經濟審計論文范文10篇

[摘要]以評價3E為內容的效益審計是一個系統過程，它根據一定的審計目的，采用審計程序，取得審計證據，對照評價標準，做出審計結論，證實其經濟性、效率性、效果性，進而對履行受托經濟責任加以證實和進行監督。本文擬辨清“3E”的內涵和外延，以加強對經濟效益審計概念的理解。

[關鍵詞]經濟性效率性效果性

關于效益審計的概念，世界不同國家有不同定義，但從各國績效審計的基本內容來看,都無一例外的以三E——經濟性（economy）、效率性(efficiency)、效果性(effectiveness)作為經濟效益審計的基本內容。但目前，國內外審計界對3E概念，3E之間的關系，無一例外的未做出規范化的解釋。本文擬在分析經濟效率效益概念的內涵基礎上，辨明“3E”的內涵和外延，以加強對概念的理解，更好的為實踐服務。

一、經濟性

1.關于經濟性研究綜述

經濟(economy）在中文語義學中認為:(1)經濟學上指社會物質生產和再生產的活動;(2)對國民經濟有利或有害的;(3)個人生活用度;(4)用較少的人力、物力、時間獲得較大的成果;(5)《書》治理國家(《現代漢語詞典》，商務印書館）。經濟通常是指經濟活動的節約程度，即取得某一勞動成果而減少的資源消耗量。其表現形式，既可以用絕對數來表示，也可以用相對數來表示。

內容提要：開展重大經濟決策審計是當前軍隊審計理論研究的重要課題，也是提高軍事經濟效益的有效途徑。本文從決策的合法性、科學性、民主性、效益性和執行的有效性等五個方面探討了重大經濟決策審計的主要內容。

關鍵詞：決策審計主要內容

重大經濟決策，是指那些耗費資金數額巨大，對單位建設和發展有重大影響的經濟決策。重大經濟決策審計，就是軍隊審計部門對被審計單位一定時期內所作出的重大經濟決策的內容、程序和效果的合法性、科學性和效益性所進行的審計。

長期以來，人們對能否開展決策審計的問題爭論不休。從法律上講，我國《審計法》第二條規定：“國務院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，以及其他依照本法規定應當接受審計的財政收支、財務收支，依照本法規定接受審計監督。審計機關對前款所列財政收支或者財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監督。”我軍《審計條例》第三條也規定：“軍隊審計部門依照本條例規定的職權和程序，對各級各部門，各企業事業單位的財務收支、國有資產，以及其他有關經濟活動的真實、合法和效益，進行審計監督。由此可見，在我國無論是政府審計還是軍隊審計都是以各級權力部門所作出的各項經濟決策作為審計依據，審計主要是對決策的執行情況進行監督，而不能對決策本身進行審計，即使是目前開展的領導干部經濟責任審計，也最多只是對經濟決策的事后審計，而沒有對決策過程實施監督，這時決策的后果已經產生，損失已經形成，無法起到真正的制約作用，要加強對重大經濟決策的審計，就必須把審計的重心前移，對決策的全過程進行審計。

一、決策的合法性

合法性是審計關注的首要問題，一項決策一旦與現行的法律、法規、政策要求相悖，其他如民主性、效益性等問題就無從談起。對決策合法性的審計主要包括兩個方面：一是決策內容的合法性，即審查決策的項目是否符合國家和軍隊有關法律規定的要求，是否與軍委、總部的戰略部署和當前部隊的主要建設任務相一致，是否與上級黨委和機關的有關指示精神相統一，是否與單位總體建設規劃相協調，有無改頭換面，私自決定開展上級明令禁止的建設項目或從事非法經營活動，或擅自改變項目建設的內容、擴大建設規模、超出上級批準的建設范圍等現象。二是決策程序的合法性。重大經濟決策對部隊建設和發展影響巨大，決策失誤所造成的損失將難以估計。因此，必須要嚴格履行法定的決策程序，在充分醞釀的基礎上，才能作出正確的決策。審計中應重點審查決策是否按照“確定項目→制訂可行性方案→選定方案→編制預算→立項審批→執行方案”的程序依次進行，有無以權代法、隨意簡化或省略程序，有無未經審批擅自執行決策現象，決策執行過程中有無隨意更改決策等問題。

內容提要：開展重大經濟決策審計是當前軍隊審計理論研究的重要課題，也是提高軍事經濟效益的有效途徑。本文從決策的合法性、科學性、民主性、效益性和執行的有效性等五個方面探討了重大經濟決策審計的主要內容。

關鍵詞：決策審計主要內容

重大經濟決策，是指那些耗費資金數額巨大，對單位建設和發展有重大影響的經濟決策。重大經濟決策審計，就是軍隊審計部門對被審計單位一定時期內所作出的重大經濟決策的內容、程序和效果的合法性、科學性和效益性所進行的審計。

長期以來，人們對能否開展決策審計的問題爭論不休。從法律上講，我國《審計法》第二條規定：“國務院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，以及其他依照本法規定應當接受審計的財政收支、財務收支，依照本法規定接受審計監督。審計機關對前款所列財政收支或者財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監督。”我軍《審計條例》第三條也規定：“軍隊審計部門依照本條例規定的職權和程序，對各級各部門，各企業事業單位的財務收支、國有資產，以及其他有關經濟活動的真實、合法和效益，進行審計監督。由此可見，在我國無論是政府審計還是軍隊審計都是以各級權力部門所作出的各項經濟決策作為審計依據，審計主要是對決策的執行情況進行監督，而不能對決策本身進行審計，即使是目前開展的領導干部經濟責任審計，也最多只是對經濟決策的事后審計，而沒有對決策過程實施監督，這時決策的后果已經產生，損失已經形成，無法起到真正的制約作用，要加強對重大經濟決策的審計，就必須把審計的重心前移，對決策的全過程進行審計。

一、決策的合法性

合法性是審計關注的首要問題，一項決策一旦與現行的法律、法規、政策要求相悖，其他如民主性、效益性等問題就無從談起。對決策合法性的審計主要包括兩個方面：一是決策內容的合法性，即審查決策的項目是否符合國家和軍隊有關法律規定的要求，是否與軍委、總部的戰略部署和當前部隊的主要建設任務相一致，是否與上級黨委和機關的有關指示精神相統一，是否與單位總體建設規劃相協調，有無改頭換面，私自決定開展上級明令禁止的建設項目或從事非法經營活動，或擅自改變項目建設的內容、擴大建設規模、超出上級批準的建設范圍等現象。二是決策程序的合法性。重大經濟決策對部隊建設和發展影響巨大，決策失誤所造成的損失將難以估計。因此，必須要嚴格履行法定的決策程序，在充分醞釀的基礎上，才能作出正確的決策。審計中應重點審查決策是否按照“確定項目→制訂可行性方案→選定方案→編制預算→立項審批→執行方案”的程序依次進行，有無以權代法、隨意簡化或省略程序，有無未經審批擅自執行決策現象，決策執行過程中有無隨意更改決策等問題。

簡介：獨立性是審計的靈魂和本質，是保證內部審計人員客觀公正地從事審計活動的先決條件。但由于各國政治、經濟、法律、文化等方面的差異，其對內部審計獨立性的理解和要求不盡相同。本文結合中外內部審計準則中的有關規定，對內部審計獨立性進行了比較分析。

一、內部審計獨立性涵義比較

(一)內部審計獨立性內涵我國內部審計基本準則“一般準則”規定：內部審計機構和人員應保持獨立性和客觀性，不得負責被審計單位經營活動和內部控制的決策與執行。這定義比較籠統和抽象，只是簡單提及內部審計機構和人員應獨立于被審計單位經營活動和內部控制的決策與執行，沒有具體解釋什么是獨立性，什么是客觀性，也沒有對損害獨立性或客觀性的情形予以列舉，更沒有說明發生損害情形后應如何披露。我國內部審計協會實施的《內部審計具體準則第22號——內部審計的獨立性與客觀性》給予了明確的解釋：獨立性是指內部審計機構和人員在進行內部審計活動時，不存在影響內部審計客觀性的利益沖突的狀態。獨立性一般指內部審計機構的獨立性；客觀性是指內部審計人員在進行內部審計活動時，應以事實為依據，保持公正、不偏不倚的精神狀態。客觀性一般指內部審計人員的客觀性。加強內部審計機構的獨立性能夠促進內部審計人員客觀性的提高。國際內部審計實務準則的“屬性準則1100號”規定：內部審計活動應該獨立，內部審計師在開展工作時應做到客觀。并進一步解釋：內部審計的獨立性體現為機構的獨立性和內部審計師的客觀性。機構的獨立性是指審計執行主管在機構內應向能使內部審計活動實現其職責的階層報告，即內部審計在組織地位上的獨立。機構獨立性的標志是內部審計活動在確定內部審計范圍、實施審計及報告審計結果時應不受干擾；內部審計師的客觀性是指內部審計師應有公正的態度，避免利益沖突，即內部審計人員精神上的獨立。獨立性與客觀性的關系是，獨立性可使內部審計師提出公正和不偏不倚的判斷意見，這對審計工作的恰當開展是必不可少的。而內部審計師的客觀性要通過機構的狀況和客觀性來獲得，內部審計師的客觀與否很大程度上取決于機構獨立性的實現。

(二)內部審計獨立性外延依照我國內部審計基本準則，內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。根據國際內部審計師協會(IIA)2001年提出的內部審計最新定義，認為內部審計是一項獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為組織增加價值并提高機構的運作效率。采取系統化、規范化的方法來對風險管理，控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助組織實現其目標。比較中外內部審計的定義可以發現，其中最大的差別在于我國內部審計仍處于財務審計向管理審計過渡階段，內部審計的職能定位是監督與評價，內部審計的目標主要是防弊興利，內部審計所提供的是以審查和評價組織經營活動，及內部控制為主要活動的保證性服務，沒有涉及咨詢性服務，這也是由我國內部審計實務發展水平和現狀所決定的。IIA作為內部審計職業的國際性組織，根據西方發達國家的內部審計實務經驗，經過深入的內部審計理論研究，已制定了一整套科學、完善的職業實務準則框架，并適時提出了內部審計最新定義，恰當地反映了內部審計理論與實務的最新發展。根據IIA的定義，內部審計的主要目標已不再局限于傳統的防弊和興利而是價值增值，內部審計不僅是一種保證活動，也是一種咨詢活動，將內部審計的服務領域由審計領域延伸至咨詢領域，內部審計通過對組織的風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，以實現價值增值。

(三)內部審計獨立性內涵與外延問的聯系通過探討中外關于內部審計獨立性內涵與外延的規定和解釋，可以認為，中外對內部審計獨立性內涵的界定以及對機構獨立性與內部審計師客觀性關系的理解上漸趨一致，即都認為內部審計的獨立性應包括兩個層面：一是內部審計機構的獨立性，二是內部審計師個人的客觀性。機構的獨立性主要是指地位上的獨立，是保障內審機構“獨立”履行其職責的首要條件。只有當內審機構具有獨立從事審計活動所要求的良好的組織地位，才能確保內部審計活動在確定內部審計范圍、實施審計及報告審計結果時不受干擾，內部審計師的審計行為不受限制，審計意見或決定得到實施，審計建議得到適當采納。根據國際內部審計實務準則對內部審計機構組織地位的明確規定，內部審計機構獨立性的核心：一是內部審計機構應置于組織內部的一個較高層次。內部審計機構獨立性和權威性的強弱主要取決于其隸屬關系和領導層次的高低，理想的情況是在行政上隸屬于最高管理層(首席執行官或總經理)，在業務上隸屬于董事會或下屬的審計委員會，接受其業務指導并向其報告業務工作；二是內部審計機構負責人應擁有行使職責所必備的充分的權力，如保證廣泛的審計范圍、依據審計建議采取適當的行動，與組織最高決策層直接交流信息等；三是內部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾，要求內部審計師應該取得高級管理層和董事會的支持，這樣才能得到被審計者的合作，在不受干擾的條件下開展工作。在內部審計獨立性的外延方面，國際內部審計實務準則的規定和指導已延伸至咨詢性服務領域，這也是我國內部審計準則目前尚無法達到的。隨著社會經濟的發展和我國內部審計理論與實踐的不斷完善，將咨詢服務納入內部審計活動必將成為我國內部審計準則所要面臨的新課題。

二、內部審計獨立性影響因素及其披露比較

編者按：本論文主要從社會保障審計意義及作用；社會保障審計中存在的困難和問題；審計對策等進行講述，包括了促進我國現代社會保障體系的不斷完善、保證社會保障基金的安全與完整，防止基金流失、保障人民群眾基本生活權益，維護社會大局穩定、社會保障立法的相對滯后，法律法規體系的不健全等，具體資料請見：

論文關鍵詞：社會保障審計認識思考

論文摘要：社會保障制度是由國家依據一定的法律和法規，為保證社會成員的基本生活權利而提供救助和補貼的一種制度。

社會保障制度是由國家依據一定的法律和法規，為保證社會成員的基本生活權利而提供救助和補貼的一種制度。加大社會保障建設力度，建立相對完備的社會保障體系對于我國建設有中國特色社會主義具有重大的現實意義和深遠的影響。就目前而言，社會保障體系是我國經濟社會發展的“安全網”和“穩定器”，是深化改革、促進發展、維護穩定的重要保障。社會保障體系的核心是資金的管理與運作，如何保證社保基金的安全運作，加強對社會保障基金的審計監督是十分重要的手段之一。本文結合審計工作實踐，淺談個人對社會保障審計的幾點認識和看法。

1社會保障審計意義及作用

開展社會保障審計，對于保障人民權益、促進社會保障體系不斷完善等方面具有重大意義。

論文關鍵詞：Is審計；聯網審計；審計信息化

論文摘要：回顧IS審計的發展歷程，進而披露IS審計在我國的發展現狀，并對產生問題的原因進行剖析，最后對如何構建完善的Is審計模型提出解決策略。

Is審計，是指Informationsystemauditing，即信息系統審計，它是指審計組織以信息技術為手段，組織計劃審計項目，實施審計的全過程，以判斷該信息系統是否安全、可靠和有效，并對信息系統對財務報告的影響做出判斷或單獨提出信息系統審計報告的全過程。以確認審計風險或評價企業信息戰略、優化組織運營為目標，對組織營運所依賴的信息系統進行獨立、客觀確認和咨詢活動。信息系統審計的內容包括兩個方面：一是以信息技術為手段所開展審計工作的全過程，即計算機輔助審計技術(CAAT)；二是指審計部門以組織的信息系統為對象，以風險評估或內部控制檢查為手段，對該系統所產生的會計信息系統的真實性、合法性做出確認或通過優化企業信息管理，增加企業核心競爭能力即信息系統的審計或EDP審計。信息系統審計與控制協會——ISACA成立于1969年，最初稱為EDP審計師聯合會，總部在美國的芝加哥。目前該組織在世界上100多個國家設有160多個分會，現有會員兩萬多人。是信息系統審計的專業人員唯一的國際性組織，CISA(CertiifedInformationSystemAuditor)也是這一領域的唯一職業資格。該組織通過制定和頒布信息系統審計準則、實務指南等專業標準來規范和指導信息系統審計師的工作；它還設立了信息系統審計與控制基金會，從事相關領域的研究工作，以使該組織的成員能夠享用其最新研究成果；通過在世界各地舉辦各種形式的研討會、培訓班等活動，增進國際間同業人員的交流。ISACA每年還舉辦CISA資格考試，通過考試的人員可以申請CISA資格，符合ISACA規定的工作經驗及其他相關要求的申請人會被授予CISA資格。

1IS審計發展歷程回顧

在信息系統審計的萌芽階段，人們稱之為電子數據處理審計(electronicdataprocessingauditing)或計算機審計，它是作為傳統審計業務的擴展發展起來的。早期的計算機應用比較簡單，相應地，計算機審計業務主要關注對被審計單位電子數據的取得、分析、計算等數據處理業務，還稱不上信息系統審計。從財務報表審計的角度來看，這一階段的主要業務內容是對交易金額和賬戶、報表余額進行檢查，屬于審計程序中的實質性測試環節。此時，它只是傳統財務審計業務的一種輔助工具，對客戶的電子化會計數據進行處理和分析，為財務報表審計人員提供服務。

隨著計算機技術應用范圍的不斷擴展，計算機對被審計單位各個業務環節的影響越來越大，計算機審計所關注的內容也從單純的對電子的處理延伸到對計算機系統的可靠性、安全性進行了解和評價。在制度基礎審計的模式下，計算機審計的業務內容已經擴展到了符合性測試領域。風險基礎的審計模式的采用以及信息技術在被審計單位的各個領域的廣泛應用，信息系統的安全性、可靠性與其所服務的組織所面臨的各種風險的聯系越來越緊密，并且直接或間接地影響到財務報表的真實、公允。在這種情況下，對被審計單位風險的評估必須將計算機信息系統納入考慮范圍。發展到這一階段，計算機審計的業務范圍已經覆蓋了一項審計業務的全過程，計算機審計這一概念已經不能反映這一業務的全部內涵，信息系統審計的概念隨之出現。

論文關鍵詞：經濟責任審計風險風險成因

論文摘要：本文通過對內部經濟責任審計的特點，經濟責任審計風險的定義及表現，經濟責任審計內外因風險的具體表現進行了分析。

0引言

經濟責任審計，是指我國在近些年來出現的旨在明確國家機關和國有企事業單位領導人經營管理責任而進行的一種審計活動，即我們通常所說的任期經濟責任審計或離任審計。企業任期經濟責任審計是對單位領導干部任職期間企業資產、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及對有關經濟活動應當負有的責任進行的審計。

1內部經濟責任審計的特點

經濟責任審計具有時間跨度長、涉及業務范圍廣、政策性強、工作量大、審計風險多的特點，而內部經濟責任又不同于國家專職審計機構；國家審計對縣以下的黨政領導班干部和國有大中型企業法定代表人離任審計，具有獨立性、權威性、嚴肅性和一定的強制性；內部經濟責任審計主要取決于部門單位領導決策與指令，具有被動性、附屬性、依賴性和一定的局限性。

論文摘要：從國家審計的本質理論演進入手，介紹了國家審計是經濟社會運行的免疫系統的理論。并討論了國家審計增強審計監督能力服務經濟社會發展的幾個方面，包括：牢記審計工作的根本目的和首要任務，切實維護人民群眾的根本利益；準確把握審計的基本特征，切實履行法定職責；提高科學管理能力等。

論文關鍵詞：國家審計國家安全國家利益免疫系統

國家審計，也稱政府審計，是指由國家審計機關代表國家所實施的審計。國家審計關注國家治理，關注政府責任，是經濟社會運行的“免疫系統”。

一、國家審計本質的理論演進歷程

對國家審計而言，關于審計本質的認識是審計機關確定審計目標，明確審計任務，履行審計職能的前提。

從對審計本質的認識來看，主要有六種觀點：（1）查賬論。認為審計就是查賬或會計檢查，“查賬”就是對審計本質的概括。這種觀點側重于審計方法或審計手段，歷史源遠流長，可以追溯到我國古代的“聽其會計”，或國外的“聽證”（Audit），迄今為止仍有較大影響，直至1982年8月召開的中國會計學會專題學術討論會上，仍然有觀點認為審計就是查賬。（2）評價活動論，也稱方法過程論，認為審計是人們對經濟活動與經濟事項的評價活動。該觀點注重從與審計相互作用的外部關系中來認識審計的本質，最早出現于美國會計學會審計基本概念委員會1973年發表的《審計基本概念說明》中，在20世紀80年代的美國審計理論界獨領風騷。（3）經濟監督論。認為審計的特有屬性或性質是一種經濟監督活動。該觀點圍繞審計的基本職能來看待審計本質，是中國審計界對審計本質的獨特見解，在中國20世紀80年代的審計基本理論研究中得到了普遍的肯定，在1989年中國審計學會舉辦的審計基本理論學術研討會上，來自審計實務界、科研機構和高校的與會者一致認可基于該觀點的審計九十一字定義。（4）經濟控制論。認為審計的本質是確保受托經濟責任關系全面、有效履行的特殊經濟控制。該觀點從審計產生的歷史根源認識審計本質，中國有學者將其稱為“審計本質認識上的第三次飛躍”。（5）民主與法治工具論。認為現代國家審計是民主與法治的產物，也是推動民主與法治的工具，是在法律框架下對政府及公營事業運轉的成果和效益進行檢查和評價的一項專業活動。該觀點從法律與政治的角度認識審計本質，體現了現代國家審計在國家治理中的作用，因其非常抽象，取得社會的廣泛認同可能較為困難。（6）免疫系統論。認為審計本質上是國家經濟社會運行的“免疫系統”，根本目的是維護人民群眾的根本利益，推進依法行政，維護社會公平正義。該觀點從馬克思主義國家學說、系統論和科學發展觀的視角形象地闡明了“什么是審計”和“為什么審計”的問題，非常便于社會各界的理解，是關于審計本質的綜合性判斷，我們可以將其稱為“審計本質認識上的第四次飛躍”。

論文關鍵詞：國民經濟核算審計研究

論文摘要：現行審計理論和實務主要是對微觀經濟核算情況進行研究和實踐，而對宏觀經濟核算情況涉及甚少，致使審計領域較窄，審計思維不活躍，審計作用未能充分發揮。本文主要就國民經濟核算情況審計的提出、概念、意義、目標、主體、客體、思維方式等基本理論問題進行初步研究

一關于國民經濟核算情況審計的提出

任何一種審計類型的產生和發展，都有其客觀基礎和社會需要，國民經濟核算情況審計的提出是基于以下原因：

(一)國民經濟核算情況審計基于受托經濟責任關系外延的演變而產生

審計是一種社會現象，它是為滿足某種客觀的社會需要。一般說來，不論是中國還是西方，審計都是一定的受托經濟責任關系出現時，基于經濟監督的需要而產生的，又是因受托經濟責任關系的外延的演變而變化和發展的。

內部審計機構是集團內部監督體系的重要組成部分，其合理設置和職能的有效發揮對于企業集團治理結構的優化有著不可忽視的影響。企業集團內部審計模式的設計包括設置內部審計網絡框架、確定內部審計的范圍及內容、配備和管理內部審計人員等方面。

企業集團的不同組織結構

中國企業集團與其核心企業關系大體上有兩種類型：一是企業集團與核心企業之間存在一定的依附關系，在組織結構上表現為“一套班子、兩塊牌子”，集團決策機構與核心企業決策機構合一；二是企業集團與其核心企業之間表現為各自相對獨立的關系會計論文，組織結構上實行“兩套班子、兩塊牌子”，集團決策機構與核心企業決策機構分設。

“一套班子、兩塊牌子”的組織結構具體構成如下：核心企業的有關職能處室就是集團本部的職能部門，核心企業的廠長（或總經理）就是集團的董事長，集團本部僅根據自身業務的需要設置少量的、與集團業務有關的協調部門。一汽集團、二汽集團、儀征化纖集團等都采用了此種類型的組織模式。

“兩套班子、兩塊牌子”的組織結構也稱為總部集權型。集團與其核心企業各設有一套獨立的管理機構，分別從事整個集團和核心企業各自的經營管理活動，并各自擁有自己的牌子。煙臺北極星鐘表集團正是采用這種組織結構。

下文就分別以這兩種組織形式為基礎展開討論。