淺析國外企業(yè)稅收政策

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截至2006年底，我國共有中小企業(yè)4200萬家，從業(yè)人員達(dá)2.89億人，其制造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占我國GDP的55%,繳納的稅收占我國全部稅收收入的47.5%，他們是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新的重要力量。但由于單個(gè)中小企業(yè)的規(guī)模小、實(shí)力單薄，在市場競爭中往往處于不利地位，為充分發(fā)揮其在國民經(jīng)濟(jì)體系中的重要功能和作用，政府部門應(yīng)給予大力支持。本文在介紹部分西方國家支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策的基礎(chǔ)之上，簡要談?wù)勎覈鴳?yīng)該如何運(yùn)用稅收手段來支持中小企業(yè)的發(fā)展。

一、部分國家支持中小企業(yè)的稅收政策

1.所得稅方面

美國對中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠：

（1）納稅方式的可選性：如果一個(gè)企業(yè)符合美國稅法中有關(guān)中小企業(yè)的規(guī)定，便可以從下面兩種納稅方式中任選一種：①一般的公司所得稅，稅率為5％－46％的超額累進(jìn)稅率。②合伙企業(yè)的納稅方式，合伙企業(yè)的所得不用繳納公司所得稅，而是根據(jù)股東應(yīng)得的份額并入股東的個(gè)人所得之中，繳納個(gè)人所得稅。

（2）降低稅率：通過1981年的《經(jīng)濟(jì)復(fù)興法》將涉及中小企業(yè)的個(gè)人所得稅稅率下調(diào)了25％。

（3）減輕對企業(yè)投資的稅收：①投資抵免，凡購買新的設(shè)備，若法定使用年限在5年以上的，其購入價(jià)格的10％可直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)付稅款；若法定使用年限為3年者，抵免額為購入價(jià)格的6％；甚至某些不動(dòng)產(chǎn)以及某些購入的舊設(shè)備，也可以獲得一定程度的稅收抵免；小型企業(yè)的應(yīng)納稅款如果少于2500美元，這部分應(yīng)納稅款可百分之百用于投資抵免。②虧損結(jié)轉(zhuǎn)：中小企業(yè)的股東從公司得到的損失可以用來對抵從別的來源所得到的收入，如從別的公司得到的工資收入。對中小企業(yè)的股東從公司分?jǐn)偟膿p失，扣除數(shù)額不能超過股東的基值，超過部分要結(jié)轉(zhuǎn)到以后年份，結(jié)轉(zhuǎn)的期限沒有限制。對損失數(shù)額超過股東基值的部分，按比例從股東其他收入項(xiàng)目中進(jìn)行損失扣除。

（4）鼓勵(lì)中小企業(yè)加大科研力度的政策：①通常的研究開發(fā)費(fèi)用如果在課稅年度超過過去3年的平均發(fā)生額，其超過部分的25％給予免稅；②在從事基礎(chǔ)研究時(shí)，把各稅收年度的研究開發(fā)費(fèi)的65％作為非課稅對象。同時(shí)還實(shí)行企業(yè)科研費(fèi)用增長額稅收沖減。

日本對中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策：

（1）降低稅率：對資本金在1億日元以下的中小企業(yè)的年度所得，分兩部分征稅，對總所得在800萬日元以下的部分按28％的稅率征稅，超過800萬日元的按37.5％稅率征稅；而對具有公益性質(zhì)的中小企業(yè)的年度所得均按27％的稅率征

（2）鼓勵(lì)中小企業(yè)增加科技開發(fā)投入的政策：規(guī)定中小企業(yè)的試驗(yàn)費(fèi)的6％可以從法人稅或所得稅中扣除（扣除額不能超過當(dāng)年法人稅或所得稅的15％）。企業(yè)為提高技術(shù)能力而購入或租借的機(jī)器設(shè)備，在使用的第一個(gè)年度里或是作30％的特別折舊，或是免繳7％的所得稅金。

（3）準(zhǔn)備金制度：日本建立了多種特定準(zhǔn)備金，針對中小企業(yè)設(shè)立了中小企業(yè)改善結(jié)構(gòu)準(zhǔn)備金。對于提取的準(zhǔn)備金款項(xiàng)，不計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)稅所得，年度終了使用有結(jié)余時(shí)交回再提。

法國對中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策：

（1）鼓勵(lì)創(chuàng)辦中小企業(yè)方面：中小企業(yè)在創(chuàng)辦當(dāng)年及隨后4年；可從其應(yīng)納稅所得額中扣除占其50％的費(fèi)用或者可在創(chuàng)辦當(dāng)年及隨后2年，對再用于經(jīng)營的利潤全部或部分免稅。

（2）有利于中小企業(yè)轉(zhuǎn)型方面：從1997年起對中小企業(yè)轉(zhuǎn)為公司時(shí)所確認(rèn)的資產(chǎn)增值暫緩征稅，并允許原有企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)到新公司。

（3）鼓勵(lì)再投資方面：中小企業(yè)如用一部分所得作為資本再投資，該部分所得將按降低的稅率（19％）征收公司所得稅。

（4）鼓勵(lì)發(fā)明創(chuàng)新方面：中小企業(yè)以專利、可獲專利的發(fā)明或工業(yè)生產(chǎn)方法等無形資產(chǎn)投資所獲利潤增值部分可以推遲5年納稅。

2.其他稅收支持措施

加拿大：

(1)對于收入少于20萬加元的小企業(yè)，提供更長期的繳稅寬限期；特別小的企業(yè)，并不需要按日繳納稅款。

(2)支持小企業(yè)雇員與雇主之間設(shè)立期貨式的股權(quán)合約，企業(yè)股票出售時(shí)雇員優(yōu)先購買。如果股票被持有兩年，按其收益的75％計(jì)稅。

德國：

(1)在落后地區(qū)新設(shè)立中小企業(yè)可以免繳營業(yè)稅5年。

(2)對落后地區(qū)的中小企業(yè)使用內(nèi)部留存資金進(jìn)行投資的部分免繳財(cái)產(chǎn)稅。

(3)增值稅方面，凡上年銷售額或勞務(wù)費(fèi)低于25萬馬克的中小企業(yè)，可以采用實(shí)收實(shí)繳法，以實(shí)際當(dāng)期收到的銷售額或勞務(wù)費(fèi)計(jì)算上繳。

二、上述國家的有益做法，完善我國支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

1．所得稅方面

(1)借鑒日本的做法將目前按利潤多少來確定企業(yè)所得稅稅率的做法改為按企業(yè)的規(guī)模（資本金）確定稅率。

(2)鼓勵(lì)中小企業(yè)加大科研力度方面：借鑒美國的做法，如果中小企業(yè)課稅年度的科研投入超過過去3年的平均水平，超過部分的50％可以從應(yīng)納稅額中扣除。

（3）支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展方面：取消以是否設(shè)在高新區(qū)為標(biāo)準(zhǔn)來決定是否給子稅收優(yōu)惠的鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策，改為僅以是否符合高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn)的稅收優(yōu)惠政策。

（4）提高折舊率：可回比許中小企業(yè)采用加速折舊的方法對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

（5）鼓勵(lì)投資的措施：①對中小企業(yè)的經(jīng)營利潤用于再投資的部分，給予免稅；對于已征稅的部分；給予退稅。②中小企業(yè)購買機(jī)器設(shè)備的支出可以按一定比例從應(yīng)付稅款中扣除，若企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，則允許向后和向前結(jié)轉(zhuǎn)，可以結(jié)轉(zhuǎn)的期限與虧損結(jié)轉(zhuǎn)的期限一致。

（6）虧損結(jié)轉(zhuǎn)：中小企業(yè)的虧損可以延長結(jié)轉(zhuǎn)期，建議后轉(zhuǎn)至10年，同時(shí)增加前轉(zhuǎn)的優(yōu)惠，建議可以前轉(zhuǎn)3年。

(7)與鼓勵(lì)增加就業(yè)機(jī)會相結(jié)合的政策：①對積極吸納殘疾人，下崗職工和失業(yè)人員的中小企業(yè)給予所得稅優(yōu)惠。②對下崗職工和失業(yè)人員創(chuàng)辦的小企業(yè)，給予適當(dāng)?shù)臏p免稅，并提供一定的稅收寬限期。

2.其他支持措施

(1)加大流轉(zhuǎn)稅的稅收優(yōu)惠力度：增值稅方面：①改變一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)不分大小，只要財(cái)務(wù)制度健全，會計(jì)資料齊備，有固定的經(jīng)營場所，都應(yīng)享受一般納稅人待遇，而對不具備一般納稅人資格的中小企業(yè)，在一定條件下，可以按征收率征稅，按法定稅率開票。這樣可以減小不能開具增值稅專用發(fā)票而對中小企業(yè)正常的生產(chǎn)和銷售所帶來的消極影響。②降低小規(guī)模納稅人的征收率。據(jù)測算，我國一般納稅人中的工業(yè)企業(yè)的增值稅稅負(fù)水平在4%左右，商業(yè)企業(yè)在2％左右、因此從公平的角度而言，工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率不應(yīng)超過4％，商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率應(yīng)在2％左右。③對于一般納稅人中的高科技型中小企業(yè)和西部地區(qū)的中小企業(yè)，可以考慮率先實(shí)行“消費(fèi)型增值稅”。

（2）加快“費(fèi)改稅”步伐，清理對中小企業(yè)的各種收費(fèi)項(xiàng)目，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。收費(fèi)項(xiàng)目多而雜是我國中小企業(yè)負(fù)擔(dān)重的一個(gè)重要原因。建議對各項(xiàng)收費(fèi)該取消的取消，可以改為稅的盡快開征相應(yīng)的稅種，其余的合并成一種費(fèi)，由稅務(wù)部門或工商部門負(fù)責(zé)征收，這樣可以增加收費(fèi)的透明度，便于中小企業(yè)抵制各種不合理收費(fèi)，從而減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。