我國城鄉(xiāng)稅制格局

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一、從稅收的起源看城鄉(xiāng)稅制的發(fā)展趨勢

從人類社會發(fā)展的歷史來看，稅收萌芽于原始社會的末期和奴隸社會的初期，屬于為滿足氏族部落和奴隸制國家的共同需要而繳納或者征收的公共產(chǎn)品。由于當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)以農(nóng)業(yè)為主，稅收自然主要來自農(nóng)業(yè)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的重心向城鎮(zhèn)轉(zhuǎn)移，來自城鎮(zhèn)工業(yè)和商本論文由整理提供業(yè)的稅收逐步增加。目前，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的一體化，城鄉(xiāng)稅制也隨之統(tǒng)一，如增值稅、銷售稅(營業(yè)稅)、法人所得稅、個人所得稅、房地產(chǎn)稅等，單獨(dú)對農(nóng)業(yè)和農(nóng)民征收的稅種已經(jīng)十分罕見。由此可見，城鄉(xiāng)稅制差異的出現(xiàn)和消除都是社會、經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的結(jié)果。

中國早在4000多年前的夏代就出現(xiàn)了稅收的雛形——貢，它是對土地出產(chǎn)物和地方特產(chǎn)的征收，可以視為中國農(nóng)業(yè)稅收的萌芽。對工商業(yè)征稅始于公元前11世紀(jì)的西周，稱關(guān)市之賦和山澤之賦。進(jìn)入封建社會以后，工商稅收有所擴(kuò)大，并對鹽、鐵長期實(shí)行專賣，唐代后期的食鹽利稅和茶稅、酒稅3項收入一度占全國賦稅的1／2以上。明、清時期，工商稅種較之過去有增無減，日益強(qiáng)化了重農(nóng)抑商和財政搜刮為目的的重征商稅政策，嚴(yán)重地影響了工商業(yè)的資本積累，這是中國近代社會、經(jīng)濟(jì)落后的重要原因之一。

從稅收的來源看，在中國的奴隸社會和封建社會，無論是被稱為稅收雛型的貢、賦，還是田賦(土地稅)、力役，都主要來自農(nóng)業(yè)和農(nóng)村。由于商品經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，經(jīng)濟(jì)活動以自給自足的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)為主，政府的稅收只能以農(nóng)業(yè)為主要來源，對農(nóng)業(yè)的課稅只能以土地和人口為對象。同時，對于商品征收市場稅、入市稅、關(guān)稅等稅種。從清朝末期開始，由于工商業(yè)和對外貿(mào)易的快速發(fā)展，稅收總額中田賦收入所占的比重開始大幅度下降(從清初的80%以上降至清末的20%以下)，來自城鎮(zhèn)的工商稅收和關(guān)稅收入所占的比重開始大幅度上升。辛亥革命爆發(fā)，中華民國成立以后，中國逐步開始采用由現(xiàn)代直接稅和間接稅構(gòu)成的稅制。其中，北京政府時期稅收收入的主要來源是關(guān)稅、鹽稅和田賦(其本論文由整理提供中田賦占20%左右)。南京政府時期，在借鑒西方國家財政、稅收理論和稅收制度的基礎(chǔ)上，建立了一套相對完整的、直接稅與間接稅并存，以間接稅(主要為貨物稅、關(guān)稅、鹽稅和營業(yè)稅)為主體的稅制，實(shí)現(xiàn)了從封建稅制向近代資本主義稅制的過渡，但是田賦始終是地方稅收收入的主要來源(約50%)。在中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的革命根據(jù)地，公糧(即后來的農(nóng)業(yè)稅)始終是紅色政權(quán)稅收收入的主要來源(一般在70%甚至80%以上)。

二、新中國農(nóng)村稅制的建立和發(fā)展

1949年中華人民共和國成立以后，在清理舊中國稅收制度和總結(jié)革命根據(jù)地稅制建設(shè)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，建立了人民共和國的新稅制。1950年1月30日，中央人民政府政務(wù)院總理簽署政務(wù)院通令，《關(guān)于統(tǒng)一全國稅政的決定》和《全國稅政實(shí)施要則》，規(guī)定全國一共設(shè)立14種稅收，即貨物稅、工商業(yè)稅(包括營業(yè)稅和所得稅兩個部分)、鹽稅、關(guān)稅、薪給報酬所本論文由整理提供得稅、存款利息所得稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、交易稅、屠宰稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、特種消費(fèi)行為稅和使用牌照稅。除了上述稅種以外，各地還征收農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、契稅等地方性稅收。

在新中國成立以后征收的稅種中，主要在農(nóng)村對農(nóng)民征收的稅種有4個：

(一)農(nóng)業(yè)稅

中國的農(nóng)業(yè)稅是對農(nóng)業(yè)收入征收的一種稅收。新中國成立初期，老解放區(qū)已經(jīng)完成了，農(nóng)業(yè)稅基本上沿用過去自定的征收制度，新解放區(qū)的征稅辦法則很不統(tǒng)一。

1950年9月5日，為了統(tǒng)一新解放區(qū)的農(nóng)業(yè)稅制度，中央人民政府委員會公布《新解放區(qū)農(nóng)業(yè)稅暫行條例》，即日起施行。新的解放區(qū)的農(nóng)業(yè)稅以戶為單位，按照農(nóng)業(yè)人口每人平均的農(nóng)業(yè)收入計征。農(nóng)業(yè)收入的計算，以土地的常年應(yīng)產(chǎn)量為標(biāo)準(zhǔn)，不同來源的收入計算方法不同。每戶農(nóng)業(yè)人口全年平均農(nóng)業(yè)收入不超過150斤主糧者免征，超過者按照3%—42%(后來逐步調(diào)整為7%—30%)的40級全額累進(jìn)稅率計征。荒地；以試驗為目的的農(nóng)場、林場；學(xué)校、孤兒院、養(yǎng)老院、醫(yī)本論文由整理提供院自耕的土地，經(jīng)過縣(市)以上人民政府批準(zhǔn)者；機(jī)關(guān)、部隊的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)收入，已經(jīng)向國家繳納生產(chǎn)任務(wù)者，可以免征農(nóng)業(yè)稅。墾種荒地、輪歇地，可以定期免征農(nóng)業(yè)稅。遭受自然災(zāi)害者和規(guī)定的特別貧困者，經(jīng)過批準(zhǔn)可以減征、免征農(nóng)業(yè)稅。

1958年6月3日，第一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第九十六次會議通過《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》，同日中華人民共和國主席以主席令公布，即日起施行。農(nóng)業(yè)稅的納稅人為從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、有農(nóng)業(yè)收入的單位和個人，征稅對象為糧食作物、經(jīng)濟(jì)作物、園藝作物等類收入，以糧食作物的常年產(chǎn)量為基本計算標(biāo)準(zhǔn)。農(nóng)業(yè)稅實(shí)行地區(qū)差別比例稅率，全國的平均稅率規(guī)定為常年產(chǎn)量的15.5%。對于納稅人依法開墾荒地或者用其他方法擴(kuò)大耕地面積取得的收入，在山地上新墾植或者墾復(fù)經(jīng)濟(jì)林木取得的收入，從農(nóng)業(yè)科研機(jī)關(guān)、農(nóng)業(yè)學(xué)校進(jìn)行農(nóng)業(yè)試驗的土地和零星種植農(nóng)作物的宅旁隙地取得的收入，可以定期免征或者免征農(nóng)業(yè)稅。納稅人的農(nóng)作物由于遭受自然災(zāi)害而歉收的；農(nóng)民的生產(chǎn)、生活還有困難的革命老根據(jù)地，生產(chǎn)落后、生活困難的少數(shù)民族地區(qū)，交通不便、生產(chǎn)落后和農(nóng)民生活困難的貧瘠山區(qū)；革命烈士家屬、在鄉(xiāng)的革命殘疾軍人和其他納稅人，由于缺乏勞動力或者其他原因而納稅確有困難的，經(jīng)過批準(zhǔn)，可以減征或者免征農(nóng)業(yè)稅。至此，實(shí)現(xiàn)了全國農(nóng)業(yè)稅制度的統(tǒng)一。

為了平衡農(nóng)村各種作物的稅收負(fù)擔(dān)，1983年11月12日，國務(wù)院《關(guān)于對農(nóng)林特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅的若干規(guī)定》。根據(jù)這個文件，園藝收入、林木收入、水產(chǎn)收入和各省、自治區(qū)、直轄市

人民政府認(rèn)為應(yīng)當(dāng)征收農(nóng)業(yè)稅的其他農(nóng)林特產(chǎn)收入，均屬農(nóng)業(yè)稅的征稅范圍；從事應(yīng)稅農(nóng)林特產(chǎn)品生產(chǎn)，取得農(nóng)林特產(chǎn)收入的單位和個人為農(nóng)業(yè)稅的納稅人；以農(nóng)林特產(chǎn)品的收入為計稅依據(jù)，各種農(nóng)林特產(chǎn)收入的核算方法和具體征稅辦法由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況自行制定；農(nóng)林特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅的稅率一般定為5%—10%，具體適用稅率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定(原則是不低于糧田的實(shí)際稅負(fù)水平)。對于少數(shù)獲利大的產(chǎn)品可以適當(dāng)提高稅率，但是最高不得超過15%。這時，就出現(xiàn)了農(nóng)林特產(chǎn)稅與1958年制定的工商統(tǒng)一稅條例(草案)和1973年制定的工商稅條例(草案)部分的稅目(農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品)相同，重復(fù)征收的矛盾。1984年稅制改革開征產(chǎn)品稅以后，上述矛盾依然存在。

1994年稅制改革時，為了更好地適應(yīng)農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的實(shí)際情況和稅制改革、財政體制改革的需要，將農(nóng)林特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅與產(chǎn)品稅、工商統(tǒng)一稅中的農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品稅目(不包括改征屠宰稅的豬、牛、羊)合并，改為征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅(簡稱農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)。199

4年1月30日，國務(wù)院《關(guān)于對農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅的規(guī)定》，即日起施行。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的納稅人為在中國境內(nèi)生產(chǎn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的單位和個人；征稅對象為國務(wù)院和各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入；全國統(tǒng)一的稅目有煙葉產(chǎn)品、園藝產(chǎn)品、水產(chǎn)品、林木產(chǎn)品、牲畜產(chǎn)品、食用菌、貴重食品等7個，稅率從8%—31%不等，其他農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的稅率從5%—20%不等。農(nóng)業(yè)科研機(jī)構(gòu)和農(nóng)業(yè)院校進(jìn)行科學(xué)試驗取得的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入；在新開發(fā)的荒地、荒山、灘涂、水面上生產(chǎn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的；老革命根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)和其他地區(qū)中溫飽問題尚未解決的貧困農(nóng)戶，納稅確有困難的；因自然災(zāi)害造成農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品歉收的，可以享受一定的減稅、免稅待遇。

從1950—2005年的56年間，農(nóng)業(yè)稅始終是中國農(nóng)業(yè)稅收的主體稅種，農(nóng)業(yè)稅收人占農(nóng)業(yè)稅收收入的比重平均高達(dá)90%以上。此外，在新中國成立初期和計劃經(jīng)濟(jì)時期，農(nóng)業(yè)稅不僅是國家稅收的主要來源之一，也是貫徹國家的農(nóng)業(yè)政策和糧食管理制度的一項重要措施。

(二)屠宰稅中國．的屠宰稅是對屠宰規(guī)定的牲畜的行為征收的一種稅收。根據(jù)政務(wù)院的規(guī)定，中央人民政府財政部于1950年初擬定了屠宰稅暫行條例的草案，并試行。同年12月19日，總理簽署中央人民政府政務(wù)院令，公布《屠宰稅暫行條例》，即日起施行。屠宰稅的納稅人為屠宰豬、牛、羊等牲畜者，征稅對象為規(guī)定的應(yīng)稅牲畜，按照牲畜屠宰以后的實(shí)際重量從價計稅，稅率為10%。不能按照實(shí)際重量計征的地區(qū)，可以規(guī)定各種牲畜的標(biāo)準(zhǔn)重量，從價計征。自養(yǎng)、自宰、自食的牲畜，可以免征屠宰稅。各省(市)人民政府可以規(guī)定對轄區(qū)少數(shù)民族宗教節(jié)日屠宰牲畜的免稅辦法。

屠宰稅是一個原始、落后的小稅種，征稅對象的范圍和稅源都很小，而且分布零散，收入額也很少。但是，它的涉及面比較廣，政策性比較強(qiáng)，其收入在地方財政收入(特別農(nóng)區(qū)、牧區(qū)的縣、鄉(xiāng)級財政收入)中一度也占有一定的地位。此外，在新中國成立初期和計劃經(jīng)本論文由整理提供濟(jì)時期，通過屠宰稅的征收與管理，對于保護(hù)牲畜，促進(jìn)農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展，也曾經(jīng)發(fā)揮過一定的作用。

(三)交易稅

中國的交易稅是對規(guī)定的交易征收的一種稅收。1950年召開的二屆全國稅務(wù)會議和1951年召開的三屆全國稅務(wù)會議曾經(jīng)擬定過《交易稅暫行條例(草案)》，但是后來始終沒有，由各地根據(jù)全國稅務(wù)會議的精神和當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況自行制定單行辦法征收。

1951年5月召開的三屆全國稅務(wù)會議決定：交易稅的征稅品種要從嚴(yán)，全國開征的品種僅限于牲畜、糧食兩種。各地認(rèn)為有必要管理和征稅的大宗產(chǎn)銷貨品，由各大行政區(qū)人民政府或者軍政委員會在不影響城鄉(xiāng)物資交流的方針和便商利民的原則下，確定是否征收交易稅，開征者需報財政部備案或者核準(zhǔn)。

1953年修正稅制以后，糧食交易稅改征貨物稅，棉本論文由整理提供花交易稅并入商品流通稅，對其他征收交易稅的土特產(chǎn)品也陸續(xù)停止征稅，繼續(xù)對牲畜交易征收的交易稅便成為一個獨(dú)立的稅種，并規(guī)定對豬、羊停止征稅。

1962年4月16日，國務(wù)院批準(zhǔn)財政部制定的《集市交易稅試行規(guī)定》，并將其下發(fā)各地執(zhí)行。具體征稅辦法由各省、自治區(qū)、直轄市人民委員會根據(jù)上述規(guī)定結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際情況制定，并報財政部備案。集市交易稅的納稅人為在集市上出售農(nóng)副產(chǎn)品的單位和個人。征稅產(chǎn)品原則上規(guī)定為家畜、家禽、肉類、蛋品、干鮮果、土特產(chǎn)品和家庭手工業(yè)產(chǎn)品等7個種類。計稅依據(jù)是應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售收入，稅率按照不同產(chǎn)品分別規(guī)定為5%、10%和15%。為了照顧農(nóng)民之間的零星交易，各省、自治區(qū)、直轄市人民委員會可以在7—10元的幅度以內(nèi)規(guī)定起征點(diǎn)。對于幼畜、幼禽、各種作物的種子、種苗、飼料、柴、草、小農(nóng)具等產(chǎn)品，可以不征稅。對于農(nóng)民以低于集市上的價格出售

給國營商業(yè)、供銷合作社的產(chǎn)品，各級本論文由整理提供生產(chǎn)單位和社員通過貿(mào)易貨棧、農(nóng)民服務(wù)部出售的產(chǎn)品，可以給予一定的減稅、免稅照顧。

1982年12月13日，國務(wù)院《牲畜交易稅暫行條例》，自1983年起施行。牲畜交易稅的納稅人為購買牛、馬、騾、驢、駱駝等5種牲畜的單位和個人，按照牲畜頭(匹)的成交額計算繳納，稅率為5%。遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)的、生產(chǎn)隊和社員個人在恢復(fù)生產(chǎn)期間持有關(guān)證明購買自用的牲畜，配種站、種畜站(場)購買的種畜和科研、教學(xué)用畜，省級人民政府規(guī)定需要免稅的牲畜，可以免征牲畜交易稅。

交易稅也是一個很小的稅種，征稅對象的范圍和稅源都很小，而且分布零散，時征時停，收入額微乎其微。但是，在新中國成立初期和計劃經(jīng)濟(jì)時期，交易稅仍為貫徹國家的貿(mào)易政策和市場管理制度的一項重要措施。(四)牧業(yè)稅

國的牧業(yè)稅是對牧業(yè)收入征收的一種稅收本論文由整理提供。由于中國牧區(qū)地域遼闊，各地牧業(yè)生產(chǎn)發(fā)展情況差別很大，而且從事牧業(yè)生產(chǎn)的大多是少數(shù)民族，牧業(yè)稅的征收辦法由各地根據(jù)政務(wù)院(國務(wù)院)的有關(guān)規(guī)定自行制定，一直沒有制定全國統(tǒng)一的牧業(yè)稅法規(guī)。牧業(yè)稅的納稅人包括在牧區(qū)、半農(nóng)半牧區(qū)從事牧業(yè)生產(chǎn)并取得牧業(yè)收入的單位和個人，征收范圍為牧養(yǎng)的馬、牛、羊、駱駝等牲畜，計稅依據(jù)為納稅人從事牧業(yè)生產(chǎn)取得的總收入或者牧養(yǎng)的牲畜頭數(shù)，主要采取定額稅率和比例稅率兩種稅率形式，稅負(fù)按照略低于農(nóng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)的原則確定。

牧業(yè)稅也是一個很小的稅種，僅在特定的地域征收，稅源很小且分布零散，收入額微不足道。但在新中國成立初期和計劃經(jīng)濟(jì)時期，牧業(yè)稅同樣也是貫徹國家的牧業(yè)政策和民族政策的一項重要措施。

1950年，上述4種稅收的收入合計20.8億元，占全國稅收收入的比重高達(dá)42.4%。在此后的30多年間，上述稅收的收入始終徘徊在30億元左右，本論文由整理提供1985年以后小幅增長，1994年和1995年先后超過100億元和200億元，2002年和2003年均超過420億元。與此同時，上述稅收占全國稅收收入的比重從1951年以后逐步下降，1960、1970、1980、1990、2000年分別降至14.6%、12.4%、5.1%、2.7%和2.6%，2004年已經(jīng)降至1.0%。