現代成本管理特點分析論文

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一、產品成本結構發生重大的變化

在工業經濟時代的早期和中期，生產要素主要是土地、勞動和資本，相應地，產品成本主要包括直接材料費、人工費與制造費用。20世紀80年代以來，隨著產品生產中技術知識含量的大大提高，知識因素在生產中的作用高度突出，逐漸成為關鍵的居于主導地位的生產要素，因而產品在生產過程中所消耗的智力資本的價值即知識成本應作為產品成本的一個重要組成部分。這將導致產品成本結構發生如下兩方面的變化：第一，在原有的按成本項目反映的成本結構中，應按重要性原則將知識成本單列為一個成本項目，即產品成本應包括材料、人工、知識成本與其他間接費用4個部分。第二，在原有的按成本習性所反映的成本結構中，變動成本與固定成本的比例發生變化。由于知識成本大多是固定的，使得固定成本的比例提高，并最終超過變動成本。如在軟件產業中，軟件開發費是固定成本，它并不取決于這一軟件復制的數量，軟件的變動成本很小。

二、成本計算的基本方法將由品種法向批別法轉變

在工業經濟時代，生產方式采用標準化，也就是大量地、重復地生產一種或幾種產品，生產的效率取決于單位時間內生產出相同產品的數量。品種單一、數量龐大是這一時期生產的主要特征。因此，以產品品種為成本計算對象的品種法成為工業經濟時期最基本的一種成本計算方法。在知識經濟時代，生產方式采用非標準化即柔性化，批量小、品種多、型號雜、更新換代快是這一時期的生產特征。因此，現代成本計算方法應以批別法為主要成本計算方法。

三、企業工資將由計件工資制向績效工資制轉變

在工業經濟時代，主要有按職工出勤時間多少計算的計時工資制和按職工在單位時間(小時、天、月)內完成合格品的數量多少計算的計件工資制兩種。這兩種工資制在傳統經濟時代對提高勞動生產率和職工生產積極性有重要作用。但在知識經濟時代，評價一個職工對企業貢獻的大小，其標準不再是出勤時間的長短或生產產品件數的多少，而是看其對知識、技能的掌握及轉化為技術、轉化為產品的效率。因此，知識經濟時代主要采用績效工資制?？梢灶A見，這種分配方式將打破“同工同酬”的格局，極大地促進科技進步和生產力向前發展。

四、企業將更加注重環境成本的管理

在工業經濟時代，企業為了獲取高額利潤，往往盡可能多地利用自然資源，甚至進行掠奪式開發，而不考慮或極少考慮環境成本，對生態環境造成了極大破壞，環境危機日益加劇。在知識經濟時代，提高生活品質，創造美好環境是每個企業應盡的社會義務。企業為了避免或減少其因破壞環境發生的損失、防治污染保護生態發生的費用，就需要按照可持續發展目標的要求管理經營活動。因此，在知識經濟條件下，環境成本已成為企業運營成本的重要組成部分，企業將更加注重環境成本的管理。

五、形成成本競爭優勢是成本管理的核心目標

在知識經濟條件下，網上貿易的迅速發展使得國際市場上同類產品的價格將趨于一致，誰的成本低誰獲得的利潤就高。因此，在這種情況下，企業將更加注重成本領先戰略的運用，以形成自己的成本競爭優勢，從而在國際市場上賺得更多的利潤。在工業經濟時代，成本管理的目標是單純地追求產品成本的降低，而在知識經濟時代，企業間競爭日益加劇，實施成本管理作為增強企業競爭力的有效手段，其目標已轉化為努力形成企業的成本競爭優勢。

根據現代成本管理的新特點，改進傳統成本管理

一、改進無形資產的核算

從會計的角度看，知識經濟最大的特點是無形資產占整個社會資產的比重增大，對一些高科技企業來說，它的比重甚至超過固定資產而居首位。而我國會計實務中，對多數無形資產沒有計量。企業價值計量的不充分，必然使國內企業與國外企業在進行聯營、兼并及國際交往中處于不利地位。我國在無形資產核算方面需求改進的主要有以下幾個方面：

1.拓寬無形資產確認范圍。知識經濟社會中無形資產的內容越來越多，范圍越來越廣，目前美國評價公司時涉及的無形資產已達20多種，且有日益增多之勢。我國目前涉及的無形資產僅有專利權、商標、商譽、土地使用權等，應增加一些無形資產會計科目，如人力資產、業務伙伴、融資關系、長期顧客、業務能力及企業文化等。

2.改進自創無形資產價值的計量方式。不應僅按照無形資產開發過程中實際支出計量，還應包括后期投入，同時還應評估確認其市場價值。

3.提高無形資產投資價值計量上限。根據我國公司法規定，公司投入資本中，無形資產投資不得超2O％，這在無形資產對社會經濟發展其著重要作用的知識經濟時代，明顯不能適應社會發展的需要。

4.調整無形資產攤銷方法。無形資產尤其是專利權等知識資源具有可重復使用的特征，一方面由于科學技術的發展，其更新換代速度較快，另一方面由于其前期帶來的收益一般大于后期，所以應調整其攤銷的速度和方法，可以像固定資產加速折舊法那樣采用快速折舊的方法，也可以適當縮短無形資產的攤銷期限。這樣，既能準確地核算無形資產，又能準確地進行知識產品成本的計算。

二、引進作業成本計算和作業成本管理

如前所述，知識經濟時代成本項目中各項目比重將發生較大變化，且成本核算的內容也將發生較大的變化，而現行制造費用的分配方法會嚴重扭曲產品與服務的真實成本，導致成本信息失真，決策失誤。因此必須加以改進現行制造費用的分配方法，可以從兩個方面進行改進：一是區分各種不同的制造費用，分別采用不同的分配標準。這種方法只能治標不能治本，因為各項標準可能會因時因地不斷變化。二是從根本上改變現行的分配方法，引入作業成本核算。由于作業成本是從成本動因上尋找各項費用的分配標準，從而可以從根本上消除分配標準不科學的弊端。作業成本計算的基本原理就是作業消耗資源、產品消耗作業。

三、引進環境會計，考核并控制環境成本

環境會計是會計學、環境科學、現代經濟理論和可持續發展理論相互結合，運用一定方法，以貨幣單位、實物單位計量或用文字表述的形式，反映、報告和考核企業自然資源、人力資源和生態環境資源等成本價值，平衡人工資本和自然資本，全面反映自然資本和企業社會效益的一門新興會計科學。在我國會計實務中，對環境成本的考核和控制目前尚屬空白。而知識經濟時代亟待引進環境會計，并進行環境成本的考核和控制。

環境會計要全面監督反映經濟利益、社會利益、環境利益，其基本內容大體可分為三部分：1.自然資源消耗成本；2.環境污染成本；3.由于上述兩項而產生的社會環境代價評估。在進行環境會計核算的同時，必須考慮環境成本控制。應該體現在如下兩個方面：1.傳統的按照產品類別和部門構建的成本控制系統應考慮到產品生產過程和部門運行過程中所發生的環境成本；2.增加新型的針對環境因素的專門性的成本控制系統。如生產經營過程中的廢棄物不妨構建一個專門的成本控制系統，能源的使用總是直接或間接影響到環境質量，也可以建立能源成本控制系統。