內(nèi)部調(diào)控范文10篇

1內(nèi)部控制問題介紹

8O年代，內(nèi)部控制問題逐漸受到會計(jì)教育界、實(shí)務(wù)工作者、會計(jì)及相關(guān)主管部門的廣泛關(guān)注。9O年代，各職能部門開始推進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范化建設(shè)，初步建立由基本控制規(guī)范統(tǒng)駕，涵蓋企業(yè)主要業(yè)務(wù)的具體控制規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)體系。2009年7月，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，在兩市上市公司施行，并鼓勵(lì)其他非上市大中型企業(yè)參照執(zhí)行。雖然我國逐步構(gòu)建起涵蓋主要行業(yè)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，在一定程度上有效化解了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，但公司治理環(huán)境下的內(nèi)部控制制度還存在問題。

2公司視域下內(nèi)部控制弱化新《會計(jì)法》雖已頒布，但相關(guān)配套的法律法規(guī)卻遲遲沒有跟上，在執(zhí)法過程中缺乏針對性和可操作性。已出臺的配套法律法規(guī)中對會計(jì)制假、造假行為懲治不力，致使執(zhí)法效果大打折扣。《會計(jì)法》中有不少條文只是規(guī)定不得從事這樣或那樣的行為，沒有給出違反后的處罰結(jié)果，造假行為預(yù)期成本的上限最多不過十萬元而已，這不僅沒有對相應(yīng)的犯罪分子起到威懾力，反而從某種意義上起鼓動作用。會計(jì)人員或單位領(lǐng)導(dǎo)因違反《會計(jì)法》的有關(guān)條款而受到法律的制裁，往往是從個(gè)人犯罪和觸犯刑法的角度處理，很少將其與會計(jì)監(jiān)督機(jī)制建立聯(lián)系，總結(jié)和吸取相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。即使因?yàn)橄嚓P(guān)人員受到法律制裁，會計(jì)監(jiān)督機(jī)制方面暴露出問題，但在后續(xù)的執(zhí)行過程卻通過以補(bǔ)代罰、以罰代刑等手段掩蓋，致使依然有人敢為個(gè)人或小集團(tuán)利益鋌而走險(xiǎn)。

公司治理下的內(nèi)部監(jiān)督主要是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得不到重視，相當(dāng)一部分企業(yè)還沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，已建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員受制于企業(yè)負(fù)責(zé)人，不少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員由會計(jì)人員兼任，造成自己監(jiān)督自己的局面，根本無法發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要作用。外部監(jiān)督方面，我國已形成包括財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的政府監(jiān)督機(jī)制，但監(jiān)督部門與監(jiān)督部門之間缺乏橫向信息溝通，管理分散，未能形成有效的監(jiān)督合力，政府監(jiān)督部門信息分散、各自為陣，效果不盡如人意。監(jiān)督部門的部分執(zhí)法人員素質(zhì)不高，法制觀念淡薄，人為因素過重，主觀隨意性過大，更加間接或直接的影響執(zhí)法力度。一些公司管理者對內(nèi)部控制缺乏足夠的認(rèn)識，重視程度不夠，使得內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。

公司負(fù)責(zé)人自我約束意識不強(qiáng)，在一定程度上阻礙了會計(jì)的有效監(jiān)督，現(xiàn)行會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和領(lǐng)導(dǎo)體制還不完全具備會計(jì)人員監(jiān)督企業(yè)管理者所必須的獨(dú)立性。有些公司領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制存在誤解，認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制，辦事手續(xù)繁瑣束縛手腳，影響辦事效率，甚至認(rèn)為建立內(nèi)部控制制度，是人為制造矛盾，視內(nèi)部控制制度為麻煩。二級單位管理者為追求自身短期利益最大化，非法干涉會計(jì)人員工作，指使、授權(quán)會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員亂提費(fèi)用、亂提成本、虛報(bào)收人，虛擬經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，編造假賬，使會計(jì)工作受制于管理當(dāng)局，不能獨(dú)立行使會計(jì)監(jiān)督職能。有的會計(jì)人員礙于人事關(guān)系及履歷檔案等諸多因素，考慮到今后的崗位設(shè)置、人員調(diào)配、任免、晉級、聘用等切身利益都由所在單位決定，對領(lǐng)導(dǎo)的指示言聽計(jì)從，導(dǎo)致共同違法，會計(jì)監(jiān)督機(jī)制失效。大多數(shù)公司訂立的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，即使制定制度也只是一種擺設(shè)，對領(lǐng)導(dǎo)基本上無約束作用，使內(nèi)部控制制度流于形式。

3公司治理視域下內(nèi)部控制弱化成因分析我國公司會計(jì)政策范圍和監(jiān)管尚不夠完整，《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《證券法》、《稅法》及其他財(cái)經(jīng)法律法規(guī)所組成的會計(jì)法規(guī)體系尚不完整和協(xié)調(diào)，有關(guān)規(guī)定不夠明確和具體，甚至還存在不一致的情況，使得評析公司治理下的內(nèi)部控制難度增加。大多企業(yè)的內(nèi)部控制點(diǎn)主要集中于會計(jì)核算系統(tǒng)和企業(yè)的業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)，對企業(yè)的董事會和總經(jīng)理的影響力很有限；控制程序主要限定于經(jīng)理的權(quán)限下，內(nèi)部控制領(lǐng)域存在盲控區(qū)域和弱控區(qū)域，不能完全覆蓋所有的虛假信息和經(jīng)濟(jì)舞弊行為，尤其無法從源頭上杜絕這些行為的發(fā)生。

隨著我國高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校財(cái)務(wù)部門所掌管的教育資金規(guī)模越來越大，高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制愈加重要。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是控制論在高校財(cái)務(wù)活動中的具體運(yùn)用，高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制就是利用控制論的基本原理和方法，對高校財(cái)務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范、約束、評價(jià)等一系列的方法、技術(shù)、程序及理念的總稱，以期達(dá)到高校財(cái)務(wù)活動預(yù)定目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。

一目前高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制存在的主要問題

近年來少數(shù)高校對資金安全管理工作重視不夠，財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度不健全或執(zhí)行不力，致使學(xué)校在資金管理方面出現(xiàn)問題和隱患。這給高校內(nèi)部不法分子貪污、挪用公款、非法侵占財(cái)產(chǎn)的行為帶來了便利，為舞弊行為、甚至犯罪帶來可乘之機(jī)。高校財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域發(fā)生的貪污犯罪案件一般為單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、或一般財(cái)務(wù)人員利用財(cái)務(wù)管理的漏洞，貪占、挪用甚至私分高校資金。這些問題的出現(xiàn)大多與財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制不嚴(yán)、監(jiān)督不到位有著直接的關(guān)系。．雖然各高校大都建立了內(nèi)部會計(jì)控制制度，而且絕大多數(shù)高校非常重視內(nèi)部控制制度，但具體實(shí)施情況卻并不盡人意，其具體表現(xiàn)：

(一)內(nèi)部控制制度不健全，貪污、挪用公款現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。近年來，盡管一些高校按照財(cái)政部和教育部要求相繼建立了相關(guān)的內(nèi)部會計(jì)控制制度，但相對缺乏科學(xué)性和合理性，而且原則性強(qiáng)，可操作性弱。一些單位把某些規(guī)章制度等同于內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度不健全，甚至沒有建立相應(yīng)的自我防范、自我約束的內(nèi)部控制制度和機(jī)制，致使財(cái)務(wù)控制存在許多漏洞，會計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)管理秩序混亂。

(二)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低，財(cái)務(wù)制度形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)監(jiān)督流于形式。由于有些高校特別是新建高校的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人缺乏管理經(jīng)驗(yàn)，加之財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低，財(cái)務(wù)規(guī)章制度不健全，內(nèi)部會計(jì)控制制度難以有效發(fā)揮作用。有些規(guī)定多停留在文件或口頭上，即使出了問題也總是大事化小，小事化了，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。能夠防止財(cái)務(wù)出現(xiàn)問題的最后一道關(guān)口應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)監(jiān)督，財(cái)務(wù)監(jiān)督的職能一般由上級主管部門或?qū)徲?jì)檢察部門來執(zhí)行。一些高校的上級主管部門和審計(jì)監(jiān)察部門疏于對下級財(cái)務(wù)部門進(jìn)行檢查和監(jiān)督，特別是一些民營高校無上級主管部門監(jiān)督，致使個(gè)別高校的財(cái)務(wù)監(jiān)督流于形式。

(三)財(cái)務(wù)管理制度松弛，現(xiàn)金管理制度不嚴(yán)格。有些高校經(jīng)費(fèi)報(bào)銷不按審批程序辦事，收入不入賬，甚至設(shè)立賬外賬，為財(cái)務(wù)人員貪污和挪用公款提供了可乘之機(jī)。還有的高校現(xiàn)金管理制度不嚴(yán)格，隨意擴(kuò)大現(xiàn)金使用范圍，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的難度。

【摘要】企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)控的一個(gè)重要組成部分，貨幣資金控制的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的生存、發(fā)展、獲利。內(nèi)部控制的主要目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)貨幣開支的合理、合法和貨幣回收的安全可靠，貨幣資金失去有效控制是現(xiàn)在中小企業(yè)普遍存在的問題，在實(shí)際工作中，常由于內(nèi)部控制制度不健全、執(zhí)行不到位而造成貨幣資金管理發(fā)生失誤甚至被貪污或挪用的現(xiàn)象，因此必須建立和完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度，提高會計(jì)管理水平。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度

一、加強(qiáng)貨幣資金會計(jì)控制的必要性

1.貨幣資金，通俗地說，就是錢，就是單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，。錢之所以重要，于個(gè)人而言，它是社會化分工情況下一切個(gè)人基本物質(zhì)條件的保證。錢于單位，尤其是生產(chǎn)制造型單位，更是至關(guān)重要。沒有錢，就不能組織、擴(kuò)大再生產(chǎn)；沒有錢，就發(fā)不出工資、福利。行政、事業(yè)單位的錢，源于國家的財(cái)政收入，而財(cái)政收入是納稅人的貢獻(xiàn)；企業(yè)的錢，那是職工們用血汗賺取、積累的。不言而喻，不論是什么樣的單位，管好自己的錢既是保“命”、保生存、保發(fā)展的客觀需要，也是義不容辭的責(zé)任和義務(wù)。

2.貨幣資金作為標(biāo)準(zhǔn)的支付手段，其主要特點(diǎn)是具有可接受性和最強(qiáng)的流動性，可以不受任何限制地立刻用于購買物資、支付有關(guān)費(fèi)用、償還債務(wù)。由于貨幣資金是社會一般財(cái)富的代表，是唯一能夠轉(zhuǎn)化成其他任何類型資產(chǎn)的資產(chǎn)，所以極易被盜竊、挪用、短缺或發(fā)生其他舞弊行為。貨幣資金的流動是否合理和恰當(dāng)，對單位的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營成敗影響極大。加強(qiáng)對貨幣資金的管理和核算，對于保護(hù)單位和國家財(cái)產(chǎn)的安全和完整，穩(wěn)定金融市場秩序，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，促使單位管好、用好貨幣資金具有十分重要的意義。

二、貨幣資金會計(jì)控制的要點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對制定并實(shí)施系統(tǒng)、有效的質(zhì)量控制政策與程序負(fù)總體責(zé)任。為保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，審計(jì)組織必須其進(jìn)行控制，它是由審計(jì)組織和審計(jì)人員進(jìn)行的，是全體審計(jì)組織和審計(jì)人員共同參與的自律行為。要建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，首先必須分析內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素。(1)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境包括文化環(huán)境、領(lǐng)導(dǎo)層對審計(jì)的態(tài)度、員工對審計(jì)工作的認(rèn)可，這些環(huán)境影響著內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位、價(jià)值實(shí)現(xiàn)、組織模式設(shè)置等組織模式，對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量起到了關(guān)鍵的影響。(2)內(nèi)部審計(jì)組織模式。內(nèi)部審計(jì)組織模式首先體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性上，獨(dú)立性是審計(jì)最本質(zhì)的特征，包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，它是開展內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)。在集團(tuán)公司中，內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)的設(shè)置對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量也造成了影響，集權(quán)與分權(quán)的選擇將會對集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作模式產(chǎn)生影響，從而間接影響整個(gè)集團(tuán)公司的審計(jì)質(zhì)量。(3)內(nèi)部審計(jì)的人力資源。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)需要靠審計(jì)師去進(jìn)行，如何培養(yǎng)合格的審計(jì)師、組成一個(gè)搭配合理的審計(jì)組都是內(nèi)部審計(jì)人力資源要解決的問題，內(nèi)部審計(jì)師素質(zhì)的高低將對內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量產(chǎn)生最直接的影響。(4)內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)與方法。內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)與方法對內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量具有極其重要的影。尤其是隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，信息處理的介質(zhì)發(fā)生了改變，勢必對審計(jì)技術(shù)與方法有著新要求。一個(gè)能順應(yīng)時(shí)展的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法才能有高質(zhì)量的審計(jì)工作。連續(xù)審計(jì)、抽樣統(tǒng)計(jì)、趨勢分析、內(nèi)部控制測評等現(xiàn)代技術(shù)都給內(nèi)部審計(jì)帶來了變革。

建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，全面提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

結(jié)合實(shí)際，可以從以下幾個(gè)方面完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。1.建立項(xiàng)目主審負(fù)責(zé)制加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)。主審對一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量有著直接影響，審計(jì)方案由主審制定，現(xiàn)場審計(jì)資源由主審進(jìn)行分配，現(xiàn)場的審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)思路、審計(jì)方式方法和主審密切相關(guān)，因此首先，要明確主審在審計(jì)項(xiàng)目中的責(zé)任，其次，要定期對主審進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容包括審計(jì)人員職業(yè)道德、審計(jì)溝通、最新的審計(jì)理念、審計(jì)案例分析等等，可以說，一個(gè)優(yōu)秀的主審是審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)中最寶貴的資源。第三，可以試行主審競爭上崗制，在薪酬計(jì)算上對主審主持項(xiàng)目的數(shù)量和質(zhì)量有所考慮。培養(yǎng)一支階梯式的主審隊(duì)伍是集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的有效保障。2.利用信息化對審計(jì)項(xiàng)目及集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行督導(dǎo)。審計(jì)信息化為遠(yuǎn)程監(jiān)控和集團(tuán)管控提供了可能。在審計(jì)項(xiàng)目方面，一是審計(jì)組長對審計(jì)組進(jìn)行遠(yuǎn)程管控。在實(shí)際工作中，審計(jì)組長大都由部門領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，大部分時(shí)間不在現(xiàn)場。傳統(tǒng)審計(jì)作業(yè)方式都是主審?fù)ㄟ^電話或者電子郵件形式向?qū)徲?jì)組長匯報(bào)審計(jì)進(jìn)度、審計(jì)重大發(fā)現(xiàn)等，待現(xiàn)場審計(jì)完成后，審計(jì)組長通過審核審計(jì)取證表對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行掌控，不具備實(shí)時(shí)性。審計(jì)信息化可以使審計(jì)組長全面實(shí)時(shí)掌控審計(jì)進(jìn)度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)重大事項(xiàng)，對審計(jì)難點(diǎn)進(jìn)行指導(dǎo)，保證現(xiàn)場審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。集團(tuán)業(yè)務(wù)上，上級單位對下級單位審計(jì)計(jì)劃完成情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，對計(jì)劃進(jìn)行審批，對進(jìn)度進(jìn)行跟蹤，對存在的偏差及時(shí)發(fā)現(xiàn)，從而提升了整個(gè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。3.建立內(nèi)部審計(jì)自我評估模型實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作持續(xù)改進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)自我評估是評價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，同時(shí)提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)建議，包括對內(nèi)部審計(jì)活動執(zhí)行情況的持續(xù)監(jiān)督和定期檢查。持續(xù)監(jiān)督隱含在審計(jì)日常項(xiàng)目管理，以及審計(jì)綜合管理的流程之中，例如主審檢查審計(jì)員是否依據(jù)審計(jì)方案開展工作，審計(jì)程序是否滿足內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的要求，審計(jì)計(jì)劃是否按時(shí)間完成，審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后應(yīng)由不參與該項(xiàng)目的審計(jì)人員有選擇性地對工作底稿進(jìn)行同業(yè)互查等方式方法。定期檢查可以設(shè)計(jì)一個(gè)檢查事項(xiàng)，每年評估一次，定期檢查應(yīng)偏向于整個(gè)審計(jì)目標(biāo)的完成情況，包括內(nèi)部審計(jì)章程、目標(biāo)、政策和程序的適當(dāng)性；對公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制程序的貢獻(xiàn)；審計(jì)業(yè)務(wù)是否遵守了法律、法規(guī)及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；內(nèi)部審計(jì)工作為組織增加價(jià)值等。該評估不僅僅是內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行評估，而要對管理層、職能部門、下級單位等進(jìn)行深入的訪談和調(diào)查，從而能夠準(zhǔn)確評估內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)做出的貢獻(xiàn)程度。通過內(nèi)部評估可以適當(dāng)調(diào)整下年度內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)和工作思路，從而保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的持續(xù)提升。

本文作者：范晨鳴工作單位：中國南方電網(wǎng)超高壓輸電公司

【摘要】筆者認(rèn)為，每個(gè)企業(yè)在建立貨幣資金內(nèi)部控制時(shí)都應(yīng)當(dāng)遵守合法并符合實(shí)際的原則、成本效益原則、不相容職務(wù)相分離原則以及制衡原則。

【關(guān)鍵詞】貨幣資金；內(nèi)部控制；建立原則

一、合法并符合實(shí)際原則

每一個(gè)企業(yè)都必須依法建立貨幣資金內(nèi)部控制。首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《公司法》或《企業(yè)法》規(guī)定的公司或企業(yè)的組織架構(gòu)及其職權(quán)分工，制定貨幣資金內(nèi)部控制。因?yàn)閮?nèi)部控制是建立在職責(zé)分工的基礎(chǔ)之上的。分工、授權(quán)、審批、制衡等內(nèi)部控制的基本方法都與企業(yè)的組織架構(gòu)及其職責(zé)分工密切相關(guān)。任何企業(yè)在建立貨幣資金的內(nèi)部控制，設(shè)計(jì)控制方法、措施、途徑和手段等方面，都必須在《公司法》或《企業(yè)法》規(guī)定的公司或企業(yè)的組織架構(gòu)及其職權(quán)分工的框架內(nèi)進(jìn)行，不得違反這些法律的規(guī)定。其次，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會計(jì)法》所確定的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督原則，會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員的設(shè)置與職責(zé)配置要求，特別是對出納員不得兼管稽核、會計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債券、債務(wù)賬目的登記工作的規(guī)定，設(shè)計(jì)企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制是單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主要形式和內(nèi)容。會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員配備與及時(shí)建立內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也是貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制原則與措施的重要保證。《會計(jì)法》對出納員職責(zé)的特別規(guī)定更是貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行應(yīng)予特別遵循的要求。再次，應(yīng)根據(jù)財(cái)政部的《貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》建立和運(yùn)行企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制。2001年財(cái)政部頒布的《貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》詳細(xì)規(guī)定了單位建立貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制的原則、應(yīng)采取的基本措施和應(yīng)具有的基本方法，是企業(yè)建立自身貨幣資金內(nèi)部控制的直接法律依據(jù)。任何企業(yè)建立自己的貨幣資金內(nèi)部控制，都應(yīng)當(dāng)遵循這一規(guī)定，并應(yīng)在此規(guī)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的實(shí)際情況，將該規(guī)范的要求予以具體化和完善化。最后，應(yīng)根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》、銀行各項(xiàng)結(jié)算紀(jì)律與規(guī)定，國家《審計(jì)法》、《內(nèi)部審計(jì)條例》、《國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定》等國家其它有關(guān)法律、法規(guī)的要求，建立企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度，保證這些法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，同時(shí)優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部控制的運(yùn)行環(huán)境。

每一個(gè)企業(yè)的具體情況都是不相同的，國家的法律、法規(guī)、規(guī)章、制度不可能為每一個(gè)企業(yè)制定一套切實(shí)有效的內(nèi)部控制制度。因此，要使企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度可行并有效地發(fā)揮作用，每一個(gè)企業(yè)還必須根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、組織形式、機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，建立貨幣資金內(nèi)部控制制度，并根據(jù)這些情況的發(fā)展變化對貨幣資金內(nèi)部控制制度不斷地加以完善和發(fā)展。比如，規(guī)模較小的企業(yè)，就不可能有較細(xì)致的分工，就不能設(shè)置較大規(guī)模的內(nèi)部控制；業(yè)務(wù)復(fù)雜、包括較多不確定性因素的企業(yè)，內(nèi)部控制的規(guī)模就應(yīng)盡可能大些。

二、成本效益原則

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，對企業(yè)自身管理水平和深度的發(fā)展也越來越高，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)管理框架的重要構(gòu)成部分，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的制度保證。會計(jì)控制作為企業(yè)管理控制中一種重要的控制方式，貫穿于企業(yè)管理的全過程。本文就從企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容出發(fā)，通過對內(nèi)部會計(jì)控制制度現(xiàn)狀的分析，提出完善內(nèi)部會計(jì)控制制度的措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制檢查制度

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)為了保證會計(jì)信息的質(zhì)量、保護(hù)資產(chǎn)的安全、促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和確保法律法規(guī)貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)管理中居于戰(zhàn)略地位。可以說，“得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂”。因此，企業(yè)管理者必須給予高度的重視，明確內(nèi)部控制的目標(biāo)，特別是內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)，其涉及的范圍大到整個(gè)企業(yè)，小到某個(gè)部門的一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)，是一種通過控制系統(tǒng)內(nèi)部會計(jì)信息的傳遞，達(dá)到對企業(yè)管理控制和業(yè)務(wù)控制的綜合控制方式。

一、內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容

內(nèi)部會計(jì)控制制度的內(nèi)容主要包括內(nèi)部會計(jì)管理體系、會計(jì)人員崗位責(zé)任制度、財(cái)務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)分析制度等。

（一）內(nèi)部會計(jì)工作管理制度

企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系是一種管理機(jī)制,規(guī)范著企業(yè)的經(jīng)營管理活動,能提高企業(yè)的經(jīng)營效率和抗風(fēng)險(xiǎn)能力,它不僅反映了企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和管理體制的需要,而且將企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)以及業(yè)績的評價(jià)和激勵(lì)都納入其中。所以建立科學(xué)嚴(yán)格的內(nèi)部控制評價(jià)體系,不僅是內(nèi)部控制制度本身實(shí)施的要求,也是保證企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略有效執(zhí)行的基石。但當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)主要是為審計(jì)服務(wù)的,無論是評價(jià)內(nèi)容還是評價(jià)目標(biāo),都存在很大的局限性,制約了企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。因此建立一套完善的、符合實(shí)際的、具有可操作性的企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系勢在必行。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系的缺陷

(一)內(nèi)部控制評價(jià)的主體不明確

現(xiàn)行的《審計(jì)準(zhǔn)則》只要求注冊會計(jì)師對企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià),但僅通過注冊會計(jì)師定期地對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行外部評價(jià),已經(jīng)不能滿足企業(yè)內(nèi)部管理和戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要求。內(nèi)部控制評價(jià)必須內(nèi)部化。而內(nèi)部化的評價(jià)主要是由內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的。也就是說,我國企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)最終要由董事會中的內(nèi)部審計(jì)委員會來實(shí)施,這是比較理想的。而實(shí)際上有相當(dāng)一部分的企業(yè)沒有正式的審計(jì)委員會,很多上市公司中雖設(shè)有專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但獨(dú)立性不夠,有的隸屬于總經(jīng)理,有的隸屬于財(cái)務(wù)部門,內(nèi)部審計(jì)職能很難真正實(shí)現(xiàn)。因此上市公司必須明確內(nèi)部控制評價(jià)的主體定位問題。

(二)企業(yè)內(nèi)部控制的范圍窄

企業(yè)內(nèi)部控制的范圍窄可以從德勤的調(diào)查報(bào)告中體現(xiàn)。德勤在2009年5月統(tǒng)計(jì)分析了上交所353家披露了內(nèi)部控制自我評估報(bào)告的公司,然后挑選了近40家滬深有代表性公司進(jìn)行了重點(diǎn)訪談?wù){(diào)查。參與調(diào)查的上市公司涉及房地產(chǎn)、航空與交通運(yùn)輸、金融業(yè)等八大行業(yè)。調(diào)查結(jié)果顯示,82.35%的企業(yè)組織了內(nèi)控梳理工作,35.29%的內(nèi)部審計(jì)開始更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)和控制,但是僅有17.65%的企業(yè)檢查了其治理結(jié)構(gòu)是否合理。由此可見,企業(yè)更加重視流程層面的控制活動,而忽視了內(nèi)部控制這一重要基礎(chǔ),我國企業(yè)傳統(tǒng)的“重管理輕治理”的現(xiàn)象依然無實(shí)質(zhì)性改善,局限了內(nèi)部控制的內(nèi)容和范圍,缺少與管理相結(jié)合的過程。

當(dāng)前如何利用日新月異的信息技術(shù)固化內(nèi)部控制、減少控制成本、提高控制效率，受到了企業(yè)界的廣泛關(guān)注。財(cái)政部等五部委聯(lián)合出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對企業(yè)內(nèi)部控制與信息系統(tǒng)的結(jié)合提出了要求:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立與經(jīng)營管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動控制，減少或消除人為操縱因素”。《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第18號一一信息系統(tǒng)》又進(jìn)一步明確了促進(jìn)企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)部控制，提高企業(yè)現(xiàn)代化管理水平，減少人為因素的主旨和各項(xiàng)具體內(nèi)容。可見，利用信息技術(shù)手段實(shí)施內(nèi)部控制，減少人為因素造成的錯(cuò)弊，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力和效率，是內(nèi)部控制信息化的目標(biāo)。

筆者現(xiàn)根據(jù)日常工作實(shí)踐就如何落實(shí)內(nèi)控信息化的要求、處理好內(nèi)部控制與信息技術(shù)的關(guān)系，作出相關(guān)的分析和探索。

一、企業(yè)信息化對內(nèi)部控制提出挑戰(zhàn)及應(yīng)注意的問題

在實(shí)現(xiàn)內(nèi)控信息化的過程中，有相當(dāng)部分的企業(yè)選擇了ERP(企業(yè)資源計(jì)劃)系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)的信息處理。這是因?yàn)镋RP系統(tǒng)立足于有效整合企業(yè)資源(包括采購、銷售、項(xiàng)目、財(cái)務(wù)和人員)，統(tǒng)一調(diào)度、合理配置和管控，可以最大限度地發(fā)揮企業(yè)能力，提高核心競爭力。在此過程中，每一個(gè)模塊都有嚴(yán)格的自動控制，例如沒有預(yù)留(計(jì)劃)就不能創(chuàng)建采購訂單，沒有采購訂單就不能辦理入庫，入庫立即自動生成財(cái)務(wù)憑證，等等。但同時(shí)ERP系統(tǒng)在滿足企業(yè)內(nèi)部控制要求的日常業(yè)務(wù)審批及專業(yè)管理方面;由于系統(tǒng)資源的限制還略顯不足，導(dǎo)致修理費(fèi)維修計(jì)劃的審批、設(shè)備狀態(tài)管理、一般物資采購供應(yīng)商的選擇、客戶信用額度的確定等，僅僅依靠ERP系統(tǒng)是不夠的。因此，企業(yè)往往還需要諸如辦公自動化系統(tǒng)、電子商務(wù)系統(tǒng)、客戶關(guān)系管理系統(tǒng)等與ERP系統(tǒng)進(jìn)行對接，這些系統(tǒng)也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)控信息化的重要組成部分，發(fā)揮著非常重要的作用。

企業(yè)自身如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息化，關(guān)鍵應(yīng)處理好以下幾個(gè)問題:

(一)正確認(rèn)識信息系統(tǒng)的作用

貨幣資金是指以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，根據(jù)貨幣資金存放地點(diǎn)及其用途的不同，貨幣資金分為現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。現(xiàn)金指企業(yè)庫存的現(xiàn)金，不包括企業(yè)各部門借用的、尚未報(bào)銷的備用金。銀行存款指企業(yè)的外域存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等其他貨幣資金。這些貨幣資金均包括人民幣和按國家有關(guān)法規(guī)允許企業(yè)保留的外幣。

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，持有貨幣資金是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，都必須持有貨幣資金。由于貨幣資金具有高度的流動性和控制風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)貨幣資金的管理和控制，對于保障企業(yè)資產(chǎn)安全完整，提高資金的周轉(zhuǎn)速度和使用效益，具有重要意義。

一、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題

所謂貨幣資金控制，是指企業(yè)為保證貨幣資金信息的準(zhǔn)確可靠而采取的一系列相互制約與協(xié)調(diào)的方法、措施和程序。我國企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題主要有：

（一）現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中的常見錯(cuò)誤。（1）將備用金作為現(xiàn)金核算。備用金的撥付雖然通過“現(xiàn)金”科目，但備用金不是現(xiàn)金，在會計(jì)核算中應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算，而不能與現(xiàn)金混淆。（2）處理貨幣資金相互存取業(yè)務(wù)時(shí)易填錯(cuò)記賬憑證。實(shí)務(wù)工作中經(jīng)常發(fā)生涉及現(xiàn)金和銀行存款相互存取的業(yè)務(wù)，在填制記賬憑證時(shí)，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。例如，從銀行存款提取現(xiàn)金，既要填制現(xiàn)金收款憑證，又要填制銀行付款憑證，造成重復(fù)，影響到記賬的準(zhǔn)確性。（3）存在收入不入賬、坐收坐支等不規(guī)范行為，有可能少記收入和支出。（4）存在漏蓋“收訖”或“付訖”戳記的現(xiàn)象，有可能重復(fù)收付款或漏收漏付款。（5）存在白條抵庫的現(xiàn)象，造成盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)賬面現(xiàn)金金額與保險(xiǎn)柜金額不符。

（二）現(xiàn)金收支處理的常見漏洞。（1）少列收入金額，多列支出金額，故意少計(jì)現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)數(shù)，或者故意多計(jì)現(xiàn)金支出日記賬合計(jì)數(shù)，將多余的現(xiàn)金占為己有。主要原因是會計(jì)分工、會計(jì)牽制出了問題，出納人員不應(yīng)既登記日記賬，又登記明細(xì)賬和總賬。（2）涂改憑證金額。會計(jì)人員利用原始憑證管理上存在的漏洞或工作中的便利條件，使用退字靈、修正液等化學(xué)藥劑更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，將現(xiàn)金收入原始憑證上的金額改小，或?qū)F(xiàn)金支出原始憑證上的金額放大，從而達(dá)到貪污的目的。（3）撕毀票據(jù)或盜用憑證。會計(jì)人員或出納人員對收入現(xiàn)金的票據(jù)撕毀，將現(xiàn)金據(jù)為己有；或用盜取發(fā)票、收據(jù)等憑證向客戶開票，隱匿現(xiàn)金，達(dá)到貪污的目的。這主要是單位票據(jù)管理方面存在漏洞，未能有效地控制票據(jù)的數(shù)量和編號，對收款監(jiān)督不力。（4）利用錢賬兼管的機(jī)會貪污現(xiàn)金。（5）無證無賬。無證無賬指收入現(xiàn)金既不給付款方開具收據(jù)或發(fā)票，也不報(bào)賬和記賬，直接將現(xiàn)金據(jù)為己有。（6）虛構(gòu)支出業(yè)務(wù)內(nèi)容。虛列工資、補(bǔ)貼等，將報(bào)銷的現(xiàn)金占為己有。這主要是未能堅(jiān)持辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)不得由一人負(fù)責(zé)全過程的原則，薪金支付單等未經(jīng)單位人勞部門編制和審核，會計(jì)稽核人員未能真正發(fā)揮作用。（7）票據(jù)頭尾不一。出納人員或經(jīng)辦人員在票據(jù)出票時(shí)，利用假復(fù)寫的方法使票據(jù)憑證聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成收多報(bào)少或支少報(bào)多，貪污差額款。這主要是填制收付款原始憑證與收付款職責(zé)未分離、單位內(nèi)部牽制制度失效造成的。（8）挪用現(xiàn)金。出納人員或其他人員采用虛寫或涂改現(xiàn)金繳款單日期的方法，不將當(dāng)天應(yīng)送交銀行的現(xiàn)金及時(shí)入賬，而將資金挪用，進(jìn)行體外循環(huán)。主要原因是會計(jì)牽制不力，稽核人員未發(fā)揮作用。（9）添枝加葉，加碼報(bào)銷。會計(jì)人員在原始憑證上添加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和金額，以達(dá)到貪污現(xiàn)金的目的。主要原因是會計(jì)稽核人員未履行職責(zé)。

摘要：十七屆三中全會通過了中共中央關(guān)于推進(jìn)農(nóng)村改革發(fā)展若干重大問題的決定，村作為農(nóng)村改革的基本組成單位，因此，村級改革成功與否至關(guān)重要。村級財(cái)務(wù)管理是我國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理中最為薄弱的領(lǐng)域之一，如何加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理是三農(nóng)工作不可回避的重大課題，試圖借助企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)方法來解決農(nóng)村財(cái)務(wù)控制存在的相關(guān)問題。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村；財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制；方法

2008年5月22日，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并將于2009年7月1日起施行。《規(guī)范》的標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)取得了重要成果，對于加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)管理水平，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)市場經(jīng)濟(jì)秩序和民生和諧具有重要的意義。這是我國繼企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則正式頒布實(shí)施之后，貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，促進(jìn)企業(yè)和資本市場健康發(fā)展的又一重要舉措。正是因?yàn)槲覈钠髽I(yè)內(nèi)部控制制度已經(jīng)日趨完善，所以，本文試圖借助企業(yè)內(nèi)控的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)來解決我國農(nóng)村財(cái)務(wù)控制中的問題。

一、我國農(nóng)村內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀

1、農(nóng)村并未建立相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)或者是名存實(shí)亡

目前，在我國農(nóng)村中，很多農(nóng)村管理者將內(nèi)部控制僅僅視為一大堆文件、手冊，和實(shí)際生產(chǎn)工作并不相關(guān)，不是貫穿于村級管理全過程的程序和方法。許多農(nóng)村，對內(nèi)部控制存在誤解，對內(nèi)部控制在農(nóng)村生存發(fā)展和市場競爭中能發(fā)揮的重要作用還沒有充分的認(rèn)識；有的農(nóng)村完全沒有內(nèi)部控制的概念。在不少農(nóng)村中，村級的治理結(jié)構(gòu)存在很大問題。村干部之間缺少相應(yīng)的相互制衡機(jī)制，重大問題的決策往往都由村長或書記一人說了算。村民委員會形同虛設(shè)，村民的民主監(jiān)督得不到發(fā)揮，出現(xiàn)了“內(nèi)部人”控制(瞿志印，2008)，村民內(nèi)部控制名存實(shí)亡。