科學發展觀與中國財稅法理論之創新

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【摘要】“全面、協調、可持續發展”的科學發展觀的提出具有重要的理論意義。這一發展觀要求以人為本，要求全面統籌、協調發展。中國財稅法學的發展正面臨一個巨大的轉折點，“科學發展觀”理論能夠給中國財稅法學的發展指明新的發展方向。以科學發展觀為指導，我們必須創新中國財稅法學研究方法、構建中國財稅法學的范疇體系、轉換中國財稅法學的研究范式、拓展中國財稅法學的理論空間、加快中國財稅法學的制度建設。惟其如此，中國財稅法學才能在科學發展觀的指導下迎來繁榮的春天。

【關鍵詞】科學發展觀全面統籌協調發展中國財稅法學理論創新

【正文】

一、科學發展觀的內涵與要求

（一）科學發展觀的提出與內涵

發展觀，是對發展的本質、發展的規律、發展的動力、發展的目的和發展的標識等問題的基本觀點與基本態度。[1]發展觀作為意識形態，其正確與否，對于經濟社會的發展具有重要的影響?？梢哉f，發展觀在一定程度上直接決定了一個國家在發展問題上所采取的基本策略與基本方針。我們黨歷來重視發展觀問題，也在不斷探索科學的發展觀，但一直沒有將之明確表述出來。黨的十六屆三中全會第一次明確提出了新的、科學的發展觀，這就是“全面、協調、可持續發展”。

黨的十六屆三中全會提出“堅持以人為本，樹立全面、協調、可持續的發展觀，促進經濟社會和人的全面發展”是在充分估量當今世界經濟、科技和社會發展趨勢的基礎上，進一步從理論高度對發展的內涵進行的科學凝練，抓住了發展問題的關鍵和要害，揭示了發展的核心和實質，具有重大而深遠的戰略意義。[2]

科學發展觀的基本內涵就是“全面發展”、“協調發展”和“可持續發展”。“全面發展”就是要謀求國家經濟、政治、文化的全面發展，物質文明、政治文明、精神文明的全面發展，經濟、社會、自然和人的全面發展。“協調發展”就是要謀求經濟、政治、文化相互協作、相互推動，國際間、區域間人口資源環境相互配合、相互影響，形成結構合理、功能完備、速度適宜和效益兼顧的社會良性發展形態?！翱沙掷m發展”就是要把控制人口、節約資源、保護環境放到重要位置，使人口增長與社會生產力的發展相適應，使經濟建設與資源、環境相協調，實現發展的良性循環。因此，科學發展觀體現了當代共產黨人的嶄新發展理念，具有十分豐富而深刻的內涵。[3]

（二）科學發展觀的基本要求

科學發展觀為我國經濟、政治、文化和社會發展提出了新的、更高層次的要求，概括說來，新的發展觀所提出的基本要求包括以下兩個方面：

1.以人為本?？茖W發展觀必須是以人為本的發展觀，人的發展是經濟社會發展的本質，人是經濟與社會發展的終極目的，人是社會經濟發展的根本動力，人的發展是經濟發展的重要標志。[4]堅持以人為本、促進人的全面發展的科學發展觀，是馬克思主義價值觀的基本取向和核心理念，是我們黨領導社會主義革命、建設和改革歷史經驗的科學總結，表明我們黨對人類社會發展規律、社會主義建設規律和共產黨執政規律的認識達到了一個新的高度。[5]

2.全面統籌、協調發展。科學發展觀要求我們必須對重大社會關系進行全面統籌、協調發展。中共十六屆三中全會明確提出了要對重大社會關系進行“五個統籌”：統籌城鄉發展，統籌區域發展，統籌經濟社會發展，統籌人與自然和諧發展，統籌國內發展和對外開放。其核心是“統籌”，充分體現了完善之意。這“五個統籌”構成了科學發展觀的第二個基本要求。要科學地把握、正確地認識、全面地理解“發展”的內涵，就要做到“五個統籌”?！拔鍌€統籌”是全面建設小康社會強有力的體制保障，是一種新的發展觀，它不僅是對客觀世界最真實的認識，也是中國經濟發展的指導思想。在統籌城鄉發展、統籌區域發展、統籌經濟社會發展、統籌人與自然和諧發展以及統籌國內發展和對外開放中，要特別關注人與自然的關系，這是解決改革的力度、發展的速度和社會可承受程度的基礎性工作。[6]

二、科學發展觀對中國財稅法理論創新的指導

（一）中國財稅法理論研究之現狀

中國財稅法研究在老一輩以及新興一代財稅法學者的不懈努力下已經取得了很大進步。中國財稅法學的理論體系基本上已經建立起來，[7]其基本范疇體系也已經提出并對某些核心范疇進行了深入、系統的研究，[8]在具體制度研究方面，也具有諸多建樹。從中國財稅法學近些年來出版的學術著作、發表的學術論文以及召開的學術研討會來看，[9]可以說，中國財稅法學已經初步顯示出了蓬勃發展的新氣象。

在看到成績的同時，也必須看到中國財稅法學發展所面臨的問題與嚴峻挑戰。從數量上來看，中國財稅法學研究的確給人一種欣欣向榮的印象，但從質量上來看，就不是那么令人樂觀了。中國財稅法學界仍有一大批文章是照搬照抄經濟學界的研究成果，其文章與其說是法學論文，不如說是財政稅收學的論文，但作為財政稅收學論文又明顯感到理論層次不夠，達不到經濟學論文的水準。中國財稅法學界的研究大多是應時之作，能夠對中國財稅法學的發展進行高瞻遠矚論述的論文仍是鳳毛麟角。關注財稅法具體制度建設的論文很多，但真正具有財稅法理論味道并能夠窺探中國財稅法理論之精髓的論文數量仍然不多。中國財稅法學的發展正面臨一個巨大的轉折點，找準方向并勇敢地邁出這一步，中國財稅法學的發展與繁榮就是指日可待的事情，如果選錯方向，中國財稅法學只能在表面的繁榮景象下原地徘徊。在我們已經邁入新世紀征途上的時候，中共中央所提出的“科學發展觀”理論給中國財稅法學的發展指明了新的發展方向。

（二）科學發展觀對中國財稅法理論創新的啟示

科學發展觀是指導社會發展的哲學，也是指導社會科學發展的哲學。把握了科學發展觀的精神實質，并以此作為學科發展的指導方針，定會對學科的發展繁榮起到巨大的推動作用。中國財稅法學發展到今天正需要一個科學的發展觀的指導。

在當今知識經濟時代，創新是事物發展的必然選擇。中國財稅法學作為一門新興的學科、一門尚不成熟的學科，其發展更離不開創新?？茖W發展觀對于中國財稅法學的理論創新具有重要的啟示作用。

1.以人為本對中國財稅法研究的啟示

科學發展觀貫徹以人為本的思想，財稅法學的發展也應當強調以人為本。現代國家從獲取財政收入的角度來看都是稅收國家，稅收是聯系現代國家與人民之間關系的紐帶。稅收是國家得以存在并能夠履行其提供公共物品職能的必要條件，稅收也是現代國家的人民得以享有政治權利并獲得國家提供的公共物品的必要條件?，F代財稅法作為規范財稅關系的法律，其本質既是國家獲得財政收入之法，又是納稅人權利保護之法。而現代國家的納稅人與公民的范圍是大體相當的。因此，財稅法學貫徹以人（納稅人）為本的思想是順理成章的。

中國財稅法學的二十年發展歷程實際上也體現了對以人為本思想的重視與追求，從“稅收權力關系說”到“稅收債務關系說”從某種意義就是財稅法學發展從以國（國庫）為本向以人為本思想的轉變。但中國財稅法學從整理上來講，以人為本的思想尚未真正全面貫徹。中國財稅法研究仍然是以國家的稅收權利為核心，仍然以保證納稅人依法納稅為重點，對于如何依法制約國家課稅權的濫用，如何更好的保障納稅人當家作主的權利，仍沒有給予充分的重視。特別是中國財稅法的以人為本主要是以現代城市人為本，而沒有將占中國人口絕大多數的農村人口納入財稅法學研究的核心領域之中。由此，農民的眾多財稅法問題也就沒有得到學界的重視，比如我國長期工農產品價格的剪刀差所造成的農民收益向工業領域轉移的問題，農民收入低于城市職工，卻要負擔高于城市職工的類似個人所得稅的農業稅等等。這些問題更是我國社會所面臨的具有“本土性”的財稅法問題，也是我國財稅法學能夠為世界財稅法學貢獻一份特殊知識的領域。堅持以人為本，可以使得我國財稅法研究的視野更加開闊，也能夠使得我國財稅法研究更好地把握中國的核心問題。

2.全面統籌、協調發展對中國財稅法研究的啟示

科學發展觀要求社會經濟發展要全面統籌、協調發展，這種發展觀對中國財稅法學的研究和發展也是具有重大指導意義的。

中國財稅法學近些年來的研究雖然有重大突破，也初步顯示出欣欣向榮的景象，但從另一方面來看，中國財稅法學研究也呈現出零散化、個體化和孤立化的傾向。中國財稅法的研究往往體現在一個一個問題的突破，一個一個制度的研究，非常零散，問題與問題之間的內在聯系，制度與制度之間的邏輯結構沒有得到應有的重視，所以給人的感覺就是就問題研究問題，就個案研究個案，沒有從整理性、邏輯性和系統性的角度來審視財稅法所要研究的問題，沒有將財稅法學的概念、范疇、理論形成一個有機聯系的整體。全面統籌、協調發展的發展觀正好為中國財稅法學未來的發展指明了方向。

全面統籌要求財稅法學研究必須把基礎理論研究與具體制度研究結合起來，必須把財稅法學的長遠問題研究與當前問題研究結合起來，必須把國外財稅法學研究成果與我國的現實國情結合起來，必須把財稅法學理論引進與理論創新結合起來，必須把財稅法學研究與相關部門法的研究以及相關社會科學的研究結合起來。以上這些財稅法學研究的方方面面都需要一個宏觀的、長遠的全面統籌和協調規劃的發展觀的指導。唯其如此，中國財稅法學才能走上健康的發展道路，才能走上通向光明的發展道路。

（三）在科學發展觀下創新中國財稅法理論的思路

科學發展觀屬于哲學層次的問題，它對各門學科的發展都具有指導作用，對于中國財稅法學來講，必須將科學發展觀的要求具體化為財稅法學理論創新的思路，否則，談論這種科學發展觀的指導就有空談之嫌。

1.創新中國財稅法學研究方法

方法是指人們認識世界和改造世界的方式、途徑、手段和規則的總和。古人云：“工欲善其事，必先利其器?！睕]有科學的方法，就不可能形成科學的學科，沒有方法論的創新，就不可能有學科發展的突破。

財稅法學是一門新興的學科，整個財稅法學的學科體系仍處于不斷完善之中，許多基礎理論問題尚處于空白，許多具體制度問題尚待進一步研究。財稅法學的學科建構需要財稅法學界所有同仁的共同努力，而在這一學科建構的過程中，方法論的建構顯得尤為重要和迫切?？茖W史上的大量史實證明，任何規律的揭示、理論的創造都得益于恰當方法的運用，沒有方法的科學運用和創造，就沒有科學的進步。

加快財稅法學研究的步伐首先要解決的問題就是財稅法學的方法論問題，財稅法學方法論研究的廣度與深度在很大程度上決定了財稅法學研究的廣度與深度。沒有財稅法學方法論上的突破與創新，就很難有財稅法學研究的突破與創新。沒有財稅法學方法論的發展與成熟，就很難有財稅法學學科體系的發展與成熟。[10]

近些年來，中國財稅法學引進了很多先進的財稅法學理論和著作，德國、日本以及我國臺灣地區的著名財稅法學著作的大量引進大大拓展了我國財稅法學研究的視野，這些財稅法學著作給我們的最大啟示莫過于方法論上的啟示。[11]從憲法、行政法和民法角度研究財稅法，結合判例研究財稅法，從歷史學、社會學和經濟學角度研究財稅法，從法認識論和法實踐論相結合的角度來研究財稅法等等，這些研究方法逐漸在我國財稅法學的研究中運用并取得了很好的效果。我們認為，在財稅法學研究中，特別有價值的研究方法包括經濟分析法、政策分析法、系統分析法、社會分析法、個案分析法、規范分析法、實證分析法、比較分析法和歷史分析法等。在財稅法學研究中，既需要根據研究對象的不同特點分別運用某種方法，更需要多種方法的交叉和綜合運用，以期更全面地把握被研究對象。

2.構建中國財稅法學的范疇體系

財稅法范疇是指概括和反映財稅法現象本質屬性和普遍聯系的基本概念。它是人們在認識財稅法現象的過程中概括和總結出來的一些定型化的概念和術語。范疇是理論思維的工具和基本形式，是理論形成和發展的標志，是構造科學理論的基本單元，是學科和理論的標志，是學科和理論發展的動力。范疇的研究對于一門學科的發展和成熟具有重要而深遠的意義。

根據財稅法范疇概括和反映財稅法現象的深度和廣度，可以把財稅法范疇分為一般范疇、基本范疇和核心范疇。財稅法的核心范疇、基本范疇和一般范疇構成了財稅法的范疇體系。[12]

有了完整的財稅法范疇體系，進行財稅法研究才能高瞻遠矚、統籌規劃、全面協調。至于我國財稅法學的核心范疇是什么？有哪些基本范疇？有哪些一般范疇？這些問題需要中國財稅法學在發展、創新中不斷探索，最終形成一個具有中國特色的財稅法學范疇體系。

3.轉換中國財稅法學的研究范式

范式（paradigm）這一概念是美國科學哲學家托馬斯·庫恩最早提出來的，是庫恩歷史主義科學哲學的核心。庫恩所說的“范式”是指科學共同體的共有信念。[13]研究范式是在某一學科領域內進行科學研究的包括規律、理論、標準和方法等在內的一整套理念和信念。它是某一領域的科學共同體在長期的研究實踐中逐漸形成的，是這一領域中的研究人員進行科學研究的模式與框架，對這一領域的科學研究具有世界觀和方法論意義上的指導作用。

在財政法學領域存在兩種研究范式：國家分配論范式和公共財政論范式。在稅法學領域中也存在兩種研究范式：權力本位范式和權利本位范式。目前中國財稅法學界正在進行著從前者向后者的轉化。兩種研究范式在財稅法學中分別體現為兩種學說：稅收權力關系說和稅收債務關系說。稅收債務關系說的提出及其發展與完善直接導致了稅法學研究范式的轉換。

中國財稅法學研究一致以來處于低水平研究和封閉研究的狀態之中，研究力量分散，沒有形成一個團隊精神和財稅法學術共同體。研究人員大多缺乏財稅法學的學科意識和創新意識，沒有意識到財稅法學可以作為一門獨立的法學分支學科而存在，沒有意識到財稅法學可以有自己獨立的研究對象、研究方法、研究理念和研究框架，沒有對傳統財稅法學研究予以批判性的審視并進行大膽的創新與改造。歸根到底，就是缺乏財稅法學研究的范式意識，沒有意識到財稅法學研究中進行范式轉換的革命性意義。

財稅法學研究范式的轉換在理論上具有十分重要的意義，在某種意義上，可以說，財稅法學研究范式的轉換帶來了財稅法學的革命與財稅法學的重生?，F代民主法治國家中的財稅法學是建立在公共財政學說和稅收債務關系說的基礎之上的，公共財政學說和稅收債務關系說是現代財稅法學理論體系建立的根基，是現代財稅法學理論的出發點和歸宿，沒有公共財政學說和稅收債務關系說就不可能有現代的財稅法學，甚至根本就不會產生一個獨立的財稅法學。[14]

中國財稅法學已經有不少學者在推動著這種研究范式的轉換，但仍然遇到了不少的阻力，將來中國財稅法學的發展在很大程度上取決于我們能否沿著學界的這種研究范式轉換的道路走下去。

4.拓展中國財稅法學的理論空間

在完成了創新中國財稅法學研究方法，構建中國財稅法學的范疇體系，轉換中國財稅法學的研究范式等基礎性和前提性的工作之后，所要進行的就是拓展中國財稅法學的理論空間。

中國財稅法學的空白之地仍然很多，財稅立憲、財稅民主、財稅法的基本原則、財稅法的主體理論、行為理論、責任理論、救濟理論等等仍然需要我們去深入研究，在研究方法、范疇體系和研究范式的基礎之上去拓展這些領域必然能夠統攬大局、推陳出新，迅速攻克財稅法學上的一個個難題。

5.加快中國財稅法學的制度建設

中國財稅法學面臨一個良好的發展契機：中國財稅法治建設正在中華大地上如火如荼地進行。理論發展的源泉在于實踐的推動，恩格斯的那句名言至今仍在我們耳邊回響——“社會一旦有技術上的需要，則這種需要會比十所大學更能把科學推向前進。”當然，中國財稅法學要想獲得巨大的發展也必須關注實踐，必須能夠回答實踐中提出的問題，必須能夠給實踐以理論指導。

中國財稅法學在進行理論研究的同時必須對財稅法治建設問題進行研究，內外資企業所得稅法的合并、個人所得稅法由分類所得稅制向分類綜合所得稅制的轉換、增值稅由生產型向消費型的轉化、農業稅的改革、城鄉二元稅制的統一、遺產稅的開征、稅收基本法的制定、稅務法庭的設立等等，都是需要中國財稅法學界予以關注和研究的問題。

科學發展觀的提出無疑是一股春風，它給我國的經濟社會發展帶來希望的同時，也給包括中國財稅法學在內的各門社會科學和自然科學帶來了希望。相信在科學發展觀的指導下，在中國財稅法學界全體同仁的不懈努力下，必將在不遠的明天迎來中國財稅法學發展繁榮的春天。

【注釋】

[1]參見劉福垣：《堅持以人為本樹立科學的發展觀》，載《黨建》2003年第12期。

[2]參見朱正昌：《堅持科學發展觀與全面建設小康社會》，載《東岳論叢》2004年第1期。

[3]參見朱正昌：《堅持科學發展觀與全面建設小康社會》，載《東岳論叢》2004年第1期。

[4]參見劉福垣：《堅持以人為本樹立科學的發展觀》，載《黨建》2003年第12期。

[5]參見朱正昌：《堅持科學發展觀與全面建設小康社會》，載《東岳論叢》2004年第1期。

[6]參見馮之浚：《樹立科學發展觀實現可持續發展》，載《中國軟科學》2004年第1期。

[7]具有代表性的財稅法學理論體系可以參見張守文：《稅法原理》（第3版），北京大學出版社2004年版；劉劍文主編：《財稅法學》，高等教育出版社2004年版。

[8]參見翟繼光：《論我國稅法的核心范疇與基本范疇》，載韋蘇文、陸桂生主編：《世紀論壇》，中國社會出版社2003年版。

[9]中國財稅法學界的近期動態可以參考中國財稅法網（/）的相關報道。

[10]參見翟繼光：《經濟法學方法論論綱》，載《黑龍江省政法管理干部學院學報》2002年第3期；翟繼光：《稅法學方法論》，載中國財稅法網（/）2004年3月16日。

[11]參見翟繼光：《獨具特質的“北野稅法學”》，載劉劍文主編：《財稅法論叢》第2卷，法律出版社2003年版。

[12]參見翟繼光：《論我國稅法的核心范疇與基本范疇》，載韋蘇文、陸桂生主編：《世紀論壇》，中國社會出版社2003年版。

[13]參見《中國大百科全書·哲學卷》（光盤版），中國大百科全書出版社2002年版，“庫恩”辭條。

[14]參見翟繼光：《論稅法學研究范式的轉換——中國稅法學的革命》，載劉劍文主編：《財稅法論叢》第4卷，法律出版社2004年版。