高校賬務(wù)核算方案的重建探索

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【關(guān)鍵詞】高校;學(xué)生繳費(fèi)收入;賬務(wù)核算;重建

【摘要】文章通過對目前幾種具有代表性的高校學(xué)生繳費(fèi)收入賬務(wù)核算調(diào)整方案分析闡述,提出了在高校現(xiàn)行賬務(wù)核算體系下,通過增加相關(guān)會計(jì)科目,修改相關(guān)會計(jì)分錄的高校學(xué)生繳費(fèi)收入賬務(wù)核算重建方案,并結(jié)合實(shí)際案例對方案進(jìn)行演示說明。

高校學(xué)生繳費(fèi)收入(學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等)作為高校非稅收入的主體,伴隨著高校招生規(guī)模的不斷擴(kuò)大,現(xiàn)有賬務(wù)核算方案已無法適應(yīng)高校內(nèi)部管理的需要,同時(shí)擴(kuò)招帶來的大量債務(wù),也引發(fā)了外部利益相關(guān)者對高校實(shí)際償債能力的高度關(guān)注。收入是償債能力強(qiáng)弱的重要依據(jù),學(xué)生繳費(fèi)收入作為高校收入來源的重要組成部分,其真實(shí)性、完整性對保障外部利益相關(guān)者全面了解高校收入狀況具有重要的意義。而現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)報(bào)表所能提供的學(xué)生繳費(fèi)收入信息是不完整的,要想讓高校外部利益相關(guān)者全面了解高校收入狀況,就必須對高校現(xiàn)有學(xué)生繳費(fèi)收入賬務(wù)核算方案進(jìn)行重建。

一、研究綜述

為滿足高校和社會各利益相關(guān)方的需要,國內(nèi)高校教育管理理論界的專家學(xué)者對高校學(xué)生繳費(fèi)收入問題進(jìn)行了大量的理論研究,代表性的賬務(wù)核算重構(gòu)方案歸納有以下三種。

1.河北工程大學(xué)郭立星、王麗莉指出以“收付實(shí)現(xiàn)制”作為會計(jì)核算基礎(chǔ),已不能滿足高校目前財(cái)務(wù)管理的需要,只能反映已收取的學(xué)費(fèi)數(shù)額和上繳財(cái)政數(shù)額,不能反映學(xué)生欠交學(xué)費(fèi)數(shù)額,極易形成表外資產(chǎn)。他們提出采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”,增設(shè)“應(yīng)交學(xué)費(fèi)收入”科目。在他們的方案中通過“應(yīng)交學(xué)費(fèi)收入”科目解決了應(yīng)收學(xué)生繳費(fèi)收入和欠費(fèi)收入的賬務(wù)核算問題。

2.重慶工商大學(xué)陳潔、劉幼昕指出高等學(xué)校會計(jì)核算應(yīng)部分引入“權(quán)責(zé)發(fā)生制”,將“權(quán)責(zé)發(fā)生制”與“收付實(shí)現(xiàn)制”有機(jī)結(jié)合,根據(jù)不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或不同性質(zhì)采用不同的確認(rèn)基礎(chǔ)。他們提出在核算學(xué)費(fèi)收入時(shí),以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)核算,增設(shè)“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”科目。

二、方案構(gòu)建

(一)思路及方案

通過上述研究觀點(diǎn)的分析闡述,筆者認(rèn)為高校學(xué)生繳費(fèi)收入(主要指學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi))賬務(wù)核算重建的重點(diǎn)應(yīng)主要集中在可以解決以下幾方面的問題:(1)解決應(yīng)收學(xué)生繳費(fèi)收入和欠費(fèi)收入的賬務(wù)核算問題,以及可以實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確地提供應(yīng)收學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)及已收學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)和欠交學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等相關(guān)數(shù)據(jù)信息;(2)要在滿足現(xiàn)行高校的賬務(wù)核算原則前提下,既能提高會計(jì)信息的相關(guān)可靠性,又具備現(xiàn)實(shí)可操作性和簡便性;(3)解決體現(xiàn)高校在財(cái)政專戶的存款狀況和高校實(shí)際已實(shí)現(xiàn)事業(yè)收入問題,以滿足高校內(nèi)部管理者和外部利益相關(guān)者對高校財(cái)務(wù)信息真實(shí)性和完整性的要求。

在此思路之下,筆者提出維持“收付實(shí)現(xiàn)制”核算原則不變,通過增加相關(guān)核算科目以及調(diào)整相關(guān)會計(jì)核算分錄,達(dá)到解決上述問題的目的。具體方案如下:(1)增設(shè)“應(yīng)收學(xué)生繳費(fèi)——學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)”“財(cái)政專戶款”“暫存財(cái)政專戶——學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)”等科目;

(2)調(diào)整核算會計(jì)分錄,①根據(jù)在校生規(guī)模人數(shù)核定應(yīng)收學(xué)費(fèi)時(shí),借記“應(yīng)收學(xué)生繳費(fèi)——學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)”貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶”,②正式收到學(xué)費(fèi)時(shí),借記“銀行存款”貸記“應(yīng)收學(xué)生繳費(fèi)——學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)”。

(二)理由

1.“應(yīng)收學(xué)生繳費(fèi)——學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)”科目借方發(fā)生額為學(xué)生應(yīng)繳費(fèi)數(shù)額,貸方發(fā)生額為學(xué)生實(shí)際上繳費(fèi)數(shù)額,余額為學(xué)生欠繳費(fèi)數(shù)額。而“應(yīng)繳財(cái)政專戶”貸方發(fā)生額為學(xué)校每年應(yīng)上繳財(cái)政的各項(xiàng)收入,借方發(fā)生額為學(xué)校每年實(shí)際上繳財(cái)政的數(shù)額,余額為學(xué)校應(yīng)代收而未收未繳的數(shù)額。通過該科目的設(shè)置可以隨時(shí)、準(zhǔn)確地掌握應(yīng)收學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi),已收學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)和欠交學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等數(shù)據(jù)信息,方便與學(xué)生管理部門核對,及時(shí)催交欠交學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等學(xué)生應(yīng)繳費(fèi)用。

2.通過“財(cái)政專戶款”科目的設(shè)置可以滿足報(bào)表使用者通過報(bào)表了解高校存放在財(cái)政專戶款項(xiàng),全面了解高校的完整實(shí)際資金狀況,通過“暫存財(cái)政專戶——學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等”科目的設(shè)置,報(bào)表使用者可以獲知高校實(shí)際已實(shí)現(xiàn)事業(yè)收入情況,即實(shí)際已實(shí)現(xiàn)事業(yè)收入=事業(yè)收入+暫存財(cái)政專戶+應(yīng)繳財(cái)政專戶。同時(shí)通過兩者的設(shè)置在不違反現(xiàn)行預(yù)算外資金管理規(guī)定的前提下,也保證了報(bào)表的整體平衡性,即:資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入。

三、案例演示

案例:2009年某高校在校生規(guī)模共計(jì)2萬名,經(jīng)該校財(cái)務(wù)部門測算2009年應(yīng)收本科生學(xué)費(fèi)6000萬元,住宿費(fèi)1500萬元,應(yīng)收研究生學(xué)費(fèi)4000萬元,住宿費(fèi)1000萬元;實(shí)際該校2009年共收到本科生學(xué)費(fèi)5500萬元,住宿費(fèi)1400萬元,研究生學(xué)費(fèi)3800萬元,住宿費(fèi)900萬元;該校于2009年將實(shí)際收到的學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)全部上繳至財(cái)政專戶;該校2009年實(shí)際發(fā)生本科生減免、退學(xué)學(xué)費(fèi)50萬元,住宿費(fèi)30萬元;財(cái)政部門2009年返撥該校本科生學(xué)費(fèi)4000萬元,住宿費(fèi)1200萬元,研究生學(xué)費(fèi)3000萬元,住宿費(fèi)800萬元。請就上述事項(xiàng)進(jìn)行相關(guān)會計(jì)核算分錄的編制。

(一)高校現(xiàn)行核算方法

1.收到學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)時(shí)

借:銀行存款11600萬元

貸:應(yīng)繳財(cái)政專戶——本科生學(xué)費(fèi)5500萬元

——研究生學(xué)費(fèi)3800萬元

——本科生住宿費(fèi)1400萬元

——研究生住宿費(fèi)900萬元

2.上交財(cái)政專戶時(shí)

借:應(yīng)繳財(cái)政專戶——本科生學(xué)費(fèi)5500萬元

——研究生學(xué)費(fèi)3800萬元

——本科生住宿費(fèi)1400萬元

——研究生住宿費(fèi)900萬元

貸:銀行存款11600萬元

3.財(cái)政返撥學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)時(shí)

借:銀行存款9000萬元

貸:事業(yè)收入——本科生學(xué)費(fèi)4000萬元

——研究生學(xué)費(fèi)3000萬元

——本科生住宿費(fèi)1200萬元

——研究生住宿費(fèi)800萬元

(二)修改后方案下核算方法

1.核定應(yīng)收學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)

借:應(yīng)收學(xué)生繳費(fèi)——本科生學(xué)費(fèi)6000萬元

——研究生學(xué)費(fèi)4000萬元

——本科生住宿費(fèi)1500萬元

——研究生住宿費(fèi)1000萬元

貸:應(yīng)繳財(cái)政專戶125000萬元

2.實(shí)際收到學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)

借:銀行存款11600萬元

貸:應(yīng)收學(xué)生繳費(fèi)——本科生學(xué)費(fèi)5500萬元

——研究生學(xué)費(fèi)3800萬元

——本科生住宿費(fèi)1400萬元

——研究生住宿費(fèi)900萬元

3.實(shí)際收到學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)上繳財(cái)政

借:應(yīng)繳財(cái)政專戶11600萬元

貸:銀行存款11600萬元,

同時(shí)

借:財(cái)政專戶款11600萬元

貸:暫存財(cái)政專戶——本科生學(xué)費(fèi)5500萬元

——研究生學(xué)費(fèi)3800萬元

——本科生住宿費(fèi)1400萬元

——研究生住宿費(fèi)900萬元

4.減免、退學(xué)時(shí)

借:應(yīng)收學(xué)生繳費(fèi)——本科生學(xué)費(fèi)-50萬元

——本科生住宿費(fèi)-30萬元

貸:應(yīng)繳財(cái)政專戶-80萬元

5.財(cái)政回?fù)軐艨?/p>

借:暫存財(cái)政專戶——本科生學(xué)費(fèi)4000萬元

——研究生學(xué)費(fèi)3000萬元

——本科生住宿費(fèi)1200萬元

——研究生住宿費(fèi)800萬元

貸:財(cái)政專戶款9000萬元

同時(shí)

借:銀行存款9000萬元

貸:事業(yè)收入——本科生學(xué)費(fèi)4000萬元

——研究生學(xué)費(fèi)3000萬元

——本科生住宿費(fèi)1200萬元

——研究生住宿費(fèi)800萬元

四、結(jié)語

筆者結(jié)合案例演示分析說明,在現(xiàn)行賬務(wù)核算基礎(chǔ)上,通過增加相關(guān)會計(jì)科目,修改相關(guān)核算分錄等措施,進(jìn)行了高校學(xué)生繳費(fèi)收入流程賬務(wù)核算方案的重建,以期在現(xiàn)有條件下,滿足高校管理者規(guī)范高校學(xué)生繳費(fèi)收入管理工作和外部利益相關(guān)者期望通過報(bào)表了解高校真實(shí)完整的資金規(guī)模和收入狀況的現(xiàn)實(shí)迫切需要。

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