管理會計在稅務(wù)風(fēng)險管理的運用

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一、管理會計與稅務(wù)風(fēng)險管理概念

管理會計在中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險中的運用的研究，首先要理清管理會計與稅務(wù)風(fēng)險的概念。管理會計是會計發(fā)展的分支，是與財務(wù)會計平行的概念。財務(wù)會計主要工作是核算與監(jiān)督，并提供財務(wù)報告；管理會計則是對內(nèi)的管理，為管理者提供決策信息，起到規(guī)劃與控制的作用。管理會計有助于預(yù)測企業(yè)的未來，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險，對不確定的事項進行預(yù)測。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)的涉稅行為由于未能正確有效遵守稅收法律法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失，稅務(wù)風(fēng)險管理，既屬于稅收管理的范疇，又屬于風(fēng)險管理范疇。管理會計與稅務(wù)風(fēng)險管理兩個概念對于中小企業(yè)都是至關(guān)重要的，加強二者的結(jié)合對中小企業(yè)發(fā)展有重要意義。

二、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險特點及產(chǎn)生原因

(一)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的特點。中小企業(yè)自身管理能力較差，往往沒有對稅務(wù)進行足夠的研究，從而造成一定的稅務(wù)風(fēng)險，通常表現(xiàn)為：第一，不遵守稅法引起的風(fēng)險。第二，主管稅務(wù)機關(guān)管轄的中小企業(yè)較多，沒有足夠時間進行輔導(dǎo)，導(dǎo)致中小企業(yè)對相關(guān)法規(guī)不熟悉導(dǎo)致的風(fēng)險；第三，沒能力聘請專業(yè)性較高的稅務(wù)人員，對納稅沒有足夠的重視，在涉稅活動中難以有效理解稅法。(二)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因。1.外因分析。外因主要是稅收法規(guī)政策繁雜，變更頻繁以及在執(zhí)行過程中所導(dǎo)致的一些風(fēng)險。主要包括以下幾個方面：(1)稅收行政執(zhí)法不規(guī)范以及稅收政策多變性導(dǎo)致的風(fēng)險；(2)企業(yè)辦稅人員自身的專業(yè)素質(zhì)導(dǎo)致的風(fēng)險；(3)各地方執(zhí)法機關(guān)對稅收法規(guī)政策理解差異導(dǎo)致企業(yè)執(zhí)行偏差。2.內(nèi)因分析。內(nèi)因主要包括以下幾個方面：(1)內(nèi)部管理基礎(chǔ)薄弱，無力支撐內(nèi)部控制框架；(2)風(fēng)險評估專業(yè)化程度低，缺乏系統(tǒng)性；(3)控制層次低，控制能力薄弱；(4)組織結(jié)構(gòu)模式落后，信息溝通存在障礙；(5)內(nèi)審服務(wù)不到位，內(nèi)部控制循環(huán)不完整。

三、管理會計在中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中運用的措施

如上所述，中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是客觀存在的，也是可以防范和控制的。就管理會計在中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的措施而言，應(yīng)從以下幾個方面著手：(一)全面分析企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)。在中小企業(yè)中運用管理會計進行稅務(wù)風(fēng)險管理，首先要對經(jīng)營業(yè)務(wù)進行全面分析，了解涉稅業(yè)務(wù)事項，深入剖析其哪些業(yè)務(wù)交稅、哪些業(yè)務(wù)不交稅。例如，給個人捐款不一定是經(jīng)營行為，但涉及個人所得稅。中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理過程中，首先要明確自身的經(jīng)營業(yè)務(wù)，從而合理對稅務(wù)風(fēng)險進行評估。(二)分析稅種、稅率。應(yīng)逐項分析中小企業(yè)所涉及的稅種、稅率。在經(jīng)營過程中，要按照稅法規(guī)定及時納稅，將產(chǎn)生的稅額上交，并合理進行稅務(wù)籌劃。因此在稅務(wù)風(fēng)險管理的過程中，首先應(yīng)該明確哪些是應(yīng)該交的稅，針對需要繳納的稅納入管理體系，為風(fēng)險管理奠定基礎(chǔ)。(三)重視對稅務(wù)籌劃。中小企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中可以采用本量利分析法。將管理會計運用在稅務(wù)風(fēng)險管理中，要充分利用本量利分析法，考慮稅收對企業(yè)的業(yè)績影響，從而做好稅務(wù)籌劃工作，提升企業(yè)的業(yè)績。同時，企業(yè)要規(guī)避不合理的避稅行為，若企業(yè)不合理的避稅，很可能變?yōu)橥刀惵┒悾瑥亩艿蕉悇?wù)機關(guān)的處罰。合理利用本量利分析法，就要結(jié)合企業(yè)自身特點，尋找可以降低企業(yè)稅負的關(guān)鍵點。(四)優(yōu)化發(fā)票管理。中小企業(yè)應(yīng)重視發(fā)票管理工作，財務(wù)人員應(yīng)按照業(yè)務(wù)實際需求開具發(fā)票。對不符合開具條件的業(yè)務(wù)，不得隨意開具發(fā)票。獲取可抵扣的增票是中小企業(yè)中一般納稅人避免增值稅稅負高的有效途徑，一般納稅人應(yīng)加強研究公司自身的進項票來源，多與一般納稅人合作合作，合作之前審查合作方一般納稅人身份，確保獲取專票進行抵扣。同時，中小企業(yè)要制定嚴格的發(fā)票傳遞流程，指定專人負責(zé)發(fā)票保管，進一步細化發(fā)票管理工作。針對發(fā)票領(lǐng)購、開具、獲取、認證等環(huán)節(jié)明確責(zé)任，定期進行檢查，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。(五)加強合同管理。合同管理在一定上程度上決定了發(fā)票管理，同時對企業(yè)的稅負產(chǎn)生一定影響。首先，中小企業(yè)應(yīng)選擇有資質(zhì)的業(yè)務(wù)伙伴。在選業(yè)務(wù)伙伴過程中，不僅要考慮稅務(wù)問題，還要考慮法律風(fēng)險，要選擇具有資質(zhì)、遵紀守法的企業(yè)合作。其次，合同的金額影響企業(yè)收入，合同的時間影響企業(yè)納稅義務(wù)時間。中小企業(yè)簽訂合同時，應(yīng)按照自身實際情況完善合同條款，合同中應(yīng)注明規(guī)定含稅金額和不含稅金額，對價外費用明確是否含稅。同時，應(yīng)明確在合作過程中開票類型和開票時間，從而有效避免稅務(wù)風(fēng)險。另外，要完善合同管理辦法，細化合同的編制規(guī)定，明確在合同中需要注意的地方，加強稅務(wù)風(fēng)險管理。例如在合同會簽時，必須有稅務(wù)或財務(wù)人員出席，專業(yè)人員從稅務(wù)角度審查合同并提出意見。(六)完善財務(wù)核算。中小企業(yè)應(yīng)完善財務(wù)核算。隨著稅法的不斷變革，財務(wù)核算工作越來越復(fù)雜，中小企業(yè)難以像大企業(yè)一樣快速適應(yīng)新的法規(guī)，因此應(yīng)在不斷變更的稅務(wù)體系下完善財務(wù)水平。公司應(yīng)組織相關(guān)人員進行培訓(xùn)，加強財務(wù)人員涉稅能力，建立考核獎懲制度，激發(fā)財務(wù)人員的活力，促進財務(wù)人員熟悉稅法等法規(guī)。同時，公司需要招聘專業(yè)素質(zhì)較高的人員，優(yōu)化人員配置，加強財務(wù)核算能力。(七)建立相應(yīng)管理制度。中小企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險較多，大部分中小企業(yè)風(fēng)險管理崗位空白。針對這樣的現(xiàn)狀，有必要建立風(fēng)險管理體系。首先企業(yè)應(yīng)確定稅務(wù)風(fēng)險管理的目標，目標不僅限于納稅申報，同時還應(yīng)涉及稅務(wù)規(guī)劃、會計處理等，使其符合稅法規(guī)定。同時，中小企業(yè)可以設(shè)立稅務(wù)管理崗，明確稅務(wù)管理崗和其他崗位的職責(zé)，稅務(wù)管理崗應(yīng)負責(zé)公司的納稅申報，負責(zé)組織涉稅事項的實施，負責(zé)了解稅法的最新規(guī)定。(八)建立稅務(wù)風(fēng)險識別與評估機制。稅務(wù)風(fēng)險識別與評估的方法很多，中小企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險識別與評估機制。例如，可以通過列舉法和財務(wù)分析法開展風(fēng)險評估。列舉法屬于定性分析，收集企業(yè)內(nèi)外信息，梳理經(jīng)營活動各項流程，找到稅務(wù)風(fēng)險點，列舉法適用于識別發(fā)票管理、合同管理、財務(wù)核算管理方面存在的稅務(wù)風(fēng)險。財務(wù)分析法屬于定量分析的方法，可以將本期指標與上期指標進行比較，通過比較得出指標變動是否存在異常跡象，進而分析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。(九)稅務(wù)風(fēng)險管理外包。沒有能力聘請專業(yè)稅務(wù)人員的中小企業(yè)可以選擇聘請會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等機構(gòu)完成稅務(wù)風(fēng)險管理。部分中小企業(yè)沒有能力對財務(wù)人員組織培訓(xùn)或培訓(xùn)的內(nèi)容較差，聘請專業(yè)的稅務(wù)人員會增加企業(yè)負擔(dān)，不利于自身的效益。通過聘請會計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所等機構(gòu)，其具有專業(yè)的會計服務(wù)能力，幫助企業(yè)進行稅務(wù)風(fēng)險管理，稅務(wù)風(fēng)險外包完成風(fēng)險管理的同時，減輕中小企業(yè)成本，增強企業(yè)市場競爭力。(十)增加稅收政策熟悉程度。增加中小企業(yè)業(yè)務(wù)人員、財會人員、涉稅人員對稅收法律法規(guī)、政策的了解，相關(guān)人員要密切關(guān)注稅收政策的變化，樹立法治觀念，特別是與自身經(jīng)營項目相關(guān)的內(nèi)容要重點掌握，既不偷逃稅款，也不放棄本應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠。

四、結(jié)語

在稅務(wù)風(fēng)險管理的過程中，中小企業(yè)可以通過管理會計的方法降低稅務(wù)風(fēng)險，建立稅收風(fēng)險控制體系，從而實現(xiàn)合理納稅、科學(xué)納稅的目的，全面提升企業(yè)管理水平，降低企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)，促進企業(yè)經(jīng)濟效益提高。

參考文獻：

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[2]顏姝珉.管理會計在中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中的運用探析[J].會計師，2015(19).

作者:劉瑾 單位:粵港汽車運輸聯(lián)營有限公司深圳分公司