(jiǎn)單明了，工程量乘以全費(fèi)用綜合單價(jià)可以直接得到工程造價(jià)，提高審計(jì)效率，便于控制造價(jià)。如果修繕工程的范圍和施工內(nèi)容已經(jīng)明確，建議采用交鑰匙工程模式，簽訂固定總價(jià)合同。無(wú)論采用何種計(jì)價(jià)方式，都應(yīng)加強(qiáng)合同管理，合同中明確發(fā)包方與承包方雙方的權(quán)利義務(wù)、違約責(zé)任，合理分?jǐn)傦L(fēng)險(xiǎn)，減少爭(zhēng)議。

4結(jié)束語(yǔ)

修繕工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，是保證修繕工程實(shí)施各環(huán)節(jié)依法合規(guī)、提高資金使用效益的重要手段。本文通過(guò)分析高校修繕工程的特點(diǎn)及跟蹤審計(jì)現(xiàn)狀，提出實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)的改進(jìn)方向和相關(guān)措施。各高校應(yīng)在審計(jì)制度、審計(jì)人員、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)意識(shí)、審計(jì)技術(shù)等多方面進(jìn)行改進(jìn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，真正實(shí)現(xiàn)修繕工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)。

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作者:韓吉鵬 李穎穎 單位:山東體育學(xué)院