施工企業(yè)會(huì)計(jì)論文

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一、施工企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控的必要性分析

（一）能夠更好的防范財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的一項(xiàng)實(shí)施目的便是幫助企業(yè)有效防范風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)由于其自身性質(zhì)，自己需求量較大，且項(xiàng)目周期較長(zhǎng)，企業(yè)自身往往需要墊付大量資金。因此，無(wú)論是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)還是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都相對(duì)較大。有效防范這類風(fēng)險(xiǎn)便成為施工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的一項(xiàng)主要目的。會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行有效評(píng)估，將風(fēng)險(xiǎn)測(cè)定在合理范圍之內(nèi)，從而有助于提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控能力。

（二）能夠使施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理更加規(guī)范

每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)都有其自身特點(diǎn)，施工企業(yè)也不例外。其不僅周期長(zhǎng)，且工程所在地較為分散。這使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中存在一定難度。目前，我國(guó)大多數(shù)的施工企業(yè)在內(nèi)部管理上都較松散。而加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控，能夠?qū)Ω鱾€(gè)部門、各個(gè)崗位的工作人員等進(jìn)行有效監(jiān)督，有助于其提高工作效率，改善工作態(tài)度，從而有助于施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理更加規(guī)范。

二、我國(guó)施工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的有效性分析

（一）針對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境的有效性分析

在會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境方面，施工企業(yè)存在著以下問題。首先，公司治理結(jié)構(gòu)“形同虛設(shè)”。施工企業(yè)的管理者權(quán)力過大，常常是“權(quán)力凌駕于制度”。此外，結(jié)構(gòu)設(shè)置也不甚合理，崗位設(shè)置和人員職責(zé)落實(shí)不明；投資等重大事項(xiàng)的辦理未實(shí)行集體決策制，從而給企業(yè)埋下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。其次，在人力資源管理方面，施工企業(yè)除了崗位設(shè)置和人員職責(zé)落實(shí)不明之外，并未實(shí)施有效的競(jìng)爭(zhēng)約束與激勵(lì)機(jī)制。不僅不利于充分調(diào)動(dòng)人員的工作積極性，而且相關(guān)考核可能也不甚公允。再者，在社會(huì)責(zé)任方面，施工企業(yè)對(duì)工程質(zhì)量管理存在不到位的現(xiàn)象，導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量存在隱患。因此，施工企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境亟待疏導(dǎo)。

（二）針對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控活動(dòng)的有效性分析

目前，我國(guó)的施工企業(yè)雖然普遍都能建立比較規(guī)范與完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制，但是實(shí)際的執(zhí)行效果卻并不佳，執(zhí)行力度也不強(qiáng)。導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制成為“擺設(shè)”。在內(nèi)控活動(dòng)方面的問題主要有以下幾方面。首先，在全面預(yù)算管理方面，施工企業(yè)無(wú)論是在預(yù)算的編制，還是在審批與執(zhí)行方面，都并未體現(xiàn)為“全員參與”的局面。普遍是由企業(yè)財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)編制、審批，以及執(zhí)行追蹤等，預(yù)算管理流于形式。其次，在對(duì)工程款的結(jié)算、收回、欠款管理，以及合同管理、工程質(zhì)量控制等方面，存在管理職責(zé)不清、未按合同約定執(zhí)行、獎(jiǎng)懲不到位等現(xiàn)象。再者，在財(cái)務(wù)信息管理方面，很多施工企業(yè)并未建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，從而無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠給予充分保證。

（三）針對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)管狀況的有效性分析

在內(nèi)部監(jiān)督方面，有些施工企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制并未建立有效的監(jiān)督檢查機(jī)制，并缺少對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制實(shí)施有效性的評(píng)價(jià)機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)督顧名思義，就是對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的實(shí)行情況進(jìn)行檢查與監(jiān)督，并評(píng)價(jià)其有效性。然而，我國(guó)大多數(shù)施工企業(yè)在此方面的工作并不到位。此外，良好的會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制還需要內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制具有充分的了解與評(píng)價(jià)。然而，我國(guó)大多數(shù)的施工企業(yè)并不具備這種先進(jìn)的審計(jì)模式。內(nèi)部監(jiān)督也僅限于賬項(xiàng)審計(jì)等方面，無(wú)法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、制度執(zhí)行的有效性等進(jìn)行全面而有效的監(jiān)督。

三、施工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)鍵細(xì)節(jié)分析

（一）關(guān)鍵點(diǎn)之一：強(qiáng)化施工企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控能力

強(qiáng)化施工企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控能力主要有三種措施，詳見表1。

（二）關(guān)鍵點(diǎn)之二：強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

作為會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)主要用于監(jiān)督與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)內(nèi)控的執(zhí)行效果與風(fēng)險(xiǎn)衡量，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理中的潛在問題，及時(shí)提出改進(jìn)建議，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的增值服務(wù)，提升企業(yè)的管理水平。然而我國(guó)目前大多數(shù)的施工企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督狀況都并不盡如人意。對(duì)此，筆者建議施工企業(yè)除了進(jìn)一步提高內(nèi)審人員的專業(yè)素養(yǎng)之外，還應(yīng)改變?cè)械膬?nèi)審模式，適當(dāng)引入“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為審計(jì)重點(diǎn)。在日常的審計(jì)工作中，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析與評(píng)估，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)。繼而分配審計(jì)資源，確保審計(jì)工作的效果與效率。此外，施工企業(yè)還應(yīng)有針對(duì)性的實(shí)施審計(jì)程序，針對(duì)潛在問題從專業(yè)角度提出審計(jì)建議，以提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控能力和內(nèi)部控制能力。

（三）關(guān)鍵點(diǎn)之三：強(qiáng)化內(nèi)控考核

除上述措施之外，筆者建議施工企業(yè)還應(yīng)定期對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行情況進(jìn)行考核，并針對(duì)考核結(jié)果給予獎(jiǎng)懲。考核標(biāo)準(zhǔn)可以設(shè)置以下三點(diǎn)，詳見表2。

（四）關(guān)鍵點(diǎn)之四：提高風(fēng)險(xiǎn)防范與控制能力

前文已述，施工企業(yè)所承受的風(fēng)險(xiǎn)較大。因此，企業(yè)應(yīng)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)建立風(fēng)險(xiǎn)防范體系。通過識(shí)別、評(píng)估、控制等手段，提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控能力。首先，施工企業(yè)應(yīng)建立“信用評(píng)價(jià)體系”，積極搜集和分析供應(yīng)商及客戶的信用狀況，并進(jìn)行追蹤。其次，施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)合同風(fēng)險(xiǎn)管理，將合同風(fēng)險(xiǎn)防范作為企業(yè)一項(xiàng)重要的任務(wù)。圍繞合同的起草、審批、執(zhí)行等進(jìn)行全過程的風(fēng)險(xiǎn)管控。再者，施工企業(yè)通過不斷強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，將風(fēng)險(xiǎn)管控融入至內(nèi)部審計(jì)之中。內(nèi)審人員要全面掌握企業(yè)的項(xiàng)目招投標(biāo)情況，以及工程施工、完工、驗(yàn)收、結(jié)款等情況，全面把握企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

作者：焦東霞單位：青島和瑞城市建設(shè)集團(tuán)有限公司