現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制研究

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摘要：企業(yè)內(nèi)部審計和企業(yè)內(nèi)部控制及其相互關系，長久以來都是國內(nèi)外學者研究的重要課題，而在現(xiàn)代企業(yè)中，伴隨著科技迅猛發(fā)展，這兩者之間的關系是否會產(chǎn)生變化？本文通過對企業(yè)內(nèi)審，企業(yè)內(nèi)控概念的辨析、發(fā)展歷史的概述，討論了兩者對企業(yè)正常運營的重要性以及相互間的關系，并通過分析，向企業(yè)管理層提出了改善企業(yè)內(nèi)審內(nèi)控的合理化建議。

關鍵詞：內(nèi)部審計；內(nèi)部控制；現(xiàn)代企業(yè)；相關性

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟迅猛發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴張既從正面促進著企業(yè)會計、審計業(yè)務的發(fā)展，也同時要求著傳統(tǒng)的內(nèi)部審計、內(nèi)部控制必須進行改革以適應不斷變化的新環(huán)境，隨著近年來國家對企業(yè)財務狀況加大監(jiān)督力度，提高對企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管的重視程度，企業(yè)的審計和內(nèi)控工作變得愈發(fā)重要，那么企業(yè)內(nèi)審與企業(yè)內(nèi)控之間是否存在某種關系呢？

一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計簡述

（一）企業(yè)內(nèi)部審計的定義

根據(jù)《中國內(nèi)部審計準則第1101———內(nèi)部審計基本準則》規(guī)定，我國的內(nèi)部審計即一種獨立客觀的確認和咨詢活動，其通過運用系統(tǒng)的方法來審查和評價組織（企業(yè)，政府機關等）的業(yè)務活動，內(nèi)部控制的風險管理的適當性和有用性，促進組織完善治理，增加價值和目標。傳統(tǒng)意義上的企業(yè)內(nèi)部審計指企業(yè)通過建立內(nèi)審部門，對企業(yè)日常會計工作、經(jīng)營工作進行監(jiān)督和檢查的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動。其目的在于保證企業(yè)財務管理在符合法律的前提下，高效、穩(wěn)定地運行。伴隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，步入大數(shù)據(jù)時代以來，企業(yè)內(nèi)部審計的功能也不再受到局限，除了傳統(tǒng)意義上對財務活動的監(jiān)督檢查，還可以對企業(yè)的內(nèi)部控制制度，乃至于對整個企業(yè)運營管理制度進行客觀的監(jiān)督，對企業(yè)管理者進行決策提供幫助，更好地開展相應管理工作。

（二）現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展

科學技術的發(fā)展推動著內(nèi)部審計的發(fā)展。由于企業(yè)中的會計和內(nèi)部審計工作十分繁瑣，工作量大，復雜程度高，企業(yè)需要在其中投入大量的人力與財力，在審計電算化普及前，傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計主要是通過抽樣審計，這樣的審計工作量大，成本高，工作時間長，效率低下，審計報告的時效性，準確性也得不到保障。出于對利潤的考慮，企業(yè)在經(jīng)營活動中大量運用會計電算化和審計電算化，節(jié)約了審計成本，同時提高了審計工作的效率。

二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制簡述

（一）內(nèi)部控制定義的復雜性

關于企業(yè)內(nèi)部控制的定義，國內(nèi)外一直沒有一個統(tǒng)一的意見，不同國家的學者都有自己的見解。例如西南財經(jīng)大學樊行健教授認為：“所謂企業(yè)內(nèi)部控制可以高度概括為:企業(yè)、內(nèi)部和控制；企業(yè)內(nèi)部控制是一項企業(yè)管理活動，它產(chǎn)生于企業(yè)管理的硬性需要，同時具有社會性與技術性兩大屬性。”目前最廣為接受的觀點是：企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，提高利潤率，保障會計信息的可靠性，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性而在內(nèi)部采取的企業(yè)內(nèi)部調(diào)整、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法與措施的總稱。換句話說，企業(yè)在內(nèi)部實施的，一切為了實現(xiàn)經(jīng)營目標，提高利潤而采取的措施和手段，在廣義上來說，都可以稱得上是內(nèi)部控制的內(nèi)容，這與內(nèi)部控制的定義并不矛盾。

（二）內(nèi)部控制的重要性

近年來，內(nèi)部控制這一概念在企業(yè)管理中運用的越來越廣。內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的自我調(diào)節(jié)和自我制約，處于企業(yè)管理決策系統(tǒng)的核心位置。其內(nèi)部控制的重要程度是伴隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴張而逐漸增大的。內(nèi)部控制能否有效實現(xiàn)，將直接關系到企業(yè)能否實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，內(nèi)部控制的性質(zhì)便要求單位必須將近期利益與長遠利益結合起來，在單位經(jīng)營中做出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升企業(yè)自身發(fā)展能力和創(chuàng)造更多社會價值。良好的內(nèi)部控制，應當為資產(chǎn)權和會計信息的完整性、真實性提供制度保障，是企業(yè)良性發(fā)展的基石，從相反方向來說，企業(yè)如果無法建立有效的內(nèi)部控制，那么對于其日常經(jīng)營活動而言，就已埋下致命的隱患。

（三）內(nèi)部控制近年發(fā)展概況

隨著移動網(wǎng)絡和智能設備的更新?lián)Q代，審計電算化和各類管理學理論的深入人心和廣泛應用，企業(yè)內(nèi)部控制同樣步入了新時代。內(nèi)部控制已經(jīng)不僅僅再局限于保護企業(yè)資產(chǎn)安全完整，保證會計信息資料的正確可靠等，除了這些內(nèi)控最為基本的功能外，內(nèi)部控制在幫助企業(yè)節(jié)約生產(chǎn)、財務成本，提高生產(chǎn)效率，管理層做出企業(yè)經(jīng)營決策等各個方面都做出了貢獻。

三、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的相關性

（一）內(nèi)審與內(nèi)控的區(qū)別

企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)部控制存在著以下幾個方面的區(qū)別：1.目標不同：內(nèi)審的目標在于確保企業(yè)管理以及會計信息的合法合規(guī)，而內(nèi)控的主要目標在于提高企業(yè)經(jīng)營效率。2.實施手段不同：內(nèi)審的主要手段有查證、函證、抽樣、座談等等，內(nèi)控的主要手段有環(huán)境控制、風險評估、活動控制、信息與溝通、監(jiān)控等。3.控制對象不同：事實上，企業(yè)經(jīng)營管理中的每一個環(huán)節(jié)都可以作為內(nèi)部控制的對象，內(nèi)部審計的對象則主要集中在財務方面。

（二）內(nèi)控與內(nèi)審有著共同的發(fā)展目標

雖然內(nèi)控以及內(nèi)審在具體事項中的內(nèi)容不同，需要處理的企業(yè)生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)不同，但內(nèi)控與內(nèi)審的最終目標都是為企業(yè)創(chuàng)造社會價值，實現(xiàn)營利，完善企業(yè)整體的運行。

（三）內(nèi)部審計是實現(xiàn)內(nèi)部控制有效性的前提

有一種觀點認為企業(yè)內(nèi)部審計實質(zhì)上就是對內(nèi)部控制的有效補充，對后者具有監(jiān)督和支持作用，這種說法并不準確，內(nèi)審不能簡單的被視為是內(nèi)控的補充。因為在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，內(nèi)部審計并不完全是內(nèi)部控制的組成部分。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制作為企業(yè)兩個并行的控制制度，相互依存、相互促進，可以這樣說，企業(yè)內(nèi)部審計在很大程度上影響著內(nèi)部控制體系的完善及其作用的發(fā)揮，事實上，實現(xiàn)企業(yè)有效的內(nèi)部控制正是內(nèi)部審計需要實現(xiàn)的目標之一，這樣的相互促進關系發(fā)展在形勢不斷發(fā)生變化的現(xiàn)代企業(yè)中顯得尤為重要。可以這樣說，沒有一個良好的內(nèi)部審計制度，那么企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制的效果也就無從談起。

（四）內(nèi)部控制評價影響內(nèi)部審計效率

對內(nèi)部控制的評價屬于內(nèi)部審計一部分，以確定內(nèi)審的重點、范圍和方法。內(nèi)部審計人員在實施審計中，通過對各個環(huán)節(jié)進行評價，評價控制有缺陷的環(huán)節(jié)，確定審計重點，而且通常采用詳查的方法，實施更大范圍的審計，對于內(nèi)部控制狀況良好的環(huán)節(jié)，只需要在小范圍內(nèi)進行抽查就足夠。因此，通過對內(nèi)部控制進行評價可以提高審計的效率和質(zhì)量。現(xiàn)代企業(yè)出于對利潤的追求，必然會通過加強內(nèi)部控制來節(jié)約成本，提高工作效率，這對于內(nèi)部審計的進行也產(chǎn)生了良性的正面作用。換言之，企業(yè)是否能夠合理評價內(nèi)部控制影響著內(nèi)部審計的結論。也就是說，一個企業(yè)能否有效實現(xiàn)內(nèi)部控制，完善企業(yè)的各項制度，對于內(nèi)部審計出具的結果產(chǎn)生著影響。

（五）兩者的協(xié)調(diào)是企業(yè)風險管理的必然要求

伴隨企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的發(fā)展，對于企業(yè)的風險管理必須提上日程，風險管理理論的核心在于管理層通過在企業(yè)各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風險管理基本流程，培養(yǎng)風險管理制度，建立健全全面風險管理體系，這在某種程度上來說，是和內(nèi)部控制的目標是一樣的，現(xiàn)代企業(yè)風險管理理論要求企業(yè)必須先建立良好的內(nèi)部控制，而建立健全企業(yè)內(nèi)部控制離不開內(nèi)部審計的作用，因此，兩者的協(xié)調(diào)、平衡發(fā)展是企業(yè)建立健全風險管理的前提。

四、關于企業(yè)加強內(nèi)控、內(nèi)審的建議

如何有效加強企業(yè)的內(nèi)控、內(nèi)審效果，并發(fā)揮兩者之間良性的相互性、聯(lián)動性，可以從以下幾個方面入手：第一，企業(yè)應當提高內(nèi)部審計的獨立性和關注度，即建立健全企業(yè)內(nèi)審部門，以期望提高內(nèi)部控制的有效性。作為企業(yè)的經(jīng)營者和決策者，企業(yè)領導必須要充分認識到內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理中所能發(fā)揮出的重要作用，從而引起足夠的重視。第二，企業(yè)應當加強內(nèi)審人員的素質(zhì)和文化程度，企業(yè)既可以通過會計師事務所、審計機構等機構引進富有審計經(jīng)驗的高素質(zhì)專業(yè)人才；企業(yè)也可通過加強企業(yè)原內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識培訓，思想教育來全面提高其業(yè)務水平和職業(yè)道德，確保其個人能力和素養(yǎng)可以勝任內(nèi)部審計工作，不至于出現(xiàn)差錯。第三，企業(yè)應重視日常的內(nèi)部控制工作，完善內(nèi)部控制部門的建設，在立足企業(yè)實際情況下，保障內(nèi)部控制的順利進行。一方面，內(nèi)部控制要做到獨立客觀，不存在虛假、偽造信息；另一方面，對于內(nèi)部控制實施人員的道德水平和工作能力也要進行審核，確保其不會因為個人原因而影響整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的穩(wěn)定性，危害企業(yè)的經(jīng)濟利益和經(jīng)營目標。

五、結論

通過對企業(yè)內(nèi)控及企業(yè)內(nèi)審定義、性質(zhì)和發(fā)展歷史的研究，可以看出在現(xiàn)代企業(yè)中，兩者雖然作為兩個較為獨立的程序，但本身存在的相互聯(lián)系緊密，相互依存，加之科技技術的進步，兩者呈現(xiàn)出明顯的正相關關系，即一方的加強也會導致另外一方的加強，如何利用好兩者間的相互關系，為企業(yè)創(chuàng)造更多的社會價值，如今是值得每一個管理者思考的問題。至于其他可能存在的問題（如企業(yè)內(nèi)控與內(nèi)審的定量關系、可能影響內(nèi)審效果的其他因素等）則有待于進一步的研究。

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作者:楊雨 安廣實 單位:安徽財經(jīng)大學會計學院