領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)研究

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【摘要】開展國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間經(jīng)營管理活動(dòng)監(jiān)督的重要舉措。本文基于受托責(zé)任視角，結(jié)合近年來的審計(jì)實(shí)踐，探討細(xì)化國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)的思路，并對提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量和效果提出對策建議。

【關(guān)鍵詞】受托責(zé)任；國有企業(yè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

國有企業(yè)經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體評價(jià)指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)不斷適應(yīng)新形勢、新要求，需要根據(jù)國有企業(yè)全面深化改革的相關(guān)要求，并結(jié)合近年來的審計(jì)實(shí)踐不斷調(diào)整和細(xì)化，加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)人員權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，促進(jìn)國企領(lǐng)導(dǎo)人員有效履行經(jīng)營管理責(zé)任。

一、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的受托責(zé)任

通常認(rèn)為，受托責(zé)任的產(chǎn)生源于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員作為企業(yè)管理層，受財(cái)產(chǎn)所有者之托對國有企業(yè)進(jìn)行管理，履行受托管理責(zé)任?，F(xiàn)階段，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是綜合受托責(zé)任，主要包括會(huì)計(jì)責(zé)任、財(cái)產(chǎn)責(zé)任、經(jīng)營責(zé)任、法律責(zé)任、政治責(zé)任和社會(huì)責(zé)任。會(huì)計(jì)責(zé)任主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息真實(shí)合規(guī)性；財(cái)產(chǎn)責(zé)任主要體現(xiàn)在資產(chǎn)保值增值情況、資產(chǎn)質(zhì)量情況、資產(chǎn)運(yùn)營能力等方面；經(jīng)營責(zé)任主要體現(xiàn)在重大經(jīng)營決策合規(guī)性及效果情況、主要經(jīng)營指標(biāo)完成情況、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理情況、可持續(xù)發(fā)展能力等方面；法律責(zé)任主要體現(xiàn)在法律法規(guī)政策執(zhí)行情況；政治責(zé)任主要體現(xiàn)在重大經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署落實(shí)情況、個(gè)人廉潔自律情況等方面；社會(huì)責(zé)任主要體現(xiàn)在安全生產(chǎn)、職工薪酬、環(huán)境保護(hù)、納稅情況等方面。

二、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)現(xiàn)狀

一是對于國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任界定不夠明確。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定缺乏明確標(biāo)準(zhǔn)，客觀上存在一定的困難。二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系不完善?，F(xiàn)階段對于國企領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行質(zhì)效的評價(jià)體系還沒有形成統(tǒng)一的共識，對于重大經(jīng)營決策、內(nèi)部控制情況、可持續(xù)發(fā)展能力等事項(xiàng)，以定性評價(jià)方法為主。三是審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系有待改進(jìn)。隨著國家重大決策部署、宏觀調(diào)控措施和行業(yè)監(jiān)管政策的實(shí)施，現(xiàn)有審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系也需要根據(jù)新情況、新問題不斷更新，以適應(yīng)企業(yè)改革和發(fā)展創(chuàng)新的要求。

（二）國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)

1.會(huì)計(jì)信息真實(shí)合規(guī)性。（1）會(huì)計(jì)事項(xiàng)核算的準(zhǔn)確公允性。關(guān)注資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六大會(huì)計(jì)要素核算是否準(zhǔn)確，有無跨期計(jì)列、調(diào)節(jié)利潤、損益不實(shí)、權(quán)益不實(shí)等行為，財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)。（2）會(huì)計(jì)事項(xiàng)真實(shí)合規(guī)性。關(guān)注財(cái)經(jīng)紀(jì)律遵守情況，是否存在小金庫、賬外資產(chǎn)、虛列成本套取資金、私分國有資產(chǎn)行為，是否存在違反國有資產(chǎn)管理規(guī)定造成國有資產(chǎn)流失情況，是否存在違規(guī)借用公款、公款私存、濫發(fā)獎(jiǎng)金等情況；財(cái)務(wù)事項(xiàng)是否授權(quán)審批手續(xù)齊全；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和租賃資產(chǎn)的購建、管理及處置等是否合規(guī)，固定資產(chǎn)或者租賃資產(chǎn)事項(xiàng)中是否存在嚴(yán)重資金浪費(fèi)，是否存在違規(guī)違紀(jì)行為。2.資產(chǎn)保值增值情況。關(guān)注企業(yè)考核期末凈資產(chǎn)較期初的變動(dòng)情況（通常要剔除國家專項(xiàng)撥款、企業(yè)接受捐贈(zèng)、其他非正常變動(dòng)等因素的影響）。3.資產(chǎn)質(zhì)量情況。分析企業(yè)資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或公允價(jià)值，關(guān)注不良資產(chǎn)的變動(dòng)情況、處理措施及其對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的影響；關(guān)注是否存在資產(chǎn)質(zhì)量失真、違規(guī)掩蓋資產(chǎn)質(zhì)量的情況；關(guān)注抵質(zhì)押物質(zhì)量，是否真實(shí)有效、管理規(guī)范、處置得當(dāng)。4.資產(chǎn)運(yùn)營能力。（1）周轉(zhuǎn)率指標(biāo)。通過總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、各類資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，分析企業(yè)的運(yùn)營效率和獲利能力。（2）流動(dòng)性指標(biāo)。通過流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率以及收入利潤率、資產(chǎn)利潤率、現(xiàn)金流分析指標(biāo)等，評價(jià)企業(yè)的流動(dòng)性狀況。5.重大經(jīng)營決策合規(guī)性及效果情況。（1）重大經(jīng)營決策事項(xiàng)的合規(guī)性。關(guān)注“三重一大”事項(xiàng)決策權(quán)限和決策程序是否合規(guī)，是否存在違背集體決策原則由個(gè)人或少數(shù)人擅自決定“三重一大”事項(xiàng)的情況；決策內(nèi)容是否符合黨和國家政策、法律法規(guī)、上級機(jī)構(gòu)相關(guān)規(guī)定。（2）重大經(jīng)營決策事項(xiàng)效果。關(guān)注決策事項(xiàng)的執(zhí)行效果，是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否造成企業(yè)利益損失或不良影響。6.主要經(jīng)營指標(biāo)完成情況。關(guān)注上級下達(dá)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的完成情況（包括收入、利潤、業(yè)務(wù)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)資本、不良資產(chǎn)率等），關(guān)注任期內(nèi)所在機(jī)構(gòu)的績效考核結(jié)果、績效考核主要扣分項(xiàng)，分析企業(yè)發(fā)展短板及制約發(fā)展的主要原因；從被審計(jì)單位指標(biāo)變動(dòng)、系統(tǒng)內(nèi)同級機(jī)構(gòu)、當(dāng)?shù)赝瑯I(yè)等多個(gè)維度對經(jīng)營效益、業(yè)務(wù)規(guī)模、發(fā)展質(zhì)量等方面的關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行分析，綜合評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間所在機(jī)構(gòu)的發(fā)展變化狀況。7.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理情況。（1）內(nèi)控體系完備程度。企業(yè)治理架構(gòu)和體系是否健全完備，部門條塊的權(quán)責(zé)分配是否清晰合理，不相容職務(wù)是否有效分離；內(nèi)部控制管理制度是否及時(shí)制定更新，自定制度是否突破上級規(guī)定。（2）內(nèi)部控制執(zhí)行情況。選取關(guān)鍵控制點(diǎn)，通過實(shí)質(zhì)性測試等方法，查找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，分析失控或控制不力的原因，以提高控制效果、防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)。（3）風(fēng)險(xiǎn)管理情況。關(guān)注任期內(nèi)是否發(fā)生案件、重大風(fēng)險(xiǎn)事件；是否落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)人員風(fēng)險(xiǎn)防控主體責(zé)任，加強(qiáng)經(jīng)營管理中的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)防控。8.可持續(xù)發(fā)展能力。關(guān)注收入和利潤增長率、資產(chǎn)回報(bào)率、勞動(dòng)生產(chǎn)率等財(cái)務(wù)類指標(biāo)表現(xiàn)情況；企業(yè)的資金實(shí)力、人力資源狀況、科研創(chuàng)新能力、市場適應(yīng)能力等，也是可持續(xù)發(fā)展能力的重要體現(xiàn)。.法律法規(guī)政策執(zhí)行情況。關(guān)注國家法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)章執(zhí)行情況；以前外部審計(jì)和檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。.重大經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署落實(shí)情況。關(guān)注國家和上級機(jī)構(gòu)的重大經(jīng)濟(jì)方針政策與戰(zhàn)略決策，在被審計(jì)單位的傳達(dá)、研究、部署、落實(shí)成效等情況；具體落實(shí)措施、考核評價(jià)要求、政策實(shí)施效果和可量化指標(biāo)的完成情況等。11.個(gè)人廉潔自律情況。關(guān)注是否存在違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況；關(guān)注群眾舉報(bào)問題的核查情況；公務(wù)用車、職務(wù)消費(fèi)、異地任職領(lǐng)導(dǎo)人員房租交通費(fèi)使用等情況；巡視發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。12.社會(huì)責(zé)任方面。關(guān)注是否發(fā)生安全責(zé)任事故；職工薪酬管理和平均增長情況；環(huán)境保護(hù)規(guī)定執(zhí)行情況；納稅增長情況等。

三、對策與建議

根據(jù)現(xiàn)階段的實(shí)際情況，提出深入開展國企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幾點(diǎn)對策建議。一是從審計(jì)實(shí)踐出發(fā)，在借鑒國內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，探索完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的理論和方法。結(jié)合各行業(yè)、各單位的實(shí)際情況，逐步構(gòu)建一套行之有效的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系和方法體系，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量和效果的不斷提高。二是加強(qiáng)信息科技手段和非現(xiàn)場分析技術(shù)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用。加快審計(jì)軟件和相關(guān)審計(jì)模型的開發(fā)與優(yōu)化，加強(qiáng)非現(xiàn)場分析階段對審計(jì)對象風(fēng)險(xiǎn)和問題的識別揭示，梳理風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)和線索，建立典型負(fù)面事件清單，為現(xiàn)場審計(jì)提供準(zhǔn)確、快速的審計(jì)方向，從而準(zhǔn)確評價(jià)履職情況，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效能。

【參考文獻(xiàn)】

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作者：李碩 李揚(yáng) 李鳳至 單位：中國郵政儲蓄銀行股份有限公司山東省分行