高校建設工程竣工結算審計思考

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摘要：文章通過對高校建設工程竣工結算審計存在的問題進行分析，提出從優化內審環境、落實審計責任、了解審計方法、把握審計重點、嚴管施工現場、強化過程審計等方面進行改進和優化，希望能為高校的建設工程管理和工程審計人員提供一定的借鑒和參考。

關鍵詞：高校;建設工程;竣工結算;審計

一、高校建設工程竣工結算審計存在的問題

（一）外部問題。建筑企業和監理單位利用自身的專業知識以及信息渠道優勢，使高校在建設工程招投標階段就存在嚴重的信息不對稱，加上二者的行業屬性使其利益關系相對復雜，可能使高校在工程施工過程中處于孤立地位，損害高校的利益。所以要求高校的財務、審計等相關部門加強合作，完善工程竣工結算審計，對高校建設工程的各個環節加強管理控制，保障高校權益不受侵犯；另外，一些高校在建設新校區時可能涉及到城中村等土地出讓征用問題，一些土地出讓人借此干預高校的工程建設，如要求分包部分附屬工程等，但其通常又不具備相應的工程資質，施工質量不高，加大了后期工程竣工結算審計的難度。（二）內部問題。1.內審機構不獨立，人員配備嚴重不足。在最新的《內部審計實務指南第4號-高校內部審計》中，明確規定了高校的內部審計機構的設置要求，對機構內各管理崗位及其職能都做出較為詳細的說明，但是高校在具體的制度實踐過程中仍存在諸多問題。首先，高校的審計機構不夠獨立，一些高校由校長或者副校長直接領導，在領導審計機構的同時，他們還分管了高校的財務、采購等部門，這種職責分工不符合不相容崗位分離原則，無法實現部門或崗位之間相互制衡的監管機制，不利于內審功能的充分發揮。其次，由于高校建設工程涉及到的利益關系比較復雜，竣工結算審計工作量也比較大，對高校審計人員的專業水平要求相對較高。目前，高校雖然設置了專門的審計機構，但審計人員的配備嚴重不足，而且一些審計人員綜合素質不高，實際參與竣工結算的審計人員幾乎都不具備工程建設以及施工過程控制的管理經驗。這時其在開展竣工結算審計活動時需要一定的適應階段，而且還可能忽視一些相對隱蔽的工程量、相關標準等方面的核實工作，在涉及竣工結算的工程量計價、材料驗收、費用核算等方面操作不規范，導致竣工結算進度緩慢、流程混亂，使高校被建筑企業以及監理單位“牽著鼻子走”，工程竣工結算審計流于形式。2.工程竣工結算資料管理不完善，審計規范性不足。高校竣工結算資料管理不完善主要表現在以下兩個方面：一是竣工結算資料不齊全，高校的竣工結算審計資料一般包括招標文件、施工合同、結算書、施工現場記錄、工程驗收報告單等多項內容，但高校在整合相關資料時存在資料內容不夠詳實、資料信息不準確、不完整等問題，甚至一些施工單位出于自身利益考量違反相關規定，編制虛假的竣工結算文件；在計算工程量時，存在多算、重算或漏算等不良現象；亂計取費，不按實際情況計算材料差價，隨意列支不應計費用，隨意套用取費基數等。直接導致送審資料無法真實的反映高校工程建設情況，竣工結算審計作用難以發揮。二是施工合同約定條款界定不清晰，對合同調整等細節事項未做詳細說明，施工單位很可能借助這一點要求調整高校的結算金額，加大了高校的工程管理和財務管理風險。3.高校各部門缺少溝通協作，結算審計缺乏過程監管。高校的建設工程竣工結算需要多個內部多個部門的協調配合，尤其是對于工程施工過程中的交叉作業環節，更需各部門加強交流合作，保障各部門規范參與工程施工活動，共同完成實際發生的簽證，確保后期能為審計人員提供完整的竣工結算信息。但目前高校在這方面所做的工作不到位，如一些高校在現場施工管理時對簽證變更審查不嚴，過程監管不力，使后期需要頻繁對合同內容做出調整，更改結算價款，不僅加大了結算審計的難度，還可能給高校帶來巨大的經濟損失。

二、高校建設工程竣工結算審計的優化建議

（一）優化審計環境，落實審計管理責任。結合國家審計署頒布的《關于內部審計工作的規定》內容，落實各高校主要負責人直接領導審計工作的審計管理責任的同時保障審計部門獨立行使審計職權，各部門應加強審計配合，發揮審計監管的部門聯動作用。另外，高校要引進專業的工程審計人員，對其科學、有序地開展竣工結算審計工作提供指導，減輕內部審計人員的工作負擔。可通過與第三方中介機構合作，解決高校內審計人員短缺問題，最大程度上提升高校建設工程竣工結算的內審效益。并通過加強內部審計人員業務能力培訓，要求其積極了解相關政策法規及市場環境變化，提高審計監管的效率。（二）了解竣工結算審計方法，注重基礎工作內容。常見的工程竣工結算審計方法包括以下四種，分別是分組計算審計、全面審計、重點審計以及分析對比審計。分組計算審計指的是按照一定的分組規則如項目工程類別等對工程內容進行分組，通過比較不同小組中某一相同分項的工程量等信息判斷結算信息的準確性，提高結算審計質量，提升工作效率；全面審計是指按照行業標準或施工順序進行結算審計，這種審計方法的好處在于能夠覆蓋所有工程建設范圍，減少審計差錯，缺點是工作量相對較大，計算內容較多；重點審計指的是重點抽查一些重大審計環節，一般適用于設計標準高、結構復雜的建設工程項目；分析對比審計是將該審計項目與其他類似的已經完成的建設項目進行對比，比較偏差，找出關鍵問題，化解審計風險。另外，依據工程量計算規則，結合竣工圖等資料查處多算或重復計算行為，嚴格按照合同規定的計價方法和依據檢查是否存在隨意套用定額等不良行為，相關材料的采購要有明確的市場價格參考依據，嚴禁重大偏離市場公允價格的行為。（三）建立審計問責制度，把握審計關鍵重點。高校要建立嚴格的審計問責制度，以此樹立審計權威，無論是內審還是委托外審都要求審計人員簽訂審計崗位責任書。對于結算審計人員，要求其具備高水平的專業能力和豐富的工程結算審計經驗，要能與建筑企業、監理單位等相關機構進行良好的溝通協調，發揮高校建設工程結算審計的主體地位。同時要有敏感的風險識別能力，全程參與審計管理，實時動態監管施工流程，及時發現并進行審計糾偏。高校要結合審計關鍵重點和工作量制定相應的審計考核指標，加大竣工結算審計考核對審計部門人員的職位升遷、獎勵懲處等的運用，以此調動高校審計人員的工作積極性，保證審計工作質量的同時，提高竣工結算審計效率。（四）嚴格施工現場管理，實施全過程跟蹤審計。為了加強審計過程控制，高校要嚴格進行施工現場管理，可派駐工程項目專員實施全過程的跟蹤監管，對項目建設材料、項目實施標準、簽證變更事項等逐一審批核實。尤其需要注重隱蔽工程的驗收處理，保障各項工程竣工結算審計資料的完整性、真實性、可靠性。高校要形成一體化的審計監管模式，在該模式下，高校的審計部門發揮著監管、評價、咨詢等功能作用，實現了從項目發包、合同簽訂、工程設計以及施工管理等全過程的管理控制，將審計工作重心前移，推動事前預防審計、事中控制審計和事后追責審計，促進全方位的竣工結算審計監管機制的形成。

三、結束語

總之，竣工結算審計是高校建設工程資金結算的最后一道關卡，能夠幫助高校及時發現并解決工程造價過程中存在的問題，有效地防范風險。同時也為之后高校固定資產評估提供準確的分析依據，對維護高校持久穩定的發展至關重要。

參考文獻：

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[2]韓獻偉.淺談如何做好建設工程竣工結算審計[J].智能城市,2017(4)

[3]何剛.如何做好建筑工程竣工結算審計[J].環球市場,2017(3)

作者:程潔 單位:北京大學審計室