高校賬務(wù)核算方案的重建探索

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【關(guān)鍵詞】高校;學生繳費收入;賬務(wù)核算;重建

【摘要】文章通過對目前幾種具有代表性的高校學生繳費收入賬務(wù)核算調(diào)整方案分析闡述,提出了在高校現(xiàn)行賬務(wù)核算體系下,通過增加相關(guān)會計科目,修改相關(guān)會計分錄的高校學生繳費收入賬務(wù)核算重建方案,并結(jié)合實際案例對方案進行演示說明。

高校學生繳費收入(學費、住宿費等)作為高校非稅收入的主體,伴隨著高校招生規(guī)模的不斷擴大,現(xiàn)有賬務(wù)核算方案已無法適應(yīng)高校內(nèi)部管理的需要,同時擴招帶來的大量債務(wù),也引發(fā)了外部利益相關(guān)者對高校實際償債能力的高度關(guān)注。收入是償債能力強弱的重要依據(jù),學生繳費收入作為高校收入來源的重要組成部分,其真實性、完整性對保障外部利益相關(guān)者全面了解高校收入狀況具有重要的意義。而現(xiàn)行高校財務(wù)報表所能提供的學生繳費收入信息是不完整的,要想讓高校外部利益相關(guān)者全面了解高校收入狀況,就必須對高校現(xiàn)有學生繳費收入賬務(wù)核算方案進行重建。

一、研究綜述

為滿足高校和社會各利益相關(guān)方的需要,國內(nèi)高校教育管理理論界的專家學者對高校學生繳費收入問題進行了大量的理論研究,代表性的賬務(wù)核算重構(gòu)方案歸納有以下三種。

1.河北工程大學郭立星、王麗莉指出以“收付實現(xiàn)制”作為會計核算基礎(chǔ),已不能滿足高校目前財務(wù)管理的需要,只能反映已收取的學費數(shù)額和上繳財政數(shù)額,不能反映學生欠交學費數(shù)額,極易形成表外資產(chǎn)。他們提出采用“權(quán)責發(fā)生制”,增設(shè)“應(yīng)交學費收入”科目。在他們的方案中通過“應(yīng)交學費收入”科目解決了應(yīng)收學生繳費收入和欠費收入的賬務(wù)核算問題。

2.重慶工商大學陳潔、劉幼昕指出高等學校會計核算應(yīng)部分引入“權(quán)責發(fā)生制”,將“權(quán)責發(fā)生制”與“收付實現(xiàn)制”有機結(jié)合,根據(jù)不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)或不同性質(zhì)采用不同的確認基礎(chǔ)。他們提出在核算學費收入時,以“權(quán)責發(fā)生制”為基礎(chǔ)進行會計核算,增設(shè)“應(yīng)收學費”科目。

二、方案構(gòu)建

(一)思路及方案

通過上述研究觀點的分析闡述,筆者認為高校學生繳費收入(主要指學費和住宿費)賬務(wù)核算重建的重點應(yīng)主要集中在可以解決以下幾方面的問題:(1)解決應(yīng)收學生繳費收入和欠費收入的賬務(wù)核算問題,以及可以實時、準確地提供應(yīng)收學費、住宿費及已收學費、住宿費和欠交學費、住宿費等相關(guān)數(shù)據(jù)信息;(2)要在滿足現(xiàn)行高校的賬務(wù)核算原則前提下,既能提高會計信息的相關(guān)可靠性,又具備現(xiàn)實可操作性和簡便性;(3)解決體現(xiàn)高校在財政專戶的存款狀況和高校實際已實現(xiàn)事業(yè)收入問題,以滿足高校內(nèi)部管理者和外部利益相關(guān)者對高校財務(wù)信息真實性和完整性的要求。

在此思路之下,筆者提出維持“收付實現(xiàn)制”核算原則不變,通過增加相關(guān)核算科目以及調(diào)整相關(guān)會計核算分錄,達到解決上述問題的目的。具體方案如下:(1)增設(shè)“應(yīng)收學生繳費——學費、住宿費”“財政專戶款”“暫存財政專戶——學費、住宿費”等科目;

(2)調(diào)整核算會計分錄,①根據(jù)在校生規(guī)模人數(shù)核定應(yīng)收學費時,借記“應(yīng)收學生繳費——學費、住宿費”貸記“應(yīng)繳財政專戶”,②正式收到學費時,借記“銀行存款”貸記“應(yīng)收學生繳費——學費、住宿費”。

(二)理由

1.“應(yīng)收學生繳費——學費、住宿費”科目借方發(fā)生額為學生應(yīng)繳費數(shù)額,貸方發(fā)生額為學生實際上繳費數(shù)額,余額為學生欠繳費數(shù)額。而“應(yīng)繳財政專戶”貸方發(fā)生額為學校每年應(yīng)上繳財政的各項收入,借方發(fā)生額為學校每年實際上繳財政的數(shù)額,余額為學校應(yīng)代收而未收未繳的數(shù)額。通過該科目的設(shè)置可以隨時、準確地掌握應(yīng)收學費、住宿費,已收學費、住宿費和欠交學費、住宿費等數(shù)據(jù)信息,方便與學生管理部門核對,及時催交欠交學費、住宿費等學生應(yīng)繳費用。

2.通過“財政專戶款”科目的設(shè)置可以滿足報表使用者通過報表了解高校存放在財政專戶款項,全面了解高校的完整實際資金狀況,通過“暫存財政專戶——學費、住宿費等”科目的設(shè)置,報表使用者可以獲知高校實際已實現(xiàn)事業(yè)收入情況,即實際已實現(xiàn)事業(yè)收入=事業(yè)收入+暫存財政專戶+應(yīng)繳財政專戶。同時通過兩者的設(shè)置在不違反現(xiàn)行預(yù)算外資金管理規(guī)定的前提下,也保證了報表的整體平衡性,即:資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入。

三、案例演示

案例:2009年某高校在校生規(guī)模共計2萬名,經(jīng)該校財務(wù)部門測算2009年應(yīng)收本科生學費6000萬元,住宿費1500萬元,應(yīng)收研究生學費4000萬元,住宿費1000萬元;實際該校2009年共收到本科生學費5500萬元,住宿費1400萬元,研究生學費3800萬元,住宿費900萬元;該校于2009年將實際收到的學費和住宿費全部上繳至財政專戶;該校2009年實際發(fā)生本科生減免、退學學費50萬元,住宿費30萬元;財政部門2009年返撥該校本科生學費4000萬元,住宿費1200萬元,研究生學費3000萬元,住宿費800萬元。請就上述事項進行相關(guān)會計核算分錄的編制。

(一)高校現(xiàn)行核算方法

1.收到學費、住宿費時

借:銀行存款11600萬元

貸:應(yīng)繳財政專戶——本科生學費5500萬元

——研究生學費3800萬元

——本科生住宿費1400萬元

——研究生住宿費900萬元

2.上交財政專戶時

借:應(yīng)繳財政專戶——本科生學費5500萬元

——研究生學費3800萬元

——本科生住宿費1400萬元

——研究生住宿費900萬元

貸:銀行存款11600萬元

3.財政返撥學費和住宿費時

借:銀行存款9000萬元

貸:事業(yè)收入——本科生學費4000萬元

——研究生學費3000萬元

——本科生住宿費1200萬元

——研究生住宿費800萬元

(二)修改后方案下核算方法

1.核定應(yīng)收學費和住宿費

借:應(yīng)收學生繳費——本科生學費6000萬元

——研究生學費4000萬元

——本科生住宿費1500萬元

——研究生住宿費1000萬元

貸:應(yīng)繳財政專戶125000萬元

2.實際收到學費、住宿費

借:銀行存款11600萬元

貸:應(yīng)收學生繳費——本科生學費5500萬元

——研究生學費3800萬元

——本科生住宿費1400萬元

——研究生住宿費900萬元

3.實際收到學費住宿費上繳財政

借:應(yīng)繳財政專戶11600萬元

貸:銀行存款11600萬元,

同時

借:財政專戶款11600萬元

貸:暫存財政專戶——本科生學費5500萬元

——研究生學費3800萬元

——本科生住宿費1400萬元

——研究生住宿費900萬元

4.減免、退學時

借:應(yīng)收學生繳費——本科生學費-50萬元

——本科生住宿費-30萬元

貸:應(yīng)繳財政專戶-80萬元

5.財政回撥專戶款

借:暫存財政專戶——本科生學費4000萬元

——研究生學費3000萬元

——本科生住宿費1200萬元

——研究生住宿費800萬元

貸:財政專戶款9000萬元

同時

借:銀行存款9000萬元

貸:事業(yè)收入——本科生學費4000萬元

——研究生學費3000萬元

——本科生住宿費1200萬元

——研究生住宿費800萬元

四、結(jié)語

筆者結(jié)合案例演示分析說明,在現(xiàn)行賬務(wù)核算基礎(chǔ)上,通過增加相關(guān)會計科目,修改相關(guān)核算分錄等措施,進行了高校學生繳費收入流程賬務(wù)核算方案的重建,以期在現(xiàn)有條件下,滿足高校管理者規(guī)范高校學生繳費收入管理工作和外部利益相關(guān)者期望通過報表了解高校真實完整的資金規(guī)模和收入狀況的現(xiàn)實迫切需要。

【參考文獻】

[1]郭立星,王麗莉.試論高校會計制度癥結(jié)及解決思路[J].會計之友,2007(3中).

[2]陳潔,劉幼昕.我國高校會計制度存在的問題及改革思路[J].會計之友,2008(6中).

[3]唐先勇,羅兵.“實質(zhì)重于形式”質(zhì)量要求在高校收入確認中的應(yīng)用[J].事業(yè)財會,2007(04).