現代管理會計特性分析論文

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管理會計的基本特性，可從它作為一種工作和作為一門學科這兩個方面分別進行論述，從而可以使我們從中掌握它們之間的統一性。

一、管理會計的工作屬性

管理會計作為為企業的領導者和管理者提供管理信息的會計，是管理信息系統的一個子系統，是決策支持系統的重要組成部分。

現代管理科學把決策提高到前所未有的地位，認為管理首先是決策；決策是領導者、管理者的首要職能。而決策離不開信息。什么是管理?從一定意義上也可以說，管理就是正確地收集、加工和利用信息并作出決策。它簡單地表明了管理、決策和信息之間的內在聯系。

現代管理科學從決策是管理的首要職能這一基本認識出發，把一個完整的管理系統區分為三個層次：一是決策系統；二是決策支持系統；三是執行與控制系統。與此相適應，管理人員也可區分為三種不同類型：一是決策人員；二是參謀人員；三是執行人員。會計人員作為信息專家，是屬于決策支持系統中的參謀人員。

決策支持系統與決策系統的關系，實質上是謀與斷的關系。“謀”、“斷”相對分開，相互協作，是現代決策體制的重要特點。這種決策體制，是由現代軍事科學最早提出來的。因為大量的戰爭實踐和無數血的教訓充分證明：不通過參謀部具體掌握各有關方面大量的軍事情報(信息)，據以進行綜合的分析研究，制定各種科學、可行的作戰方案，然后由司令部作出正確的判斷和選擇，從中選取在一定條件下的最可行的作戰方案，要打勝仗是不可能的。在一定意義上也可以說，沒有參謀部的“運籌帷幄”就不會有司令部的“決勝千里”。因而十分重視參謀機構(人員)的作用。這種由軍事科學確立的科學的決策體制，很快被推廣應用到現代社會、經濟領域中來，并在經濟管理領域發揮著越來越大的作用，顯示出強大的生命力。因為在現代市場經濟體系中，實踐已充分證明：“商場如戰場”。

簡括地說，參謀機構(人員)的職能，是以謀為主，從事決策的研究工作，研究如何科學地確定決策目標，擬訂為實現決策目標有哪些可供選擇的方案，并對它們進行分析論證，權衡利害，比較得失，幫助領導者作出正確的判斷和選擇，為領導者最終進行最滿意(可行)的決策提供科學依據。領導者的職責是以斷為主，善于從各種可供選擇的方案中選取最滿意(可行)方案，并組織其貫徹實施。

輔助性與專業性是參謀機構(人員)的基本特征。

現代管理體制中參謀機構(人員)的輔助性，是指他們并不最終掌握決策權與執行權，但可有效地利用他們所掌握的相關信息，充分發揮信息職能去幫助、影響決策者、執行者，但是不能越俎代庖，代替決策者、執行者。

參謀機構(人員)的專業性，表現在它是由有關專業領域學有專長的專家組成。正由于他們是學有專長的專家，才有可能對如何優化決策目標提出科學的建議；對為實現決策目標可供采用的各種方案進行深入的可行性分析，盡可能幫助領導者能做到優中選優，至少能盡量避免決策上的失誤。可見參謀人員的專業水平，參謀機構綜合的工作質量和效果，對能否實現決策的科學化具有重大影響。

現代化管理以決策為核心，把一個完整的管理系統區分為決策系統、決策支持系統和執行與控制系統，把管理人員相應地區分為三種不同類型的人員，并不是來自人們的主觀臆想，而是客觀實踐的經驗總結。因為大量實踐證明：只有建立這樣一個“三足鼎立”、“智能互補”的管理群體，才能實現決策的民主化、科學化，并保證決策所定的目標和措施能卓有成效地貫徹執行。這是現代化管理的基本要求。與此相適應，對會計機構(人員)的地位、作用進行恰如其分的認識，才有利于它沿著正確的方向健康地向前發展。

主要為企業領導者進行科學決策服務的決策性管理會計的基本框架可區分為“決策會計”和“執行會計”兩個組成部分。前者是以經營決策方案經濟效益的分析評價為核心；后者是以責任會計為其核心，著重于對經營活動的進程和效果進行評價與控制。

決策性管理會計的基本框架和現代企業中管理系統之間的關系，可用下圖來表現。

二、管理會計的學科屬性

管理會計作為一個信息系統，其學科屬性是信息科學的一個組成部分。但如前所說，管理會計作為決策支持系統的一個重要組成部分，其核心內容是從事決策的研究工作，為領導者最終進行最滿意(可行)的決策提供科學依據。據此，可以認為：從更高的層次上看，其學科屬性又是“軟科學”的一個組成部分。這是因為“軟科學”是一門以決策研究為核心的高度綜合的新興學科。也正如萬里同志在1986年7月國家科委召開的“全國軟科學研究工作座談會”上所作的題為“決策的民主化和科學化是政治體制改革的一個重要課題”的報告中所指出的：“軟科學研究的根本目的，是為各級、各類決策提供科學依據，是為領導決策服務的。從這個意義上說，軟科學研究就是決策研究，就是把科學引入決策過程中。”萬里同志在這個報告中，著重強調了決策的民主化與科學化問題。聯系到上面所說的“決策支持系統與決策系統的關系實質上就是謀與斷的關系”，可以看到：要實現決策的民主化與科學化，就必然要求正確處理好決策支持系統中的“多謀”與決策系統的“善斷”的關系，因為在一定意義上可以說“多謀”體現民主化，“善斷”體現科學化。這就意味著：“善斷”必須以“多謀”為基礎，否則，決策的科學化將成為一句空話，因為任何單位決策系統的領導人，即使是位高權重的領導人都不可能是萬能的，只憑個人的意志獨斷專行，都難于避免主觀、片面、武斷的錯誤。而要使決策支持系統中的參謀人員能正確地履行其職責，在“多謀”中充分發揮其聰明才智，還必須積極為他們的建言、獻策創造良好的環境和條件。這也就是萬里同志在這一報告中所說的：“要創造一種民主、平等、協商的政治環境。領導者要尊重人們充分發表意見的民主權利，不要害怕別人講不同意見的話，甚至講反對自己意見的話，過去說‘言者無罪，聞者足戒’，這是正確的，但還有點消極。積極的說法應該是：‘言者有功，聞者受益’，這種良好的政治環境，對軟科學的研究來說，尤為重要。因為軟科學既涉及學術，又涉及政治的創造性的復雜腦力勞動。只有在高度學術自由的氣氛中，才能才思泉涌，觸類旁通，獨立思考，提出真知灼見。也只有在高度政治民主空氣中，才能言無禁忌，力排眾義，慷慨陳詞。軟科學研究應該只尊重客觀事實，崇尚真理，不迷信權威，不屈從個別領導人的意志。”能如是，就可為真正建立在民主化基礎上的決策的科學化創造有利條件，從而完全可以避免本來可以避免的許多決策上的重大失誤。反之，如果決策系統中的領導人沒有優良的品德和崇高的思想境界，不僅不讓決策支持系統中學有專長的專家獨立自主地、客觀地發表意見，反而要求他們以某種形式的所謂科學論證來為自己的既定框框(長官意志)服務。使之披上科學的外衣，就會產生更大的迷惑性，則這樣的論證比不論證更壞。由此而導致決策的失誤就不可避免。