注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范文10篇

摘要：由于村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)、法院委托的司法會(huì)計(jì)鑒定、破產(chǎn)清算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)糾紛雙方當(dāng)事人委托的專項(xiàng)審計(jì)（如合伙經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)審計(jì)）等“非典型”審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行此類業(yè)務(wù)時(shí)，通常會(huì)面對(duì)諸多“非典型”的困難和問題。本文從實(shí)際工作出發(fā)，以村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)為例，就注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行“非典型”審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)需要特殊考慮的事項(xiàng)進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的解決方法。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；非典型；審計(jì)業(yè)務(wù)

隨著我國(guó)企業(yè)年度檢驗(yàn)制度改革和公司注冊(cè)資本從實(shí)繳制向認(rèn)繳制的轉(zhuǎn)變，注冊(cè)會(huì)計(jì)師傳統(tǒng)的審計(jì)、驗(yàn)資等基本業(yè)務(wù)內(nèi)容也發(fā)生了巨大的改變，對(duì)于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，這個(gè)改變所帶來(lái)的沖擊尤其明顯，以前一直習(xí)慣從事并倚重的企業(yè)年報(bào)審計(jì)、驗(yàn)資業(yè)務(wù)開始逐漸減少。另一方面，隨著黨和政府依法治國(guó)理念的逐步深入，全民依靠法治維護(hù)自身權(quán)益的意識(shí)也在不斷提升，催生了注冊(cè)會(huì)計(jì)師新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，如村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)、法院委托的司法會(huì)計(jì)鑒定、破產(chǎn)清算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)糾紛雙方當(dāng)事人委托的專項(xiàng)審計(jì)（如合伙經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)審計(jì)）。相較于傳統(tǒng)的年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)，這些新的鑒證業(yè)務(wù)堪稱“非典型”審計(jì)業(yè)務(wù)，在審計(jì)周期、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、所需獲取的審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告的表述等方面都存在很大的區(qū)別，也對(duì)執(zhí)行此類業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了新的挑戰(zhàn)。作者結(jié)合自身從事審計(jì)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制工作近20年的親身經(jīng)歷，就注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行“非典型”審計(jì)業(yè)務(wù)過程中需要關(guān)注的特殊事項(xiàng)淺談一些個(gè)人體會(huì)，作為拋磚引玉。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行“非典型”審計(jì)業(yè)務(wù)過程中存在的困難和問題

如前所述，“非典型”審計(jì)業(yè)務(wù)往往在審計(jì)周期、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、所需獲取的審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告的表述等方面是“非典型”的，與傳統(tǒng)的年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)存在較大的差異。同時(shí)，考慮到審計(jì)對(duì)象的特殊性，相較于一般正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，此類業(yè)務(wù)所涉及的審計(jì)對(duì)象往往存在財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)核算不規(guī)范、原始憑據(jù)不齊全、當(dāng)事人已經(jīng)離職等特殊狀況，因此，在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能還要面對(duì)被審計(jì)單位賬冊(cè)資料不全、相關(guān)人員配合度差、審計(jì)取證難度大、委托人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)缺乏必要的專業(yè)知識(shí)導(dǎo)致理解存在偏差等問題，這些都會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果造成影響，同時(shí)，也加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果不認(rèn)真研究、審慎對(duì)待執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中可能出現(xiàn)的困難，加強(qiáng)從接受審計(jì)委托到出具正式審計(jì)報(bào)告的全過程質(zhì)量控制，很可能造成審計(jì)失敗蒙受經(jīng)濟(jì)損失，甚至承擔(dān)法律責(zé)任。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行“非典型”審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)需要特殊

一、引言

2001年，美國(guó)爆發(fā)了安然公司會(huì)計(jì)造假丑聞，投資者們通過集體訴訟將負(fù)責(zé)審計(jì)的安達(dá)信公司告上了法庭，因涉嫌舞弊和銷毀證據(jù)而受到美國(guó)司法部門調(diào)查的安達(dá)信最終宣布關(guān)閉?；谶@一事件的巨大負(fù)面影響，美國(guó)證券交易委員會(huì)對(duì)監(jiān)管法律和機(jī)構(gòu)都做出了相應(yīng)的改革，以加強(qiáng)監(jiān)管力度。2002年頒發(fā)的《薩班斯—奧克斯萊法案》，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司之間的審計(jì)關(guān)系進(jìn)行了更為嚴(yán)格的規(guī)定。繼美國(guó)爆發(fā)出的一系列財(cái)務(wù)丑聞后，中國(guó)證券市場(chǎng)上財(cái)務(wù)造假丑聞的曝光，也連帶扯出了深圳中天勤、華鵬、華倫等會(huì)計(jì)師事務(wù)所的造假行為。這一系列事件使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師們的誠(chéng)信和職業(yè)能力都受到了嚴(yán)重懷疑，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)面臨著一定的信譽(yù)危機(jī)。透過現(xiàn)象看本質(zhì)，要消除種種審計(jì)舞弊現(xiàn)象，除了加強(qiáng)監(jiān)管之外，還有必要剖析注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為動(dòng)因，從內(nèi)因上尋找解決問題之道。

二、文獻(xiàn)綜述

1.審計(jì)行為

對(duì)于審計(jì)行為，國(guó)外學(xué)者的相關(guān)研究開始得較早，Hackenbrck（1992），Hoffman，Patton（1997），Zim-belman（1997,1999）等研究發(fā)現(xiàn)由于心理學(xué)的稀釋效應(yīng)，審計(jì)人員對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估能力隨評(píng)估指標(biāo)增多而減弱。［1］Charles（1999）提出了依賴審計(jì)師道德操守的自主審計(jì)判斷是一個(gè)不應(yīng)忽視的重要戰(zhàn)略。［2］對(duì)DavidO.Bryan（2005）等通過統(tǒng)計(jì)分析提出，功能失調(diào)的審計(jì)行為與每個(gè)人的個(gè)性特征與控制觀有關(guān)。［3］DavidP.Donnelly（2011）等通過構(gòu)建理論模型并且對(duì)其進(jìn)行測(cè)試后，證明了軌跡控制、職位和組織歸屬感等因素影響了對(duì)功能不調(diào)的審計(jì)行為的態(tài)度。［4］相對(duì)國(guó)外而言，我國(guó)對(duì)于審計(jì)行為的研究起步較晚，學(xué)者們最先是從國(guó)外的案例出發(fā)的，比如葛家澍，黃世忠（2002）等總結(jié)了美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的六大癥結(jié)。［5］楊慧君（2005）等認(rèn)為審計(jì)行為的產(chǎn)生和發(fā)展離不開它所處的環(huán)境，審計(jì)行為的研究應(yīng)立足審計(jì)活動(dòng)發(fā)展的實(shí)際，并且注意其環(huán)境因素對(duì)審計(jì)行為的影響。［6］王遙（2008）認(rèn)為審計(jì)行為的影響因素有：（1）審計(jì)環(huán)境的不確定性；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋求心理依托；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)知偏差；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非理性行為。［7］孫永軍（2011）等認(rèn)為審計(jì)行為是動(dòng)機(jī)、個(gè)體行為專長(zhǎng)、個(gè)體獨(dú)立性三個(gè)基本要素的函數(shù)。［8］中外學(xué)者的研究表明，人的行為在很大程度上受制于個(gè)體認(rèn)知能力和所處行為環(huán)境，或者說(shuō)，審計(jì)文化對(duì)審計(jì)行為具有較大影響。

2.審計(jì)文化

【摘要】本文從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地理位置、獨(dú)立性、規(guī)模、行業(yè)專長(zhǎng)、變更、人力資本特征、組織形式、簽字會(huì)計(jì)師任期、客戶重要性等方面綜述影響審計(jì)質(zhì)量的各種因素，以期通過對(duì)文獻(xiàn)的梳理，進(jìn)一步地了解審計(jì)質(zhì)量的影響因素，以便對(duì)后續(xù)審計(jì)質(zhì)量的控制研究有所幫助。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)師；審計(jì)質(zhì)量

從1981年到1990年，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)一直處于“風(fēng)平浪靜”的狀態(tài)，但這并非意味著審計(jì)質(zhì)量達(dá)到了很高的水平，而是因?yàn)樵谶@期間中國(guó)的上市公司較少。1992到1995年，深圳原野公司事件和北京長(zhǎng)城公司事件相繼被發(fā)現(xiàn)，它們的出現(xiàn)使得人們對(duì)深圳特區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和北京中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量產(chǎn)生了極大的質(zhì)疑，由此引發(fā)了人們對(duì)審計(jì)質(zhì)量的深入思考。1996年以后，幾乎每年都有會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的事件發(fā)生。越來(lái)越多的審計(jì)失敗案例的出現(xiàn)不僅給事務(wù)所帶來(lái)了發(fā)展危機(jī)，也給投資人造成了經(jīng)濟(jì)損失。研究和提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的審計(jì)質(zhì)量勢(shì)在必行。

一、審計(jì)質(zhì)量的含義

審計(jì)質(zhì)量是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)發(fā)現(xiàn)某一違規(guī)行為并對(duì)其進(jìn)行報(bào)告的概率，[1]主要包括審計(jì)過程質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果質(zhì)量。審計(jì)過程質(zhì)量是指審計(jì)工作的開展應(yīng)當(dāng)遵循《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，審計(jì)結(jié)果質(zhì)量是指審計(jì)報(bào)告要真實(shí)可靠，滿足相關(guān)利益者的需要。

二、影響審計(jì)質(zhì)量的因素

摘要：十幾年來(lái)來(lái)，國(guó)內(nèi)外資本市場(chǎng)頻繁發(fā)生的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案例，很多都牽涉到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)合謀問題，使投資者損失慘重，市場(chǎng)信心大降。審計(jì)合謀嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，造成了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)社會(huì)后果。本文在闡明注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)合謀形成機(jī)理的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)實(shí)際剖析審計(jì)合謀的動(dòng)因，并提出防范和治理審計(jì)合謀的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)合謀；危害；形成機(jī)理；防治對(duì)策

0引言

近十幾年來(lái)，上市公司財(cái)務(wù)造假案屢見不鮮，很多財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案例都涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)合謀問題，審計(jì)不僅沒有發(fā)揮其最后的把關(guān)作用，反而因提供虛假鑒證而成為財(cái)務(wù)報(bào)告造假的“幫兇”。審計(jì)合謀不僅嚴(yán)重?fù)p害到社會(huì)公眾的合法權(quán)益，危及資本市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)與資源的優(yōu)化配置，擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，更嚴(yán)重影響了公眾投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息、審計(jì)公信力乃至整個(gè)社會(huì)信用系統(tǒng)的信心，侵蝕著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存與發(fā)展。本文就注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)合謀的形成機(jī)理和具體成因、防治對(duì)策等問題談些看法。

1審計(jì)合謀及其形成的一般機(jī)理

“合謀”就是通常所說(shuō)的被“俘獲”、被拖下水。它是由美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯蒂格勒和布坎南等人在研究政府管制經(jīng)濟(jì)學(xué)和公共選擇理論時(shí)所提出的概念。審計(jì)合謀指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過程中，為了自身利益的最大化而喪失基本的執(zhí)業(yè)獨(dú)立性要求，迎合被審計(jì)單位財(cái)務(wù)造假、歪曲提供會(huì)計(jì)信息的需要而做出的虛假鑒證或虛偽陳述，最終導(dǎo)致有預(yù)謀的“審計(jì)信息失真”行為。

摘要：我國(guó)的經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理也逐步進(jìn)行完善。對(duì)于公司的內(nèi)部審計(jì)工作也得到企業(yè)的不斷重視。注冊(cè)會(huì)計(jì)師被企業(yè)邀請(qǐng)參加審計(jì)工作，加強(qiáng)了企業(yè)對(duì)審計(jì)工作的管理，本文就內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作問題進(jìn)行討論，將兩者之間的關(guān)系，更清晰的呈現(xiàn)在整個(gè)審計(jì)環(huán)境當(dāng)中。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；關(guān)系；企業(yè)

在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)想要健康發(fā)展，就需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的重視程度。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)對(duì)于維護(hù)公司的穩(wěn)定起到良好的促進(jìn)作用，在公司的不斷發(fā)展過程中，對(duì)于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的監(jiān)管問題從未忽視，由此表現(xiàn)出整個(gè)審計(jì)工作的重要性，內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)師審計(jì)相互協(xié)調(diào)，協(xié)同作業(yè)，對(duì)于審計(jì)范圍和審計(jì)效果進(jìn)行精確的掌控。

1內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的差異

內(nèi)部審計(jì)的概念是在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，屬于企業(yè)內(nèi)部的一種審計(jì)體系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)通常為獨(dú)立審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，具有一定的獨(dú)立性，一般為有償服務(wù)。兩種設(shè)計(jì)方式存在著某種聯(lián)系，又有著一定的審計(jì)差異，因此在進(jìn)行審計(jì)工作的過程中需要對(duì)兩種審計(jì)方式的差異進(jìn)行有效區(qū)分。1.1審計(jì)主體差異。對(duì)于兩種不同的設(shè)計(jì)模式，在主體上存在一定的差異，無(wú)論是組織結(jié)構(gòu)還是工作模式都各有不同。內(nèi)部審計(jì)的工作人員來(lái)自企業(yè)內(nèi)部，歸屬于企業(yè)，企業(yè)管理層為其直接領(lǐng)導(dǎo)人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師，來(lái)自社會(huì)，進(jìn)行審計(jì)過程中，通常受企業(yè)聘用完成工作。內(nèi)部設(shè)計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)對(duì)企業(yè)的結(jié)構(gòu)生產(chǎn)有著直觀的了解，相比于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，審計(jì)工作進(jìn)行的效果稍好。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作，具有更好的獨(dú)立性，來(lái)自社會(huì)，受聘于企業(yè)，審計(jì)工作進(jìn)行過程中，受聘于企業(yè)，審計(jì)的目的是為了保證整個(gè)設(shè)計(jì)的客觀性和公正性。審計(jì)的最終目標(biāo)是保證整個(gè)審計(jì)的公允，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況做出準(zhǔn)確的判斷。1.2審計(jì)目標(biāo)差異。內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)有所差異。兩種審計(jì)都是為了對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做成更好的判斷，兩種審計(jì)活動(dòng)在進(jìn)行過程中最終目標(biāo)還存在一定差異。對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)控制的有效性以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)研性存在意義不同。兩種審計(jì)方式對(duì)于一個(gè)企業(yè)的健康成長(zhǎng)都是十分有必要的經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確鑒定，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理起著較好的監(jiān)督作用。1.3審計(jì)獨(dú)立性。關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作更為獨(dú)立的進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)部門服務(wù)于企業(yè)，受企業(yè)管理，獨(dú)立性差算是這一審計(jì)的缺點(diǎn)，審計(jì)的目的是為了企業(yè)從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度之制定出戰(zhàn)略性的目標(biāo)。對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的約束力存在一定的局限性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的獨(dú)立性方面擁有較好的審計(jì)能力，關(guān)于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)管理工作，獨(dú)立性強(qiáng)，一旦受聘于企業(yè)就能對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況以及經(jīng)營(yíng)環(huán)境做出公允的判斷，進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，不受企業(yè)的規(guī)章制度約束，審計(jì)工作按照正常的審計(jì)規(guī)章制度有序進(jìn)行。1.4審計(jì)的角度。兩種審計(jì)方式的審計(jì)角度不同，內(nèi)部審計(jì)來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部，審計(jì)人員和審計(jì)編制由企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員組成，在工作人員進(jìn)行審計(jì)的過程中，按照企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的意愿進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，由企業(yè)最高層直接下達(dá)審計(jì)指令與審計(jì)任務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不同于內(nèi)部審計(jì)，在對(duì)整個(gè)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，受雇于委托人，可能是政府部門的工作人員也可能是企業(yè)本身，設(shè)計(jì)關(guān)系更貼近于企業(yè)的合作關(guān)系，屬于被動(dòng)的審計(jì)工作，因此對(duì)財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督管理流程也更為嚴(yán)格。

2注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)之間的聯(lián)系

摘要獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的本質(zhì)屬性，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)賴以生存和發(fā)展的最基本條件。沒有獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也就失去了存在的價(jià)值。資本市場(chǎng)的問題，實(shí)際上就是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的問題。為解決這一問題，本文從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵入手，說(shuō)明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的意義及構(gòu)成內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上，以上市公司治理結(jié)構(gòu)為切入點(diǎn)，分析了影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的主要因素。剖析了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀、存在的問題，進(jìn)而提出了提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的具有建設(shè)性的意見及建議。

關(guān)鍵詞注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性會(huì)計(jì)師事務(wù)所

AbstractIndependenceisessenceattributeofcertifiedpublicaccountantauditing,thesoulofcertifiedpublicaccountantandthemostessentialconditionthatcertifiedpublicaccountantcareerexistsanddevelops.Certifiedpublicaccountantauditingwillloseexistingvalueifitislackofindependence.Indeedtheproblemincapitalmarketistheproblemofourmarketeconomy.Tosolvethisproblem,thethesisstartwiththedefinitionoftheindependenceofcertifiedpublicaccountant,introducesthemeaningandstructureoftheindependenceofcertifiedpublicaccountant.Onthisbase,bymeansofanalyzingthecorporationgovernancestructure,probesintothemainfactorswhichaffecttheindependenceofcertifiedpublicaccountantauditaswellasthepresentsituationsandexistingproblemsofChina’sindependenceofcertifiedpublicaccountantaudit,bringsforwardsomeconstructiveideasandadvicesaimingatpromotingtheindependenceofChina’scertifiedpublicaccountantaudit.

KeyWordscertifiedpublicaccountantauditingindependenceaccountingfirms

獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)賴以生存并發(fā)展的前提與基礎(chǔ)。其中，獨(dú)立性又是前提的前提，基礎(chǔ)的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師唯有保持獨(dú)立性，才能客觀、公正地出具審計(jì)報(bào)告。投資大眾根據(jù)客觀的、公正的審計(jì)報(bào)告，才能做出理性的投資決策。但是，近年來(lái)一些國(guó)際知名的大公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所接連爆出了會(huì)計(jì)、審計(jì)丑聞，國(guó)內(nèi)一些上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的作假也不斷被披露。正是在這樣的情況下，研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的理論及實(shí)務(wù)，更有其現(xiàn)實(shí)意義。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性概述

【摘要】獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中最重要的概念，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂與基石。只有具備獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)才能客觀公正。如果這種獨(dú)立不為審計(jì)報(bào)告的使用者所接受，即便審計(jì)人員事實(shí)上是獨(dú)立的，也沒有任何意義。這給透視審計(jì)獨(dú)立性提供了一個(gè)獨(dú)特的視角：注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有與他的服務(wù)對(duì)象在獨(dú)立性上達(dá)成共識(shí)，審計(jì)才能發(fā)揮其功效，要做到這一點(diǎn)，必須從公眾的視角重構(gòu)審計(jì)的獨(dú)立觀，以促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)與社會(huì)公眾的溝通。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。審計(jì)人員實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是審計(jì)獨(dú)立性的核心與基礎(chǔ)；審計(jì)人員形式上的獨(dú)立是獲取社會(huì)公眾相信審計(jì)人員實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的根本保障。審計(jì)人員實(shí)質(zhì)與形式上獨(dú)立的整合，并通過審計(jì)團(tuán)體形式上的獨(dú)立將注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)展現(xiàn)于社會(huì)公眾面前。公眾利益和公眾預(yù)期與信任，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)具有重要意義，從公眾視角審視形式上的獨(dú)立，將有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的繁榮。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)公眾視角獨(dú)立性的理論基礎(chǔ)

關(guān)于獨(dú)立性的內(nèi)容被普通接受的觀點(diǎn)是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德委員會(huì)前任主席托馬斯·G·希金斯提出的，他認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須擁有的獨(dú)立性，實(shí)際上有兩種：事實(shí)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。上世紀(jì)二十年代以前，職業(yè)界重實(shí)質(zhì)輕形式。在業(yè)內(nèi)人士看來(lái)，事實(shí)上的獨(dú)立在任何情況下都絕對(duì)適用，涉及形式上的獨(dú)立性的規(guī)章所能帶來(lái)的好處都是微不足道的。直到1939年美國(guó)證券交易委員會(huì)審理一州際襪廠訴訟案后要求美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在職業(yè)道德準(zhǔn)則中，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位不得有任何形式上的利害關(guān)系時(shí)人們才開始重視形式上的獨(dú)立性。盡管從論述中我們看到了審計(jì)形式上獨(dú)立重要性的提高，但筆者認(rèn)為，在越來(lái)越強(qiáng)調(diào)人性溝通和信息交互的社會(huì)里，僅僅將形式上的獨(dú)立與實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立相提并論是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還應(yīng)上升一個(gè)高度。理由是：

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)要實(shí)質(zhì)性地發(fā)揮其職能，為社會(huì)公眾認(rèn)可并接受是至關(guān)重要的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)之所以存在，在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作能夠合理保證會(huì)計(jì)信息使用者確定已審會(huì)計(jì)報(bào)表及其他信息的可靠程度。如果社會(huì)公眾根本不相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師群體，就不會(huì)相信他們的鑒證工作。獨(dú)立性正為注冊(cè)會(huì)計(jì)師群體獲取社會(huì)公眾的這種信任提供了合理保障，然而大多數(shù)公眾不可能深入注冊(cè)會(huì)計(jì)師群體內(nèi)部了解實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，只能從形式上窺探獨(dú)立性之一斑，因此形式上的獨(dú)立是溝通社會(huì)公眾與注冊(cè)會(huì)計(jì)師間的紐帶。

（二）以顧客為中心建立需求拉動(dòng)型的產(chǎn)銷模式是社會(huì)普遍認(rèn)同的價(jià)值取向，將顧客滿意的管理哲學(xué)引入審計(jì)獨(dú)立性有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)地位的提高及營(yíng)銷策略的開展。為收集審計(jì)證據(jù)而實(shí)施的審計(jì)程序如同實(shí)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)，社會(huì)公眾作為審計(jì)報(bào)告的直接使用者如同顧客，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)必須象對(duì)待上帝一樣以不可動(dòng)搖的抱負(fù)運(yùn)用自身的知識(shí)為社會(huì)公眾服務(wù)。

按我國(guó)目前會(huì)計(jì)事務(wù)所的總量和實(shí)力來(lái)看，其中的任意一家的都不可能獨(dú)自承擔(dān)起其中一家銀行的審計(jì)業(yè)務(wù)。由此看見，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果不提高自己的綜合實(shí)力，就不可能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，而且還失去了主動(dòng)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，錯(cuò)過了行業(yè)的發(fā)展的機(jī)會(huì)。發(fā)展是一個(gè)不斷的進(jìn)行深入探究，不斷進(jìn)行社會(huì)實(shí)踐的過程，而且要不斷的進(jìn)行總結(jié)、積累和提升，同時(shí)也是一個(gè)創(chuàng)造和進(jìn)行品牌建設(shè)的過程。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的概念

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)違約行為并主動(dòng)披露顧客違約行為的共同概率。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠識(shí)別其重大錯(cuò)報(bào)，而且還能夠把企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)披露下來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力來(lái)確定客戶會(huì)計(jì)制度中的違約可能性。然而，違約的發(fā)生往往取決于其獨(dú)立性。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的特征

（一）全局性。審計(jì)質(zhì)量關(guān)系到審計(jì)的全過程。審計(jì)質(zhì)量是多種因素影響的結(jié)果，涉及到整個(gè)審計(jì)過程。每一個(gè)具體的審核工作，從具體的審核企業(yè)開始簽訂協(xié)議，直至審核方案的制定、審核報(bào)告都需要以審核質(zhì)量為出發(fā)點(diǎn)，考慮審核員的質(zhì)量、審核組織、企業(yè)審核管理和技術(shù)審核應(yīng)用效率的內(nèi)在因素。（二）經(jīng)濟(jì)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)服務(wù)的運(yùn)營(yíng)商，會(huì)計(jì)公司必須強(qiáng)調(diào)質(zhì)量、成本和質(zhì)量效益，以達(dá)到質(zhì)量和成本之間的平衡，達(dá)到既定的質(zhì)量目標(biāo)和利潤(rùn)目標(biāo)，沒有質(zhì)量和利潤(rùn)的保障，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)將失去原有的基礎(chǔ)。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀考察

摘要：近年來(lái)，我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展迅猛，云計(jì)算背景下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅危及股票證券市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，更影響利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)所的財(cái)務(wù)報(bào)告。本文著重分析了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的新趨勢(shì)，主要表現(xiàn)在系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面，并針對(duì)這三種新風(fēng)險(xiǎn)，提出了若干條建設(shè)性的意見，力求在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)務(wù)工作中，減低其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；云計(jì)算

近年來(lái)，我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展迅猛，云計(jì)算背景下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也出現(xiàn)了新的問題。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展背景下，出現(xiàn)了上市公司通過財(cái)務(wù)粉飾與信息的選擇性，向公眾過度樂觀的財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)象。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為“經(jīng)濟(jì)警察”通過獨(dú)立審計(jì)，就起到了重要的作用。然而，在利益的驅(qū)使下，一些公司的管理層會(huì)通過各種各樣的方式方法，通過權(quán)力尋租方式，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出對(duì)公司有利的判斷。由于云計(jì)算背景下提供的各種便利，近年來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事件也屢見不鮮，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅危及股票證券市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，更影響利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)所的財(cái)務(wù)報(bào)告。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)理論

1978年以來(lái)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在改革開放政策的推動(dòng)下，在過去的40多年間得到了“井噴式”發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了從無(wú)到有，從弱到強(qiáng)的發(fā)展歷程，無(wú)論是人數(shù)與所系規(guī)模，還是從事的業(yè)務(wù)范圍，都比之前有了較大范圍的擴(kuò)展。與此同時(shí)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度還不是十分成熟，市場(chǎng)參與者的行為與相互之間的關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，出現(xiàn)了一大批上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件，如民源控股、紅光實(shí)業(yè)、鄭百文、銀廣夏等，這些案件的集中爆發(fā)，可以說(shuō)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的突出的體現(xiàn)。（一）概念與構(gòu)成要素。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)核心概念主要指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師主體在進(jìn)行審計(jì)工作的進(jìn)程中，對(duì)企業(yè)出現(xiàn)的漏報(bào)或是錯(cuò)報(bào)等情況給予不太符合現(xiàn)實(shí)的意見或是報(bào)告文件。鑒于全社會(huì)個(gè)體對(duì)其審計(jì)過程和結(jié)果提出了越來(lái)越高的要求，在某種程度上主體所面對(duì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是有所增加的。通常而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)核心概念重點(diǎn)包含三個(gè)構(gòu)成要素，即控制風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)調(diào)主體未能對(duì)其行為進(jìn)行適當(dāng)把握所導(dǎo)致的；固有風(fēng)險(xiǎn)突出排除了與被審計(jì)者相聯(lián)系的各項(xiàng)制度后所致使的；檢查風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)調(diào)主體在進(jìn)行審計(jì)過程中沒有發(fā)現(xiàn)的本身不合規(guī)的情況。（二）本質(zhì)特征。一是客觀性，表明這種風(fēng)險(xiǎn)在整個(gè)審計(jì)工作的進(jìn)程中是一直存在的；二是普遍性，表明導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素來(lái)源很廣，風(fēng)險(xiǎn)的存在并不是獨(dú)特的；三是偶然性，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是主體自身行為導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，譬如專業(yè)性不夠、粗心等；四是可控性，突出這種風(fēng)險(xiǎn)雖然沒辦法在進(jìn)程中完全去掉，但是主體可以通過一定手段使得風(fēng)險(xiǎn)在某個(gè)范圍內(nèi)。（三）相關(guān)理論。在探討注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)問題時(shí)，主要的理論包括兩個(gè)，一是委托理論，該理論的主要觀點(diǎn)認(rèn)為社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展和社會(huì)分工的細(xì)化是委托關(guān)系產(chǎn)生的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就擔(dān)任著監(jiān)督委托人與被委托人之間信息是否真實(shí)可靠的角色，對(duì)人行為起著監(jiān)督的作用。二是逆向選擇理論，該理論認(rèn)為在“劣幣驅(qū)除良幣”市場(chǎng)邏輯下，專業(yè)勝任能力較差的會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過惡意降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)獲得業(yè)務(wù)，在“逆向選擇”效應(yīng)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性就大大增加了。

二、云計(jì)算環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的新趨勢(shì)

一、引言

如何降低我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，本文將從各個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因子出發(fā)進(jìn)行考慮，歸納出審計(jì)質(zhì)量低下的原因，并從這些該原因出發(fā)，得出而有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量的方法。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念

隨著20世紀(jì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇以及科學(xué)技術(shù)的急劇變化，企業(yè)作為一個(gè)社會(huì)生活中的基礎(chǔ)細(xì)胞體，與所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等一系列關(guān)系所產(chǎn)生的化學(xué)反應(yīng)越來(lái)越大，最終對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大的影響。而作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該要清楚地認(rèn)識(shí)到這些重大影響，深入了解財(cái)務(wù)報(bào)表深層隱藏的東西。在蒙哥馬利審計(jì)學(xué)中，作者也曾經(jīng)提到說(shuō)，“為了有效地進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員必須接受一定的風(fēng)險(xiǎn)”，那么何為風(fēng)險(xiǎn)、何為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，學(xué)術(shù)界有著不同的解釋。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因

一個(gè)具有健全內(nèi)部制度的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是規(guī)避和減少審計(jì)錯(cuò)弊和過失、提高審計(jì)質(zhì)量、避免法律責(zé)任以及降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。事務(wù)所是需要依靠?jī)?yōu)秀審計(jì)人員獨(dú)立完成審計(jì)業(yè)務(wù)的，從而審計(jì)人力資源是滿足是否勝任是業(yè)務(wù)的根本依托。