管理會計技術方法研究論文

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本文所指的管理會計包括成本會計和管理控制系統兩大組成部分。我們研究管理會計技術方法的演進，是以歷史和發展的眼光，審視管理會計各個階段的變化和發展，結合考察管理會計研究焦點的演變及未來管理會計工作的變動趨勢，試圖從中得出對管理會計學術研究和實務運用有益的啟示。

一、管理會計技術方法的起源：紡織、鐵路、鋼鐵業對成本會計的應用

管理會計的起源可追溯到19世紀早期企業管理層對內部計量的運用。當時的紡織廠、兵工廠等企業為了衡量內部生產過程的效率，在市場交易信息之外，開始對企業內部特定管理信息提出要求。1855年，新英格蘭的利曼（Lyman）紡織廠以復式簿記為基礎，首創了一套成本會計制度，它所提供的成本會計信息，能反映產品成本、工廠布置變化影響和對原棉收發的控制情況。19世紀中期，鐵路業的出現和迅速成長為成本會計的發展提供了巨大動力。由于鐵路公司在當時規模最大、組織最為復雜且營業跨越廣闊的地理區域，這必然對成本會計提出了更高的要求，新穎的會計管理技術方法開始得以發展，這對于以后幫助企業進入更有效的成本規劃和控制，具有很大的推進作用。

鐵路公司代表性的成本會計方法，主要包括記錄和匯總現金交易，編制匯總成本財務報告，進行營業統計等。19世紀80年代起，鐵路公司的成本會計方法被更大規模的銷售企業、鋼鐵公司等所采用并加以發展。銷售企業按部門和地理區域統計關于銷售周轉的明細情況，并編報類似于后來收入中心所用的業績報告。而鋼鐵公司對協調、控制所需的統計數據進行了發展，將鐵路業早已采用的會計憑單制度（Vouchersystemofaccounting）加以引進，并將成本報表作為控制工具，如卡耐基（AndrewCarnegie）鋼鐵公司將成本報表用于業績評價、質量檢查、副產品決策、銷售定價等方面。但這時的成本控制還只集中于直接人工和材料，很少注意到間接制造費和資本成本（如折舊和利息費用等）。

二、成本會計的大發展：科學管理運動創造的契機

科學管理運動為成本會計實務及技術方法的進一步發展提供了契機。泰羅（FrederickTaylor）等工程師進行了工作分析和時間、動作研究，建立起特定單位產出所需的人工和材料的科學標準，開創了將間接制造費分配給產品成本的實務。并形成了費用預算、標準成本法和差異分析為主的，具有科學管理特性的會計管理技術方法。

另一方面，學術界展開了對成本會計概念及其應用的深入研究。舉其要者，成本帳戶被放進企業復式記帳會計體系（Garcke＆fells,1887）；損益兩平圖被用來描述成本隨產出的變化；將所有間接制造費按直接人工成本進行分配的實務受到質疑（Church,1908）；針對間接制造費的性質及其在管理決策上的考慮，“不同目的，不同成本”的觀念出現，可避免和不可避免間接制造費、沉入成本、增量或差別成本等成本概念的形成；“機會成本”這一名詞從經濟學中引入進來；變動成本和固定成本的相關期間進行區分，成本性態估計的時間序列和橫截面統計分析的可能性及其相對于判斷分析的優劣性得到認識等等，成本會計信息獨立于財務會計系統的重要性受到強調（Clark,1923）。

總結這一時期的成本會計理論和實務發展情況，我們還可進一步發現：當時的成本會計系統與資本會計系統、財務會計系統相互獨立，其設計和運行歸制造部門負責，其提供的成本信息被制造部門用來評價營業效率、進行定價決策、控制和激勵工人業績，而不是定位于企業整體的商業成功，也不是以編制對外財務報告為目的。

三、管理會計控制方法應用：控制實務的興起

在這方面，杜邦公司和通用汽車公司對管理控制方法的創新最有價值。20世紀早期，縱向一體化的多元經營活動公司出現，為了協調和控制其多樣化活動，管理控制實務技術方法的需求應運而生。

在開發管理控制系統以協助多元活動及縱向一體化企業的成長方面。最成功最具代表性的是杜邦公司（DuPontPowderCompany）。作為最早的縱向一體化多元經營活動公司之一，它要決定的不再僅是經營單一產品的營業規模大小，還要決定應拓展的營業活動類型。于是，杜邦公司開創了許多管理控制技術方法，到1910年為止，當今大公司進行管理控制所用的差不多所有基本技術方法在杜邦公司都已得到使用。在這些基本技術方法中，最主要、影響最持久的則是投資凈利率（Return-on-investment,ROI）指標的運用。該指標最早被杜邦公司的PierreduPont用作衡量各個營業部門的效率和整個公司財務業績的指標，而當時廣為使用的銷售凈利率、成本凈利率指標在杜邦公司則受到冷落。1912年，杜邦公司的財務經理DonaldsonBrown進一步將ROI指標分解為產品銷售周轉率和營業銷售凈利率兩大指標。這樣，既可以讓各部門知悉其業績如何影響產品銷售周轉率或營業銷售凈利率并進而影響公司總的投資凈利率，又可以讓管理者解釋在特定期間內ROI的實際數為何偏離預算數。PierreduPont和DonaldsonBrown將ROI指標應用于部門層面上，這也是現代多數公司所用的利潤中心和投資中心的起源。另外，杜邦公司還為審批營業預算和資本預算專門建立了資本配置程序和系統。無疑，在當時，杜邦公司成為管理會計控制方法應用的先驅者。

1920年，通用汽車公司（GeneralMotors,GM）成為杜邦公司的子公司后，PierreduPont,DonaldsonBrown和AlfredSloan又在20年代早期在GM進行了管理控制系統的革新。實際上，多數現代企業的組織形式和報告評價體系都是從GM演進過來的。GM的目標是著眼于整個商業周期獲取滿意的ROI，而不強求盈余逐年增長，把企業管理控制系統的目標定位在整體管理水平的最高，而不僅僅是利潤的增長。我們可以從中看出現代行為管理思想的縮影。DonaldsonBrown獨創性地設計了一套定價模式，在生產量和銷售量為正常、標準量（生產能力的80％）的條件下，來決定能達到期望ROI水平的目標價格，這套定價模式使高層管理的財務策略與部門的短期營業計劃保持緊密的溝通和連動。PierreduPont和AlfredSloan為公司的高層經理設計了程式化的激勵和利潤分享計劃，其利潤觀念是公司利潤而非部門利潤。后者還采用了市場基礎的內部轉移價格制度。這些管理會計控制技術方法的應用，不但大大促進了企業管理會計的發展，并使其管理控制系統更趨完善。

管理會計技術方法的創新，不但使經理層見到實際效果，而更富有價值的是其務實的態度。在整個創新過程中，企業家與工程師之間有著廣泛的交流，因而使得管理會計出現的創新方法很快在可信和實用的基礎上得以傳播。

四、管理會計學術方法創新：管理會計實務革新的相對停滯

大致從20世紀30年代初到70年代末，在近半個世紀中，管理會計實務性技術方法革新較少，沒有突破性的進展，這主要與財務會計在社會和法律上的主導地位有關。由于企業財務會計報告要求按照規定的核算方法和程序提供有關會計信息，再加之早期企業的產品品種比較單一，按財務會計報告規定的程序，對產品實際成本的扭曲程度很低，而追求準確和相關成本數據所付出的信息收集、處理和報告代價又很高，所以企業傾向于使用與對外報告相同的成本信息來進行內部營業管理。

然而，這是一個管理會計學術方法創新的階段。我們研究發現，這一階段出現了：資本預算的折現的現金流量分析方法（Discountedcashflowapproach），利潤和投資中心的剩余利潤（Residualin-come）考核方法，內部轉移價格制訂的機會成本法，規劃和控制問題的定量分析方法，以及信息經濟學理論、理論、交易成本理論的引入等。這雖然使管理會計的學術研究確實得以大大豐富，但對實務操作影響較少。

第一，折現的現金流量法雖然在理論上優于非折現的投資回收期法和會計收益率法等傳統方法，但對于許多投資而言不符合成本效益原則，在企業如何實施仍是難以解決的問題，更何況未來的現金流量本身就很難確定，實務上更多的是采用非折現的投資回收期法。

第二，剩余利潤指標由通用電氣公司（GeneralElectricCorporation）首創，用來鼓勵部門經理進行低于本部門平均ROI指標，而收益超過其資本成本并有利于公司總的ROI增長的投資。但也許是商業文化傳統的影響，剩余利潤指標沒有能在實務上廣泛使用，即使是通用電氣公司后來也棄用剩余利潤指標，重新使用ROI指標作為投資中心財務業績評價的基本標準。

第三，企業在制訂內部轉移價格時，實務運用的訂價基礎包括全部成本、標準成本、市場價格、協議價格。而在中間產品沒有市場或處在非完全競爭市場情況下，新出現的具有微觀經濟學基礎的機會成本訂價方法卻很少為內部銷售部門所采用。

第四，成本會計定量分析的使用始于科學管理時代，不過本階段又新發展了許多定量分析的技術工具。定量模型開始應用于各種成本會計問題，所用的分析技術包括線性規劃、非線性規劃、概率論、回歸分析、假設檢驗、決策論等。雖然這些模型的應用面較廣，但對大多數企業來講，能保持其穩定和連續的企業卻不多。

第五，信息經濟學理論、理論、交易成本理論引入到管理會計領域。按信息經濟學理論，管理會計人員要在不確定環境中選擇一套能幫助企業決策的信息系統（如管理會計系統）。它的有用性取決于是否能提供信號給決策者并影響其期望效用大小。

理論則將信息經濟學方法用于單人決策的情形發展到用于多人決策的情形，將會計信息視為委托人、人之間訂約的基礎；將企業不再視為單一的組織機構，轉而認同與企業簽約的人有不同利益、信息和理念。管理會計信息系統通過提供信號（如實際后果、不同狀態發生的可能性、人的行動和努力程度）服務于委托人和人。但目前理論還只能應用于相當簡單的組織環境（由于計算均衡結果的復雜和困難），其人不愿勞動和不努力的假設，至少對經理人而言是不公正的，因為經理人并非厭惡勞動或更愿意損害企業利益，這種靜態技術的假設忽略了知識和革新對企業價值增值的作用。

與理論平行發展的是交易成本理論。交易成本理論不同于理論的是其不總是借助正式合約來分析所有交易，認為企業是為了應付復雜的、不確定的環境而建立的合作組織，交易改在企業內部完成并由管理過程控制，可以彌補具有一定成本和效率損失的市場交易的局限。交易成本理論應用的缺陷在于交易成本環境難于準確定義，僅以有限方式在實際組織中進行了檢驗，多數結論缺乏縝密的分析，管理會計中心問題即分權經營單位的業績評價的手段沒有得到相應的發展。

由于本階段的學術創新缺乏對企業管理會計技術方法的跟蹤和借鑒，知識、技術和革新這些對于當代企業生存至關重要的因素，沒有受到管理會計學術機構應有的重視。特別在管理會計學術研究大量地引用經濟學理論，卻又很少能為企業實際發展所驗證，因此它對管理會計實務帶來的影響也就非常有限。

五、管理會計技術觀念的更新：新制造環境帶來的挑戰

從20世紀80年代以來，企業的制造環境發生了根本性的變化。企業的生產控制系統開始采用適時制（Just-in-timescheduling），追求零缺陷、零庫存，并開始采用合作、彈性的管理政策。另一方面，企業的生產制造過程普遍采用計算機控制技術，出現了電腦整合制造的趨勢。在此新制造環境下，傳統管理會計技術方法由于未能捕捉公司在朝著世界級制造業發展的進程中所取得的進展，未能提供相對準確的成本信息，未能考慮戰略決策的需要而面臨嚴峻的挑戰，管理會計實務的發展在停滯幾十年后重現生機。

在新制造環境下，要求企業管理會計的技術方法以系統理論的觀念，綜合考慮生產、經營、市場、政策和競爭對手等諸多因素，來實施對企業產品、生產、經營和市場的全面控制和管理。企業將整個經營活動細分為一系列作業活動，并引進了成本作業和成本動因概念，從某種意義上推翻了傳統成本性態的認識，而將成本按作業量分別劃分和根據成本動因加以確認，這標志著管理會計的技術方法朝著更加有效和務實的方向演進。更由于電腦時代信息技術的飛速發展，企業各部門處于隨時的信息溝通之中并共享信息庫資源，為管理會計新技術方法的運用提供了技術上的保證。從而更有利于管理會計能隨時根據環境的變化，而迅速作出整體性的調整和策略。

本階段管理會計技術方法發展側重于新的成本管理控制系統的建立，并以新的觀念和技術提供有用的成本信息。舉其要者，與全面質量管理觀念相適應，企業采用了質量成本制度，通過質量成本的計算、報告和分析，期望達到零缺陷的質量管理最高境界；與適時制觀念相適應，日、美等國企業采用了改善成本法或倒推成本法；與作業管理觀念相適應，企業采用作業成本制度，以作業為成本庫，通過作業將成本分配給產品負擔，提供更為準確的產品成本信息；與戰略管理觀念相適應，企業采用戰略管理會計，通過產品生命周期法、成本動因分析和價值鏈分析等方法，進行戰略規劃和管理業績評價。

六、當代管理會計技術方法的發展方向：艱難的使命

從理論研究方面看，二十世紀七十年代以前，管理會計的理論研究主要屬于規范研究。不同成本服務于不同目的這一指導思想和新古典經濟學(如信息經濟學、理論、交易成本理論)的引人，為規范研究的迅速發展提供了廣闊領域。七十年代以來，一大批學者使用經驗分析和模擬方法對簡單和復雜的管理會計技術方法的優缺點進行了比較，發現簡單的管理會計技術方法，有時可能是對信息成本效益的最佳反應，從而證實了管理會計實務使用常規技術方法的合理性(如投資回收期法在企業投資決策中使用最為廣泛，而折現的現金流量法使用卻不多)。這導致了管理會計研究人員開始注重解釋觀察到的管理會計實踐，管理會計實證研究的傾向開始抬頭。

當代管理會計研究人員使用作業研究、概率論、統計、經濟學理論中的定量技術作為分析工具，主要在簡化的生產環境申研究復雜的信息和訂約問題，而對真實的生產環境中管理的信息需要的研究則不多。在新制造環境下，管理現代化的實踐和發展，早已領先于管理會計理論研究的發展。由于企業對環境變遷的反應除了引進新的組織形式和產品生產技術之外，也可能引進新的管理會計系統;管理會計研究人員還應深入企業組織現場進行實地研究來歸納和總結這些新的管理會計技術方法。實地研究的倡導者針對實際作業或過程，通過直接觀察和訪談等方法，獲取研究數據，從而能夠得到真實和精確的研究結果。正是由于實地研究的直接目的在于彌補理論和實踐的間距，保證理論的創造性和指導實踐的生命力，這種研究方法已成為當代管理會計理論研究的最新動向。

從實務改進方向來看，新制造環境下，企業側重于建立新的成本管理控制系統，并以新觀念和技術彌補傳統技術方法之不足。發展和完善這種新觀念和技術，正是成本管理會計今后改進的方向。然而，目前大部分企業的成本管理控制系統，仍然沿襲二十世紀早期以投資報酬率(R0I)指標為基礎的管理控制系統，偏重短期財務業績，而忽視長期和非財務量度的業績表示。這種管理控制系統對經理人采取有效行為以增加企業實際的經濟價值的激勵能力，較之早期下降很多，甚至還會反向地激勵經理人采取犧牲企業長遠競爭能力的行為。我們注意到，由于全球范圍內激烈的競爭，短期財務業績的更大壓力，機會主義行為的更大空間，職業經理在企業間的頻繁更迭，以會計數字為基礎的紅利計劃的廣泛使用，導致企業經理進行財務、會計方面的盈余管理的情形十分普遍。靠非生產性、非增值性活動進行盈余管理的一個最具破壞性的后果，可能就是影響企業的長期競爭地位。如減少產品和流程開發、質量改善、顧客聯系、人力資源、技術更新等方面的支出后，企業從長期來看將處于不利的地位。而通貨膨脹對ROI計量的扭曲，更使以ROI為基礎的管理控制系統對增加企業經濟價值的相關和有用性受到質疑。

我們認為，沒有理由一定要將看似客觀和準確卻易受操縱的財務業績計量作為主要控制手段，不必要將利潤作為唯一的財務業績計量對象。企業不應將利潤數字本身視為目的，而應將其作為事情做得更好后的自然附產品。而且，管理會計本身必須服務于企業的具體戰略目標，它也不可能僅僅通過以ROI為基礎的管理控制系統，來成功地服務于所有企業。我們建議，管理控制系統的改進，一方面要完善短期財務業績計量，如增加對營業現金流量的考慮；另一方面要采用長期、非財務業績計量，如創新和質量、生產率、工作能力的提高、市場占有率、人力資源水平的改善及存貨占用總成本的減少等，都是可供選擇的非財務計量指標。盡管我們可能會發現，某些非財務計量所得的利益與其成本相比并不合算，但多種計量手段的結合使用，制定雄心勃勃但不一定十分精確的業績評價制度，理應成為管理控制系統所采用的主要技術方法，也是未來發展的必然方向。

七、管理會計技術方法演進與管理會計研究

管理會計研究在不同的時期有不同的焦點，并且無不受到其技術方法演革的影響。它大致經歷了如下四個階段：第一階段強調成本確認，主要注重成本核算的真實和精確；第二階段強調成本相關性，主要注重不同目的的不同成本信息要求；第三階段強調成本決策分析功能，主要強調成本管理的戰略價值；第四階段強調成本的行為面，主要強調多人決策情形下各行為層面的激勵和考評。

第一階段主要在第二次世界大戰以前，管理會計的研究焦點是成本確認。成本會計系統圍繞全部成本的認定而展開，其主要任務是盡可能得到精確而又真實的成本。在高級成本會計中，還專門研究如何在復雜的生產環境中歸集成本的問題。為了得到精確而又真實的成本，成本會計人員便用的是一種財務特性很強計量方法，而衡量這種計量方法的基本條件，是它必須能提供特定的、明確的、可以適用于所有目的的歷史成本信息，只有這樣它才能被接受。而使用者只要根據自己的期望來調整這種絕對真實的成本信息就可以了。

第二階段則主要在二戰以后，人們逐漸認識到會計信息應當滿足使用者，尤其是管理層的需要。從而，為計劃和控制提供信息的管理會計得以發展起來，其技術方法也不斷豐富。與強調全部成本的確認相比，這一階段的特點是強調相關成本。為了得到相關成本，管理會計強調“不同目的不同成本”這一指導思想，強調潛在用戶的決策需要，強調演繹推理的方法。從這種意義上講，相關成本要反映的是有條件的真實(conditionaltruth)或有意境的真實(contextualtruth)。而這一階段的管理會計技術方法也充分體現了這一特征。

第三階段主要是在六十年代末期至七十年代初期。二十世紀五十年代和六十年代初，對管理會計系統應為決策提供信息開始得到認同，使決策分析成為管理會計新的研究焦點。先是新古典經濟學派的框架被管理會計研究人員廣泛運用于決策分析。新古典經濟學派分析問題的基本方法是邊際分析法，其基本理論假設是信息完整充實、不需要任何成本便可取得信息，其重要概念包括邊際成本、邊際收入、增量現金流量等。在上述方法論、理論假設和概念的基礎上，用嚴格的數學方法分析管理會計決策問題成為可能，管理會計的研究向著精密的數量化技術方法的方向發展。本量利分析、成本估算、投入產出法，線性規劃、學習曲線、存貨控制和方差分析等計劃決策模型在這一時期發展起來。在以后的時期里，管理會計研究人員將不確定性引入決策過程，但管理會計信息本身是一種有成本的經濟商品，應按成本效益原則進行生產。這里有一種形象的說法，管理會計有關信息、模型、專家的“市場”需要受成本效益原則這只看不見的手操縱(Horngren，1975)。于是，信息經濟學的成本效益分析的技術方法，被廣泛用于不確定環境的決策分析。成本效益分析方法還通過對信息系統選擇與信息系統設計分離出來，大大簡化了決策模型的復雜度。

第四階段，在信息經濟學的發展下，又產生了理論、交易成本理論等。這些理論則試圖進一步解決多人決策(multi-persondecision)問題。不同于傳統的單人決策(single-persondecision)方法，多人決策方法更多地關注管理會計的行為層面，被用于解決最佳激勵方式和業績考核方案的選擇等行為問題。但目前多人決策方法所能解決的還只限于明確問題，要想在復雜的多人決策情形下，建立具有針對性的管理會計技術方法，并要求管理會計控制系統能提供明確和切實的指導，還存有較大的困難。

這里特別要一提的是管理會計技術方法的演進與一定時期社會管理技術的發展有緊密聯系。我們認為，管理會計應該在企業管理過程中發揮更積極的作用。特別是成本管理與業績考評在未來企業管理中將變得越來越重要，企業長短期戰略的制定，將會越來越依賴管理會計提供的有效信息。但鑒于管理會計信息并不是企業加強內部管理所需信息的唯一來源，許多情況下甚至還不是主要來源，管理會計通常是起到支持和監督作用，并不能取代成本管理與業績考評等企業管理活動本身。另外，當我們跨入知識經濟和信息年代，管理會計控制系統的自動化、管理會計功能分散化將是不可逆轉的趨勢。這將會降低對特定管理會計技術方法所提供信息需求的必要性，因為屆時管理會計人員通常只是幫助設計和改進管理會計控制系統，而大量的管理會計具體工作將會變得微不足道。因此管理會計的研究重點將會側重于管理會計人員行為影響的研究。這是因為，管理會計人員以往的優勢在于收集、計量、匯總并傳遞管理控制信息，而對非財務信息的提供和使用則感到不熟悉、不確定、不適應，而對于采用怎樣的行為觀點來處理各類財務和非財務的控制信息，就顯得迷惑和無所適從，這決定了管理會計人員的職業前途面臨著嚴峻的考驗。可以斷言，只有部分高度敏銳、知識結構完備相適應能力很強的管理會計人員才能順應管理會計的上述變動趨勢，而管理會計研究應該在這方面提供必要的幫助。

八、管理會計技術方法演進研究的啟示

(一)企業環境的審視與經濟、管理理論的借鑒。

綜觀管理會計的發展史，我們發現，管理會計技術方法的演進，一方面歸因于企業環境變遷帶來的現實需求，另一方面則歸因于對相關經濟、管理理論的借鑒。企業環境的變遷可能會影響管理會計研究焦點的轉移，或對原先適用的管理會計技術方法提出挑戰，這也就產生了管理會計技術方法創新的現實需求。換個角度看，具體企業面臨的環境各異，我們應該用權變思想去考慮每一企業所選用的管理會計控制系統。由于環境變量決定服務于特定目的的組織設計，因此管理會計有效技術方法的應用，應該促使組織效率的提高，所以不同的環境下最優的管理會計控制系統也就不可能千篇一律。例如，邯鋼經驗在邯鋼顯示出管理會計的成本控制系統對其組織效率提高的良好作用，但照搬于環境不同的其他企業，則不一定能顯示威力。

再從歷史角度看，管理會計技術方法的創新主要曾受兩種基本理論的影響:一是經濟理論，二是管理理論。以經濟理論為基礎，管理會計強調數量方法與分析技術的運用;以管理理論為基礎，管理會計又不斷吸收各種管理學派的專門方法和技術，從而使其具有更加廣泛的實際應用價值和更強的適應能力。我們認為，管理會計應繼續發揮其作為邊緣科學兼容并蓄的傳統優勢，借鑒其他領域的研究成果以得到進一步的發展和完善。

(二)控制過程與注重結果并重。

管理會計技術方法的演變也可以分為以下兩個基本階段:第一階段強調結果的有效，第二階段強調過程的控制。在第一階段，管理會計研究一般為規范研究以及用模擬模型檢驗和解釋實務的實證研究，這些都強調預測和決策的結果與規劃和控制應達成的目標，其缺點在于缺乏一定的可操作性。現在，管理會計越來越多地采用實地研究，強調過程對結果的根本作用，其缺點在于缺乏一定的目標性與前瞻性。我們認為，控制過程應與注重結果并重，使管理會計技術方法既有一定的目標性與前瞻性，又有一定的可操作性。也就是說，我們既要演繹推理式的規范研究，也要解釋預測式的實證研究，還要歸納總結式的實地研究，三管齊下來推動管理會計朝著控制過程與注重結果有機結合的方向發展。

(三)與財務會計系統適當分離。

現行的財務會計系統是以對外報告財務指標為目的的，而財務會計本身通常是準政治體制的產物(社會過程)。從歷史的發展情況看，管理會計系統作為服務于企業內部管理當局的必然工具，與財務會計系統適當分離時往往就意味著大發展的契機(如科學管理運動時期)，依附于財務會計系統時往往則裹足不前(如三十年代初到七十年代末的財務會計主導階段)。我們認為，管理會計系統應與財務會計系統適當分離。為了更好地服務于企業的戰略和長遠發展，管理會計的重心不應僅僅是數字處理程序的建立，而應該是管理控制系統的完善；不僅要提供和使用與企業長遠競爭地位攸關的非財務指標，綜合地衡量企業的財務業績和非財務業績，還要促使企業將重心轉向有效管理各種有形資產和無形資產。頗有意味的是，我國目前的資產重組企業在現行的財務會計報告體系下帳面上可能好看了，但他們中有很多在管理效率和經濟效益上并沒有實質性的提高。故我們在此順便提醒投資者對我國股市中的“資產重組概念”應冷靜地看待和分析。另外，管理會計控制系統對促進組織效率的提高，在其設計和運行中還需要企業整體有關人員的參與和配合(如科學管理運動時期，機械工程師對管理會計系統的成功起著十分重要的作用)。

最后，我們要講的是，我們并無刻意夸大管理會計對企業生存發展的重要性，也無意鼓勵管理會計人員放棄其傳統角色。不過，我們可以斷言：管理會計控制系統確實可以通過切實有效和科學創新的技術方法的合理運用，來更好地服務于企業并做到卓有成效。然而，要使其達到盡如人意的境界，卻需要管理會計人員和其他有關人員共同不懈的努力。