中小建筑施工企業成本核算淺析

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一、中小建筑企業成本核算現狀

（一）成本核算對象“難確認”

成本核算對象按成本計算范圍可分為按單項工程成本、單位工程成本、分部工程成本、分項工程成本核算，依次其成本核算的精確度越來越高。但由于實際項目施工的復雜性，財務人員與預算人員的專業性不同，項目前期策劃工作，實際施工人員的成本責任制，企業對成本核算的要求等因素，中小建筑施工企業真正非常精細地核算分部分項的成本，非常難以實現。于是大部分的財務人員選擇了較粗獷的成本核算方法，不區分成本核算對象按項目全部歸集成本費用，這也奠定了后期的成本分析無法精準對比的基礎。

（二）成本核算過程“難執行”

由于中小企業管理者對成本核算沒有給予應有的重視，導致了建筑施工企業的財務部門很多工作只是流于形式，成本、費用歸類錯誤，數據收集不準確等問題屢見不鮮。例如，如多個成本核算對象發生共同領料時，由于各種人為原因領料人往往不做區分一并領料，造成成本核算對象混亂。成本歸集時發生混亂，造成后期成本分析時差異較大。

（三）成本核算方法“難規范”

建筑施工項目本身具有唯一性，每個工程都具有各自的復雜性，由于目前財務工作人員素質參差不齊，人員流動性大，財務人員對國家對建筑施工企業的政策規定與標準不夠熟悉與了解，成本核算主要依賴于個人經驗，導致一個項目一個核算方法，企業核算難以統一化、規范化。

二、中小建筑施工企業成本核算要點

（一）確定成本核算對象

項目開工前，項目經理組織進行施工項目管理規劃，進行工程項目分解，形成施工對象分解體系，以便確定階段控制目標，從局部到整體全面地進行施工活動和施工項目管理。財務人員通過項目管理規劃，充分與預算人員進行溝通，了解項目施工整體和局部的情況，以便確認適宜本項目的成本核算對象，及項目的節點控制，初步確定項目成本構成。

（二）設置會計科目

在確定成本核算對象及項目成本構成后，財務人員可設置相應的會計科目、輔助核算項目及成本明細表樣，以便于日后的成本核算、成本明細表編制及成本分析。成本會計中，成本項目分為直接費用和間接費用。直接費用包括人工費、材料費、機械使用費和間接費。

1.人工費分別在“工程施工-直接人工費”“、輔助生產-人工費”、“機械作業-人工費”“、工程施工-間接費用-人工費”中核算；

2.材料費分別在“工程施工-直接材料費”“、輔助生產-燃料及動力或物料消耗”“、機械作業-燃料及動力或折舊及修理”中核算；

3.機械使用費分別在“工程施工-機械使用費”、“機械作業”歸集后分攤至“工程施工”科目；

4.其他直接費包括：工地材料二次搬運費、檢驗試驗費、生產工具用具使用費、設計和技術援助費、工程定位復測費、工程點交費、場地清理等。間接費用包括臨時設施攤銷費用、管理人員職工薪酬、勞動保護費、固定資產折舊及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排污費等。輔助核算項目可按成本核算對象設置。如按單項工程成本核算，可按獨立大橋、獨立路面核算；按單位工程成本核算，可按房建項目中地下室工程、土建工程、裝修工程核算；按分部工程成本核算，可按道路項目中基礎工程、橋染上下部工程、路面工程、路基工程核算；按分項工程成本核算，可按基礎工程、可分為圍堰、挖基、砌筑、回填等核算

（三）項目成本往來核算

項目成本全部在“工程施工”科目核算，所有發生的材料、人工、機械費等都在此科目核算，因此很多財務人員，在成本發生時往往直接計入此科目，有的是通過銀行存款轉賬支付，有的是通過現金支付，有的則可能是以債權債務的形式支付。因為沒有全部都通過一個固定的往來科目核算，雖然總成本核算金額無誤，在后期查賬對賬的時候，往往造成不必要的麻煩。除零星采購外，所有材料、人工、機械費支出全部都通過“應付賬款”科目核算，以保證支付記錄的完整。

（四）財務單據的有效性

項目成本發生時，大多通過貨幣資金結算，有的則可能是以債權債務的形式結算，財務以收到的收款收據來確認，但在實際過程中，往往情況復雜，造成銀行支付記錄中實際收款人與應收款人不符，收款收據中收款人與應收款人不符，一旦發生經濟糾紛，往往給企業造成巨大的財務風險。財務支付款項時，應保證銀行支付記錄中實際收款人與合同銷售方、發票銷售方一致；如不一致，須合同銷售方出具委托付款書。如是以現金支付的，實際收款人應出具相應的收款收據，收款收據中的收款人應與合同銷售方、發票銷售方一致，如不一致，須合同銷售方出具委托付款書。另外如是以債權債務形式支付的，須有有效

三、中小企業成本核算的發展方向

（一）提高企業財務工作人員的素質，財務業務一體化

企業財務人員的素質直接影響著企業財務管理的成效，一個有著專業財務背景，同時具備建筑施工企業現場實踐經驗的財務人員，才能做到業財合一，這對建筑施工企業來說是最難能可貴的，這樣的財務人員在對相關國家財務政策與行業規定了如指掌的同時，還對建筑施工企業的《工程費用組成》等各項標準與工程實際情況有一定掌握，能夠將自己的專業知識與實際情況相結合，從而可以為企業量身定制，制定出適合自身企業發展特點的制度，并能更好的對企業的成本進行核算與分析。

（二）加強財務信息化建設，規范財務核算

建筑施工企業施工項目地點分散，各個項目情況不一，財務人員依據自身的經驗操作，造成財務核算不規范不統一的現狀，加強企業財務信息化建設，統一財務核算口徑和規范就顯得尤為重要。依據企業財務核算體系，建設網絡化財務系統，統一會計科目設置和報表編制，統一會計核算口徑和規范及統一財務人員的業務培訓，逐漸建立業財統一的財務信息系統，真正為企業決策提供可靠的數據支撐和服務。

作者:黃景星 單位:廣東華坤建設集團有限公司