營改增稅負與服務(wù)業(yè)論文

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一、營改增的重要意義

宏觀上講，營改增對于改善我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的結(jié)構(gòu)，刺激該產(chǎn)業(yè)的市場需求，實現(xiàn)國家的結(jié)構(gòu)性減稅等方面具有一定的意義，具體的意義有以下三方面：

1.營改增可進一步完善國家稅收制度

將營業(yè)稅改征為增值稅，從根本上講，是將營業(yè)稅的收入納入到增值稅的收入中去，從而增加了增值稅的收入；同時在消費者最終環(huán)節(jié)之前的所有環(huán)節(jié)，其稅收都是休戚相關(guān)的，對于社會分工有較好的促進作用，這同樣會增加國家增值稅收入。

2.營改增能夠不斷減輕服務(wù)業(yè)稅務(wù)負擔

無論是營業(yè)稅還是增值稅，都是一種流轉(zhuǎn)稅，是由消費者最終埋單的稅務(wù)，由于我國當前稅收制度針對的二次產(chǎn)業(yè)、三次產(chǎn)業(yè)中的大多數(shù)都征收營業(yè)稅，使得增值稅的作用無法真正發(fā)揮，產(chǎn)生了重復(fù)征稅。實施營改增，很多服務(wù)企業(yè)便能夠避免過重的稅負，推進服務(wù)業(yè)的縱深發(fā)展。

3.營改增有助于我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整

營業(yè)稅改征增值稅對于推進三次產(chǎn)業(yè)的融合，降低服務(wù)業(yè)的稅收成本，提高服務(wù)業(yè)的發(fā)展?jié)摿Γ瑑?yōu)化該行業(yè)的投資等都具有重要的意義，從而促進了我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的整體調(diào)整。

二、營改增對服務(wù)業(yè)稅負的影響因素分析

1.服務(wù)業(yè)稅率改變引發(fā)稅負改變

在服務(wù)業(yè)長久以來征收營業(yè)稅的狀態(tài)下，服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅繳納比例為5%或者17%。在實施營改增之后，服務(wù)業(yè)的增值稅繳納比例為6%，當企業(yè)沒有可抵扣進項稅額時，營改增會讓企業(yè)的稅負增加，有1%的稅負差；但當企業(yè)有可抵扣進項稅額時，稅負差大小與可抵扣進項稅額有很大關(guān)聯(lián)。

2.價內(nèi)稅與價外稅轉(zhuǎn)變引發(fā)稅負改變

增值稅與營業(yè)稅不同，營業(yè)稅為價內(nèi)稅，而增值稅為價外稅。對大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)而言，這種價內(nèi)稅與價外稅的轉(zhuǎn)變會產(chǎn)生不同的稅負。以某一服務(wù)性企業(yè)為例，假設(shè)其年營業(yè)收入為10萬元，那么在營改增之前，該企業(yè)所繳納的營業(yè)稅額為100000×5%=5000元，在營改增之后，如果年收入不變，增值稅計價收入為100000÷（1+6%）=94340元，對應(yīng)的增值稅應(yīng)繳納額為94340×6%=5660，由此可見，如果沒有可抵扣進項稅額，營改增會造成稅負增加。

3.服務(wù)業(yè)所得稅改變引發(fā)稅負改變

營改增之前，服務(wù)性企業(yè)的所得稅收入便是企業(yè)的營業(yè)收入；而在營改增之后，服務(wù)性企業(yè)的所得稅收入發(fā)生了改變，改為將原本的營業(yè)收入作為含稅價轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓惖氖杖耄枚愂杖胱兓瘜嶋H所產(chǎn)生的稅負降低為（1-1/（1+6%））×25%，計算結(jié)果為1.42%。另一方面，營改增之前企業(yè)購進金額都屬于營業(yè)成本的計入范圍，而營改增之后僅有增值稅被計入營業(yè)成本，那么當服務(wù)性企業(yè)采購成本未發(fā)生改變的情況下，營業(yè)成本會降低，導(dǎo)致所得稅增加，因此，綜合看來，所得稅發(fā)生的改變對于服務(wù)性企業(yè)的稅負而言也會產(chǎn)生影響。

4.營業(yè)稅金變化引發(fā)的稅負變化

在實施營改增之前，很多服務(wù)性企業(yè)所繳納的稅種除了基本的營業(yè)稅之外，還包括有3%的教育費附加、7%的城建稅等，營業(yè)稅金及附加0.6%等，這些稅負在營改增之后，征收的計算基礎(chǔ)變?yōu)榱嗽鲋刀悾沟脿I業(yè)稅金及附加改變?yōu)?.68%，由此可見，營改增之后由營業(yè)稅金及附加引發(fā)的稅負發(fā)生了改變。

三、服務(wù)業(yè)應(yīng)對營改增稅負變化的策略

對于服務(wù)性企業(yè)而言，營改增的實施有利有弊，如何針對上述企業(yè)稅負的改變來消除營改增帶來的負面影響，推動營改增帶來的正面影響，從而減輕服務(wù)性企業(yè)負擔是至關(guān)重要的。

1.服務(wù)性企業(yè)應(yīng)謹慎管理有關(guān)增值稅的明細賬

在企業(yè)很多的銷售或購買業(yè)務(wù)過程中，都需要根據(jù)增值稅專用發(fā)票來進行稅額計提，這就要求在企業(yè)財務(wù)管理過程中需要將收入和成本進行不同的核算處理。特別是在營業(yè)稅改征增值稅之后，通過謹慎建立并管理增值稅的明細賬，將有助于企業(yè)在確認營業(yè)收入的問題的更加簡單。同時，對于建立增值稅的明細賬，可以更為有效的應(yīng)對稅務(wù)部門對于增值稅發(fā)票的稽查，幫助企業(yè)適應(yīng)營業(yè)稅改征增值稅之后模棱兩可的狀況。

2.加強對增值稅發(fā)票的管理

增值稅發(fā)票和普通發(fā)票不同，它不但可以反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，還具有完稅憑證的重要作用。增值稅發(fā)票在獲取、開具、交付、作廢等方面都比普通發(fā)票更加嚴格和復(fù)雜，很多情況都需要企業(yè)到稅務(wù)部門進行處理，從這個角度來講，企業(yè)對于增值稅發(fā)票的管理必須更加重視，在發(fā)票的整個傳遞過程中都必須保證參與者的盡職和負責。

3.企業(yè)應(yīng)認真參與增值稅扶持政策的實施

營業(yè)稅改征增值稅之后，有些企業(yè)的稅負降低了，但有些企業(yè)的稅負卻出現(xiàn)了增加，至于企業(yè)到底是稅負增加還是減少，除了和企業(yè)本身的發(fā)展及性質(zhì)有必然的關(guān)系之外，還與企業(yè)的市場地位、所能享受到的稅收優(yōu)惠政策有密切的關(guān)系。這就要求服務(wù)性企業(yè)財務(wù)應(yīng)該在營業(yè)稅改征增值稅的試點工作期間，緊抓國家的有關(guān)扶持政策，參與實施，以求為企業(yè)減少稅負。

我國的營業(yè)稅改征增值稅的稅制改革啟動在很大程度上改善了我國稅制的流轉(zhuǎn)稅體系，對于服務(wù)性企業(yè)而言，營改增的實施對于企業(yè)稅負的影響是較為明顯的，其可抵扣進項稅額占營業(yè)收入的比重將在很大程度上影響企業(yè)稅負的降低額。對于服務(wù)企業(yè)來講，通過自身的財務(wù)管理和對國家稅務(wù)政策的充分理解，一些在稅負方面不利的影響完全可以得到扭轉(zhuǎn)，也可以讓一些有利的影響繼續(xù)發(fā)揮更大的促進服務(wù)性企業(yè)發(fā)展的作用。

作者:賈玥單位:太原理工大學現(xiàn)代科技學院