管理會計教學隱性知識傳遞探析

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1管理會計中的顯性知識與隱性知識

管理會計相關內容強調環境的適應性，要求決策者在制定決策的過程中要與內外部環境相適應。隨著管理會計內容的擴充和管理會計環境的復雜化，如若保持傳統的管理會計教學方法勢必造成理論教學與實踐的嚴重脫節。因此有必要從新的視角來重新審視管理會計教學中存在的問題并予以調整。從認識論的角度，根據知識能否清晰的表述和有效的轉移將知識分為顯性知識和隱性知識。顯性知識是指能夠以一定編碼系統（語言加以完整表述的知識），顯性知識可以通書面文字表達，而且可以通過記憶等方式直接掌握。隱性知識是指那些難以言述的知識，隱性知識需要通過實踐和交流來傳遞，但同時要求雙方具有良好的溝通技巧、相互信任和理解能力。[1]從認識論角度劃分管理會計顯性知識包括成本性態分析、變動成本法、本-量-利分析、預算分析以、經營決策基本計算、預算的編制以及控制會計中的基本計算等傳統管理會計內容；隱性知識包括短期生產決策、不確定情況下的長期投資決策、預算管理方法的應用、成本控制方法的應用、業績評價方法的應用等內容，隱性知識更側重與具體的應用。綜上，管理會計中的顯性知識主要是一些管理會計的基本理論和基本方法，隱性知識主要是管理會計中各種方法的應用。管理會計與財務會計相比其隱性知識含量更大。管理會計不受準則、制度的約束，因此管理會計教學中常有難于言表和知道的遠比表達的多的體會。管理會計再采用傳統教學教學方法和教學體系有礙于管理會計知識的傳播。以下將從隱性知識傳遞的視角對管理會計教學中存在的問題進行分析并提出改進建議與措施[2]。

2隱性知識傳遞視角下管理會計教學存在的問題（管理會計隱性知識傳遞中的問題）

以下將從隱性知識傳遞的內容、方式和傳遞主體角度分析管理會計教學中存在的問題。(1）重顯性知識傳遞，輕隱性知識傳遞。一是教材編排與教學內容中偏重顯性知識。國內管理會計教材內容體系結構差異不大，重點側重于管理會計基本理論的演繹、基本方法的介紹和基本計算的推導，缺少管理會計環境和方法具體應用的介紹，內容與財務管理、管理會計交叉。比如全面預算中均介紹了預算編制方法，但鮮有對預算管理全面內容的介紹。教師課堂講授過程中也基本上是以顯性知識教學為重。二是考試內容注重計算。具周齊武（2007）統計，在管理會計課后作業及卷面測試環節中48%強調計算[3]。據此可以推斷，目前管理會計考試重點考察顯性知識，尚處在“理解”這一較低的學習層次。這樣的考試模式在學生分析思維和綜合能力培養方面是遠遠不夠的，距分析、綜合、評鑒這些較高學習層次較遠。但在考試模式及內容的選擇中往往受制于學生答題時間、閱卷難易程度等方面的限制，而難有創新。三是實踐教學不夠深入。目前管理會計實踐教學主要采用Excel、ERP沙盤模擬、理財之道模擬三種方式。管理會計實踐中應用Excel仍然是在靜態環境下的分析，對隱性知識的傳遞作用不大。ERP沙盤模擬、理財之道模擬是在動態的競爭環境中模擬企業的生產經營，具有較強的實用性。但是由于缺少必要的學生總結和教師點評使得這兩種實踐方式作用并未完全挖掘。(2）教學方法落后，缺少有效的溝通機制。有效隱性知識傳遞需要雙方的溝通，但傳統的教學方法不利于知識傳遞雙方的溝通。一是教學方法單一。管理會計教學中多采用“講授”方式，這種方式下師生之間缺少互動，學生不能主動發現和發掘問題，阻礙了學生的思辨能力的培養，有礙于隱性知識的傳遞。“課堂教授+案例討論”也是教學中常采用的一種方法。受限于案例資料的質量和任課教師的專業素質，現實中并沒有起到激發學生熱情，增進師生的交流，為隱性知識傳遞搭建平臺的作用。二是師生溝通渠道不暢。由于教學方式通常采用的是講授的方式，師生之間課堂缺少交流，課下缺少溝通交流的平臺，老師不能有效的將經驗傳授給學生，學生不能將學習中的困惑與思考與老師交流。(3）傳遞主體職責缺失。有效隱性知識傳遞還需要建立在雙方的信任和理解能力上。作為知識傳遞的主體，教師的理論素養和實踐經驗是建立學生對老師信任的基礎。受目前高校人才選聘標準強調學歷和科研能力的限制，大部分管理會計教師缺少實踐經驗，教師投入實踐的主動性較差、時間較短。這造成了在教學中教師照本宣科的問題，學生積極性不高。

3管理會計教學中隱性知識傳遞機制設計

(1）以顯性知識為中心，培養管理會計思維。在管理會計教學中仍然要以基本理論、基本方法這些顯性知識的為中心。基本理論、基本方法的教學有助于逐步培養學生管理會計的思維方式，有助于學生更好的理解和應用隱性知識[4]。(2）加大隱性知識教學，擴展管理會計教學內容。在教材及教學內容方面增加預算管理、成本控制和業績評價具體內容，使管理會計教材和教學內容更加系統合理，更具思想性；案例編寫生動翔實，采用本土化案例進行教學。在考試方式上注重對學生應用、分析能力的考核，在計算分析的基礎上增加思維分析和案例分析試題的比重。在實踐教學環節中注重對學生綜合分析能力、文字綜合能力和溝通能力的培養，要求學生對模擬運營情況形成書面報告并進行闡述，教師對學生的運營結果及報告進行分析點評。(3）建立有效的溝通機制。在溝通理念上注重“講道理”而不是具體的規定。在溝通方式上要富于變化，采用多種教學方式。在傳統的“講授”方式下，融合“案例教學”、“啟發示教學”和“問題式教學”。在教學中教師對企業經營中的具體問題不應直接給出答案，而應當在指出相關理論的基礎上引導學生主動的分析問題、探究答案，這樣才能不斷的提高學生的分析、綜合和決策能力。

作者：耿黎劉彩華工作單位：沈陽農業大學經濟管理學院