行政事業(yè)單位會計制度分析

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摘要：我國行政事業(yè)單位的財務(wù)管理體系日漸完善，傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制無法順應時展的要求，權(quán)責發(fā)生制應運而生。本文概述了權(quán)責發(fā)生制和行政事業(yè)單位會計的概念，分析運用必要性，并闡述了權(quán)責發(fā)生制在行政事業(yè)單位會計制度中會計要素處理、采購業(yè)務(wù)、會計報告、會計核算、財務(wù)預算等方面的具體應用，旨在推動我國行政事業(yè)單位會計制度的全面建設(shè)。

關(guān)鍵詞：權(quán)責發(fā)生制；行政事業(yè)單位；會計制度；運用

行政事業(yè)單位具有執(zhí)行國家政策和公共管理的職能，在財務(wù)制度變革背景下，收付實現(xiàn)制無法完全滿足現(xiàn)實要求。因此，行政事業(yè)單位需要引入權(quán)責發(fā)生制用以會計監(jiān)督，定期編制會計報表，配合辦理決算，協(xié)助編制部門預算等內(nèi)容。通過運用權(quán)責發(fā)生制來優(yōu)化行政事業(yè)單位資源配置，節(jié)約資金，為更好地提供公共產(chǎn)品服務(wù)打下基礎(chǔ)。

一、權(quán)責發(fā)生制和行政事業(yè)單位會計概述

(一)行政事業(yè)單位會計概念。行政事業(yè)單位會計屬于會計管理的方式，其在單位預算管理的基礎(chǔ)上實施，主要核算、監(jiān)督中央及地方行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動，并提供合理準確的會計信息，便于單位作出正確判斷。行政事業(yè)單位會計不以營利為目的，進而與企業(yè)會計存在本質(zhì)區(qū)別。(二)權(quán)責發(fā)生制概念。權(quán)責發(fā)生制也稱為應收應付制，其將已經(jīng)發(fā)生的交易本身作為確認標準，當業(yè)務(wù)收支不在本期發(fā)生時，業(yè)務(wù)收支款項即使在本期，其也不屬于本期業(yè)務(wù)；當業(yè)務(wù)收支在本期發(fā)生，不管是否收付款項，其均屬于本期業(yè)務(wù)，在當期確認。

二、收付實現(xiàn)制的弊端

收付實現(xiàn)制不利于會計信息的真實性，行政事業(yè)單位會計核算過程中應用收付實現(xiàn)制無法如實反映單位的負債情況，進而降低預算的準確性和成本費用的預估水平，當成本與支出差距較大時將對行政事業(yè)單位的資金使用情況產(chǎn)生消極影響。收付實現(xiàn)制的弊端還表現(xiàn)為影響行政事業(yè)單位的最終財務(wù)核算，會計信息無法與實際信息達到匹配，進而影響下一年的成本計劃，惡性循環(huán)導致行政事業(yè)單位的工作效率下降。收付實現(xiàn)制拉低了行政事業(yè)單位管理者決策時數(shù)據(jù)的可用性，資產(chǎn)負債表與會計資產(chǎn)負債表直接的差距導致其內(nèi)容不滿足行政事業(yè)單位的實際需求，現(xiàn)金流量表不規(guī)范，管理者在使用會計信息做出決策時無法達到最大的科學性。

三、權(quán)責發(fā)生制在行政事業(yè)單位會計制度中運用的必要性

在市場經(jīng)濟背景下，我國行政事業(yè)單位在會計核算中使用的收付實現(xiàn)制已經(jīng)無法滿足現(xiàn)實要求，近年來，我國漸漸將權(quán)責發(fā)生制運用于行政事業(yè)單位會計核算中，進行成本管理。行政事業(yè)單位會計旨在為社會大眾提供服務(wù)，需要通過降低國有資產(chǎn)流失。權(quán)責發(fā)生制在行政事業(yè)單位會計制度中的運用提高了財務(wù)信息的真實性，起到了良好的監(jiān)督作用，促使財政資金的正常運轉(zhuǎn)。在行政事業(yè)單位會計中運用權(quán)責發(fā)生制能夠準確地反映成本信息，進行成本核算，并做好績效管理工作，滿足行政事業(yè)單位會計的管理要求。在行政事業(yè)單位會計日常稅收管理工作中，應用權(quán)責發(fā)生制可以及時且詳細地反映行政事業(yè)單位會計的稅收情況，避免稅務(wù)風險等行為發(fā)生，便于國家稅務(wù)部門的稽查。權(quán)責發(fā)生制還能為行政事業(yè)單位會計做出財政決策提供數(shù)據(jù)參考，提升政府財政管理效率。

四、權(quán)責發(fā)生制在行政事業(yè)單位會計制度中的運用分析

(一)會計要素處理中的運用。在新《事業(yè)單位會計制度》的應用基礎(chǔ)上，行政事業(yè)單位中的收入、支出、負債等會計要素的處理都實現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制的貫徹落實。權(quán)責發(fā)生制的全面運用要求行政事業(yè)單位需要設(shè)立應收賬款等賬戶，針對收入及支出等會計處理需要突出權(quán)責發(fā)生制的實踐效果。對于借入款的利息支出需要根據(jù)約定的期限和利率確保利息的攤銷；對于應到而未到的撥入預算資金要求主管部門的認同，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的要求計入當期收入。(二)采購業(yè)務(wù)方面的運用。在行政事業(yè)單位中，采購業(yè)務(wù)需要進行層層審批來確保資金花費的正確，這就導致行政事業(yè)單位有采購任務(wù)時需要提前做出申請報告和計劃，耗費一年時間申請或者跨年支付的現(xiàn)象屢見不鮮，降低了行政事業(yè)單位采購工作效率，也不利于有效進行財務(wù)管理。權(quán)責發(fā)生制在行政事業(yè)單位會計制度采購業(yè)務(wù)中貫徹落實后，有效地解決了上述問題，無需提前計劃，根據(jù)當月資金使用情況進行會計管理。全面提升了行政事業(yè)單位會計制度中的會計核算質(zhì)量，提高了會計人員的工作效率。便于行政事業(yè)單位會計人員分類處理會計信息的原始數(shù)據(jù)，并做好統(tǒng)計和調(diào)整工作，采購業(yè)務(wù)中涉及的會計信息真實性有所提升。(三)會計報告中的運用。權(quán)責發(fā)生制在行政事業(yè)單位會計報告中的運用需要確保披露的充分性。會計報告主要包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、現(xiàn)金流量表三部分內(nèi)容。資產(chǎn)負債表，基于新《事業(yè)單位會計制度》，需要在固定資產(chǎn)披露中加入累計折舊和固定資產(chǎn)凈值兩個科目，權(quán)責發(fā)生制主要在累計折舊中發(fā)揮出會計處理作用；收入支出表，行政事業(yè)單位的收入支出表必須按照權(quán)責發(fā)生制的具體要求填寫，以真實有效地反映出行政事業(yè)單位會計信息；現(xiàn)金流量表，其為新《事業(yè)單位會計制度》后的新增內(nèi)容，基于權(quán)責發(fā)生制的運用，現(xiàn)金流量主要用于編制企業(yè)會計報表，并且有利于行政事業(yè)單位的改制，進而提升會計信息的可比性。(四)收入會計核算中的運用。權(quán)責發(fā)生制在行政事業(yè)單位收入會計核算中的運用中對收入做出了明確規(guī)定，由于行政事業(yè)單位的收入主要來源于國家財政部的預算審批，通過審批后，行政事業(yè)單位才能獲得資金支持，并可以使用資金開展項目。因此，在權(quán)責發(fā)生制收入會計核算過程中除要求可不上繳的款項外，其他的款項皆在當月上繳，并且以事先制定的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)展開會計核算工作。(五)支出會計核算中的運用。在行政事業(yè)單位支出會計核算工作中，多數(shù)人更樂于使用收付實現(xiàn)制，主要因為收付實現(xiàn)制便于會計核算和監(jiān)督。權(quán)責發(fā)生制近年來的運用面有所拓寬，基于行政事業(yè)單位支出業(yè)務(wù)情況合理的使用權(quán)責發(fā)生制。例如：行政事業(yè)單位貸款，根據(jù)約定的時間也就是責任發(fā)生的時間來計算行政事業(yè)單位貸款的利率，并且根據(jù)規(guī)定進行利息的支付，以此確保行政事業(yè)單位支出會計核算的科學合理性，提升會計信息的真實性，促進資金的有效運轉(zhuǎn)。(六)財務(wù)預算中的運用。原有的行政事業(yè)單位會計制度中財務(wù)預算主要包括項目獲得預算和支出預算兩方面內(nèi)容，財務(wù)管理過程中只從這兩個角度進行預算管理難以有效體現(xiàn)收益性，會計信息不夠全面。而在行政事業(yè)單位會計制度中運用權(quán)責發(fā)生制后，合理地細化了財務(wù)預算內(nèi)容，將其分為權(quán)益性支出預算和資本性支出預算，從中體現(xiàn)出預算的收益性，提升了管理的應用價值。行政事業(yè)單位會計制度中的財務(wù)預算在權(quán)責發(fā)生制運用后還可以劃分為項目預算和基本預算兩部分內(nèi)容，體現(xiàn)了財務(wù)預算管理的預見性，也提升了財務(wù)預算管理的明確性。

五、結(jié)語

傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制在我國現(xiàn)實經(jīng)濟制度中難以發(fā)揮出效用價值，存在一定弊端。權(quán)責發(fā)生制在國際市場中運用情況良好，具有較大的發(fā)展?jié)摿Γ軌蛉嫣嵘姓聵I(yè)單位的工作效率。本文基于權(quán)責發(fā)生制在行政事業(yè)單位會計制度中的運用必要性，闡述了權(quán)責發(fā)生制的具體運用，以期在市場經(jīng)濟背景下，不斷推廣權(quán)責發(fā)生制，促使我國的行政事業(yè)單位發(fā)揮出最佳的管理價值。

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[3]欒笑冰.權(quán)責發(fā)生制在新事業(yè)單位會計制度中的幾點運用[J].中國外資,2013(23).

作者:劉芳 單位:重慶市涪陵區(qū)會計服務(wù)中心