注冊會計師審計質(zhì)量分析

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按我國目前會計事務(wù)所的總量和實力來看，其中的任意一家的都不可能獨自承擔(dān)起其中一家銀行的審計業(yè)務(wù)。由此看見，我國的會計師事務(wù)所如果不提高自己的綜合實力，就不可能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，而且還失去了主動參與國際競爭，錯過了行業(yè)的發(fā)展的機(jī)會。發(fā)展是一個不斷的進(jìn)行深入探究，不斷進(jìn)行社會實踐的過程，而且要不斷的進(jìn)行總結(jié)、積累和提升，同時也是一個創(chuàng)造和進(jìn)行品牌建設(shè)的過程。

一、注冊會計師審計質(zhì)量的概念

審計質(zhì)量是審計人員發(fā)現(xiàn)違約行為并主動披露顧客違約行為的共同概率。這就要求注冊會計師能夠識別其重大錯報，而且還能夠把企業(yè)的重大錯報風(fēng)險披露下來，注冊會計師可以通過注冊會計師的專業(yè)能力來確定客戶會計制度中的違約可能性。然而，違約的發(fā)生往往取決于其獨立性。

二、注冊會計師審計質(zhì)量的特征

（一）全局性。審計質(zhì)量關(guān)系到審計的全過程。審計質(zhì)量是多種因素影響的結(jié)果，涉及到整個審計過程。每一個具體的審核工作，從具體的審核企業(yè)開始簽訂協(xié)議，直至審核方案的制定、審核報告都需要以審核質(zhì)量為出發(fā)點，考慮審核員的質(zhì)量、審核組織、企業(yè)審核管理和技術(shù)審核應(yīng)用效率的內(nèi)在因素。（二）經(jīng)濟(jì)性。注冊會計師作為審計服務(wù)的運營商，會計公司必須強調(diào)質(zhì)量、成本和質(zhì)量效益，以達(dá)到質(zhì)量和成本之間的平衡，達(dá)到既定的質(zhì)量目標(biāo)和利潤目標(biāo)，沒有質(zhì)量和利潤的保障，注冊會計師行業(yè)將失去原有的基礎(chǔ)。

三、注冊會計師審計質(zhì)量現(xiàn)狀考察

國內(nèi)注冊會計師審計質(zhì)量的現(xiàn)狀。2015年，各個地方的注冊會計師協(xié)在根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會的檢查工作的要求下，結(jié)合當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所實際情況和發(fā)展階段，繼續(xù)堅持風(fēng)險導(dǎo)向的理念體系，落實“五個并重”，即質(zhì)量控制體系檢查和業(yè)務(wù)項目檢查存在的并重，技術(shù)程序的檢查與職業(yè)道德的檢查存在的并重，完善檢查的技術(shù)與建立檢查質(zhì)量的保證機(jī)制存在的并重，檢查制度的改革與檢查專家隊伍建設(shè)之間存在的并重，落實審計的責(zé)任與落實注冊會計師協(xié)會的監(jiān)管責(zé)任之間的并重。將規(guī)模和社會影響較大的會計師事務(wù)所，涉嫌不正當(dāng)競爭行為的會計師事務(wù)所，被監(jiān)督的機(jī)構(gòu)被處理和處罰過或者受到的投訴舉報的情況比較多的會計師事務(wù)所，接受業(yè)務(wù)的數(shù)量和人力資源、規(guī)模不相匹配的會計師事務(wù)所作為本次檢查的關(guān)鍵會計師事務(wù)所。部分地方注冊會計師協(xié)會還將中注協(xié)轉(zhuǎn)交處理、涉嫌執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在問題的事務(wù)所作為本次檢點，對之前年度出現(xiàn)問題的會計師事務(wù)所的整改情況進(jìn)行復(fù)查。從全局來看，大多數(shù)會計師事務(wù)所都可以遵循質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德體系，進(jìn)一步強化風(fēng)險防范意識，進(jìn)一步規(guī)范實踐，提高整體素質(zhì)。同時，絕大多數(shù)會計師事務(wù)所更加重視企業(yè)收費與企業(yè)健康發(fā)展的關(guān)系，在處理不公平低價競爭中取得了初步成效。檢查還發(fā)現(xiàn)，一些中小會計師事務(wù)所，有質(zhì)量控制系統(tǒng)的設(shè)計不合適的或不全面的，尚未執(zhí)行或執(zhí)行不到位的情況，業(yè)務(wù)質(zhì)量控制復(fù)核沒有很好地執(zhí)行，導(dǎo)致一些商業(yè)項目存在根據(jù)業(yè)務(wù)要求實施必要的審計程序，未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫷淖C據(jù)，有些業(yè)務(wù)還存在相關(guān)的審計證據(jù)沒有辦法支持相關(guān)的審計意見的情況。此外，價格不公平競爭、片面執(zhí)行審計程序而不是職業(yè)判斷等現(xiàn)象依然存在。

四、提高注冊會計師審計質(zhì)量的對策

（一）提高審計的獨立性。這樣可以使注冊會計師真正成為會計師事務(wù)所和無限責(zé)任主體，從而使注冊會計師的風(fēng)險意識得到加強，同時也能提高他們的專業(yè)水平，審計的效率和效益都有了很大的提高。注冊會計師的獨立性是保證和提高執(zhí)業(yè)水平的基石，它是注冊會計師的核心價值，為了實現(xiàn)審計工作的要求，注冊會計師必須能夠作為一種職業(yè)，作為一種獨立的文化來滿足社會公共利益的需要。（二）提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力。推進(jìn)國有制度的改革，不斷適應(yīng)新的會計政策，我們加強職業(yè)跟蹤教育，提高知識水平和技能，保持職業(yè)能力。改革考試課程和對考生要求，增加考試的課程。（三）合理制定審計收費標(biāo)準(zhǔn)。我國的財政監(jiān)管部門可以參考國際的標(biāo)準(zhǔn)，以審計單位時間小時為基本標(biāo)準(zhǔn)來制定全國統(tǒng)一的審計收費的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)公司的規(guī)模大小、銷售收入的高低、財務(wù)狀況和所處行業(yè)的會計處理的難易程度等各方面的因素，事先預(yù)計出相應(yīng)的工作量和不同級別的審計人員的配備需要以及不同級別的審計人員的單位工作時間的收費標(biāo)準(zhǔn)，對審計的費用進(jìn)行最終的確定。（四）發(fā)展和完善注冊會計師審計制度。首先，建立一個“獨立”提供的外部制度環(huán)境審計服務(wù)，加快會計師事務(wù)所體制改革，完善會計師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)，制定了相應(yīng)的自律標(biāo)準(zhǔn)，不斷提高注冊會計師的風(fēng)險意識，職業(yè)能力水平和職業(yè)道德水平。二是嚴(yán)格遵守獨立審計準(zhǔn)則和其他有關(guān)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。建立相應(yīng)的注冊會計師和注冊會計師考核制度，采取有效措施控制和提高注冊會計師審計質(zhì)量。最后，建立平等的職業(yè)道德教育目標(biāo)和審計層次觀念。

作者:高英麟 單位:云南大學(xué)

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