行政事業(yè)單位內(nèi)部審計探析論文

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一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的職能與作用

1、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的職能

內(nèi)部審計具有認定、評價和指引三項職能。認定職能表現(xiàn)在事業(yè)單位內(nèi)部審計人對受托人履行受托管理責任的過程或結(jié)果進行核實，并予以認定，認定職能是一切審計結(jié)論和審計意見、審計建議的基礎(chǔ)與前提。評價職能表現(xiàn)在審計人對受托人履行受托管理責任的行為和結(jié)果的評價，具體來講是對受托人某些方面管理活動的過程、結(jié)果與既定目標、決策等一系列標準的符合性進行評價。指引職能是事業(yè)單位內(nèi)部審計的重要職能，其表現(xiàn)在審計人員針對管理層涉及單位局部甚至整體的顯現(xiàn)與潛在的管理負偏差，提出糾正和預防等改進管理的建議。

2、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的作用

目前,行政事業(yè)單位改革的幅度越來越大，內(nèi)部審計的主要目的是以快速的反應和獨立的立場,向管理層提供基于客觀事實的描述和建議,以盡可能的規(guī)避風險,,減少不必要的內(nèi)耗,甚至避免錯誤和舞弊的發(fā)生。(1)內(nèi)部審計是單位內(nèi)部的審計機構(gòu),它從屬于本單位的最高領(lǐng)導,是為本單位服務(wù)的。(2)隨著單位實力的增強,業(yè)務(wù)的擴大,規(guī)模的不斷增強,單位需要監(jiān)督檢查和驗證的對象越來越多,其作用會越來越明顯。(3)市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟,當前很多行政事業(yè)單位是“自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束”的法人實體和市場競爭主體，特別在改革開放的新形勢下其一切活動都要符合國家規(guī)定的法律法規(guī)符合市場經(jīng)濟的相關(guān)準則，內(nèi)部審計是單位使自己的一切經(jīng)濟活動符合法制經(jīng)濟要求進行自我約束的重要手段。

二、當前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題

1、內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)不夠合理

我國行政事業(yè)單位要步入現(xiàn)代化管理水平，必須走國際化經(jīng)營之路，不斷完善自身管理水平，以現(xiàn)代化管理理念去解決單位經(jīng)營中存在的問題。

（1）性質(zhì)事業(yè)單位內(nèi)部審計缺乏充足的權(quán)力制約。從現(xiàn)實情況看單位賦予內(nèi)部審計的權(quán)限不夠，有的甚至不賦予權(quán)限，從而導致內(nèi)部審計作用的發(fā)揮難以到位，內(nèi)部審計實現(xiàn)不了應有的效果，出現(xiàn)了內(nèi)部審計空有其名并無實際內(nèi)容的現(xiàn)象。

（2）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計管理結(jié)構(gòu)不合理。目前的內(nèi)部審計直接由單位負責人著手管理的較少，很多是由行政事業(yè)單位總會計師擔當，有些甚至由財務(wù)經(jīng)理擔任，這種管理機制，嚴重阻礙了行政事業(yè)單位審計職能的發(fā)揮，從而忽視了內(nèi)部審計的效果。

2、從實際情況看,仍然存在審計理論滯后于實踐的問題

（1）從行政事業(yè)單位審計的基礎(chǔ)職能方面分析，如內(nèi)部審計的決策與目標、職能、任務(wù)和作用等尚未形成一套行之有效并與現(xiàn)實情況相符合的理論體系，存在著理論知識與實際操作相脫離的現(xiàn)象。

（2）從行政事業(yè)單位的實務(wù)理論方面分析，如經(jīng)濟效益審計、真實合法審計、經(jīng)濟責任審計等方面，理論知識也落后于實際運營情況，管理審計理論也尚未形成一套與實際運行相融合的體系，可操作性較弱。

（3）我國對內(nèi)部審計的立法也相對落后，除審計署關(guān)于審計專業(yè)技術(shù)資格管理的暫行規(guī)定之外，還沒有一部專門針對內(nèi)部審計的法律法規(guī)體系，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計也迫切需要法律規(guī)范。

3、內(nèi)部審計工作范圍狹窄

目前，我國仍有不少單位的內(nèi)部審計僅限于單位財務(wù)會計審計方面，很少觸及經(jīng)營管理的其他領(lǐng)域，沒有同單位管理活動結(jié)合起來。隨著行政事業(yè)單位改革的發(fā)展，內(nèi)部審計的范圍不可能只局限于財務(wù)領(lǐng)域，而是應擴展到單位經(jīng)營和管理的各個領(lǐng)域。

4、行政事業(yè)單位審計隊伍自身建設(shè)不夠規(guī)范

（1）行政事業(yè)單位審計人員配置不合理，當前的審計人員大多是財務(wù)人員轉(zhuǎn)行，缺乏經(jīng)濟、管理、法律等高素質(zhì)人員，且內(nèi)部審計人員因為沒有再教育或培訓的機會，導致總體素質(zhì)得不到提高，不適應二十一世紀市場經(jīng)濟發(fā)展的需求。

（2）行政事業(yè)單位對內(nèi)部審計人員沒有學歷、專業(yè)等嚴格的限制，很多內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)能力較低，缺乏必要的審計理論知識和技術(shù)手段，現(xiàn)代化審計方法更是難以掌握，從而導致行政事業(yè)單位內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)效率降低，從而制約了內(nèi)部審計管理機制的發(fā)揮。

三、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的對策

1、政府職能機構(gòu)應引導行政事業(yè)單位加強自律管理，提高自身免疫力，定期進行檢查。行政事業(yè)單位要走國際化經(jīng)營之路，提高自身免疫力是關(guān)鍵。只有自身免疫力得到充分的提高，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題才可能迎刃而解，這也是快速提高行政事業(yè)單位整體競爭力和更好面對市場經(jīng)濟的有效途徑。行政事業(yè)單位應該樹立強化“國家利益和消費者利益高于一切”的理念。行政事業(yè)單位在經(jīng)營過程中，應加大處罰不法行為的力度和提高處罰的額度，營造良好的單位氛圍。

2、行政事業(yè)單位的高層領(lǐng)導要提高內(nèi)部審計人員的地位和提供強有力的物質(zhì)支持。內(nèi)部審計機構(gòu)是行政事業(yè)單位自己給自己“診斷病情”的機構(gòu)。其重要地位眾所周知，系統(tǒng)來講內(nèi)部審計能夠?qū)嵸|(zhì)性的減縮上下級信息不對稱的差距，降低逆向選擇和道德風險；為高層領(lǐng)導和職員進行激勵提供合理的評價標準；做到以預防為主的原則，強化內(nèi)部審計管理水平。

3、確定統(tǒng)一的風險管理評價體系

較之企業(yè)審計而言，評價標準難是一直事業(yè)單位內(nèi)部審計開展的技術(shù)因素。目前尚未建立起風險管理的內(nèi)部審計評價標準和體系，使不同審計機構(gòu)對風險管理的評價尺度不一，存在極大風險。與風險管理的配套制度如其它科室建立的風險管理的要求等環(huán)境未形成。需要建立起三層次的風險管理內(nèi)部審計評價標準體系，第一層次是共性標準；第二層次是行業(yè)分類標準；第三層次是項目補充標準。三層標準互為作用，互為補充，形成統(tǒng)一的評價標準體系。審計人員在開展風險管理審計時，就衡量的評價標準問題與被審計單位進行協(xié)商，以保證審計人員選擇評價標準的科學性、合理性、導向性，只有這樣才能保證評價結(jié)果的權(quán)威性、公正性。

4、審計人員應從行政事業(yè)單位的賬戶著手，檢查行政事業(yè)單位購銷和經(jīng)營狀況。在對行政事業(yè)單位經(jīng)營執(zhí)行審計時，可以從行政事業(yè)單位的賬戶入手，結(jié)合行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的具體情況，開展對行政事業(yè)單位購銷狀況、經(jīng)營活動的審計。具體是針對反映行政事業(yè)單位資金狀況、經(jīng)營活動的資金分布為切入點，審查行政事業(yè)單位的資金往來情況。通過對這些資金的流動來尋找可能存在的隱患問題。

5、行政事業(yè)單位要不斷拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計要合理應用審計資源，從對待問題消極的監(jiān)督和評價職能轉(zhuǎn)向積極、及時提出其實可行的建議來提高行政事業(yè)單位的經(jīng)濟運行效率；從認識上限于“查錯防弊”,轉(zhuǎn)變?yōu)橐孕б鎸徲嫗橹行牡慕?jīng)營管理中來，為其出謀劃策；要堅持事前、事中、事后審計相結(jié)合的跟蹤審計，使內(nèi)部審計貫穿到行政事業(yè)單位經(jīng)營管理的全過程中來，清除內(nèi)部審計死角，重點實現(xiàn)內(nèi)部審計成果的利用效率。真正實現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計“管家婆”的功能。

6、提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)

行政事業(yè)單位要根據(jù)不斷發(fā)展的新形勢的需要，將綜合素質(zhì)較高、實踐經(jīng)驗豐富的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中，盡快培訓和培養(yǎng)一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才，重視和加強包括財會專業(yè)在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識的培訓，使內(nèi)部審計人員具有較為廣博、堅實的專業(yè)知識。內(nèi)審人員自身也應重視綜合素質(zhì)的提高，不但要熟悉財務(wù)會計和審計業(yè)務(wù)，又要具備經(jīng)營管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟法律等各方面的知識，而且要善于和別人交流。在個別審計項目實施前，可聘請專家對某領(lǐng)域的審計相關(guān)知識進行講解，在實際審計中如有問題隨時與專家溝通，以避免由于業(yè)務(wù)知識的缺乏而影響審計結(jié)論。

總之，內(nèi)部審計應貫穿于行政事業(yè)單位內(nèi)部的管理過程，主要為內(nèi)部控制服務(wù)，目的是促進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理，提升行政事業(yè)單位的價值。

四、總結(jié)

綜上所述；內(nèi)部審計是行政事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制系統(tǒng)不可或缺的因素，對行政事業(yè)單位經(jīng)營與管理起到再控制的作用。所以行政事業(yè)單位必須把內(nèi)部審計作為現(xiàn)代化企業(yè)健康發(fā)展的必然要求，置于行政事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控機制中予以認識和重視，抓好行政事業(yè)單位規(guī)章制度建設(shè)，為內(nèi)部審計創(chuàng)造良好的執(zhí)行空間，以避免架空內(nèi)部審計。

參考文獻：

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【3】車正紅;對內(nèi)部控制的研究[J];長春理工大學學報(社會科學版);2007年04期

摘要：內(nèi)部審計作為行政事業(yè)單位內(nèi)部管理機制中的一個重要因素，對增強行政事業(yè)單位市場競爭力具有舉足輕重的作用。行政事業(yè)單位是我國國民經(jīng)濟的重要構(gòu)成因素，對社會主義現(xiàn)代化建設(shè)起著重要作用，因此，增強事業(yè)單位內(nèi)部審計刻不容緩。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位內(nèi)部審計對策