注冊會計師審計質量問題與控制

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摘要：注冊會計師審計質量控制中，存在著會計師事務所內部質量管理薄弱和注冊會計師缺乏獨立性的內部問題，同時還存在著審計和監管環境兩方面的外部問題。針對內外困境，注冊會計師事務所可以制定科學的管理制度和提高審計的獨立性，從而盡快改善會計師事務所內部環境；而政府相關機構需要優化審計市場和完善監管體系，以此來改進外部監管環境。

關鍵詞：注冊會計師；審計質量；內外部問題；控制措施

近年來，審計失敗案例和會計師事務所暴雷事件愈發頻繁，人們對注冊會計師行業和審計行業的信任感下降，此行業遭遇了嚴重的信譽危機。審計質量問題一直困擾著市場上的各大主體，尤其是審計報告的使用者。本文結合利安達會計師事務所、安達信會計師事務所、武漢眾環會計師事務所等實際審計案例，分析審計質量控制中的問題，并針對性地給予合理建議。

一、注冊會計師審計質量控制概述

（一）審計質量。審計質量是指注冊會計師對行業標準的遵守程度及其最終的審計結果是否符合設定目標，在實際的審計工作中，審計質量通常是指審計報告的質量。通常情況下，業務單位、審計人員、審計計劃等審計工作的相關主體和環節，都會對審計質量造成極大的影響。所以，審計質量有著非常明顯的不確定性特點。此外，審計質量還有著非常高的專業性和復雜性，一般情況下只有會計專業人員，才能對審計報告的質量進行評價，而大多數報告使用者并非專業人員，因此對審計報告的質量難以評判。所以，通常情況下審計報告中的問題很難被第一時間發現。（二）審計質量控制。審計工作作為國家經濟監督的一個重要部分，其審計質量水平會直接影響國家經濟環境，因此，加強審計質量控制具有必要性。審計質量控制分為三個方面，分別是事前控制、事中控制和事后控制。審計質量事前控制，是指在審計工作開始之前，就要進行質量把控，比如培訓審計人員職業素養、制定相關法規等等；審計質量事中控制，是指審計過程中進行質量把控，比如相關部門實時監管等；審計質量事后控制主要是指審計工作完成之后，對審計質量的反饋，包括回訪、查檔案等等。針對目前注冊會計師審計質量控制中的問題而提出的改進措施，也應當從這三個方面出發，建立一個完善的審計質量控制體系。

二、注冊會計師審計質量控制中的問題

（一）內部問題。1.會計師事務所內部質量管理薄弱。目前國內注冊會計師事務所事業仍然處于曲折發展階段，雖然規模有所增加，但是內部質量管理仍然不規范，其表現有二：一是事務所本身組織結構的問題。目前，國內只允許成立有限責任會計師事務所和合伙會計師事務所，合伙制的會計師事務所共同擔責，而有限責任制的會計師事務所只需出資人承擔有限責任，也就是說，有限責任會計師事務所承擔的經濟風險很小，因此其風險承擔意識不足，造成審計質量較低；二是事務所內部人員職業道德的缺失。注冊會計師行業是一個非常注重信譽和專業能力的行業，如果注冊會計師本身職業素養不夠高，那么就很容易導致審計質量低劣的問題。2019年，有限責任會計師事務所利安達對九好集團審計失敗，其失敗的原因：一為九好集團刻意舞弊；二為利安達會計師事務所內部人員職業道德缺失。本次審計失敗雖然只對利安的會計師處以個人處罰，但是對其整個事務所來說，是名譽上的損失。2.注冊會計師缺乏獨立性。注冊會計師進行審計工作時，必須有相當程度的獨立性，反觀目前注冊會計師審計現狀，這種獨立性依舊缺乏。首先，注冊會計師事務所存在實際控制人的現象，控制人不僅可以自行決定相關費用，甚至還插手審計事物，嚴重威脅到了審計執行會計師工作的獨立性。這樣的后果是，即便執行審計工作的注冊會計師有意提升審計質量，也會因為他人的插手造成審計質量低劣的問題。該問題的突出代表是著名的“安然事件”。安然公司在2002年之前是美國最大的能源公司之一，該公司在1997年后因跨行失敗而導致資金流失。1997-2001年間，安達信會計師事務所在了解安然公司財務造假的情況下，還為其提供審計報告，幫其欺騙社會。此事件暴露后，安達信會計師事務所信譽毀滅，根據相關調查信息顯示，安達信會計師事務所50%的董事都與安然公司有密切來往，甚至事務所中有來自安然公司的職工。由此事件可見，審計工作如果缺乏獨立性，那么其審計質量和后果非常難以把控。（二）外部問題。1.審計市場問題。目前的審計市場缺乏應有的規范性，其表現在兩個方面：一是審計市場的惡性競爭較為普遍。國內會計事務所數量已經較為可觀，不過多數為中小型事務所。部分業務能力較差或者名頭不大的事務所為了招攬業務，會采取低收費行為，嚴重者甚至賄賂審計單位或者政府高層人員以獲得業務。2020年初，“孫小波案件”備受會計業界關注。此事件中，武漢眾環會計師事務所總經理石某充當“掮客”，為相關上市公司IPO申請向北京天圓全會計師事務所執行合伙人孫小波行賄，之后，武漢眾環會計師事務所便得到了審計業務，一直為相關上市公司提供審計服務。該案件因涉嫌行賄被公安和檢察院立案偵查，石某作為共犯，也被相關部門進行處罰，不能正常履職，武漢眾環會計師事務所也被證監會處罰。二是目前的國內市場對高質量的審計需求并不高。因為國內的中小投資者并不關注高質量的審計，只有上市公司才會因為硬性的政府規定，招收外部的注冊會計師。2.監管環境問題。今年，上市公司審計失敗案例和財務造假案例頻發，康美藥業、輔仁藥業等大公司財務造假事件的背后，總有注冊會計師事務所的審計質量不合格的問題。目前國內注冊會計師行業的監管部門有財政部門、證監會和注冊會計師協會，這種多重的監管網絡，從外部看更容易發現注冊會計師事務所的問題，實際執行過程中，卻容易產生多重監管不當的問題。目前的監管部門之間沒有一個精確的、有效的分工制度，他們的監督職能和權利基本相等，也就是說，這些部門會對某一個事務所或者某一個領域進行重復監管，這樣不僅是對監管資源的浪費，還容易造成某一領域監管的空缺。長此以往，就會造成部分執行審計工作的注冊會計師鉆空子，嚴重影響了國內的注冊會計師審計質量。

三、注冊會計師審計質量控制的建議

（一）改善會計師事務所內部環境。1.注冊會計師事務所要制定科學的管理制度。注冊會計師事務所的內部管理，除了要明確認責制度，還需要制定好人力資源、績效考核、職位晉升等一整套內部管理制度。制定內部管理制度的主體，應該立足于提升審計質量的角度，通過提升質量提升聲譽，而不是一味地謀求經濟利益。在制定內部管理制度的同時，還需要創造好相應的內部監督環境，在事務所設立監督崗位和監督人員，在監督人員對會計師進行職業監督的同時，還要鼓勵會計師們進行內部監督。以大信會計師事務所為例，該事務所每年舉辦“質量管理年”活動，在所內展開“大檢查大促進”項目，各業務總部和分部進行深刻自查，總部還下派檢查小組進行突擊檢查，對違規的業務部門下達《改進通知書》。2.提高審計的獨立性。提升注冊會計師審計獨立性，首先需要積極推行合伙制的注冊會計師事務所，合伙制的會計師事務所中的合伙人承擔的賠償風險，比有限責任制的事務所股東承擔的風險更大，因此，他們會更加注重審計質量。此外，合伙制的會計事務所內部有的只是合伙人，而不是大小股東，這樣可以有效避免出現事務所實際掌控人插手審計工作的現象，從而注冊會計師審計的獨立性得以保證。海南中執信會計師事務所，針對會計師審計工作的獨立性問題，做出了較大的改進。其所內執行了嚴格的業務承接審查制度，專門針對審計的獨立性提出了一系列審查措施。比如業務承接者和客戶之間的關系審查、審計過程的資金流審查等等。（二）改進外部監管環境。1.優化審計市場。針對國內的審計市場惡性競爭問題，財政部早已采取各種措施進行整治，比如2020年4月，財政部監督評價局、中國注冊會計師協會聯合制定了《加強注冊會計師行業聯合監管若干措施》（以下簡稱《措施》）。《措施》中點名了會計機構低價惡性競爭的問題，并且明確提出要對該現象進行整治，比如，取消最低價中標的規定；投標人不能證明報價合理性的，規定評標員會必須將其作為無效投標。處理好審計市場的惡性競爭問題同時，還需要提升市場對高質量審計報告的需求，這就需要財政部門從中進行調節。比如，財政部門要求大中型企業必須出具高質量的審計報告，并且定期進行核查，對于涉及審計執行的問題，提出整改建議且督促及時整改。2.完善監管體系。監管體系的最重要參與者是相關政府機構。財政部、證監會、注冊會計師協會等監管部門，應該建立一個聯合監管工作機制，在保持原有監管地位不變的同時，明確好各自的監管領域與重點監管部分，然后組建一個全面的聯合檢查組。在對注冊會計師事務所的審計質量檢查中，聯合檢查組需要統一檢查計劃、統一規范程序、統一處理處罰和統一公告，此外，還要聯合年度檢查報告，落實“雙隨機、一公開”的監管要求。聯合檢查組針對檢查中的問題可以進行聯合審理，審理結果需要公布，對于有不當行為的注冊會計師或事務所，應當由財政部監督評價局和中國注冊會計師協會做出相應的處罰。相關監管部門也需要加大對監管人才的培養力度，從而充實監管隊伍，進一步加強監管力量，從側面刺激注冊會計師審計質量提升。最后，監管體系需要隨著市場變化而不斷完善和進步。監管部門要積極引進信息化設備，如計算機、傳真機等，逐步對接信息網絡，實現多地信息實時互通，建造一個信息化監管平臺。

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作者:魏鳳香 單位:中國農業發展銀行山東省分行營業部