納稅人納稅研究論文

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稅務專家針對工資、獎金、勞務報酬等逐一解答深圳商報記者高崢實習生陳小莉

工資稅：按九級超額累進稅率繳納

深圳自1996年4月起，個人所得稅起征點調整至1600元。依照深圳繳納個人所得稅以1600元為起征點的規定，納稅人每月取得工資收入后，先減去個人承擔的基本養老保險金、醫療保險金、失業保險金，以及按省級政府規定標準繳納的住房公積金，再減去費用扣除額1600元／月，為應納稅所得額。應納稅所得額按九級超額累進稅率計算繳納個人所得稅。

計算公式是：應納個人所得稅稅額＝應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數，其中，速算扣除數是指按全額累進稅率計算的稅額與按超額累進稅率計算稅額之間的差數，在稅率表上是常數。

以余先生為例，余先生當月的工資是9000元，當月個人承擔住房公積金、基本養老保險金等共計1000元，費用扣除額為1600元，則余先生當月應納稅所得額為：9000-1000-1600＝6400元。應納個人所得稅稅額＝6400×20%（適用稅率）-375（速算扣除數）＝905元。

年終獎：工資不同繳稅不同

個人取得全年一次性獎金（包括年終加薪）的，分兩種情況計算繳納個人所得稅：第一種情況是，個人當月的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額（深圳標準為1600元）。計算方法是，用全年一次性獎金總額除以12個月，按其商數對照工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和對應的速算扣除數，計算繳納個人所得稅。

計算公式：應納個人所得稅稅額＝個人當月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數。

第二種情況是，個人當月的工資、薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，計算方法是，用全年一次性獎金減去“個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額除以12個月，按其商數對照工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和對應的速算扣除數，計算繳納個人所得稅。

計算公式為：應納個人所得稅稅額＝（個人當月取得全年一次性獎金-個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數。由于這種計算納稅方法是一種優惠辦法，在一個納稅年度內，對每一個人，該納稅辦法只允許采用一次。對于全年考核，分次發放獎金的，該辦法也只能采用一次。

以王先生為例，王先生取得全年一次性獎金14400元，月工資為5000元，就直接將一次性獎金額除以12，余額為1200元，適用稅率為10%，速算扣除數為25元，應納個人所得稅稅額＝14400×10%-25＝1415元。

如果王先生當月工資為1500元。費用扣除額1600元與工資的差額為100元，獎金減去這個差額后的余額為14300元，14300元除以12等于1191.67元，對照稅率表，適用稅率為10%，速算扣除數為25元，應納個人所得稅稅額＝［14400-（1600-1500）］×10%-25＝1405元。

勞務報酬：適用20%的稅率

勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、影視、廣告、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。勞務報酬所得的應納稅所得額為：每次勞務報酬收入不足4000元的，用收入減去800元的費用；每次勞務報酬收入超過4000元的，用收入減去收入額的20%.勞務報酬所得適用20%的稅率。

計算公式為：應納個人所得稅稅額＝應納稅所得額×20%；

對勞務報酬所得一次收入奇高（應納稅所得額超過20000元）的，要實行加成征收辦法，具體是：一次取得勞務報酬收入，減除收入的20%后的余額（即應納稅所得額）中超過2萬元、不足5萬元的部分，按照稅法規定計算出的應納稅額，加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。以劉小姐做翻譯為例，劉小姐一次取得的勞務報酬是4萬元，其應納稅所得額＝40000-40000×20%＝32000元，其中超過20000元、不足50000元的部分是32000-20000＝12000元。劉小姐最后應納的個人所得稅稅額＝32000×20%＋（32000-20000）×20%×50%＝6400＋1200＝7600元。

兼職中稿酬所得執行特殊納稅標準。

個人獲得的稿酬所得亦適用20%的比例稅率，但可以免納30%的稅額。計算公式為：應納個人所得稅稅額＝應納稅所得額×適用稅率×（1-30%）。

以孫小姐為例，孫小姐在某雜志上發表一篇文章，獲得稿酬3000元，她應繳納的個人所得稅為：（3000-800）×20%×（1-30%）＝308元。

哪些補貼可以免繳個人所得稅

一、獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助，執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼等不計入工資薪金所得，不需要繳納個人所得稅。

二、國務院規定免稅的補貼、津貼（目前有政府特殊津貼和中國科學院院士津貼）；福利費、撫恤金、救濟金、轉業費、復員費；按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；省、部、軍級以下單位以及外國組織國際組織頒發的科學教育、技術文化衛生、體育、環境保護等方面的獎金；儲蓄存款利息、國債和國家發行的金融債券利息、保險賠款；依照我國有關法律規定應予免稅的各國駐華外交代表、領事官員和其他人員的所得以及中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得；經國務院財政部門批準免稅的所得。

實物所得也需繳納個人所得稅

據了解，個人因任職或受雇而從單位取得的實物所得，如住房、電腦、汽車等，屬于工資、薪金所得，應按照購買住房、電腦、汽車的實際支出金額計算繳納個人所得稅。另外，個人參加單位組織的免費旅游以及個人認購股票等有價證券時從其雇主處取得的折扣或補貼等，也應按照工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。有些單位除向職工正常發放工資、薪金以外，還根據職工從事本單位其他專項工作情況，以勞務費等名義發放所得。這種所得實際是職工工資、薪金的組成部分，應與工資、薪金所得合并計算繳納個人所得稅。

另外，對于離退休后返聘所取得的工資、薪金收入，以及離退休后重新就業取得的工資、薪金收入，屬于個人離退休后重新受雇取得的收入，應按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。