納稅主體范文10篇

一、論題的提出

有關(guān)征稅主體與納稅主體的權(quán)利與義務(wù)的規(guī)定。是各國稅法至為重要的內(nèi)容，由此使稅法權(quán)利與稅法義務(wù)具有了稅法學(xué)基本范疇的地位。[1]盡管對于稅法主體的權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系，以及究竟應(yīng)強(qiáng)調(diào)權(quán)利本位還是應(yīng)強(qiáng)調(diào)義務(wù)本位等問題，學(xué)界尚眾說不一，但稅法義務(wù)始終是人們關(guān)注的重要問題。

由于諸多方面的原因，我國稅法更加側(cè)重于對稅法義務(wù)，特別是納稅主體的稅法義務(wù)作出規(guī)定。在征稅機(jī)關(guān)的稅收征管實(shí)踐中，也非常強(qiáng)調(diào)納稅人的納稅義務(wù)的履行。但從法治原則的要求來看，各類主體的稅法義務(wù)的履行仍存在著許多問題，無論是在稅法理論還是在稅法實(shí)踐方面，都有進(jìn)行深入研究的必要。

由于權(quán)利與義務(wù)存在著一定的對應(yīng)性，因而如同稅法權(quán)利的多樣性一樣，稅法義務(wù)也并非單一的。不僅征稅主體與納稅主體的稅法義務(wù)不同，而且稅收實(shí)體法上的義務(wù)與稅收程序法上的義務(wù)也不同。限于篇幅和基于對問題內(nèi)在價值的考慮，本文僅選擇與納稅主體的納稅義務(wù)（它在納稅主體的實(shí)體法義務(wù)中最為重要）有關(guān)的問題進(jìn)行探討，而對于納稅主體的程序法義務(wù)（如稅務(wù)登記、納稅申報等），對于納稅主體以外的義務(wù)人一一即在稅法上并不負(fù)有直接的納稅義務(wù)的相關(guān)義務(wù)人-所承擔(dān)的稅法義務(wù)，以及對征稅機(jī)關(guān)的稅法義務(wù)，則基本不予關(guān)注，以求使論題的探討相對更為集中。

納稅主體的納稅義務(wù)是其諸多義務(wù)的核心；稅收征納活動主要是圍繞納稅義務(wù)的履行而展開的。納稅義務(wù)之所以重要，是因?yàn)樗P(guān)系到相關(guān)主體的基本權(quán)利，因而具有憲法上的意義。例如，我國憲法就明確規(guī)定“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”，足見對納稅義務(wù)這一基本義務(wù)的重視。事實(shí)上，許多國家的憲法和法律對納稅義務(wù)的規(guī)定都是較為明確的，這足以說明納稅義務(wù)對于國家與國民之重要。盡管如此，由于我國稅法理論發(fā)展的非均衡和晚近，有關(guān)納稅義務(wù)的一些重要問題的探討還相當(dāng)薄弱，比如，納稅義務(wù)有何種性質(zhì)？它在具備什么條件時才成立？它有哪些種類？其繼承和終止原因有哪些等等。明確這些相互關(guān)聯(lián)的問題，如同界定產(chǎn)權(quán)一樣，對于從另一個方面確保征納雙方的權(quán)利，依法有效地進(jìn)行稅收征管，乃至促進(jìn)稅法的基本理論的研究，都是非常重要的。這是本文選擇上述具體問題進(jìn)行以下探討的重要原因。

二、納稅義務(wù)的性質(zhì)

外商投資性公司作為控股公司在中國的出現(xiàn)是近年來頗引人注目又引起爭議的現(xiàn)象，其在公司法以及稅法上的地位都很微妙。[1]實(shí)踐中，有的投資公司是由原外國公司辦事處轉(zhuǎn)化而成，或者新設(shè)成立，其職能相對單純，可以說是比較純粹意義上的投資公司或控股公司。有的投資公司是由屬于同一個（或同一些）投資者的外商投資企業(yè)群中的骨干企業(yè)轉(zhuǎn)化而來，它既有投資管理的職能，又有其自身的實(shí)體經(jīng)營業(yè)務(wù)。而有的投資公司則由屬于同一個（或同一些）投資者的外商投資企業(yè)群共同出資組成，控股與被控股的位置完全顛倒。[2]這些投資公司主要的收入形式都是投資收益，但是稅法上的地位是否一致？1995年初，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事投資業(yè)務(wù)若干稅收問題的通知》（以下簡稱《投資業(yè)務(wù)若干稅收問題的通知》）區(qū)分了專門從事投資業(yè)務(wù)的外商投資公司與外商投資企業(yè)兼營投資投資業(yè)務(wù)兩種形式，分別實(shí)行不同的稅收政策。這項(xiàng)法規(guī)對現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《所得稅法》）以及配套法規(guī)作了較大變更，也產(chǎn)生很多適用上的困惑：

1、缺乏對“專門從事投資業(yè)務(wù)的外商投資公司”與“外商投資企業(yè)兼營投資業(yè)務(wù)”的明確界定，企業(yè)難以確定自身在稅法上的地位。例如，由屬于同一（或同一些）投資者的外商投資企業(yè)群中的骨干企業(yè)轉(zhuǎn)化而來投資公司，它以投資管理的職能為主，同時本身還有一定的或少量的實(shí)體經(jīng)營業(yè)務(wù)，它應(yīng)屬于哪一類？又如，從原外國公司辦事處轉(zhuǎn)化而來的控股公司除了服務(wù)于被投資的子公司以外，還有一些咨詢業(yè)務(wù)，它們又屬于哪一類？

2、中外合資的投資公司其投資收益的稅法適用不明確。外商獨(dú)資投資公司與中外合資投資公司是企業(yè)組織法上的分類。而《投資業(yè)務(wù)若干稅收問題的通知》的基本分類中沒有中外合資投資公司，這是否意味著中外合資投資公司也必須區(qū)分“專門從事投資業(yè)務(wù)的外商投資公司”和“兼營投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)”？

3、外商投資性公司作為專門從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其投資收益屬于主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按照非生產(chǎn)性企業(yè)繳納所得稅。究竟如何確定其納稅義務(wù)？是象兼營投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)一樣實(shí)行“投資收益在單獨(dú)核算的基礎(chǔ)上免稅”制度，還是將投資收益與其他所得一并納稅？如果是前者，考慮到投資收益是企業(yè)的主營收入，其納稅義務(wù)將形同虛設(shè)；如果是后者，又會引起雙重征稅甚至多重征稅的問題。

凡此種種，不一一列舉。下面筆者試圖分析適用困惑產(chǎn)生的原因，并對若干法律適用問題作出學(xué)理解釋的嘗試。

二、稅法適用困惑的深層原因分析

關(guān)鍵詞:中國大陸企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅法納稅主體法律研究

內(nèi)容提要:納稅主體是稅法構(gòu)成要素的核心內(nèi)容之一，按照“稅收法定原則”的要求應(yīng)由一國法律予以“保留”并作明確規(guī)定。中國大陸課征企業(yè)所得稅的依據(jù)，伴隨著改革、開放的深入和市場經(jīng)濟(jì)體制的完善，經(jīng)歷了由復(fù)雜、零散的“多法并存”逐步走向“統(tǒng)一規(guī)范”的過程，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅主體的制度規(guī)定也漸趨合理。然而，由于立法時程的緊迫與企業(yè)主體的復(fù)雜、多元，中國大陸2008年開始實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》在關(guān)于納稅主體的規(guī)定方面還顯得相當(dāng)粗略，其配套法規(guī)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的相關(guān)規(guī)定也仍不夠明晰。中國大陸企業(yè)所得稅法制度存在法律名稱與主體范圍不吻合、納稅主體界定基準(zhǔn)模糊、與相關(guān)法律制度協(xié)調(diào)銜接不夠等問題，迫切需要從理論上作進(jìn)一步梳理、從制度上加以進(jìn)一步完善。

納稅主體是稅法構(gòu)成要素的核心內(nèi)容之一，按照“稅收法定原則”的要求應(yīng)由一國法律予以“保留”并作明確規(guī)定。中國大陸課征企業(yè)所得稅的依據(jù)，伴隨著改革、開放的深入和社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善，經(jīng)歷了由復(fù)雜、零散的“多法并存”逐步走向“統(tǒng)一規(guī)范”的過程，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅主體的制度規(guī)定也漸趨合理。然而，由于立法的緊迫與企業(yè)主體的復(fù)雜、多元，中國大陸2007年3月頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）關(guān)于納稅主體的規(guī)定還顯得相當(dāng)粗略，其配套法規(guī)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《實(shí)施條例》）的相關(guān)規(guī)定也仍不夠明晰，企業(yè)所得稅法制度仍然存在法律名稱與主體范圍不吻合、納稅主體界定基準(zhǔn)模糊、與相關(guān)法律制度協(xié)調(diào)銜接不夠等問題，并將由此而引發(fā)稅收實(shí)踐中的諸多困惑與不便，迫切需要從理論上作進(jìn)一步梳理、從制度上進(jìn)一步完善。為此，本文特就這些問題進(jìn)行檢視和探討，并期就教于各位專家、學(xué)者。

壹、中國大陸《企業(yè)所得稅法》在納稅主體的規(guī)定方面取得的進(jìn)步

中國大陸2007年3月16日通過、自2008年1月1日起開始實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》，本著“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，就稅法的納稅主體、適用稅率、稅前扣除、減免優(yōu)惠等進(jìn)行了較為全面的修訂，實(shí)現(xiàn)了“四個統(tǒng)一”[1]，建立了統(tǒng)一適用于內(nèi)資、外資各類企業(yè)的較為科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅法制度，為各類企業(yè)開展競爭奠定了公平的稅法環(huán)境。其在納稅主體的規(guī)定方面取得的進(jìn)步主要可以歸納為以下三個方面：

一、《企業(yè)所得稅法》的頒行，統(tǒng)一了對各類納稅主體（各類企業(yè)）課征所得稅的法律依據(jù)，從總體上提升了企業(yè)所得稅的立法層次，在納稅主體這一稅制要素的確定方面初步貫徹了“稅收法定原則”和“稅收公平原則”的要求。

提要：本文從法律角度出發(fā)，介紹納稅信用管理的概念，剖析納稅信用管理的特點(diǎn)及其與法律的關(guān)系，并提出三點(diǎn)建議，包括：對納稅信用管理進(jìn)行法律授權(quán)，嚴(yán)格限制納稅信用管理權(quán)力，充分保障納稅人及相關(guān)責(zé)任人的私權(quán)利。

關(guān)鍵詞：納稅信用管理;納稅信用評價;納稅信用應(yīng)用;法律視角

隨著信用社會的發(fā)展以及稅制改革的深入，納稅信用管理成為提升稅收治理能力的一個重要途徑。在強(qiáng)化依法行政的背景下，對納稅信用管理進(jìn)行法律研究，有其必要性。

一、納稅信用管理概述

筆者認(rèn)為，應(yīng)站在社會信用治理的高度，打破對納稅信用管理的狹義理解，在整合當(dāng)前稅務(wù)實(shí)踐和預(yù)判未來的基礎(chǔ)上，重新認(rèn)識納稅信用管理的概念和特點(diǎn)。（一）納稅信用管理的概念。國家稅務(wù)總局的《納稅信用管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第40號）第二條規(guī)定，“本辦法所稱納稅信用管理，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的納稅信用信息開展的采集、評價、確定、和應(yīng)用等活動。”從當(dāng)前我國納稅信用管理的研究情況看，主要集中在對“納稅信用”的研究，很少將關(guān)注點(diǎn)放在“管理”上，或者只是以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主體進(jìn)行研究，重點(diǎn)關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的關(guān)系，對納稅信用管理的概念、范疇缺乏基礎(chǔ)性和系統(tǒng)性研究。從國外納稅信用管理的實(shí)踐看，美國的稅務(wù)機(jī)關(guān)本身不對納稅人的納稅信用情況進(jìn)行評價，而是作為納稅信用信息的提供者，將納稅人的欠稅情況記錄在個人的社會信用報告里，通過社會信用體系對失信者進(jìn)行懲戒。1日本對納稅人的納稅信用進(jìn)行等級分類，納稅信用在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部應(yīng)用上體現(xiàn)得非常明顯，信用等級不同的納稅人適用不同的納稅申報表，納稅信用等級的高低與能享受到的稅收優(yōu)惠掛鉤。2筆者認(rèn)為，我國的納稅信用管理中最重要的是納稅信用評價和納稅信用應(yīng)用兩個范疇。納稅信用評價是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人在一定期限內(nèi)的稅法遵從情況作出的評判。目前，我國納稅信用評價包括兩種方式，一是納稅信用等級評價。即在采集納稅人的納稅信用信息的基礎(chǔ)上，按照評分指標(biāo)對納稅信用情況打分，進(jìn)而確定納稅信用等級。二是直接定性判斷納稅信用情況。即對于涉及重大稅收違法失信案件的納稅人，可直接被確認(rèn)為稅收失信主體。納稅信用評價是納稅信用管理的基礎(chǔ)，建立在納稅人遵從稅法的基礎(chǔ)行為之上，如納稅人誠信納稅，納稅信用評價的等級或分?jǐn)?shù)就會較高，反之則會較低。納稅信用應(yīng)用是稅務(wù)機(jī)關(guān)自身根據(jù)納稅信用評價結(jié)果采取管理措施，或稅務(wù)機(jī)關(guān)將納稅信用評價結(jié)果推送給其他部門，由其他部門采取鼓勵性或限制性措施進(jìn)行管理。具體來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部應(yīng)用包括對外公布納稅信用評價結(jié)果和采取其他行政管理措施，外部應(yīng)用包括多個部門實(shí)行聯(lián)合激勵和聯(lián)合懲戒。納稅信用應(yīng)用會直接或間接地影響被評價人的權(quán)益。（二）納稅信用管理的特點(diǎn)。1.納稅信用管理屬于社會信用治理的范疇。社會信用治理是以信用為核心，政府與社會共同參與的跨地區(qū)、跨部門、跨領(lǐng)域的新型市場監(jiān)管體制（綜合性治理）。納稅信用管理是社會信用治理的一個重要組成部分。稅務(wù)機(jī)關(guān)倚重所掌握的與稅收有關(guān)的公共信用信息，聯(lián)合其他政府部門共同開展納稅信用管理，成為社會信用體系建設(shè)的重要參與者和推進(jìn)者。因此，納稅信用管理需要遵守我國社會信用治理的模式和要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)要與其他部門合作，實(shí)行納稅信用信息共享和聯(lián)合獎懲。稅務(wù)機(jī)關(guān)單獨(dú)的、孤立的管理行動，無法實(shí)現(xiàn)社會信用治理的預(yù)期目標(biāo)，這是納稅信用管理與其他稅務(wù)行政管理的一個重要區(qū)別。2.納稅信用管理是行政行為。行政行為是行政主體為實(shí)現(xiàn)國家行政管理的目的所實(shí)施的具有法律意義并產(chǎn)生法律效果的活動。納稅信用管理系稅務(wù)機(jī)關(guān)等行政主體實(shí)施的履行公共管理職能的行政行為。第一，實(shí)施納稅信用管理的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)，屬于行政主體。第二，實(shí)施納稅信用管理是為了促進(jìn)納稅人誠實(shí)守信，提高稅法遵從度，推進(jìn)社會信用體系建設(shè)，屬于公共管理職能目標(biāo)。第三，納稅信用管理體現(xiàn)了國家的行政權(quán)力。第四，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其他行政機(jī)關(guān)依據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定開展納稅信用管理，影響納稅人或相關(guān)責(zé)任人的權(quán)益，具有法律意義并產(chǎn)生相應(yīng)的法律效果。因此，納稅信用管理的實(shí)施必須符合行政法的要求。3.納稅信用管理具有保障性特點(diǎn)。首先，從納稅信用管理的目的分析，稅務(wù)機(jī)關(guān)的核心職能是征收稅款，而稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施納稅信用管理時與納稅人不產(chǎn)生稅款的征納關(guān)系，它存在的最直接目的不是征收稅款，而是保障稅款的正常征收。其次，從納稅信用管理的產(chǎn)生分析，納稅信用管理具有滯后性和衍生性的特點(diǎn)。納稅信用管理所需要的信用信息，來源于基于稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的征納關(guān)系而產(chǎn)生的稅收征管和納稅申報等行為。再次，從納稅信用管理的功能看，納稅信用管理具有“激勵守信，懲戒失信”的功能，能直接督促納稅人提高稅法遵從度。因此，納稅信用管理能夠保障稅務(wù)機(jī)關(guān)更加有效地實(shí)施稅務(wù)行政管理，維護(hù)公共利益和社會秩序。

二、納稅信用管理的法律關(guān)系

稅收籌劃屬于企業(yè)理財?shù)姆懂牐瞧髽I(yè)根據(jù)國家稅收法律的規(guī)定和政策導(dǎo)向，在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”（taxsavings）利益或稅后利益最大化的一種企業(yè)財務(wù)籌劃活動。從目前的研究來看，人們更多地是從稅收籌劃的合法性特征以及于國家、企業(yè)和社會的現(xiàn)實(shí)意義的角度來論證其必要性。稅收籌劃在理論上是否成立，單純從稅收籌劃的特點(diǎn)和現(xiàn)實(shí)意義來認(rèn)識是很不夠的，有必要進(jìn)一步從理論上闡明稅收籌劃存在的客觀理論基礎(chǔ)。本文試圖從稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，運(yùn)用稅收效應(yīng)理論和稅收調(diào)控理論為分析框架，論證稅收籌劃的客觀理論基礎(chǔ)，并對影響稅收籌劃的稅收因素進(jìn)行分析，使稅收籌劃在我國的運(yùn)用更具理性。

一、稅收效應(yīng)理論及其對納稅主體的效應(yīng)分析

經(jīng)濟(jì)學(xué)理論所說的收入效應(yīng)是用來說明貨幣收入一定條件下，商品價格上升與實(shí)際收入變化之間的關(guān)系，即被迫購買價格已經(jīng)上漲的商品等于減少實(shí)際收入，從而減少幾乎所有商品的購買量。從稅收角度而言，所謂收入效應(yīng)是指由于課稅或增稅使納稅主體的收入發(fā)生變化，改變總體收入水平，使納稅主體境況變壞的效應(yīng)。稅收收入效應(yīng)的大小由納稅主體的總收入與其繳納的稅金之比例，即平均稅率所決定的。平均稅率高，稅收負(fù)擔(dān)重，則對納稅主體的收入效應(yīng)大；反之，則產(chǎn)生的收入效應(yīng)小。一般來說，稅收的收入效應(yīng)不會對納稅主體“工作努力”產(chǎn)生妨礙，因?yàn)槎愂赵黾訒辜{稅主體收入減少，所以納稅主體為了取得更多的收入而不得不減少閑暇等其他方面的享受，能激勵人們更加發(fā)奮工作。

經(jīng)濟(jì)學(xué)理論所說的替代效應(yīng)是用來說明相對價格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關(guān)系，即一種商品價格上升，而其他商品價格不變的情況下，用其他商品來替代價格上升了的商品。從稅收角度來看，所謂替代效應(yīng)是指由于政府實(shí)行差別稅收待遇，使某種商品或勞務(wù)與另一種商品或勞務(wù)之間的相對價格發(fā)生變化，導(dǎo)致人們改變對各種商品或勞務(wù)的選擇，用一種不征稅或少征稅的商品或勞務(wù)來代替征稅的或稅負(fù)重的商品或勞務(wù)。替代效應(yīng)是由稅收的邊際稅率或邊際稅負(fù)所決定的，邊際稅率越高，替代效應(yīng)越大；反之則越小。一般地，替代效應(yīng)不利于鼓勵人們努力工作，而會導(dǎo)致人們增加閑暇。收入效應(yīng)和替代效應(yīng)是稅收對納稅主體產(chǎn)生的兩大基本效應(yīng)。收入效應(yīng)反映了征納雙方在國民收入分配中的關(guān)系，也反映出稅收對經(jīng)濟(jì)的激勵作用。替代效應(yīng)則表明，當(dāng)課稅超過一定限度時，人們通過逃避稅收，會對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生抑制作用。著名的“拉弗曲線”揭示了稅收負(fù)擔(dān)程度的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和財政效應(yīng)，同時也是對稅收收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的最好證明，即，一定程度的稅收負(fù)擔(dān)既能保證稅收收入，又對納稅主體產(chǎn)生收入效應(yīng)，激勵“工作努力”；稅負(fù)超過一定限度，不僅不能取得最佳稅收收入，反而產(chǎn)生較大的替代效應(yīng)，激勵逃避稅收。政府課稅必須兼顧財政需要和納稅主體負(fù)擔(dān)能力或負(fù)擔(dān)心理，既保證稅收收入的極大實(shí)現(xiàn)，又維護(hù)納稅主體相應(yīng)的合法權(quán)益，促進(jìn)納稅人“工作努力”，力圖淡化稅收替代效應(yīng)的負(fù)面影響。

二、稅收調(diào)控理論及其對納稅主體的激勵與制約

稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能及作用方式概括起來有兩種：其一，稅收自動穩(wěn)定機(jī)制。稅收自動穩(wěn)定機(jī)制也稱“內(nèi)在穩(wěn)定器”，是指政府稅收規(guī)模隨經(jīng)濟(jì)景氣狀況而自動進(jìn)行增減調(diào)整，從而“熨平”經(jīng)濟(jì)波動的一種稅收宏觀調(diào)節(jié)機(jī)制。例如政府對所得課稅，在經(jīng)濟(jì)衰退時期，納稅主體收入下降，即使不改變個人和企業(yè)所得稅的稅率，國家課征的所得稅稅額也會自動下降，并且在累進(jìn)稅率的作用下，稅收減少的幅度大于納稅主體收入下降的幅度，從而增加社會總需求，起到反經(jīng)濟(jì)衰退的作用。相反，在經(jīng)濟(jì)高漲時，納稅主體的收入上升，國家征收的所得稅相應(yīng)自動增加，并且在累進(jìn)稅率的作用下，稅收增加的幅度會大于個人和企業(yè)收入上升的幅度，從而抑制社會總需求，減緩經(jīng)濟(jì)活動的過度擴(kuò)張。其二，相機(jī)抉擇的稅收政策。相機(jī)抉擇的稅收政策是指政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)景氣狀況，有選擇的交替采用減稅和增稅的措施，以“熨平”經(jīng)濟(jì)周期波動的調(diào)控政策。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同時期，政府根據(jù)社會總供給和總需求的對比狀況，以及總供給與總需求內(nèi)部結(jié)構(gòu)的分配狀況，通過增稅或減稅措施，以及稅負(fù)差別待遇，調(diào)整人們的收入分配狀況和消費(fèi)水平，進(jìn)而刺激或抑制消費(fèi)和投資欲望，包括擴(kuò)張性的稅收政策和緊縮性的稅收政策。比如，在經(jīng)濟(jì)衰退時期，實(shí)行減稅措施，通過相對增加市場主體的可支配收入，刺激消費(fèi)需求增加，推動生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，從而促進(jìn)國民收入恢復(fù)到充分就業(yè)水平；在經(jīng)濟(jì)繁榮時期，通過增稅措施，相應(yīng)減少人們的可支配收入，抑制私人消費(fèi)和投資需求，從而扼制社會總需求，防止經(jīng)濟(jì)過熱。

談深化納稅服務(wù)問題，早已不是新鮮的話題，多年來，我們在納稅服務(wù)工作方面，從理論研究到具體實(shí)踐，都做了大量的有益的探索和卓有成效的工作，對于提高廣大納稅人對稅法的遵從程度，使納稅人更加積極主動，自覺自愿的正確履行納稅義務(wù)等方面都起到了積極的作用。但當(dāng)談到深化納稅服務(wù)時，我們絞盡腦汁地去想，又覺得無計(jì)可施。對照上級的服務(wù)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，重新審視我們的服務(wù)工作，實(shí)事求是地說，無論從責(zé)任還是義務(wù)的角度應(yīng)該說是很到位的。但從服務(wù)對象納稅人的角度來說，滿意為標(biāo)，是可為準(zhǔn)，就是以納稅人滿意為標(biāo)準(zhǔn)去衡量我們的服務(wù)工作，還是有差距的。那么問題究竟出在哪里呢？筆者從服務(wù)者與服務(wù)對象兩個角度分析，談?wù)劶{稅服務(wù)的發(fā)展存在的幾個關(guān)鍵問題，僅供商榷。

一、納稅服務(wù)的主體不夠明確，存在主體缺位問題

一是稅務(wù)機(jī)關(guān)對內(nèi)部的納稅服務(wù)主體單元不夠明確，存在主體缺位問題。納稅服務(wù)應(yīng)當(dāng)是貫穿于稅收征收管理的全過程的活動，主要體現(xiàn)在維護(hù)納稅人的權(quán)利，不斷提高辦稅效率和節(jié)約辦稅成本，讓納稅人滿意等方面，伴隨著稅收征收管理的全過程。然而在一項(xiàng)辦稅過程中，往往涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)的多個部門（或機(jī)構(gòu)）即多個服務(wù)主體單元才能完成，從這個意義上說，納稅服務(wù)的主體就是納稅人辦稅過程中所涉及的稅務(wù)機(jī)構(gòu)（或人員），這樣看來納稅服務(wù)工作就不僅僅是辦稅服務(wù)廳一個部門的事。但從關(guān)于納稅服務(wù)的制度要求上看，如：《全國稅務(wù)系統(tǒng)辦稅服務(wù)廳管理規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)》、《全國稅務(wù)系統(tǒng)辦稅服務(wù)廳工作人員行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)》、《吉林省地稅局辦稅服務(wù)廳規(guī)范化服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》等，只有對辦稅廳的和對稅務(wù)干部的公共要求，缺少對其他服務(wù)主體單元的具體要求。也由于這種制度要求的缺失，誤導(dǎo)了納稅服務(wù)只與辦稅廳有關(guān)這種錯誤認(rèn)識存在，至少也是導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的其他服務(wù)主體單元，對納稅服務(wù)工作重視不夠的重要原因。

二是社會公共服務(wù)體系的不完善造成的納稅服務(wù)主體缺位問題。在現(xiàn)行的條件下，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有能力滿足納稅人的所有涉稅需求，是不是納稅人把稅交到了稅務(wù)局，所以一切涉稅服務(wù)就理所應(yīng)當(dāng)完全由稅務(wù)機(jī)關(guān)來承擔(dān)。對這個問題的認(rèn)識，影響納稅服務(wù)主體是單一性還是多元化的定位。納稅服務(wù)作為一項(xiàng)社會經(jīng)濟(jì)活動，是社會公共服務(wù)體系中的組成部分。因此，社會公共服務(wù)體系就應(yīng)當(dāng)作為納稅服務(wù)的主體，并承擔(dān)其相應(yīng)納稅服務(wù)義務(wù)，公共管理服務(wù)的不完善，也就必然對納稅服務(wù)產(chǎn)生影響。目前，由于社會公共服務(wù)體系的不完善，就必然導(dǎo)致納稅服務(wù)主體的缺位，也就是說，納稅服務(wù)體系的建立和完善，依賴于社會公共服務(wù)體系的完善和發(fā)展。

對于這種缺位的彌補(bǔ)，作為納稅服務(wù)主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)，由于社會賦予的服務(wù)條件不夠充分，也就無法代替應(yīng)由其他主體單元應(yīng)承擔(dān)的服務(wù)，也無法彌補(bǔ)其他主體單元的缺位。例如：由于我國還處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，社會化分工體系還不完善，并將長期處在發(fā)展的初級階段等原因，目前有相當(dāng)一部分納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營仍然是以謀生為目的，由于規(guī)模小，不可能雇傭?qū)I(yè)的財務(wù)人員從事財務(wù)核算和辦理納稅業(yè)務(wù)，加之稅收政策的“紛繁復(fù)雜”，致使非專業(yè)人員很難全面掌握，從而產(chǎn)生一種涉稅需求。這種需求催生納稅服務(wù)的社會化和市場化進(jìn)程，實(shí)施有償辦稅業(yè)務(wù)，來解決這部分納稅人的需求問題。但目前經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的稅務(wù)業(yè)在市場運(yùn)行中舉步維艱，供方業(yè)務(wù)少，需方認(rèn)為收費(fèi)高，存在供需矛盾。徹底解決這一問題需要政策支持和引導(dǎo)。

二、服務(wù)者權(quán)益得不到充分尊重，影響服務(wù)質(zhì)量提高

稅法是通過設(shè)定相關(guān)主體的權(quán)利義務(wù)來規(guī)制征納雙方的稅收活動的，但如果法定的征納義務(wù)得不到履行，不僅國家稅收無法保證，納稅人的權(quán)利也不能實(shí)現(xiàn)，公平有序的稅收秩序就很難建立。為了保證稅法的有效實(shí)施，規(guī)范和監(jiān)督稅收征納活動，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，稅收法律責(zé)任就成為稅法上的一項(xiàng)重要制度和必備要素，這是法學(xué)作為一種責(zé)任之學(xué)所使然。從理論上說，法律責(zé)任是稅收實(shí)體法和稅收程序法共同的一項(xiàng)要素，即無論是稅收實(shí)體違法行為還是稅收程序違法行為，都應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。但在狹義上，我們一般將稅收實(shí)體法的要素界定為納稅義務(wù)（稅收債務(wù)）成立的要件，同時實(shí)體稅法的實(shí)施和實(shí)體納稅義務(wù)的履行要通過稅收征納程序活動來實(shí)現(xiàn)，因此，稅收程序法上的法律責(zé)任要素不僅包括違反稅收程序法的法律責(zé)任，而且包括違反稅收實(shí)體法的法律責(zé)任，即法律責(zé)任要素在稅法上統(tǒng)一于稅收程序法要素中，這是稅法方法論的要求。另外，稅收法律責(zé)任在廣義上包括征稅主體的法律責(zé)任和納稅主體的法律責(zé)任、稅收行政法律責(zé)任和稅收刑事法律責(zé)任。[1]但在稅收征納程序中，多是追究有關(guān)主體的行政責(zé)任，特別是我國追究刑事責(zé)任不適用行政程序，這使得狹義上的稅收法律責(zé)任要素中常常不包括稅收刑事責(zé)任。不過需要強(qiáng)調(diào)指出的是，稅收法律責(zé)任不僅指納稅主體的法律責(zé)任，征稅主體因違反稅法時同樣需要承擔(dān)法律責(zé)任，特別是在稅收程序法律責(zé)任中，征稅主體還成為承擔(dān)程序違法責(zé)任的主要對象。在追究稅法主體的法律責(zé)任時，必須明確其違法行為，只有稅法主體實(shí)施了稅收違法行為并予以正確認(rèn)定時，才能運(yùn)用法定的處罰形式使其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

一、稅收違法行為

（一）稅收違法行為的含義和構(gòu)成要件。

稅收違法行為是稅收法律關(guān)系主體違反稅收法律規(guī)范、侵害了為稅法保護(hù)的稅收關(guān)系所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。因此，稅收違法行為包括下列含義和特征：一是稅收違法行為的主體是稅收法律關(guān)系的主體。它不僅包括征稅主體和納稅主體，還包括其他主體，如征稅委托主體、征稅協(xié)助主體、稅務(wù)人等，即他們都具有稅法主體的“身份”特征。二是稅收違法行為必須是某種違反稅收法律規(guī)范、侵害了為稅法保護(hù)的稅收關(guān)系的行為。即當(dāng)事人必須實(shí)施了某種作為或不作為的行為，這種行為違反的法律規(guī)范是稅法，這種行為侵害了為稅法所保護(hù)的稅收關(guān)系（是一種破壞稅收秩序的危害社會的行為）。三是稅收違法行為的法律后果是承擔(dān)稅收法律責(zé)任。實(shí)施稅收違法行為必須要承擔(dān)某種不利的法律后果，如追究違法主體的行政責(zé)任或刑事責(zé)任。四是稅收違法行為包括稅收行政違法行為（狹義上）和稅收犯罪行為（廣義上）。

認(rèn)定某一行為是否為稅收違法行為，關(guān)鍵看其是否具備稅收違法行為的構(gòu)成要件。按照處罰法定主義的要求，稅收違法行為的構(gòu)成要件與法律效果應(yīng)由法律具體規(guī)定。但在理論上，大多數(shù)學(xué)者主張狹義上的稅收違法行為應(yīng)具備三個要件：一是行為人具有相關(guān)的法定義務(wù)。稅收違法行為實(shí)際上就是稅法主體不履行法定的義務(wù)，因此，行為人具有相關(guān)的稅法義務(wù)是稅收違法行為的前提。例如征稅主體具有依法征稅的職責(zé)，納稅主體有依法足額及時繳納稅款的義務(wù)，沒有這些職責(zé)和義務(wù)，就無所謂失職或違法。二是行為人有不履行法定義務(wù)的行為。即行為人沒有按照稅法的要求來實(shí)際履行其法定義務(wù)，包括實(shí)施了稅法禁止的作為行為或怠于履行法定的義務(wù)。例如日本、德國、臺灣地區(qū)和我國均規(guī)定，認(rèn)定偷稅行為不僅要有“偽裝及其他的不當(dāng)行為”、而且必須造成不繳、少繳稅款或謀取不合理的稅收優(yōu)惠等結(jié)果為條件。三是行為人主觀上一般要有過錯。關(guān)于行政違法行為在構(gòu)成上是否需要以主觀過錯為要件，在理論和實(shí)踐上是有分歧的。我國行政法上比較有代表性的觀點(diǎn)是主張行政違法行為適用客觀違法原則作為歸責(zé)原則，即只要行為人客觀上違反了行政法律規(guī)范，就構(gòu)成行政違法，而不必再過問主觀是否有過錯。[2]我國臺灣地區(qū)以前在實(shí)務(wù)上曾規(guī)定行政罰不以故意或過失為責(zé)任要件，但1980年的司法解釋改采過失責(zé)任主義，認(rèn)為：“人民違反法律上之義務(wù)而應(yīng)受行政罰之行為，法律無特別規(guī)定時，雖不以出于故意為必要，仍需以過失為其責(zé)任要件。但應(yīng)受行政罰之行為，僅須違反禁止規(guī)定或作為義務(wù)，而不以發(fā)生損害或危險為其要件者，推定為有過失，于行為人不能舉證證明自己無過失時，即應(yīng)受處罰。”[3]本文認(rèn)為是否以主觀過錯為要件反映了立法者在維護(hù)行政效率與人民權(quán)利二種價值上的權(quán)衡。實(shí)際上這兩種價值并非絕對對立，而是可調(diào)和與平衡，“折衷說”不失為一種平衡的方法，即對法律明確規(guī)定需具備故意或過失要件的（如偷稅、騙稅等），應(yīng)以過錯責(zé)任為要件，以滿足保障人民權(quán)利的要求；另一方面，對違反稅法義務(wù)而不以發(fā)生損害或危險為其要件的，采取“過失推定主義”，允許當(dāng)事人舉證其無過失而免責(zé)，以兼顧征稅效率。[4]

關(guān)于稅收犯罪行為的構(gòu)成，在我國是由刑法統(tǒng)一規(guī)定，其構(gòu)成要件與一般的犯罪行為一樣，都必須具備犯罪主體、犯罪主觀方面、犯罪客觀方面和犯罪客體四個要件。在其他國家，有關(guān)稅收的犯罪多是由稅法特別規(guī)定的，其與刑法的關(guān)系是特別法與普通法的關(guān)系，即除非稅法對稅收犯罪另有規(guī)定，刑法總則的規(guī)定適用于違反稅法的犯罪行為。在日本，二戰(zhàn)前理論上認(rèn)為稅收處罰應(yīng)視為因債務(wù)不履行而承擔(dān)的損害賠償，對稅收犯罪的處罰實(shí)行財產(chǎn)刑主義和定額刑主義，刑法總則的規(guī)定對稅收犯罪幾乎不適用。但二戰(zhàn)后，日本已改采用目前的刑法總則的規(guī)定也一般地適用于稅收犯罪。因此，對稅收犯罪的處罰，僅以行為人主觀上有故意為限，對過失犯罪，只在法律有規(guī)定時才予以處罰。

[摘要]當(dāng)前，對證券投資基金課稅存在問題的癥結(jié)在于其法律性質(zhì)和地位，從證券投資基金財產(chǎn)的獨(dú)立性、基金外部管理者的運(yùn)行架構(gòu)以及運(yùn)行效果可以看出，證券投資基金具有組織體的特性，并具有獨(dú)立的稅法主體資格。在明確這些問題后，可以分別從證券投資基金、基金管理人和托管人、投資者三個不同的納稅主體來重新構(gòu)建我國的證券投資基金稅制。

[關(guān)鍵詞]證券投資基金；稅法主體資格；有效課稅模式

一、證券投資基金的納稅主體資格之爭：實(shí)定法上的迷失

證券投資基金在我國的發(fā)展最早可以追溯到1987年中國銀行和中國國際信托投資公司在海外組建的“中國投資基金”。隨著證券投資基金的發(fā)展，我國在1997年頒布了《證券投資基金管理暫行規(guī)定》，對證券投資基金的相關(guān)法律問題做出了規(guī)定。在此基礎(chǔ)上，財政部、國家稅務(wù)總局先后制定了《關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》(財稅字[1998]55號)、《關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問題的通知》(財稅字[2002]128號)，由此確立了證券投資基金的基本稅收規(guī)則，對證券投資基金在發(fā)行、運(yùn)營及收益分配過程中所涉及的稅種及納稅義務(wù)人做出了明確的規(guī)定。然而，由于1997年所頒布的《證券投資基金管理暫行規(guī)定》認(rèn)為證券投資基金是一種利益共享、風(fēng)險共擔(dān)的集合證券投資方式，并不認(rèn)為證券投資基金是獨(dú)立的法律主體，因此，在構(gòu)建證券投資基金稅制時，基金本身能否作為獨(dú)立的納稅主體而獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)，上述兩個規(guī)章用語含糊，甚至存在諸多的矛盾。這種狀況到2003年《證券投資基金法》頒布后仍未得到解決。證券投資基金、基金管理人、投資人之間的稅法地位不清，造成了納稅義務(wù)分擔(dān)上的錯位，這成為我國證券投資基金稅制存在諸多弊端的根源。

(一)質(zhì)疑一：基金管理人作為營業(yè)稅的納稅人

在《關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》和《關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問題的通知》中規(guī)定，基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價收入，暫免征收營業(yè)稅。盡管這一規(guī)定為免稅規(guī)定，但其言外之意則是基金管理人仍為稅法上所明確的營業(yè)稅的納稅人，只不過這一納稅義務(wù)在法律所規(guī)定的期限內(nèi)暫時免除。照此規(guī)定，在基金成立之后，基金管理人如果運(yùn)用基金買賣了股票，則基金管理人應(yīng)當(dāng)因此所取得的差價收入，成為營業(yè)稅的納稅人。在這里，證券投資基金僅是基金管理人買賣股票、債券時所運(yùn)用的“資產(chǎn)”，是作為“物”而存在的，不能成為稅法的主體，自然不承擔(dān)納稅義務(wù)。而在國家稅務(wù)總局2002年頒布的《金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法》第2條規(guī)定，金融保險業(yè)營業(yè)稅的納稅人包括證券基金管理公司、證券投資基金。根據(jù)該規(guī)定，則證券投資基金是作為金融保險業(yè)的營業(yè)稅的納稅人而存在的，基金本身即作為納稅主體，證券投資基金如果買賣股票、債券，則仍應(yīng)繳納營業(yè)稅，證券投資基金是“稅法上的人”，而非“物”。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生營業(yè)稅的應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益的單位和個人，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位。于是，問題的關(guān)鍵便在于，基金管理公司運(yùn)用基金財產(chǎn)實(shí)施買賣股票、債券的行為，其法律后果是應(yīng)該歸屬于基金管理人還是證券投資基金?基金是物還是作為獨(dú)立的主體存在，法律性質(zhì)的不同判斷造成了對收益歸屬上認(rèn)識的不同，由此也造成了對納稅義務(wù)人的規(guī)定上的矛盾與沖突，勢必造成稅收征管上的困難。

摘要：近年來，國家針對小微企業(yè)實(shí)施了一系列鼓勵和扶持政策，特別是在2020年，為了做好“六穩(wěn)”、落實(shí)“六保”而采取的普惠減稅和降負(fù)優(yōu)惠措施，進(jìn)一步降低了小微企業(yè)的增值稅稅率。合法進(jìn)行納稅籌劃，切實(shí)降低成本，是小微企業(yè)的必修課。為此，文章結(jié)合國家政策，探討小微企業(yè)如何系統(tǒng)、高效地進(jìn)行納稅籌劃，切實(shí)降低稅務(wù)支出，提升企業(yè)利潤空間。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；企業(yè)所得稅；稅收籌劃

企業(yè)都需納稅，在重點(diǎn)支持小微企業(yè)的政策中，國家不斷釋放對小微企業(yè)的納稅紅利。若對納稅規(guī)則、政策不了解，會讓企業(yè)承擔(dān)較高的稅務(wù)成本。小微企業(yè)稅收籌劃的目的是使企業(yè)從眾多納稅方案中選取一個適于企業(yè)的最佳方案，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，降低稅收成本。稅收籌劃是以遵守現(xiàn)行稅收法律規(guī)范為前提，通過繳納最低稅獲取最大的稅收實(shí)惠，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

1小微企業(yè)的定義及判定標(biāo)準(zhǔn)

小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)和家庭作坊式企業(yè)的統(tǒng)稱。工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》對各行各業(yè)的小微企業(yè)都有明確的劃分標(biāo)準(zhǔn)，具體判定標(biāo)準(zhǔn)包括三個方面：從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)規(guī)模。例如，在工業(yè)企業(yè)中，從業(yè)人員少于300人，年均營業(yè)收入少于2000萬元；在批發(fā)企業(yè)中，從業(yè)人員少于20人，營業(yè)收入低于5000萬元；在零售企業(yè)中，從業(yè)人員少于50人，營業(yè)收入低于500萬元；在軟件與信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，從業(yè)人員少于100人，營業(yè)收入低于1000萬元等，都屬于小微企業(yè)。稅收中的小型微利企業(yè)概念和小微企業(yè)略有不同，具體判定標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人員、資產(chǎn)規(guī)模，明確規(guī)定企業(yè)所從事的行業(yè)必須是非國家限制或禁止的行業(yè)，且要滿足以下三個條件：年度應(yīng)納稅所得額低于300萬元，員工人數(shù)在300人以下，資產(chǎn)總額不超過5000萬元[1]。

2小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

[內(nèi)容摘要]新修訂的《中華人民共和國稅收征收管理法》在第一章特別增加了第八條，將納稅人權(quán)利寫入新《征管法》，這標(biāo)志著國家對納稅人權(quán)利的重視。本文分別從納稅人權(quán)利的理論依據(jù)、內(nèi)容，我國納稅人權(quán)利存在的問題，以及完善納稅人權(quán)利的保護(hù)等方面進(jìn)行闡述：從憲法上審視，國家的一切權(quán)力屬于人民，國家的權(quán)力來源于人民的授權(quán)與委托，權(quán)力的行使應(yīng)服從人民的利益與福祉；同時，納稅人與征稅主體在稅收法律關(guān)系中處于平等地位；強(qiáng)調(diào)從立法、民主監(jiān)督和有效的權(quán)利救濟(jì)方式等方面，對納稅人權(quán)利進(jìn)行充分保護(hù)。納稅人權(quán)利是納稅人身份的重要體現(xiàn)，反映了依法履行納稅義務(wù)的納稅人應(yīng)當(dāng)?shù)玫椒傻谋Ｗo(hù)與承諾——依法保障納稅人的合法權(quán)益不受侵犯。正確處理好納稅人權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系，尊重納稅人權(quán)利，達(dá)到權(quán)利義務(wù)的和諧統(tǒng)一，使納稅人可依法行使的權(quán)利和應(yīng)享受的利益得到保障，無疑有利于強(qiáng)化納稅人的主人翁意識和納稅觀念。我國是社會主義國家，社會主義稅收“取之于民、用之于民”，與人民的生產(chǎn)生活息息相關(guān)，和諧的征納關(guān)系將成為構(gòu)建和諧社會的重要組成部分。因此，只有科學(xué)界定、充分保護(hù)納稅人的權(quán)利，才能真正維護(hù)稅收法律關(guān)系的平等性，有效實(shí)現(xiàn)國家稅收制度的功能和目的，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]納稅人權(quán)利保護(hù)

2001年4月28日，中華人民共和國第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十二次會議，修訂通過了《中華人民共和國稅收征收管理法》。此次修訂《稅收征收管理法》最顯著的一個特點(diǎn)就是：增加了有關(guān)納稅人權(quán)利內(nèi)容，從而使得納稅人權(quán)利受到關(guān)注。

新征管法增加的第八條明確寫明“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權(quán)利。納稅人、扣繳義務(wù)人對稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請行政復(fù)議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為。”

一、納稅人權(quán)利的理論依據(jù)

（一）納稅人權(quán)利的憲法保障