營(yíng)改增在小型企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

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摘要:隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化進(jìn)程推進(jìn)，以及我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)中的企業(yè)得以在良好的環(huán)境中穩(wěn)步發(fā)展，但稅收問(wèn)題一度成為制約企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重點(diǎn)問(wèn)題，基于此點(diǎn)，我國(guó)在充分調(diào)研市場(chǎng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀后，創(chuàng)新性地將原來(lái)的企業(yè)營(yíng)業(yè)稅變更為增值稅，這一舉措從根本上避免了企業(yè)重復(fù)繳稅的問(wèn)題，同時(shí)從整體上也有利于國(guó)家稅收增長(zhǎng)，可謂是一舉兩得。文章以企業(yè)營(yíng)業(yè)稅變更為增值稅對(duì)小型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算影響為題展開研究，剖析國(guó)內(nèi)營(yíng)改增實(shí)施必要性、現(xiàn)狀，結(jié)合不足之處提出針對(duì)性的完善策略，以期能夠?yàn)樘嵘龂?guó)內(nèi)稅務(wù)管理水平提供一定的實(shí)踐和理論參考。

關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;小型企業(yè);會(huì)計(jì)核算

新稅收制度的出臺(tái)有利于引導(dǎo)中小企業(yè)完成資金、商品利潤(rùn)相關(guān)問(wèn)題方面的架構(gòu)，提升中小型企業(yè)優(yōu)化運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)和利潤(rùn)結(jié)構(gòu)，但該稅收模式的出臺(tái)也在一定程度上為小型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了一定影響，基于以上，筆者以企業(yè)營(yíng)業(yè)稅變更為增值稅對(duì)小型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算影響為題展開研究，剖析國(guó)內(nèi)營(yíng)改增實(shí)施必要性、現(xiàn)狀，結(jié)合不足之處提出針對(duì)性的完善策略。

一、營(yíng)改增實(shí)施的必要性與可行性

(一)必要性

第一，由企業(yè)營(yíng)收稅變更為企業(yè)增值稅，真正意義上實(shí)現(xiàn)了國(guó)內(nèi)與國(guó)際稅制的接軌，便于后續(xù)與跨國(guó)企業(yè)、對(duì)外貿(mào)易的溝通與合作。增值稅的特色為抵扣制，于企業(yè)而言抵扣制的出現(xiàn)能極大地避免過(guò)去很長(zhǎng)一段時(shí)間重復(fù)繳稅的問(wèn)題，同時(shí)實(shí)施出口徹底退稅，從整體上有利于加快我國(guó)工商業(yè)、制造業(yè)的發(fā)展，在對(duì)外貿(mào)易中獲取更加優(yōu)勢(shì)的位置。我國(guó)正處于由制造大國(guó)向創(chuàng)新大國(guó)轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵時(shí)代，營(yíng)改增的推出，有助于幫助我國(guó)與世界接軌，為后續(xù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展鋪平道路。第二，相比傳統(tǒng)的企業(yè)應(yīng)收稅，增值稅的模式更符合當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)的發(fā)展需求。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展越深入，企業(yè)營(yíng)收稅制的局限性越明顯。增值稅在對(duì)企業(yè)發(fā)展以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)中扮演著越來(lái)越重要的角色，如果依然秉承雙稅制并行的模式，既影響增值稅發(fā)揮作用，又為企業(yè)增加了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。隨著產(chǎn)業(yè)供給側(cè)改革，第一二產(chǎn)業(yè)整改，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，分工細(xì)化帶來(lái)的是更多的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，如果依然采用營(yíng)收稅模式，便不可避免地會(huì)出現(xiàn)重復(fù)繳稅的問(wèn)題，而小微企業(yè)為了尋求發(fā)展，在沉重的稅收壓力面前，其經(jīng)營(yíng)方式的靈活性會(huì)嚴(yán)重受阻，這種情況下市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活力便無(wú)法增加，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展陷入停滯狀態(tài)，進(jìn)而影響到第三產(chǎn)業(yè)的快速崛起和發(fā)展。此外，相比營(yíng)業(yè)稅，增值稅具有諸多其無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)，例如公平稅負(fù)、稅收中性，以及前文提及的避免重復(fù)繳稅等，增值稅替換營(yíng)業(yè)稅勢(shì)在必行。

(二)可行性

第一，從既往稅收改革歷史來(lái)看，增值稅代替營(yíng)業(yè)稅早顯端倪。我國(guó)開始實(shí)施生產(chǎn)型增值稅迄今為止已有十幾年，這十幾年全國(guó)各地各行業(yè)的發(fā)展早已明證，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行對(duì)促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了巨大助力。從雙稅制度并行到營(yíng)改增，這是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的工程，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化發(fā)展，以及產(chǎn)業(yè)改革和優(yōu)化推進(jìn)，由資源調(diào)配影響到稅收制度的選擇，時(shí)間和實(shí)踐將會(huì)證明營(yíng)改增的可行性。第二，增值稅并非新鮮事物，歷經(jīng)了十多年的實(shí)踐考驗(yàn)。在這十多年的實(shí)踐中，我國(guó)在征稅、抵扣操作以及管理等方面，積累了比較豐富的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)重視信息總結(jié)和反饋，不斷地調(diào)整增值稅落地執(zhí)行策略與內(nèi)容，建立起了比較完善的稅收管理保障體系。因此在具體的征稅和抵扣方面，落地執(zhí)行完成度較高。同時(shí)增值稅與營(yíng)業(yè)稅并非全無(wú)關(guān)系，營(yíng)業(yè)稅是企業(yè)營(yíng)業(yè)額與納稅額相乘的結(jié)果，增值稅依托扣稅法依法繳稅，雖然在計(jì)扣方式上存在一定區(qū)別，但就本質(zhì)而言，二者均屬于流轉(zhuǎn)稅，這就意味著增值稅的征稅和管理可以從營(yíng)收稅的實(shí)踐借鑒管理經(jīng)驗(yàn)，保障其能有序推進(jìn)。

(三)公平性

營(yíng)改增完成后，受益最大的當(dāng)屬交通運(yùn)輸業(yè)以及第三產(chǎn)業(yè)。這也符合當(dāng)前我國(guó)大力號(hào)召建設(shè)和發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的方針政策，有助于推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與升級(jí)。營(yíng)改增推出后，能一改往日企業(yè)重復(fù)繳稅的問(wèn)題，從一定程度上保障稅收公平，體現(xiàn)社會(huì)公平，有助于推動(dòng)中小企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。營(yíng)改增對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的促進(jìn)作用體現(xiàn)在:首先，營(yíng)改增后稅收扣款具有連續(xù)性，交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)基于抵扣稅款的優(yōu)勢(shì)，能夠與制造業(yè)融合發(fā)展;其次，營(yíng)改增有效減免企業(yè)稅負(fù)，第三產(chǎn)業(yè)獲得稅收優(yōu)惠政策保障，能夠放下?lián)虞p裝上陣［1］。

二、營(yíng)改增后對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算影響

(一)對(duì)小企業(yè)利潤(rùn)的影響

企業(yè)營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)增值稅二者最顯著的區(qū)別在于一個(gè)是價(jià)內(nèi)稅，另一個(gè)是價(jià)外稅。在過(guò)去很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)采用的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)收稅的方式來(lái)要求企業(yè)繳稅，涉及的是企業(yè)營(yíng)收各方面的利潤(rùn)總額，采用增值稅制度后收稅基點(diǎn)和稅收對(duì)應(yīng)的內(nèi)容發(fā)生變更，對(duì)企業(yè)而言有了更多的利潤(rùn)空間，有效化解了企業(yè)的稅收壓力，便于其能夠投入更多財(cái)力與精力到下一階段的發(fā)展。

(二)對(duì)小企業(yè)納稅的影響

過(guò)去很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，企業(yè)按照營(yíng)業(yè)稅的模式繳稅，需要依據(jù)自身經(jīng)營(yíng)的納稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的繳稅范圍進(jìn)行繳稅，這個(gè)過(guò)程中企業(yè)的固定資產(chǎn)不享受優(yōu)惠政策。具體到不同行業(yè)，限制因素更多，例如制造業(yè)購(gòu)進(jìn)的營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)無(wú)法抵扣，由此造成了企業(yè)稅收重復(fù)的問(wèn)題，同時(shí)還無(wú)法獲取抵扣減免，無(wú)形中增加了許多稅務(wù)負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。具體而言，我國(guó)征收企業(yè)營(yíng)業(yè)稅期間，按照征收范圍向企業(yè)進(jìn)行征收，主要內(nèi)容為營(yíng)業(yè)稅，增值稅只占很少一部分。營(yíng)改增之后，不再死板的依據(jù)范圍進(jìn)行征稅，而是將企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為征收點(diǎn)進(jìn)行征收，如此一來(lái)便能有效避免既往征稅過(guò)程中遇到的重復(fù)繳稅問(wèn)題。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，產(chǎn)業(yè)供給側(cè)改革，第三產(chǎn)業(yè)崛起，分工更加細(xì)化，如果沿用之前的企業(yè)營(yíng)業(yè)稅，會(huì)極大地增加第三產(chǎn)業(yè)小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)不利于盤活市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，進(jìn)而影響到第三產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

(三)影響定價(jià)機(jī)制

營(yíng)改增推出后，不僅在繳納稅收總額的結(jié)果發(fā)生變化，同時(shí)倒逼小企業(yè)要依據(jù)新的稅收政策擬定企業(yè)的定價(jià)機(jī)制。小企業(yè)的盈利相關(guān)因素包括經(jīng)營(yíng)成本、經(jīng)營(yíng)收入、繳稅以及其他成本支出等內(nèi)容，以前實(shí)施的企業(yè)經(jīng)營(yíng)收稅針對(duì)的是九大范圍，抵扣應(yīng)用范圍狹窄，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)分工更加細(xì)化，往往會(huì)遇到重復(fù)繳稅問(wèn)題，營(yíng)改增推出后，針對(duì)企業(yè)增值點(diǎn)進(jìn)行征稅，企業(yè)可以依據(jù)這一特色來(lái)擬定自身的盈利和定價(jià)模式，進(jìn)而有效規(guī)避不必要的稅負(fù)，幫助企業(yè)減負(fù)，實(shí)現(xiàn)輕裝上陣，提升可持續(xù)發(fā)展能力，盤活第三產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)［2］。

(四)影響小企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收

企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展，會(huì)計(jì)核算是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的重要組成部分。營(yíng)改增后，企業(yè)會(huì)計(jì)核算需要及時(shí)獲知稅收新規(guī)，依據(jù)不同地區(qū)、不同行業(yè)的稅收規(guī)定，來(lái)確立合適的避稅方案，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理避稅且降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)改增推出后，針對(duì)的是企業(yè)營(yíng)收增值部分進(jìn)行繳稅，也就是說(shuō)企業(yè)營(yíng)收收入高則繳稅額便高，因此為實(shí)現(xiàn)合理避稅目的，便需要在營(yíng)業(yè)額上升過(guò)程中，針對(duì)會(huì)計(jì)核算制定有效策略，例如增加生產(chǎn)成本的方式降低企業(yè)整體營(yíng)收，通過(guò)這一方式便能合理避稅。此外，小企業(yè)還可以結(jié)合本地政策、行業(yè)發(fā)展形勢(shì)因地制宜的選擇合理的避稅形式，將企業(yè)稅收穩(wěn)定在可以接受的范圍。簡(jiǎn)而言之，營(yíng)改增推出后，小企業(yè)的生存之道應(yīng)當(dāng)是制定長(zhǎng)短期發(fā)展目標(biāo)和規(guī)劃，建設(shè)與之相匹配的納稅等級(jí)，在此基礎(chǔ)上開展會(huì)計(jì)核算工作，保障企業(yè)稅收成本處于一個(gè)可控狀態(tài)。

三、營(yíng)改增背景下小企業(yè)開展會(huì)計(jì)核算工作的應(yīng)對(duì)策略

(一)調(diào)節(jié)方案

營(yíng)改增實(shí)施后，會(huì)計(jì)核算工作處于一個(gè)時(shí)刻變化的狀態(tài)，企業(yè)需要在了解稅務(wù)規(guī)定的基礎(chǔ)上，把握政策和規(guī)定重點(diǎn)內(nèi)容，結(jié)合本地區(qū)、本行業(yè)的增值稅特點(diǎn)，整合內(nèi)外部資源制定有效的稅務(wù)方案，幫助企業(yè)合理避稅，降低稅負(fù)成本。增值稅的實(shí)施方式要符合當(dāng)?shù)仄髽I(yè)發(fā)展的實(shí)際需求。首先，會(huì)計(jì)核算工作開展，要遵循增值稅兩種稅額的匹配工作，營(yíng)改增實(shí)施后，針對(duì)企業(yè)新增營(yíng)收進(jìn)行稅務(wù)征收，能夠抵扣一定的進(jìn)項(xiàng)稅額，基于這一背景，企業(yè)可結(jié)合營(yíng)收現(xiàn)狀，對(duì)應(yīng)調(diào)整應(yīng)繳增值稅額，如果在生產(chǎn)旺季，營(yíng)收額上漲迅速，企業(yè)便可通過(guò)增加購(gòu)買生產(chǎn)資料、設(shè)備等方式來(lái)增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的形式來(lái)擴(kuò)充進(jìn)項(xiàng)稅額，兩相抵消之下企業(yè)在該階段需要繳納的增值稅便能降低;其次，營(yíng)改增實(shí)施后，基于全國(guó)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異以及行業(yè)發(fā)展差異，稅率不盡相同，因此企業(yè)要合理劃分稅務(wù)等級(jí)，選擇適宜企業(yè)的稅務(wù)方案，通過(guò)高效、有序的會(huì)計(jì)核算來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)壓力［3］。

(二)整合企業(yè)決策與會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)核算工作可以適當(dāng)?shù)呐c企業(yè)決策內(nèi)容結(jié)合，依據(jù)決策內(nèi)容的變動(dòng)，選擇適宜的會(huì)計(jì)核算形式，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理避稅。例如合并納稅主體，并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，之后便可以采用新的稅額核算方式，通過(guò)這種主體的變更，可以適用當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，進(jìn)而有效降低企業(yè)稅負(fù)，同時(shí)還能倒逼企業(yè)優(yōu)化自身經(jīng)營(yíng)模式，盤活市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

(三)針對(duì)稅務(wù)管理人員展開培訓(xùn)

營(yíng)改增實(shí)施后，會(huì)計(jì)核算工作相比以往發(fā)生巨大變化，需要企業(yè)涉稅人員及時(shí)更新自身會(huì)計(jì)核算、稅收知識(shí)、稅收理念等，建立和完善高效、優(yōu)質(zhì)的稅收工作體系。因此企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)涉稅人員綜合能力的培養(yǎng)和提升，通過(guò)定期培訓(xùn)的方式，來(lái)強(qiáng)化涉稅工作人員的稅務(wù)法律意識(shí)，強(qiáng)化其業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)其與企業(yè)各部門的協(xié)調(diào)和溝通，制定出適宜企業(yè)發(fā)展的全新稅務(wù)管理體系，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增稅收制度推出后，對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有深遠(yuǎn)意義，尤其是能夠快速推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，對(duì)小企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生直接影響。一方面能夠有效精簡(jiǎn)政府機(jī)關(guān)部門職能，精簡(jiǎn)既往稅收程序，另一方面也能避免重復(fù)稅收的問(wèn)題，使小企業(yè)能輕裝上陣，降低稅負(fù)提升效益。

參考文獻(xiàn):

［1］羅健娜．論“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)策略探究［J］．商場(chǎng)現(xiàn)代化，2020(5):154－155．

［2］任楠．“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)策略［J］．中外企業(yè)家，2020(10):29．

作者：王勇 單位：山東省梁山縣大路口鄉(xiāng)財(cái)政所