大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理探討

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摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，一批大型企業(yè)逐漸發(fā)展壯大，并發(fā)揮著越來越重要的作用。由于大型企業(yè)具有集團(tuán)化、復(fù)雜化及國際化的特征，一旦遇到稅收制度的變革就會(huì)面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，有必要對(duì)大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行研究。本文主要概述大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)，分析大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因，并提出大企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施。

關(guān)鍵詞：大企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；成因；管理

一、大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)概述

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在不違反稅法的基礎(chǔ)上，由于沒有進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，使稅負(fù)降低而使公司的收益受到影響的一種風(fēng)險(xiǎn)。具體來說，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)沒有正確遵守稅法的相關(guān)規(guī)定，從而使企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生具有不確定性。一方面，企業(yè)會(huì)因?yàn)闆]有按時(shí)按規(guī)定交稅而受到懲罰；另一方面，企業(yè)沒有充分利用稅法的相關(guān)規(guī)定而多付出納稅的成本，從而造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受損。根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來源不同，可以將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)不同，可以將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)劃分為交易風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等；根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度不同，可以將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為致命風(fēng)險(xiǎn)、高度風(fēng)險(xiǎn)、中度風(fēng)險(xiǎn)和低度風(fēng)險(xiǎn)；根據(jù)涉稅環(huán)節(jié)的不同，可以將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為采購環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)、加工環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)和銷售環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)；根據(jù)納稅人的納稅義務(wù)的不同，可以將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為登記認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)、事項(xiàng)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)、憑證管理風(fēng)險(xiǎn)、稅額計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)、稅收優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)、納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和稅收救濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的流程為首先建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的原則和框架，也就是進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，然后在戰(zhàn)略層面設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，接著預(yù)測(cè)并確認(rèn)可能發(fā)生并影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)；然后對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，不僅對(duì)其進(jìn)行定性評(píng)估，還要進(jìn)行定量評(píng)估，判斷風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性有多大，以及產(chǎn)生什么樣的后果；根據(jù)評(píng)估結(jié)果，針對(duì)不同類型的風(fēng)險(xiǎn)采取不同的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，也就是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，最后是進(jìn)行控制活動(dòng)，在這個(gè)過程中要按照指定的規(guī)章制度進(jìn)行實(shí)施。

二、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因

對(duì)大企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，有利于企業(yè)更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。在制定規(guī)范稅務(wù)防范措施之前應(yīng)當(dāng)對(duì)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，主要原因有以下幾點(diǎn)。

1.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)因

首先，大企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足。在我國，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)要比國外發(fā)達(dá)國家晚，直到2006年國務(wù)院才頒布《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，重視企業(yè)的稅務(wù)問題。但到現(xiàn)在，很多企業(yè)都沒有對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)全面的了解，不清楚稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)造成什么損失。其次，大企業(yè)缺乏專業(yè)辦稅機(jī)構(gòu)和人員，很多時(shí)候都是由內(nèi)部的會(huì)計(jì)或出納人員辦理該項(xiàng)工作，由于工作性質(zhì)不同，沒有很好應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。再次，大企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全，當(dāng)前很多企業(yè)并沒有建立完善的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的過程中，結(jié)果與初始目標(biāo)偏離，那么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制也就難以落實(shí)到實(shí)處。最后，大企業(yè)稅務(wù)籌劃不當(dāng)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)面臨著多繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

2.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外因

首先，稅收立法方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，我國的法律雖然也保護(hù)納稅人的利益，但更主要的是保護(hù)國家行政權(quán)力，這樣很多時(shí)候會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人責(zé)權(quán)關(guān)系不對(duì)等的情況，納稅人處于相對(duì)弱勢(shì)的地位，從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加。其次，稅法本身層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，我國的法律體系當(dāng)前還不完善，稅收法律制度也會(huì)存在一些弊端，如實(shí)施條例或具體制度不相匹配，政策內(nèi)容模糊，這樣就很容易使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。再次，執(zhí)法方面的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間的信息具有不對(duì)稱性，出于自身利益考慮，稅務(wù)機(jī)關(guān)有時(shí)候并不會(huì)把所有的政策都向企業(yè)宣傳，加上稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中可能會(huì)出現(xiàn)失誤，這些都會(huì)增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、大企業(yè)有效應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施

為了有效應(yīng)對(duì)大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以采取以下措施。首先，要全面、準(zhǔn)確地識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)比較復(fù)雜的工作，可以充分運(yùn)用各種方法和技術(shù)對(duì)潛在的各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸類和整理，并分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的各種原因。其次，可以采用情景分析法、壓力測(cè)試法、風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖法和敏感性分析等方法對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小及企業(yè)自身的內(nèi)外部環(huán)境采取稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移等措施。再次，隨著信息化時(shí)代的到來，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度來保障自身企業(yè)的利益，使企業(yè)的稅務(wù)部門、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理層能及時(shí)對(duì)稅務(wù)進(jìn)行溝通和反饋，在具體的操作中，企業(yè)可以通過構(gòu)建和完善基礎(chǔ)信息系統(tǒng)、構(gòu)建內(nèi)部信息溝通渠道和構(gòu)建外部信息傳遞和溝通機(jī)制這三個(gè)方面來完善企業(yè)的信息與溝通制度。最后，企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃工作，要熟悉國家的稅收優(yōu)惠政策，如近些年頒布的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策、和諧社會(huì)稅收優(yōu)惠政策和資源節(jié)約和環(huán)境友好的稅收優(yōu)惠等，這樣不僅利于把握國家的政策導(dǎo)向，而且能使公司獲得節(jié)稅利益。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳曦.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D].北京：財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2013.

作者:唐勁松 單位:國網(wǎng)四川安岳縣供電有限責(zé)任公司