市級供電公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計分析

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摘要：本文基于市級供電公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實踐，根據(jù)高質(zhì)量發(fā)展的要求構(gòu)建包括經(jīng)營績效、經(jīng)營管理、發(fā)展創(chuàng)新和社會責(zé)任四方面的市級供電公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，并根據(jù)該指標(biāo)體系對Y市供電公司進(jìn)行打分評價，以強化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的助推作用。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；指標(biāo)體系；應(yīng)用

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)的構(gòu)建依據(jù)

企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展離不開一系列的監(jiān)督、控制活動，尤其是對于國有企業(yè)而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是其中十分重要的一個環(huán)節(jié)，在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基礎(chǔ)上，加強對任期內(nèi)的創(chuàng)新投入情況、協(xié)調(diào)發(fā)展?fàn)顩r和社會責(zé)任履行的審計是企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要推動力量。我國學(xué)術(shù)界和實務(wù)界已經(jīng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)進(jìn)行了較為豐富的研究。劉正午（2003）認(rèn)為，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中應(yīng)該綜合三方面來進(jìn)行，即會計信息真實合法性、企業(yè)發(fā)展能力、生產(chǎn)經(jīng)營績效；張曾蓮（2005）提出對于國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)該設(shè)置四類指標(biāo)進(jìn)行衡量與監(jiān)督，主要包括財務(wù)效益狀況指標(biāo)、償債能力相關(guān)指標(biāo)和資產(chǎn)營運能力指標(biāo)、企業(yè)貢獻(xiàn)率指標(biāo)以及領(lǐng)導(dǎo)人廉潔指標(biāo)這四個方面；代文娟（2008）提出應(yīng)該將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價以經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行為核心進(jìn)行構(gòu)建，主要包括財務(wù)性、合法性、經(jīng)濟(jì)性三個方面；韋小泉（2015）等設(shè)計建立的評價指標(biāo)中包含五個方面，即區(qū)域和社會發(fā)展?fàn)顩r、地方性的財政收支狀況、重要經(jīng)濟(jì)決策中黨委和政府執(zhí)行情況以及廉政勤政這五個維度；鄭國洪（2017）認(rèn)為應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營維度、可持續(xù)發(fā)展維度、資源環(huán)境及國企社會責(zé)任維度出發(fā)，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指標(biāo)。通過文獻(xiàn)梳理發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)外學(xué)者對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價有各種方法，但是仍然處于探索階段，沒有形成具有權(quán)威性的統(tǒng)一審計評價體系，更缺乏從企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的視角構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)的相關(guān)研究。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容的界定是指標(biāo)體系構(gòu)建的依據(jù)。根據(jù)新修訂的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》（2019）和《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計》鄔國榮常書生（2016），國企負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容如下：貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署、推動組織可持續(xù)發(fā)展情況；企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、執(zhí)行和效果情況；重大經(jīng)濟(jì)事項的決策；遵守有關(guān)法律法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律情況；內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況，風(fēng)險管控情況；企業(yè)財務(wù)的真實合法效益情況；生態(tài)環(huán)境保護(hù)情況；在經(jīng)濟(jì)活動中落實有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任和遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況；以往審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況等。

二、市級供電公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系構(gòu)建

本文綜合考慮國家相關(guān)規(guī)定和企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展要求，以市級供電公司為例，構(gòu)建了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，涉及工程、財務(wù)、電力營銷等專業(yè)領(lǐng)域，涵蓋的單位包括下屬縣市供電公司、直屬公司等，指標(biāo)體系包括經(jīng)營績效、經(jīng)營管理、發(fā)展創(chuàng)新和社會責(zé)任四方面。評價指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分值總分為100分，運用專家調(diào)查法，通過對理論界和實務(wù)界專家的訪談，根據(jù)各項指標(biāo)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要性，對分項指標(biāo)進(jìn)行賦值，其中經(jīng)營績效評價標(biāo)準(zhǔn)分值30分，經(jīng)營管理評價標(biāo)準(zhǔn)分值40分，發(fā)展創(chuàng)新評價標(biāo)準(zhǔn)分值10分，社會責(zé)任評價標(biāo)準(zhǔn)分值20分。4項評價內(nèi)容細(xì)分為18項一級評價指標(biāo)、54項二級評價指標(biāo)，分別設(shè)定了明細(xì)分值。各項評價指標(biāo)分值占總分的比例即為各項評價內(nèi)容的權(quán)重，權(quán)重高低反映了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的重點和評價導(dǎo)向。（一）經(jīng)營績效指標(biāo)（30分）。經(jīng)營績效評價主要從企業(yè)盈利能力、債務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營增長狀況方面進(jìn)行評價，《中央企業(yè)綜合績效評價實施細(xì)則》規(guī)定企業(yè)綜合績效指標(biāo)由20個財務(wù)績效定量評價指標(biāo)和8個管理績效定性評價指標(biāo)組成，這里僅選擇其中10項相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行評價，具體評價時可根據(jù)實際需要將指標(biāo)進(jìn)行替換（如表1所示）。得分25分以上表明任期內(nèi)經(jīng)營績效明顯改善且呈穩(wěn)步上升趨勢，得分12～25分表明任期內(nèi)經(jīng)營績效水平呈基本保持趨勢，得分12分以下表明任期內(nèi)經(jīng)營績效狀況呈下降趨勢。（二）經(jīng)營管理指標(biāo)（40分）。經(jīng)營管理評價反映通過科學(xué)的經(jīng)營管理制度，更好地對企業(yè)的經(jīng)營管理進(jìn)行監(jiān)督評價，保障企業(yè)信息的真實、可靠，促進(jìn)企業(yè)守法經(jīng)營和提高管理水平，從制度、內(nèi)容、內(nèi)控等方面進(jìn)行監(jiān)督評價（如表2所示）。得分35分以上表明任期內(nèi)認(rèn)真遵守法律規(guī)范，經(jīng)營環(huán)境較好，各項業(yè)務(wù)流程規(guī)范，風(fēng)險在控等；得分15～35分表明任期內(nèi)基本遵守法律規(guī)范，經(jīng)營環(huán)境良好，部分業(yè)務(wù)流程欠規(guī)范，風(fēng)險可控性需進(jìn)一步加強；得分15分以下表明任期內(nèi)遵守法規(guī)意識較差，較多業(yè)務(wù)流程欠規(guī)范，風(fēng)險控制嚴(yán)重不到位等。（三）發(fā)展創(chuàng)新評價指標(biāo)（10分）。雖然經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要基于歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，但也應(yīng)分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行對未來的影響。對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間做出的有利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展的行為應(yīng)予以肯定和鼓勵，對短期行為應(yīng)予以揭示，同時要把管理上的特色和創(chuàng)新能力體現(xiàn)出來（如表3所示）。得分8分以上表明任期內(nèi)企業(yè)通過不斷完善自身的技術(shù)要素，實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)盈利增長和能力提高，保持與社會的協(xié)調(diào)發(fā)展，將創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力，通過創(chuàng)新形成并維持自己的持續(xù)競爭優(yōu)勢；得分4～8分表明任期內(nèi)企業(yè)有一定的創(chuàng)新成果，但可持續(xù)發(fā)展能力不強；得分4分以下表明任期內(nèi)企業(yè)持續(xù)發(fā)展能力較差，沒有新的創(chuàng)新成果。（四）社會責(zé)任評價指標(biāo)（20分）。廣義的社會責(zé)任由經(jīng)濟(jì)責(zé)任、持續(xù)發(fā)展責(zé)任、法律責(zé)任和道德責(zé)任等構(gòu)成。企業(yè)在創(chuàng)造利潤、承擔(dān)法律責(zé)任的同時，還要承擔(dān)對社會（包括客戶、員工等）的責(zé)任，這里主要選擇了安全生產(chǎn)、供電質(zhì)量、客戶服務(wù)、員工管理等四個方面進(jìn)行評價（如表4所示）。得分16分以上表明任期內(nèi)企業(yè)認(rèn)真承擔(dān)并履行好社會責(zé)任，明禮誠信，保證產(chǎn)品質(zhì)量，關(guān)注客戶需求，關(guān)注員工發(fā)展、收入待遇及健康；得分8～16分表明任期內(nèi)企業(yè)能基本履行社會責(zé)任；得分8分以下表明任期內(nèi)企業(yè)企業(yè)履行社會責(zé)任較差，缺乏提供公共產(chǎn)品和公平競爭的意識，缺少誠信。

三、企業(yè)具體應(yīng)用及效果

根據(jù)得分情況，一般將綜合匯總得分在90（含）分以上，且企業(yè)主要負(fù)責(zé)人個人不存在違反廉潔從業(yè)規(guī)定的，給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行很好的評價結(jié)論；綜合匯總得分在80～89分之間，且企業(yè)主要負(fù)責(zé)人個人不存在嚴(yán)重違反廉潔從業(yè)規(guī)定的，給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行較好的評價結(jié)論；綜合匯總得分在60～79分之間，給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行一般的評價結(jié)論；綜合匯總得分在60分以下的，或企業(yè)主要負(fù)責(zé)人存在應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任和主管責(zé)任的特別嚴(yán)重的違紀(jì)違法行為的，給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行較差的評價結(jié)論。以Y市供電公司為例，根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指標(biāo)體系對其打分評價，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果如表5所示。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果看，單純從企業(yè)的經(jīng)營績效和經(jīng)營管理維度看，其得分較高，狀況良好，但發(fā)展創(chuàng)新和社會責(zé)任的履行狀況較弱，與高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)涵要求相比還有一定的差距。因此，從高質(zhì)量發(fā)展的視域看，企業(yè)需要在創(chuàng)新和社會責(zé)任等方面投入更多的資源，以保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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作者:鄔國榮 常書生 單位:國網(wǎng)江蘇電力公司揚州供電分公司