境外建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究

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[摘要]本文基于境外建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的難點(diǎn)，從多個(gè)層面提出解決途徑。

[關(guān)鍵詞]境外;建筑施工;企業(yè);內(nèi)部審計(jì);經(jīng)濟(jì)責(zé)任

建筑施工企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢(shì)，積極走出國(guó)門(mén)，成為境外經(jīng)營(yíng)投資隊(duì)伍的“大軍”。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容涉及企業(yè)管理的各方面，且工程項(xiàng)目實(shí)施地點(diǎn)在境外，受諸多客觀因素限制，存在諸多難點(diǎn)，需要內(nèi)部審計(jì)拓寬審計(jì)思路，采取新的審計(jì)方式和方法，以適應(yīng)境外不同環(huán)境下的審計(jì)操作。

一、境外建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的難點(diǎn)

黨的報(bào)告提出，要“培育具有全球競(jìng)爭(zhēng)力的世界一流企業(yè)”，這對(duì)于施工環(huán)境多樣、工藝流程復(fù)雜的境外建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)巨大挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在境外工程領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)充分發(fā)揮“促管理、控風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)監(jiān)督”等方面的重要作用，圍繞工程管理過(guò)程中的突出問(wèn)題，努力克服審計(jì)中的各種困難，解決審計(jì)中的難點(diǎn)，為企業(yè)國(guó)際化發(fā)展保駕護(hù)航。內(nèi)部審計(jì)在境外施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中面臨的難點(diǎn)主要包括以下七個(gè)方面。（一）內(nèi)控制度建立與執(zhí)行的尺度難以把握。境外施工環(huán)境與境內(nèi)差別很大，境內(nèi)施工企業(yè)內(nèi)部控制制度無(wú)法適用于境外施工管理，如A國(guó)實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，物資缺乏加上嚴(yán)重通貨膨脹的影響，往往等到企業(yè)履行完成合同簽訂等一系列手續(xù)時(shí)，貨物價(jià)格已上漲很多或根本沒(méi)有物資了。對(duì)境外施工市場(chǎng)規(guī)則，管理人員有諸多疑惑，需要在實(shí)踐中不斷檢驗(yàn)，反復(fù)修訂制度完善各項(xiàng)業(yè)務(wù)。這樣審計(jì)過(guò)程中的尺度就存在一定彈性，難以把握，尤其是每個(gè)國(guó)家的建筑市場(chǎng)都具有傾向性、典型性問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)這些突出的體制性障礙難以進(jìn)行責(zé)任界定。（二）境外工程諸多風(fēng)險(xiǎn)因素的控制難以評(píng)價(jià)。境外建筑施工企業(yè)受政治、法律、施工環(huán)境和標(biāo)準(zhǔn)、當(dāng)?shù)仫L(fēng)俗文化等多種因素影響，面臨各種各樣的考驗(yàn)。在工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，也會(huì)面臨合同簽訂與執(zhí)行、物資設(shè)備采購(gòu)、勞務(wù)分包、勞務(wù)用工管理、內(nèi)外賬管理等各種差異。企業(yè)管理者常常由于信息面窄、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)把控能力不到位，導(dǎo)致工程施工風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不斷“發(fā)酵”，最終造成無(wú)法挽回的損失。內(nèi)部審計(jì)人員能否有效對(duì)工程項(xiàng)目面臨的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行恰到好處的評(píng)價(jià)、能否對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員的風(fēng)險(xiǎn)把控能力進(jìn)行評(píng)價(jià)都是難點(diǎn)。（三）“三重一大”決策監(jiān)督事項(xiàng)繁多?！叭匾淮蟆睕Q策制度是國(guó)有建筑企業(yè)的一項(xiàng)重要決策制度，制度的執(zhí)行情況是領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的重點(diǎn)。境外工程施工因路途遠(yuǎn)、費(fèi)用高等原因，受上級(jí)公司日常管控和監(jiān)督較弱，故工程施工單位領(lǐng)導(dǎo)層面的決策就顯得尤為重要。因?yàn)榫惩夤こ汰h(huán)境復(fù)雜、文化地域存在差異，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、勞務(wù)用工、物資采購(gòu)等很多方面與國(guó)內(nèi)不同，需要進(jìn)行“三重一大”集體決策的事項(xiàng)較多。如何結(jié)合工程項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部被賦予的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)和政策執(zhí)行權(quán)查找工程管理過(guò)程中的漏洞、糾正違法違規(guī)問(wèn)題成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)難點(diǎn)。（四）獲取支持性證據(jù)的難度大。審計(jì)證據(jù)取得的充分性和適當(dāng)性是界定境外施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員承擔(dān)責(zé)任的依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)人員大多涉及審計(jì)、會(huì)計(jì)和工程等專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域，用英語(yǔ)進(jìn)行日常交流尚可，對(duì)工程施工中涉及的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)應(yīng)用不熟練，而且不可能對(duì)所在國(guó)家的語(yǔ)言都熟悉，如中鐵九局在南美洲、非洲、中東地區(qū)和歐洲都有施工項(xiàng)目，審計(jì)人員不可能對(duì)西班牙語(yǔ)、法語(yǔ)、俄語(yǔ)都掌握，在審計(jì)取證過(guò)程中，尤其是對(duì)原始單據(jù)的復(fù)核具有很大難度，沒(méi)有充足的證據(jù)，內(nèi)部審計(jì)人員就無(wú)法對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。（五）對(duì)外賬的監(jiān)督評(píng)價(jià)受限。境外建筑施工企業(yè)為適應(yīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)、社保、銀行等機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理，一般會(huì)按當(dāng)?shù)胤梢蠼⒁惶追袭?dāng)?shù)貢?huì)計(jì)核算的賬套，俗稱(chēng)外賬。外賬一般聘用當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師進(jìn)行核算。由于內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)當(dāng)?shù)胤?、?huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和語(yǔ)言掌握欠缺，需要在審計(jì)時(shí)點(diǎn)借助翻譯人員進(jìn)行溝通，而大多翻譯人員是純語(yǔ)言類(lèi)院校畢業(yè)，對(duì)財(cái)經(jīng)類(lèi)專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)的翻譯存在一定困難，對(duì)內(nèi)外賬差異理解有限，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)點(diǎn)往往對(duì)外賬管理的監(jiān)督束手無(wú)策，無(wú)法對(duì)其面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確估計(jì)和判斷。（六）屬地化用工管理監(jiān)督困擾多。由于所在國(guó)家基于本國(guó)勞動(dòng)力就業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等原因，對(duì)勞務(wù)比例和范圍往往會(huì)做出明確限定；另外建筑施工企業(yè)在境外施工中出于節(jié)省人工成本考慮，會(huì)在當(dāng)?shù)仄赣貌糠秩斯?，并進(jìn)行屬地化管理。各國(guó)家人員特點(diǎn)不同，管理難度和風(fēng)險(xiǎn)也不同，審計(jì)監(jiān)督困難重重。比如，審核B國(guó)人員的工資單發(fā)現(xiàn)，該國(guó)姓氏一樣的很多，工資單簽字名字相同筆體不同的很多，真假難辨；C國(guó)工人流動(dòng)性很大，不簽合同的情況經(jīng)常發(fā)生，即使簽訂合同也無(wú)法執(zhí)行。屬地化用工管理是難點(diǎn)，潛在風(fēng)險(xiǎn)很多，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間短、人員有限，常常苦于無(wú)法正確評(píng)價(jià)。（七）審計(jì)質(zhì)量受到一定影響。境外工程施工范圍廣、施工環(huán)境較為復(fù)雜，很多國(guó)家的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)落后，國(guó)內(nèi)先進(jìn)的物資、工經(jīng)和財(cái)務(wù)共享等應(yīng)用軟件都無(wú)法使用，導(dǎo)致國(guó)外項(xiàng)目的內(nèi)部控制較弱，相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)增大。內(nèi)部審計(jì)人員如何做好審前調(diào)查；如何快速進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)判，確定審計(jì)重點(diǎn)；采用何種審計(jì)方法快速取得充足的審計(jì)證據(jù)以提高審計(jì)質(zhì)量、提升審計(jì)效率，都是審計(jì)的難點(diǎn)問(wèn)題。

二、境外建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難點(diǎn)的解決途徑

針對(duì)境外工程施工面臨的“監(jiān)督遠(yuǎn)、監(jiān)督難、監(jiān)督環(huán)境復(fù)雜”等問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極探索審計(jì)新思路、創(chuàng)新審計(jì)方法，圍繞企業(yè)管理核心，對(duì)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)和健康持續(xù)發(fā)展進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，促進(jìn)企業(yè)完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。（一）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的重要作用。針對(duì)境外施工企業(yè)內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況，內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)胤伞L(fēng)俗、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等實(shí)際情況，客觀、公正地進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)每個(gè)國(guó)家建筑市場(chǎng)的傾向性、典型性問(wèn)題需進(jìn)行詳細(xì)取證、個(gè)別分析，并結(jié)合單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行約束，如主要針對(duì)防止國(guó)有資產(chǎn)流失、保證資產(chǎn)增值等進(jìn)行判定和評(píng)價(jià)。對(duì)境外施工企業(yè)內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行，應(yīng)主要關(guān)注：一是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)牽頭組織對(duì)公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)堵塞管理漏洞，促進(jìn)內(nèi)部控制體系不斷完善。二是日常監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行。在施工企業(yè)各項(xiàng)審計(jì)中，內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行都是審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)；同時(shí)要開(kāi)展合規(guī)評(píng)價(jià)工作，協(xié)同法規(guī)部落實(shí)規(guī)章制度缺陷整改工作，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)，提高管理人員的管控意識(shí)。三是提供管理咨詢(xún)服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是施工企業(yè)各業(yè)務(wù)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其綜合業(yè)務(wù)能力最強(qiáng)，統(tǒng)籌把握內(nèi)部控制的建立情況，督促內(nèi)控制度的有效運(yùn)行，能更好地促進(jìn)溝通。（二）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的監(jiān)督主體作用。在評(píng)價(jià)境外工程領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)施工中各種風(fēng)險(xiǎn)的把控能力時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)境外工程全面風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督體系開(kāi)展評(píng)價(jià)，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)人員是否重視對(duì)施工全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和防范，形成的全面風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告涵蓋是否全面，對(duì)境外施工特有的風(fēng)險(xiǎn)是否有合理的應(yīng)對(duì)措施，對(duì)業(yè)主合同等風(fēng)險(xiǎn)較大的業(yè)務(wù)是否進(jìn)行單獨(dú)的風(fēng)險(xiǎn)分析會(huì)議并形成記錄等。作為監(jiān)督主體的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，應(yīng)以全面風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)體系為依據(jù)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與評(píng)價(jià)，出具監(jiān)督評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告，幫助境外工程管理者辨識(shí)和評(píng)價(jià)重大風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)、增加組織價(jià)值的目的。（三）改善“三重一大”制度審計(jì)方法。面對(duì)境外經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間緊、人員少、任務(wù)重的情況，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)采用合理的審計(jì)方法。針對(duì)“三重一大”決策在境外施工企業(yè)涉及的事項(xiàng)較多，檢查時(shí)應(yīng)選用逆查法。首先，從“三重一大”決策目錄中抽取會(huì)議決策和執(zhí)行中存在異常的事項(xiàng)（未全票通過(guò)、新出現(xiàn)的個(gè)性事項(xiàng)等），查看會(huì)議記錄、紀(jì)要，訪談參會(huì)人員，了解異常的原因；其次，檢查項(xiàng)目施工過(guò)程中有關(guān)合同簽訂、物資設(shè)備采購(gòu)、大額資金使用和重要人事安排等“三重一大”事項(xiàng)的決策程序、資料等；最后，依據(jù)檢測(cè)結(jié)果對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行評(píng)價(jià)。在對(duì)境外施工企業(yè)“三重一大”決策事項(xiàng)審計(jì)過(guò)程中，除關(guān)注常規(guī)業(yè)務(wù)外，還應(yīng)關(guān)注不同國(guó)家的傾向性、典型性事項(xiàng)，如通貨膨脹時(shí)核算匯率的選擇、記賬本位幣的選擇、形式發(fā)票的使用等。（四）多渠道解決取證難問(wèn)題。解決審計(jì)取證難問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極采取多種方法進(jìn)行取證：一是建議境外施工企業(yè)在制度上進(jìn)行完善，如建立二級(jí)翻譯復(fù)核制度，對(duì)翻譯過(guò)的資料進(jìn)行再次復(fù)核，保證資料的準(zhǔn)確性。二是在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用多種審計(jì)方法核實(shí)資料，如將B國(guó)的數(shù)字符號(hào)打印以便于比對(duì)、確認(rèn)數(shù)字的正確性。三是在審計(jì)過(guò)程中將同類(lèi)型業(yè)務(wù)進(jìn)行歸納，減少業(yè)務(wù)量，如核實(shí)物資采購(gòu)發(fā)票等外部證據(jù)時(shí)，同類(lèi)型的業(yè)務(wù)可以翻譯樣本，對(duì)數(shù)量、金額進(jìn)行審核即可。四是日常養(yǎng)成收集所在國(guó)家法律和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的習(xí)慣，關(guān)注官方網(wǎng)站，積極收集相關(guān)信息。（五）加強(qiáng)外賬管理監(jiān)督評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之前，要求境外施工企業(yè)提供所在國(guó)家稅法、財(cái)經(jīng)、外匯管理、社會(huì)保障、清關(guān)等與財(cái)務(wù)核算關(guān)系密切的法律、規(guī)章、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或習(xí)慣，對(duì)所在國(guó)家的會(huì)計(jì)核算有大致了解。內(nèi)審人員進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)后，比對(duì)外賬核算與內(nèi)賬核算之間的關(guān)聯(lián)，復(fù)核內(nèi)外賬之間的共同之處，如貨幣資金和在所在國(guó)家購(gòu)買(mǎi)的各項(xiàng)資產(chǎn)等；尋找內(nèi)外賬之間的差異，如所在國(guó)家的成本核算、稅法應(yīng)對(duì)、外匯管制等。審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注境外施工企業(yè)的管理者對(duì)外賬會(huì)計(jì)師的管理，是否建立有效的制度進(jìn)行約束，是否進(jìn)行有效的日常溝通，對(duì)所在國(guó)家稅法、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、貨幣風(fēng)險(xiǎn)等的掌握程度等。（六）結(jié)合實(shí)情對(duì)屬地化用工管理進(jìn)行監(jiān)督。評(píng)價(jià)境外建筑施工企業(yè)在建立屬地化管理制度過(guò)程中，應(yīng)充分考慮文化差異給當(dāng)?shù)貑T工帶來(lái)的影響，如B國(guó)信奉伊斯蘭教，每天會(huì)在固定時(shí)間停止工作做禮拜，應(yīng)尊重這些文化差異并融入當(dāng)?shù)匚幕?。?nèi)部審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合所在國(guó)家的勞動(dòng)用工法律、社會(huì)保障規(guī)定、宗教信仰、勞動(dòng)配額、社會(huì)風(fēng)俗等實(shí)際情況，對(duì)屬地化管理制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)制度漏洞。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員屬地化管理評(píng)價(jià)不能教條化，應(yīng)本著“融入”的理念，充分調(diào)研和取證后進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。（七）多維度提升審計(jì)質(zhì)量。境外施工企業(yè)審計(jì)費(fèi)用遠(yuǎn)高于國(guó)內(nèi)，擬定計(jì)劃時(shí)應(yīng)充分考慮成本效益原則，以盡可能少的費(fèi)用獲得較好的審計(jì)效果。由于境外施工企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，需要獲取更多的證據(jù)以提高審計(jì)質(zhì)量，而審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間有限，應(yīng)加強(qiáng)審前調(diào)查，規(guī)范審計(jì)提報(bào)資料，并要求提前提報(bào)，讓審計(jì)人員更多了解境外工程的實(shí)際情況，鎖定重點(diǎn)事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)，到現(xiàn)場(chǎng)后可直接有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)檢查。此外，內(nèi)部審計(jì)人員可針對(duì)境外施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大的工程，利用信息化手段進(jìn)行遠(yuǎn)程跟蹤審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，以提高審計(jì)效果和效率，保證審計(jì)質(zhì)量。

作者:趙靖 單位:中鐵九局集團(tuán)有限公司大連分公司