經(jīng)濟危機下會計準(zhǔn)則變更分析

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［摘要］本文指出了在經(jīng)濟危機背景下會計準(zhǔn)則變更存在的問題并提出改進意見，探究了會計準(zhǔn)則在經(jīng)濟危機背景下的發(fā)展趨勢，最后分析了會計準(zhǔn)則未來的變遷路徑。分析認(rèn)為會計準(zhǔn)則不僅不是導(dǎo)致經(jīng)濟危機的原因，更重要的還在經(jīng)濟危機中發(fā)揮了穩(wěn)定器的作用。客觀地認(rèn)識會計準(zhǔn)則的作用顯得尤為重要，有助于我們發(fā)現(xiàn)其使用過程中的缺陷，從而構(gòu)建一個更加科學(xué)的會計概念框架。

［關(guān)鍵詞］會計準(zhǔn)則；經(jīng)濟危機；變更趨勢

隨著經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，20世紀(jì)初期人們開始意識到了會計準(zhǔn)則規(guī)范化的必要性，會計準(zhǔn)則是一種行為規(guī)則，是關(guān)于會計行為的規(guī)范，它提供了一個社會生產(chǎn)、傳遞會計信息的框架體系，美國公眾會計師協(xié)會在1917年發(fā)表了第一份具有權(quán)威性的指南《統(tǒng)一會計》，這部指南奠定了現(xiàn)代會計行為進行管制的基礎(chǔ)。

1會計準(zhǔn)則變更中存在的問題

1．1會計準(zhǔn)則的難以制定性。在不同的國家會計準(zhǔn)則的發(fā)展有著不一樣的方向，不同政治經(jīng)濟制度下的社會要求會計的諸多方面必須能滿足這些不同制度的基本要求，因此制定會計準(zhǔn)則會面臨政治、經(jīng)濟、文化上的困難。如今全球化趨勢日益加重，任何一個國家都希望能在各國的交流合作中處于有利位置，制定出會計準(zhǔn)則，將對雙方之間的貿(mào)易有一定的作用。因此這也好似是在角逐權(quán)利，各國出于政治的考慮必然會在這場博弈中制定更加符合本國利益的準(zhǔn)則。再有，會計上的經(jīng)濟利益不僅僅表現(xiàn)在國家層面，更與企業(yè)主管人、出資人、職工權(quán)益以及與之有關(guān)系的社會大眾等各方利益環(huán)環(huán)相扣，準(zhǔn)則的制定讓任何國家在面對其所涉及的巨大經(jīng)濟影響的背景下不愿輕易做出退步。最后，會計準(zhǔn)則誕生于不同國家的不同文化下，這也必定會產(chǎn)生理解上的差異，多樣化的國際文化讓會計準(zhǔn)則的制定缺少統(tǒng)一，為各機構(gòu)間的協(xié)調(diào)帶來了困難。會計準(zhǔn)則國際趨同的本質(zhì)是巨大經(jīng)濟利益的轉(zhuǎn)換和分配，不論國家層面還是企業(yè)間或是個人的使用差異都將帶來制定過程中的種種問題，要想制定一個國際通用的準(zhǔn)則，其難度不言自明。1．2會計準(zhǔn)則的難以使用性。會計準(zhǔn)則的使用涉及了使用方式、使用目標(biāo)和使用人員等直接接觸的三方，制定的會計準(zhǔn)則在使用過程中會遇到各種不一樣的困難，我們總結(jié)出了兩個難點。一方面使用目標(biāo)的不同直接決定著使用方式的不同，大公司、上市公司的會計目標(biāo)主要是為信息決策者提供信息，在此目標(biāo)上制定的會計準(zhǔn)則更多的是服務(wù)于資本市場，而中小企業(yè)多以納稅或為企業(yè)管理者提供信息使其有助于管理經(jīng)營決策。資本市場和稅務(wù)管理間的差異使統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則使用起來難以確保所有會計信息都被充分利用，所以難以達(dá)到想要的監(jiān)督效果。另一方面會計從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)會由于國家發(fā)展程度以及不同的行業(yè)規(guī)模顯現(xiàn)出很大的差異。如果制定了新的會計準(zhǔn)則，短時間內(nèi)要求所有會計從業(yè)人員掌握一些復(fù)雜的會計準(zhǔn)則是很困難的，而且很多會計從業(yè)人員知識結(jié)構(gòu)單一，尤其是年長的會計從業(yè)人員，他們更多的是依賴職業(yè)判斷，對從業(yè)人員的后期培訓(xùn)和教育將花費大量的時間和金錢，這樣做顯然是不經(jīng)濟的。1．3不完善的公允價值計量準(zhǔn)則公允價值的定義為：信息對稱且自愿交易的雙方在公平交易的基礎(chǔ)上進行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額，可以將公允價值看作是一種信息的計量屬性。在活躍市場交易下的市場價格可以視為公允價值，若是非活躍市場可以通過估值法或評估機構(gòu)評估法來確定。由于其與價值密切相關(guān)，可將其視為影響會計信息的核心。但是公允價值在實施中還會存在很多問題，下面為總結(jié)出的兩方面：會計信息的可靠性、相關(guān)性會由于公允價值本身計量的主觀性和不確定性出現(xiàn)協(xié)調(diào)問題；在局部、整體之間的具體應(yīng)用缺乏科學(xué)、有效的解決方法。

2經(jīng)濟危機下會計準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢

2．1建立開放的會計準(zhǔn)則系統(tǒng)。為了適應(yīng)國際間經(jīng)濟發(fā)展的需要，加強國際間的會計溝通，提高國際化交往企業(yè)間的會計溝通，構(gòu)建一個開放的會計準(zhǔn)則系統(tǒng)顯得尤其重要。目前，跨國公司和發(fā)行債券等籌資活動日漸增多，資本市場的全球化范圍逐漸擴大。跨國公司的發(fā)展和跨國公司的并購要求會計準(zhǔn)則國際化，而國際化過程中所涉及的國家、企業(yè)、投資者的資本量都是很龐大的，所產(chǎn)生的金融危機對會計變遷形成的影響變多，究其原因，主要是會計系統(tǒng)越來越開放，參與者越來越廣泛。雖然在開放環(huán)境下的金融危機更大，其所影響的會計準(zhǔn)則變革力也就越大，但是不在危機中發(fā)現(xiàn)問題是難以對準(zhǔn)則做出修改的，所以危機背景對準(zhǔn)則的推動是利大于弊的。因此我們要盡量構(gòu)造一個開放的會計準(zhǔn)則系統(tǒng)，加快完善會計準(zhǔn)則的步伐。在一個開放性的組織中，我們要關(guān)注每個個體的意見，并建立一套有效的后期反饋機制，對于一個開放的會計準(zhǔn)則同樣也是如此，在這個系統(tǒng)下需要參與會計核算的各方積極發(fā)表各方意見并提出新的思想，通過后期的評估考慮可以不斷完善開放的會計準(zhǔn)則系統(tǒng)的建立。當(dāng)然，為了更加有效地使用這個系統(tǒng)，我們要建立一個反饋系統(tǒng)來起到稽查作用。2．2將會計準(zhǔn)則由滯后性轉(zhuǎn)為前瞻性。在使用過程中會計準(zhǔn)則由于其真實性必將導(dǎo)致其滯后性，所謂滯后性指的是準(zhǔn)則披露的會計信息由于其時間差異不能很好地為使用者服務(wù)，且嚴(yán)重時還會導(dǎo)致重大的錯誤決策。以2008年美國次貨危機為例可以看出滯后性在會計準(zhǔn)則中的重要影響力，當(dāng)然每次大規(guī)模的金融危機引起會計準(zhǔn)則變遷也起到了一些反饋效果，促進準(zhǔn)則的不斷發(fā)展。金融危機以后，很多學(xué)者提出要學(xué)會用前瞻性的思維去分析會計問題，以此通過對未來發(fā)展情況加以評判和估計，從而有效地降低危機帶來的風(fēng)險，促使會計準(zhǔn)則向前瞻性轉(zhuǎn)變。前瞻性具體包括的內(nèi)容有資金、銷售、成本、利潤、價格、財務(wù)狀況及綜合經(jīng)濟效益。會計前瞻性不僅能降低風(fēng)險，還能幫助會計信息用戶做出更有效的決策。要做到前瞻性需要適當(dāng)轉(zhuǎn)變會計準(zhǔn)則的觀念，將服務(wù)的主體相關(guān)性內(nèi)容把握住，不要太過于規(guī)范化，只有增加選擇內(nèi)容才能滿足各方?jīng)Q策需要。同時，為修補權(quán)責(zé)發(fā)生機制的缺陷，也可適當(dāng)?shù)馗淖冐攧?wù)會計的確認(rèn)和計量方式。2．3會計準(zhǔn)則應(yīng)兼顧原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向。會計準(zhǔn)則的制定基礎(chǔ)目前有規(guī)則導(dǎo)向、原則導(dǎo)向和目標(biāo)導(dǎo)向，目標(biāo)導(dǎo)向基礎(chǔ)準(zhǔn)則兼顧了原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向，但由于無法有效地在兩者中間達(dá)到一定的平衡，并且使用成本較高，我們主要說原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向。這兩種導(dǎo)向有很明顯的優(yōu)缺點：原則導(dǎo)向簡單明了、抓住要點地指出了經(jīng)濟實質(zhì)，但對從業(yè)人員的素質(zhì)有很高的要求；規(guī)則導(dǎo)向操作簡單、詳細(xì)具體，但需要的成本并不低并且相對繁雜。鑒于兩種導(dǎo)向的優(yōu)缺點，只以其中一種來制定會計準(zhǔn)則都會存在差錯，因此應(yīng)同時兼顧二者制定準(zhǔn)則。“安然事件”引發(fā)外界對美國會計準(zhǔn)則的質(zhì)疑，從而引發(fā)了后續(xù)一系列的改革，對中國來說確定會計準(zhǔn)則的導(dǎo)向也就變得尤其重要。然而2014年我國新改的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中并沒有單一地僅以原則導(dǎo)向或規(guī)則導(dǎo)向為指導(dǎo)，也是同時兼顧了二者。筆者認(rèn)為各國在確定導(dǎo)向問題上應(yīng)該將兩種導(dǎo)向有效結(jié)合，并結(jié)合本國國情去粗取精，相信在此基礎(chǔ)上制定的會計準(zhǔn)則一定會更好地為使用者服務(wù)。

3經(jīng)濟危機背景下對會計準(zhǔn)則的反思

3．1在危機中發(fā)現(xiàn)會計準(zhǔn)則的缺陷。會計準(zhǔn)則是在一定歷史條件下產(chǎn)生的，然而準(zhǔn)則的變革發(fā)生在每次危機出現(xiàn)后人們意識到會計準(zhǔn)則局限性時。以20世紀(jì)的五大危機為例，可以看出每次經(jīng)歷危機后人們都會根據(jù)在危機中發(fā)現(xiàn)的問題來改進準(zhǔn)則的缺陷，從沒有準(zhǔn)則到完善準(zhǔn)則的發(fā)展歷程中人們認(rèn)識到了危機對準(zhǔn)則的作用，從歷史成本到公允價值，從公允價值到發(fā)現(xiàn)公允價值的缺陷，人們不斷地在思考如何規(guī)避未來的危機。3．2通過危機客觀認(rèn)識會計準(zhǔn)則的作用。雖然會計準(zhǔn)則的變革不會從本質(zhì)上改變經(jīng)濟情況，但在金融危機中會計準(zhǔn)則甚至?xí)蔀槿藗儽г沟膶ο螅芏嗳苏J(rèn)為應(yīng)該修改相關(guān)的條款和規(guī)定，但是我們不能讓輿論沖昏了頭腦，必須清楚地認(rèn)識到會計準(zhǔn)則在危機中還是起到了很大的穩(wěn)定作用。政府、投資人等會計信息使用者制定決策時往往會依據(jù)公開披露的會計信息，他們的決策又會反過來影響社會其他方面的經(jīng)濟形勢。完全無偏的會計準(zhǔn)則在實際使用中是不現(xiàn)實的，但適時、適當(dāng)、適地地調(diào)整準(zhǔn)則可以在危機中重振市場信心，運用會計準(zhǔn)則會有效緩解經(jīng)濟危機帶來的影響。3．3構(gòu)建更科學(xué)的會計概念框架。會計準(zhǔn)則實質(zhì)是為了滿足利益相關(guān)者的經(jīng)濟需要來制定的，然而由于國家在經(jīng)濟中的主導(dǎo)地位，準(zhǔn)則的制定很可能要屈從于政治需要而偏離原定目標(biāo)。為了更有利于維護公眾的利益，需要構(gòu)建一個相對穩(wěn)定、更加科學(xué)合理的會計概念框架。只有從危機中發(fā)現(xiàn)問題并公正判斷加以解決才能構(gòu)建一個更加系統(tǒng)化的科學(xué)體系，且由于新準(zhǔn)則利益主體的廣泛性更使得會計信息的披露容易獲得公眾的信任。

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作者:郭健喆 單位:上海立信會計金融學(xué)院