建設項目竣工財務決算審計探究

時間:2022-06-28 03:50:47

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建設項目竣工財務決算審計探究

摘要:社會經濟的發展使得我國基本建設項目(簡稱為“基建項目”)規模與數量與日俱增,而基建項目通常建設周期較長,前期需要投入大量的資金,因此,加強財務管理工作,在項目竣工決算之前委托社會中介機構事先進行項目審核,是提升項目管理質量的有效方式。但由于基建項目竣工決算所涉及的財務數據和資料較多,因而其審計工作也存在著一定的難度。本文以基建項目竣工決算為主題,討論決算審計工作的問題及對策。

關鍵詞:基本建設項目;財務決算審計;問題;建議

1基建項目管理方面存在的問題分析

從目前的實際情況來看,基建項目管理在會計核算、財務管理、項目管理等方面還存在著一些問題,這也是造成審計風險的主要原因,具體闡述如下:從會計核算方面來說,基建項目管理的問題包括:其一,基建項目未按照會計制度相關規定單獨設賬進行會計核算,而是直接將基建項目并入行政事業單位的會計核算系統當中。而這些項目在進行竣工財務決算時,則需要從會計核算的賬套中采集匯總相關憑證信息,這樣一來,對于不熟悉項目實際情況的會計人員,就很可能會出現撥款數據或投資數據漏報、錯報等問題;其二,建設單位和代建單位分別處理項目的經費核算,二者之間缺乏系統性與聯系性;同時,在項目竣工結算時,也由建設單位和代建單位分別申報項目投資額,導致部分交叉業務存在重復申報的問題,這也給審計工作帶來了難度;其三,部分基建項目沒有按照會計制度相關規定編制財務決算報表,報表內容往往以單項工程批復數、工程結算審核數以及其他工程費用為主,編制的報表較為簡易且不夠規范;其四,財務報表賬面上體現出來的各項目單項工程投資額確認時間上存在差異性。這是由于部分項目單項工程是以取得工程結算審批文件以后確認投資支出的;部分項目單項工程則是在取得相關發票憑證以后確認投資支出;部分項目單項工程則要在獲取工程決算審計批復文件后確認投資支出。不同的支出確認時間節點會造成實際與賬面數據的不一致,不僅影響了基建項目財務報表數據的準確性,也不利于后續的決算審計工作。從財務管理方面來說,基建項目管理的問題包括:其一,部分基建項目沒有針對項目設置單獨的銀行賬戶,往往采用多個基建項目并用一個銀行賬戶或基建項目并入單位經費管理賬戶統一管理等方式,開展基建項目資金管理工作。這會使得單個工程項目的實際撥款金額、資金利息收入等數據無法及時確認,難免會影響項目資金使用的規范性;其二,部分項目沒有及時辦理竣工財務決算和項目交付手續,竣工時間與結算時間相隔較長,部分尚未決算的資產在實際中已經使用多年或報廢,賬實不符現象較為嚴重。從基建項目管理方面來說,存在的問題包括:其一,部分工程沒有按照規定履行招投標程序,尤其是附屬工程管理方面采用跟標形式開展施工活動,使得工程管理存在漏洞;其二,個別項目總投資金額超過事前概算結果,因項目建設工程中圖紙設計變更而追加投資金額,且沒有及時申請調整概算,使得項目決算階段才發現審定金額與實際投資不符。

2優化基建項目竣工財務決算審計環節的策略分析

2.1明確工程費用結算金額的確認依據。部分項目工程費用在結算環節就已經引入中介機構進行審定結算,且已經確定了具體的結算金額。因此,會計人員在處理基建項目竣工財務決算審計時,不用再單獨考慮建設單位是否取得憑證發票,也不用在賬面上再一次確認工程費用的結算金額,可以直接參考財政部門或中介審計機構所審定確認的工程費用結算金額,以達到縮減決算審計程序的目的。2.2規范審計報告披露信息的來源渠道。由上述所知,部分基建項目沒有按照相關規定單獨建賬進行核算,一般由建設單位和代建單位各自核算后進行數據匯總。但這種核算方式不僅會影響核算數據的準確性,也給審計工作人員增大了審計難度。因此,為了提升審計效率,相關單位部門應當按照會計準則對項目單獨建賬核算,即使部分項目需要建設單位和代建單位進行分別核算,也應當以建設單位的核算數據為審計依據,且由建設單位承擔披露基建項目財務數據的職能。2.3做好單位主賬套相關科目查驗工作。由于部分建設單位沒有將沒收的基建項目投標保證金或履約保證金對項目實際投資額進行沖減,使得項目在決算時才發現決算金額遠遠超出實際投資額。為了保證決算數據與實際數據的一致性,在開展項目竣工財務決算過程中,應當對單位主賬套的“其他收入”以及“營業外收入”等科目賬目進行審核,查驗是否存在漏報沒收基建項目投標保證金或履約保證金等現象。通過二次查驗可以為項目決算審計工作提供充足的信息支持,也能夠有效降低審計風險。2.4合理披露項目利息收入審核依據。基建項目如果沒有按照項目差異化設置專門的資金管理賬戶,可能會影響項目利息收入確認。在審計階段,項目審計人員需要采取合理的方法計算項目利息收入,并在審計報告中注明利息收入的計算方法;或者,項目審計人員也可以按照建設單位申報的利息收入金額作為確認依據,以財務賬面的項目利息收入數據為審核依據;在編制審計報告時則可以直接披露該項目的資金管理狀況以及項目利息收入無法確認。2.5重視決算與概算的數據銜接工作。當基建項目在竣工環節開展財務決算審計時,項目審計人員要重視決算數據與概算數據的核對以及統一工作。如果審計人員發現項目實際投入規模遠遠超過前期工程概算金額,則可以要求建設單位對項目概算文件的相關數據進行調整;如果建設單位拒絕調整項目概算文件,則審計人員可以將超額的金額予以核減,或者直接在審計報告中披露項目決算與概算數據不一致的事實,從而達到降低審計風險的目的。2.6及時向相關部門函證撥款情況。基建項目多頭撥款、建設資金渠道來源廣泛的問題,嚴重影響了項目決算和財務審計工作。如果項目審計人員只考慮到核對建設單位提供的財務報表賬面信息數據來確定項目撥款金額,可能會造成審計所獲取的信息數據失真。為了改進這一環節,審計項目的會計人員應當在竣工結算審計工作開展以前,向相關財政部門或項目主管單位發函證求證基建項目的實際撥款金額和款項來源渠道,為審計工作提供更充分可靠的信息依據。2.7對基建項目管理水平進行評價檢查。為了提升基建項目整體的管理質量,加強財政資金的實際使用價值,審計單位可以在基建項目竣工決算審計工作中向當地的政府及監管部門提出項目評價檢查工作,由會計主管部門對基建項目管理劃分評價等級,并配備相應的獎懲制度。例如,可以從基建項目計費管理方面細化差異化的評定規則,聯合監管部門對基建項目進行檢查評估;對于一些計費管理較為優秀的項目可以采取一定的獎勵措施,而對于部分管理不善、審計結果不佳的項目,則給予通報批評和處罰,從而有效提高基建項目整體的管理水平。

3結束語

綜上所述,對于已經竣工完成的基建項目開展財務決算審計工作,是提升項目效益和管理質量的有效方式。但由于基建項目施工、計費以及核算等管理層面存在著一定的復雜性,難免會給審計工作帶來風險,因此,第三方審計機構要明確基建項目管理中存在的多方面問題,采用合理的方法降低審計風險,在提升工程質量的同時為企業獲取更多的經濟效益。

參考文獻

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3]康亞利.基本建設項目竣工財務決算審計[J].時代金融旬刊,2018,(8):136.

作者:李小光 單位:中鐵五局集團第二工程有限責任公司