管理審計在鐵路內部審計的作用

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摘要：在國有企業改革不斷深化、鐵路加快建立現代化企業新形勢下，鐵路內部審計機構需要轉變審計理念和方式，主動迎接改革過程中審計工作面臨的新挑戰，積極應對改革發展對審計工作提出的新課題，將工作重心逐步從糾錯防弊審計方式轉變為管理審計，以參與管理的方式開展審計工作。本文將重點從管理審計的角度來研究其對鐵路內部審計工作的意義及運用，為鐵路運輸的發展做出應有的貢獻。

關鍵詞：管理審計；鐵路管理；內部審計

1引言

2017年11月，鐵路企業公司制改革全面推開，標志著鐵路企業公司制改革邁出實質性的一步。自此，鐵路企業以全新的面貌登上了中國發展舞臺。鐵路企業發展的新形式，即對企業內部審計工作提出了新要求，也為內部審計機構帶來了新契機，傳統的糾錯防弊審計方式已然難以滿足當前鐵路構建現代企業制度的要求，轉變工作重點，將“側重經濟結果檢查”轉為“加強風控，參與管理，提出建設性建議”的管理審計納入審計工作，已是鐵路內部審計機構工作的新趨勢。

2管理審計概述

1932年英國管理協會會員羅斯在《管理審計》一書中，首次提出以職能部門評價和成績評價為核心的管理審計概念，而后，經過幾十年學術界及業界在實踐中不斷總結發展，對管理審計的認識日趨成熟。管理審計是指“對被審計單位管理活動的效率性、效果性和經濟性進行確認與評價的一個過程，其目的是通過評價管理工作的質量水平以及管理機構、人員的素質和能力，促進加強管理，提高經濟效益”。從其定義，不難看出，管理審計的對象已由傳統財務領域向管理領域延伸，把管理審計置于組織管理的大框架內，基于整體管理的視角，側重管理活動，通過監督、檢查及評價等方式，深入剖析被審計單位管理活動的效率性、效果性和經濟性，對企業運營及管理各個領域進行常規性、合理性、效率性和合規性審計，找出企業經營管理存在的問題，評估可能引起的管控風險，提出改進意見，糾正管理中存在的問題，使企業經營管理朝正確的方向進行。它的最終目的是使被審計單位的資源配置更加富有效率，提升其市場競爭力，實現企業價值增值。

3管理審計在鐵路內部審計中運用的意義

3.1開展管理審計是企業加強管理，建立現代化監督體系發展要求。鐵路企業已經由傳統運輸企業向現代化企業轉變，審計機構常規的財務收支審計、經濟責任審計、建設資金審計等已經不能滿足企業的發展要求。鐵路內部審計機構執行內部審計對企業黨組織董事會負責并報告工作制度，這要求審計機構既要當好企業經營的“守護者”更要當好管理層的“謀士”，更多的參與管理，實現審計工作重心前移，發揮審計事前參與、事中控制、事后評價的監督職能，在經濟管理事項進行中，及時發現管理漏洞、防范企業風險、從而提高經濟效益。同時，鐵路內部審計機構也與其他監督管理部門如紀檢、監查部門等聯系越來越緊密，各監督部門在企業管理行為中形成合力，共同為企業經營管理保駕護航。3.2管理審計最終目標是助力于企業優化管理體制，從而達到其預期目標。鐵路內部審計機構憑借自身多年對鐵路各系統審計的經驗，利用管理審計的方式，就企業達成預期目標的概率實施預估，從經濟性、效率性與最終實現效果等三方面就運營活動展開相應估值，檢查組織內部綜合情況，找出較為薄弱的一項，指出相應改進策略，保障企業計劃目標的實現。3.3管理審計涵蓋在于各項管理活動。隨著鐵路企業不斷發展壯大，其經營管理范圍得到了更大程度的延伸，除傳統的機、車、供、電、輛等生產部門，公司的組織形式更趨于多樣化，合資、控股、對外投資等經濟形式將逐漸滲入企業經濟行為中。審計涵蓋的事項和范圍不斷擴大，內部審計機構的監督職能已經不再單純滿足財務監督、經營評價。未來鐵路內部審計機構將適應企業的發展，更多地側重于公司法人治理結構是否健全，決策程序是否合規方面的審計、涉及資本運營管理審計、投資決策制度審計、企業“三重一大”執行情況審計、經濟效益管理審計等。管理審計將勢必成為鐵路內部審計機構的常規審計工作。

4管理審計在鐵路企業內部管理中的應用

及時糾正現代公司治理的缺失或管理的不到位及舞弊是管理審計的核心，所以審計機構應該深入企業日常業務前端，以內部管理為主線重點突出、動態跟蹤，全過程貫穿到企業業務流程中，努力發揮管理審計“事前參與、事中控制”的審計工作格局。4.1事前參與分析風險，確定審計目標。鐵路企業下設機務、工務、車輛、電務等多個系統，各系統單位職責各不相同，專業化程度高，業務管理流程也各有其特殊性。而內部審計機構受限于審計力量不足、審計人員知識結構較單一、審計時效滯后等因素影響，很難做到兼顧企業經營各環節。因此，事前做好審前調查，選擇企業風險環節，分析管理風險點，是有效節約審計資源，提高審計效率的必然需求。比如，車輛系統材料配件支出是其重要成本項目，審計機構可以重點關注材料配件管理中存在的普遍性、傾向性問題；又如，針對鐵路非運輸企業普遍存在的實體抗風險能力不強特點，審計機構可重點關注其債權資金管理；再比如，針對車務系統，貨運管理是其管理重點，而如何提高運輸效率，防范運輸能力浪費就是審計機構的主要切入點。業務廣泛、多樣、復雜是鐵路管理的特點，鐵路內部審計機構只有明確管理風險，科學制訂審計目標，具體問題具體分析，找準突破口，才能達到事半功倍的管理審計目的。4.2事中提高審計質量，加強控制風險。審計機構針對事前確定的風險點及審計目標，需要深入審計單位現場，充分了解實際情況，歸納分析企業經營流程中可能存在的管理風險，制訂切實可行的審計方案，明確實施的審計內容。比如，上訴針對車輛系統材料配件支出管理，審計機構通過監督內控制度執行、調取各期資金周轉情況分析、深入廠修車間了解修舊利廢回收情況等方式，衡量各項環節可能存在的問題，以審計視角向企業管理層提出切實可行的審計建議，推動管理層重視加強材料配件監督管理；又如，針對鐵路非運輸企業債權資金管理，審計機構通過對企業經營過程中的經營和投資決策、合同訂立、借款和擔保風險防范等重大事項過程控制的審計監督，從機制和制度上提出改進的建議及措施，推進企業加強抗風險意識，防范可能產生的資金風險；再比如，車務系統貨運管理，審計機構以貨運調度、行車調度的統計資料為切入點，對運輸效率情況進行詳細分析，重點分析影響運輸效率的因素，查找運輸能力浪費現象，圍繞制約運輸能力的瓶頸問題，提出挖潛提效的管理建議，促使企業提高運輸效率，達到增運增收的目的。通過事中管理審計，可以及時跟進企業管理現狀，對企業管理行為的進行監督、分析、評價，最終幫助企業規避經營管理風險。4.3應用信息大數據系統，提高管理審計效率。開展大數據輔助審計是鐵路企業現代化管理和科技在企業發展中運用的必然需要，也是管理審計工作向更深更廣領域延伸的必然結果。在審計過程中，信息化技術要與審計工作相結合，與各相關部門信息相適應，積極利用鐵路企業已有的技術平臺，充分調閱各相關部門的資料數據，通過審計技術輔助分析各項數據關聯性合理性，迅速有效地完成審核、對比、分析等，發現管理中可能存在的問題。同時可完善升級現有的審計程序，接入各項管理數據平臺，如考慮將材料管理、固定資產管理、合同管理等數據接入審計程序，深入企業各個領域，促進信息技術與業務應用的深度融合，通過大數據對信息進行分析、整理、歸納、預警。比如，可以對鐵路非運輸企業已有及新增債權進行跟蹤分析、對機務系統油料管理動態進行監督等方式，建立數據預警機制，迅速找到管理薄弱點，提高審計人員發現問題、分析問題、解決問題的效率，更好更快地履行審計監督職能。

5結語

管理審計是鐵路內部審計機構順應鐵路企業公司制治理結構需求，從企業經營的“守護者”“復核者”向企業管理層的“謀士者”轉變，是內部審計機構自身發展的必然趨勢。它貫穿于整個管理流程，通過介入企業管理各環節，及時預防管理層忽視管理上和運營中的風險可能帶來的問題，并針對風險及時為企業提供更具時效性和相關性的建議。這是鐵路企業內部審計機構未來發展的主要走向，也是鐵路企業內部審計機構為維護企業合法權益、規避經營風險、提高經營效益起到的積極貢獻。

參考文獻

［1］袁小勇.內部審計怎樣才能有所作為［M］.北京:經濟科學出版社,2012.

［2］中天恒管審計編寫組.管理審計操作案例分析［M］.北京:中國市場出版社,2015.

作者:黃蓉 單位:中國鐵路南寧局集團有限公司審計處