銷售與收款循環(huán)審計(jì)流程與要點(diǎn)

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一、銷售與收款的一般流程與重要票據(jù)

在現(xiàn)代商業(yè)中，一般可以分為現(xiàn)銷和賒銷兩種方式。其中賒銷就是利用信譽(yù)作為抵押，推后付款。銷售與收款的一般流程主要包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)及審計(jì)中因注意的相關(guān)原始憑證：1.處理客戶訂貨，審計(jì)中對(duì)應(yīng)的是銷貨單。2.批準(zhǔn)賒銷，賒銷必須有合法人員經(jīng)過審查客戶信譽(yù)后批準(zhǔn)的賒銷額，涉及到批準(zhǔn)賒銷的負(fù)責(zé)人和相關(guān)單據(jù)。3.發(fā)運(yùn)商品，審計(jì)中對(duì)應(yīng)的是發(fā)運(yùn)憑證。4.對(duì)客戶開出賬單并登記銷貨業(yè)務(wù)，應(yīng)具有的原始憑證為銷貨日記賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。5.定期對(duì)賬并催帳，向客戶發(fā)送的應(yīng)收賬款對(duì)賬單，還包括所有款項(xiàng)、折扣、折讓的詳細(xì)信息、應(yīng)收款帳齡分析表、催帳單等。6.收款入賬，審計(jì)中對(duì)應(yīng)是現(xiàn)金收入日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬。7.背提壞賬，依照穩(wěn)健的會(huì)計(jì)原則、提取壞賬準(zhǔn)備。8.審批銷售退回及折扣，退貨時(shí)應(yīng)具有退貨驗(yàn)收單和入庫(kù)單，折扣時(shí)應(yīng)有折讓業(yè)務(wù)憑證。9.注銷壞賬，確認(rèn)無(wú)法收回后，經(jīng)批準(zhǔn)后將其注銷，應(yīng)在應(yīng)收款總帳和明細(xì)賬中有體現(xiàn)。

二、符合性測(cè)試

1.了解該企業(yè)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制，2.查閱制度、檢測(cè)職責(zé)劃分，主要觀察其各部門是否獨(dú)立。抽檢退回或折讓發(fā)票或壞賬沖銷記錄，審查簽字人員是否具有相關(guān)資格。3.測(cè)試內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，抽檢各項(xiàng)原始憑證看相關(guān)制度的執(zhí)行情況。4.審查銷售合同，核查其完整性、合法性，并檢查其履行情況5.審查對(duì)賬單，看對(duì)賬單是否完整、是否寄出寄到等，以評(píng)價(jià)執(zhí)行力6.審查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記7.審查折扣與收款的合理性，主要核對(duì)其合理性，對(duì)相關(guān)折扣要由負(fù)責(zé)人解釋清楚折扣的依據(jù)和合理性。8.壞賬手續(xù)是否合理，對(duì)較大金額的壞賬要驗(yàn)證，詢問批準(zhǔn)壞賬原因，依據(jù)等。

三、實(shí)質(zhì)性測(cè)試分析

實(shí)質(zhì)性測(cè)試分析是建立在符合性測(cè)試通過的基礎(chǔ)上，即已經(jīng)證明被審計(jì)公司在銷售與收款循環(huán)相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部制度健全并有效。

1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試

主要確認(rèn)銷售收入記錄是否完整、相關(guān)手續(xù)是否經(jīng)過批準(zhǔn)、發(fā)生額是否正確并確定該交易是否屬于該會(huì)計(jì)年。在此環(huán)節(jié)中審計(jì)工作者應(yīng)該注意登記入賬銷售交易是否真實(shí)，一般此類問題包括：是否存在未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬；是否銷售交易重復(fù)入賬；是否向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨，并作為銷售交易登記入賬。

2.主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加實(shí)質(zhì)性測(cè)試

在此項(xiàng)工作中主要審查銷售稅金及附加的記錄完整性、其計(jì)算方式是否正確、確定其在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。此環(huán)節(jié)的核心是核對(duì)明細(xì)表與有關(guān)賬戶數(shù)、核查加計(jì)正確并證實(shí)賬賬、賬表之間是否相對(duì)應(yīng)。

3.營(yíng)業(yè)費(fèi)用實(shí)質(zhì)性測(cè)試

營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指營(yíng)業(yè)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用的總和（如運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、包裝費(fèi)、損耗等等）由于其種類繁多，存在著無(wú)意或有意的漏記、多記、歸類不當(dāng)?shù)葐栴}。即是易出錯(cuò)的部分、又是做假賬偷稅漏稅等違規(guī)行為易出現(xiàn)的地方。審計(jì)中重點(diǎn)審查其記錄的完整性、計(jì)算是否正確、披露的數(shù)據(jù)是否恰當(dāng)?shù)取彶槠錉I(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)賬與總賬余額是否一致、賬表、賬賬是否相符合。

4.其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試

與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試相似，但要注意區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)中是否存在稅率區(qū)別（有可能存在將稅率高的營(yíng)業(yè)品種劃入較低稅率的品種，以逃稅的問題），主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)是否存在有意或無(wú)意的混淆等。

5.應(yīng)收票據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試

應(yīng)收票據(jù)代表的是一種債權(quán)，因此是一種債權(quán)憑證，其真實(shí)性和合法性要得到相應(yīng)債務(wù)人的確認(rèn)。重點(diǎn)檢測(cè)應(yīng)收票據(jù)是否齊全、是否有效，是否手續(xù)齊全、其年末余額是否正確、票據(jù)貼現(xiàn)是否足額入賬、拒付的票據(jù)是否及時(shí)轉(zhuǎn)賬等。

6.應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試

除了確定其是否存在、有效、手續(xù)齊全外還應(yīng)注意應(yīng)收賬款是否可收回、壞賬計(jì)提是否合理等、同時(shí)還要確定應(yīng)收賬款的年末余額是否合理，是否劃入適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)年。

7.壞賬準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)性測(cè)試

主要審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比率是否合理、增減變動(dòng)是否記錄完整、年末余額是否正確，重點(diǎn)嚴(yán)格審查壞賬的注銷的正確性，特別是大金額的注銷，其手續(xù)是否完整、注銷是否符合規(guī)定。對(duì)于存在超過計(jì)提比例的部分要重點(diǎn)審核。

8.其他應(yīng)收款實(shí)質(zhì)性測(cè)試

除確定其是否存在、有效、手續(xù)齊全外，還應(yīng)注意分析其是否能夠收回，對(duì)于長(zhǎng)期未能收回的其他應(yīng)收賬款，審計(jì)時(shí)要查明前因后果，驗(yàn)證其是否已經(jīng)形成壞賬損失。

9.預(yù)收賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試

此方面的主要工作是咨詢?nèi)舾纱蠼痤~預(yù)收賬款的支付方，函證其金額是否正確一致。

10.未交稅金實(shí)質(zhì)性測(cè)試

核查稅收的征收范圍、稅目、稅率，并注意器納稅時(shí)間，注重其稅率計(jì)算，并審查企業(yè)是否存在漏計(jì)、少計(jì)甚至重記稅金的問題。測(cè)試其營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算有無(wú)問題，是否存在將高稅率營(yíng)業(yè)收入劃入低稅率營(yíng)業(yè)收入、或費(fèi)用、損耗、壞賬等逃稅行為。

11.其他未交款實(shí)質(zhì)性測(cè)試

主要涉及稅收之外的其余應(yīng)交款項(xiàng)如住房公積金、教育附加費(fèi)等。并結(jié)合業(yè)務(wù)稅金及附加項(xiàng)目支出，審計(jì)教育附加費(fèi)等計(jì)算是否合理，賬務(wù)處理是否列入適當(dāng)會(huì)計(jì)科目。

本文作者：扈軍工作單位：商丘市審計(jì)局