利益相關(guān)者理論范文10篇

論文關(guān)鍵詞：“利益相關(guān)者”理論；股東至上；公司治理

論文摘要：20世紀(jì)90年代以來，利益相關(guān)者理論對公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)戰(zhàn)略管理產(chǎn)生了重大影響，使傳統(tǒng)的“股東至上”理論受到了挑戰(zhàn)。本文在分析利益相關(guān)者理論的形成和涵義的基礎(chǔ)上，闡述了利益相關(guān)者理論的理論進步性和存在的局限性。本文認(rèn)為公司治理應(yīng)以利益相關(guān)者理論為基礎(chǔ)。

傳統(tǒng)的企業(yè)理論認(rèn)為，企業(yè)目標(biāo)是追求股東利益的最大化，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是“資本雇傭勞動”型的單邊治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)的剩余索取權(quán)和控制權(quán)全部歸股東所有。這就是所謂的“股東至上”理論。然而，在現(xiàn)代社會，特別是在知識經(jīng)濟初露端倪的時代里，隨著物質(zhì)資本社會化及證券化程度的不斷提高、人力資本的專用性和團隊性的不斷增強以及企業(yè)之間戰(zhàn)略伙伴關(guān)系的不斷發(fā)展和人們對企業(yè)社會責(zé)任的日益關(guān)注，致使“股東至上”理論受到了越來越強烈的挑戰(zhàn)。利益相關(guān)者理論便應(yīng)運而生，受到了人們越來越普遍的關(guān)注。

一、利益相關(guān)者理論的基本內(nèi)容

（一）利益相關(guān)者理論的形成過程。利益相關(guān)者理論的思想由來已久。20世紀(jì)中葉以來，知識經(jīng)濟引領(lǐng)社會發(fā)生巨大變革，對公司治理理論形成了巨大的沖擊，直接促成了利益相關(guān)者理論的產(chǎn)生。1929年，美國通用電氣公司的一位經(jīng)理曾在一次演講中提到，不僅股東，而且雇員、顧客和廣大公眾都在公司中有一種利益，因此公司的經(jīng)理人員有義務(wù)保護他們的利益。1932年，伯利和米因斯等也發(fā)表了相關(guān)論述，表明在“股東至上”理論盛行的同時，少數(shù)學(xué)者“已有了不同的聲音”。

20世紀(jì)70年代以來，特別是美國經(jīng)濟學(xué)家Freeman的《戰(zhàn)略性管理：一種利益相關(guān)者方法》這部具有里程碑意義的著作問世后，學(xué)術(shù)界出現(xiàn)了討論利益相關(guān)者概念的熱潮。但是，真正使利益相關(guān)者理論成為當(dāng)今企業(yè)和社會至少某一個重要方面主旋律的事實，則是20世紀(jì)90年代以來，各國和國際組織對各利益相關(guān)者利益的普遍重視。1990年，美國商業(yè)圈桌會議的《公司治理聲明》指出，對公司而言，善待員工、優(yōu)質(zhì)服務(wù)于消費者、鼓勵供應(yīng)商長期合作、償還債務(wù)并擁有良好的社會責(zé)任聲譽都是股東長期利益所在……事實上，美國一些州已經(jīng)頒布法令以特別授權(quán)董事會要考慮股東及其他相關(guān)者的利益，還有少數(shù)州通過立法來要求企業(yè)要考慮各利益相關(guān)者的利益。此后，英國、韓國、日本、德國、英聯(lián)邦等國家的公司治理原則也對各利益相關(guān)者利益有著不同程度的關(guān)注，“股東至上”理論受到了極大的挑戰(zhàn)，利益相關(guān)者理論對“股東至上”理論的批判開始正式化了。

一、利益相關(guān)者理論的基本內(nèi)容

（一）利益相關(guān)者理論的形成過程。利益相關(guān)者理論的思想由來已久。20世紀(jì)中葉以來，知識經(jīng)濟引領(lǐng)社會發(fā)生巨大變革，對公司治理理論形成了巨大的沖擊，直接促成了利益相關(guān)者理論的產(chǎn)生。1929年，美國通用電氣公司的一位經(jīng)理曾在一次演講中提到，不僅股東，而且雇員、顧客和廣大公眾都在公司中有一種利益，因此公司的經(jīng)理人員有義務(wù)保護他們的利益。1932年，伯利和米因斯等也發(fā)表了相關(guān)論述，表明在“股東至上”理論盛行的同時，少數(shù)學(xué)者“已有了不同的聲音”。

20世紀(jì)70年代以來，特別是美國經(jīng)濟學(xué)家Freeman的《戰(zhàn)略性管理：一種利益相關(guān)者方法》這部具有里程碑意義的著作問世后，學(xué)術(shù)界出現(xiàn)了討論利益相關(guān)者概念的熱潮。但是，真正使利益相關(guān)者理論成為當(dāng)今企業(yè)和社會至少某一個重要方面主旋律的事實，則是20世紀(jì)90年代以來，各國和國際組織對各利益相關(guān)者利益的普遍重視。1990年，美國商業(yè)圈桌會議的《公司治理聲明》指出，對公司而言，善待員工、優(yōu)質(zhì)服務(wù)于消費者、鼓勵供應(yīng)商長期合作、償還債務(wù)并擁有良好的社會責(zé)任聲譽都是股東長期利益所在……事實上，美國一些州已經(jīng)頒布法令以特別授權(quán)董事會要考慮股東及其他相關(guān)者的利益，還有少數(shù)州通過立法來要求企業(yè)要考慮各利益相關(guān)者的利益。此后，英國、韓國、日本、德國、英聯(lián)邦等國家的公司治理原則也對各利益相關(guān)者利益有著不同程度的關(guān)注，“股東至上”理論受到了極大的挑戰(zhàn)，利益相關(guān)者理論對“股東至上”理論的批判開始正式化了。

（二）利益相關(guān)者的涵義。自1963年美國斯坦福大學(xué)一個研究小組首次定義利益相關(guān)者以來，迄今經(jīng)濟學(xué)家已提出了近30種定義。米切爾（Mitchell，1997）歸納了其中的27種，可以分為以下三類：第一類是最寬泛的定義，即凡是能影響企業(yè)活動或被企業(yè)活動所影響的人或團體都是利益相關(guān)者，包括股東、債權(quán)人、雇員、供應(yīng)商、消費者、政府部門、相關(guān)的社會組織和社會團體、周邊的社會成員等。第二類是稍窄的定義，即凡是與企業(yè)有直接關(guān)系的人或團體才是企業(yè)的利益相關(guān)者，排除了政府部分、社會組織以及社會團體、社會成員等。第三類的定義最窄，認(rèn)為只有在企業(yè)中下了“賭注”的人或團體才是利益相關(guān)者。這個定義直接與主流經(jīng)濟學(xué)中的“資產(chǎn)專用性”概念相通，即凡是在企業(yè)中投入了專用性資產(chǎn)（如專用設(shè)備等，一旦挪為他用，便可能一文不值）的人或團體才是利益相關(guān)者。[1]

可以用潛在的利益相關(guān)者和真實的利益相關(guān)者兩分法把三種定義協(xié)調(diào)起來，凡是符合第一類定義的都是潛在的利益相關(guān)者，只有當(dāng)潛在的利益相關(guān)者向企業(yè)投入專用性資產(chǎn)時，才轉(zhuǎn)化為真實的利益相關(guān)者。我們認(rèn)為，作為企業(yè)的利益相關(guān)者一般應(yīng)符合如下四個標(biāo)準(zhǔn)：第一，向企業(yè)投入了專用性資產(chǎn)，如資本、勞動或服務(wù)等；第二，必須分享企業(yè)的收益，即從企業(yè)獲得工資、獎金、股利等各種報酬；第三，必須承擔(dān)企業(yè)的風(fēng)險，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營不善失敗時會蒙受一定的損失。第四，分享企業(yè)的控制權(quán)。符合這四條標(biāo)準(zhǔn)的利益相關(guān)者就是目前主要經(jīng)濟學(xué)所關(guān)注的“真實的利益相關(guān)者”，包括股東、債權(quán)人、職工等。這些利益相關(guān)者對企業(yè)生存和發(fā)展有著決定性的影響作用，如果沒有他們投入的專用性資產(chǎn)，構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)，企業(yè)就不可能作為一個經(jīng)營主體而存在。[2]

二、利益相關(guān)者理論的進步性

0．引言

一般而言，財務(wù)管理目標(biāo)是指在特定的體制和財務(wù)管理環(huán)境中，通過對財務(wù)工作的組織和對資源的合理配置所要達(dá)到的具體標(biāo)準(zhǔn)。有關(guān)財務(wù)管理目標(biāo)的主要有二個學(xué)派：一是以新古典產(chǎn)權(quán)學(xué)派，主張企業(yè)的剩余索取和剩余控制權(quán)應(yīng)當(dāng)由出資者單方面享有，另一種是利益相關(guān)者學(xué)派，主張企業(yè)所有權(quán)應(yīng)當(dāng)由出資者、債權(quán)人、員工、消費者、供應(yīng)商、政府等眾多的利益相關(guān)者分享。與前者相對應(yīng)的、有代表性的財務(wù)管理目標(biāo)有企業(yè)價值最大化、股東財富最大化或每股收益最大化，與后者相對應(yīng)的主要是利益相關(guān)者利益最大化。而企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的選擇是基于企業(yè)的選擇，同企業(yè)目標(biāo)多元化一樣，受企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和法人治理結(jié)構(gòu)的，企業(yè)是一個多元利益的組合體，其本質(zhì)是利益相關(guān)者的契約集合體，這就決定了財務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)該是一個多元化協(xié)調(diào)、多層次結(jié)合的有機體系。如果僅僅因為股東是企業(yè)產(chǎn)權(quán)的所有者，而提出股東財富最大化的財務(wù)管理目標(biāo)，顯然已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)制度的要求。筆者認(rèn)為，應(yīng)以利益相關(guān)者理論為基礎(chǔ)，確立多元化協(xié)調(diào)、多層次結(jié)合的企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)。

1．利益相關(guān)者理論的回顧

利益相關(guān)者理論是20世紀(jì)60年代左右，在美國、英國等長期奉行外部控制型公司治理模式的國家中逐步起來的。與傳統(tǒng)的股東至上的企業(yè)理論主要區(qū)別在于，該理論認(rèn)為任何一個公司的發(fā)展都離不開各種利益相關(guān)者的投入或參與，比如股東、政府、債權(quán)人、雇員、消費者、供應(yīng)商，甚至是社區(qū)居民，企業(yè)不僅要為股東利益服務(wù)，同時也要保護其他利益相關(guān)者的利益。

西方學(xué)者真正給出利益相關(guān)者的定義是20世紀(jì)60年代的事情。1963年，美國上演了一出名叫“股東”的戲，斯坦佛大學(xué)研究小組受此啟發(fā)，利用另外一個與之對應(yīng)的詞“利益相關(guān)者”來表示與企業(yè)密切關(guān)聯(lián)的所有人。他們給出的利益相關(guān)者的定義是：對企業(yè)來說存在這樣一些利益群體，如果沒有他們的支持，企業(yè)就無法生存。雖然這樣的界定是非常狹義的，但畢竟使人們認(rèn)識到，企業(yè)存在的目的并非就是為了股東服務(wù)，在企業(yè)的周圍還存在許多關(guān)乎企業(yè)生存的利益群體。

進入20世紀(jì)80年代以后，隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展以及企業(yè)間競爭的日趨激烈，人們逐漸意識到經(jīng)濟學(xué)家早期從“是否影響企業(yè)生存”的角度界定利益相關(guān)者的有很大的局限性。弗里曼對利益相關(guān)者理論做了較詳細(xì)的研究，他認(rèn)為“利益相關(guān)者是能夠影響一個組織目標(biāo)的實現(xiàn)或者能夠被組織實現(xiàn)目標(biāo)過程影響的人”。這個定義不僅將影響企業(yè)目標(biāo)的個人和群體也看作是利益相關(guān)者，同時還將受企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)過程中所采取的行動影響的個人和群體也看作是利益相關(guān)者，正式將當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)、政府部門等實體納入利益相關(guān)者管理的研究范疇，大大拓寬了利益相關(guān)者的內(nèi)涵。

論文關(guān)鍵詞：利益相關(guān)者理論；理論體系；分類；歸結(jié)

論文摘要：利益相關(guān)者理論是當(dāng)前西方經(jīng)濟學(xué)界和管理學(xué)界研究的一個熱點理論，很多學(xué)者進行了深入細(xì)致的研究工作，并取得了豐碩的研究成果，但是還沒有任何學(xué)者對它的理論體系進行綜合分類和歸納過，使之形成一個清晰、易懂的理論學(xué)說體系。本文通過整理和研究有關(guān)文獻，將它的理論體系分為主要的9類學(xué)說，并將其主要觀點進行了歸結(jié)。

利益相關(guān)者理論是當(dāng)前西方經(jīng)濟學(xué)界和管理學(xué)界研究的一個熱點理論。它是20世紀(jì)60年代左右，在美國、英國等長期奉行外部控制型公司治理模式的國家中，對主流企業(yè)理論的質(zhì)疑和批判中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的。它緣于公司社會責(zé)任之爭，經(jīng)過30多年的發(fā)展，在90年代初期形成了比較完善的理論框架。它認(rèn)為，企業(yè)并不完全是屬于股東的實物資產(chǎn)的集合體，股東只是擁有企業(yè)的部分，而不是全部。包括股東在內(nèi)的所有企業(yè)利益相關(guān)者，都對企業(yè)的生存和發(fā)展注入了一定的專用性投資，同時也分擔(dān)了一定的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，或是為企業(yè)的經(jīng)營活動付出了代價，因而企業(yè)所有的利益相關(guān)者都應(yīng)該擁有企業(yè)所有權(quán)。為了保證企業(yè)的持久生存和發(fā)展，公司治理安排必須恰當(dāng)?shù)乜紤]和滿足各利益相關(guān)者的利益要求，在公司治理結(jié)構(gòu)中要給其他利益相關(guān)者留有足夠的發(fā)言權(quán)。

利益相關(guān)者理論研究內(nèi)容非常廣泛，不僅涉及到管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、倫理學(xué)、社會學(xué)等多學(xué)科領(lǐng)域，也涉及到管理基礎(chǔ)、分類方法等方面的研究，研究內(nèi)容既有企業(yè)經(jīng)營微觀層面的研究；又有關(guān)注國家大政方針的宏觀層面的研究；研究方法既有純理性的規(guī)范性分析，也有經(jīng)驗性的實證研究。很多學(xué)者對此進行了深入細(xì)致地研究工作，并取得了豐碩的研究成果，豐富和完善了它的理論體系。但是這些研究成果卻沒有被很好地整合起來，尚未形成一個嚴(yán)密的理論體系。經(jīng)過相關(guān)研究后，筆者將它的理論體系分為契約說、產(chǎn)權(quán)說、資產(chǎn)專用性風(fēng)險說等主要9類，并將其主要觀點歸結(jié)如下：

一、契約說

企業(yè)的本質(zhì)是企業(yè)利益相關(guān)者之間相互關(guān)系的聯(lián)結(jié)，它是通過協(xié)商的方式來執(zhí)行各種顯性和隱性契約的，并由此規(guī)范其利益相關(guān)者的責(zé)任和義務(wù)。物質(zhì)資本所有權(quán)并非擁有與生俱來的天然強權(quán)，其他利益相關(guān)者同樣可以左右企業(yè)的命運。為了保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)中的契約必須依賴于一種在所有的利益相關(guān)者之間所建立起來的協(xié)商機制。在這種機制中，有時股東的聲音大些，有時候其他利益相關(guān)者的聲音大些。在企業(yè)契約聯(lián)結(jié)體中，簽訂契約的主體遠(yuǎn)不只企業(yè)的所有者、經(jīng)理人員和員工，還包括所有會影響企業(yè)生存發(fā)展或受到企業(yè)生存發(fā)展影響的個體和群體，如政府、供應(yīng)商、分銷商、債權(quán)人、消費者、社區(qū)等。這些利益相關(guān)者都與企業(yè)簽訂了契約，只不過有的簽訂的是顯性契約，有的簽訂的是隱性契約罷了。經(jīng)理人員和一般員工往往與企業(yè)簽訂有明確的雇傭契約，而供應(yīng)商、分銷商、社區(qū)、政府等利益相關(guān)者與企業(yè)之間所存在的是隱性契約。這些隱性契約往往容易被忽視掉。隱性契約利益相關(guān)者與企業(yè)的關(guān)系并非只是市場交易關(guān)系，而且還蘊含著以專用性投資為基礎(chǔ)的利益和風(fēng)險關(guān)系。在這組契約體中，由于每一個契約參與者都向企業(yè)提供了特殊的資源，而契約的本質(zhì)就是保證締約各方享有平等談判的權(quán)利，要求對不同的締約各方都要給予應(yīng)有的“照顧”，確保其利益都能被公平、公正的被照顧到，因而作為利益相關(guān)者之間一系列契約聯(lián)結(jié)體的企業(yè)應(yīng)該為其利益相關(guān)者的利益服務(wù)，公司治理應(yīng)該給予利益相關(guān)者以充分的發(fā)言權(quán)。

一、大學(xué)的利益相關(guān)者

作為復(fù)雜的大系統(tǒng)，大學(xué)擁有諸多利益相關(guān)者。根據(jù)利益相關(guān)者所依存空間的不同，又有外部利益相關(guān)者和內(nèi)部利益相關(guān)者之分。大學(xué)的外部利益相關(guān)者。伴隨現(xiàn)代大學(xué)逐漸由社會邊緣走向社會中心，影響大學(xué)生存、發(fā)展的外部利益相關(guān)者主要有政府、社會和學(xué)生家長。首先，政府是大學(xué)外部首當(dāng)其沖的利益相關(guān)者。在我國，現(xiàn)代大學(xué)的產(chǎn)生具有鮮明的政府介入因素。近年來，雖然政府對高校的管理方式正逐漸由“傳統(tǒng)的壟斷式全能管理，轉(zhuǎn)變?yōu)橘x予學(xué)校一定自主權(quán)的有限管理”。但政府作為利益相關(guān)者，對大學(xué)的生存發(fā)展發(fā)揮至關(guān)重要的作用，這始終是毋庸置疑的事實。其次，社會是大學(xué)外部十分重要的利益相關(guān)者。在當(dāng)代，大學(xué)與社會已日漸形成深刻的互相“嵌入式”關(guān)系。一方面，大學(xué)的發(fā)展離不開社會，企業(yè)、社會的參與和捐助是大學(xué)獲取資源的重要渠道;另一方面，社會的發(fā)展也離不開大學(xué)，社會需要大學(xué)源源不斷地為其提供政治、經(jīng)濟、文化發(fā)展所需要的各類高級人才，需要大學(xué)直接為其提供知識、技術(shù)和咨詢等服務(wù)，以解決社會生產(chǎn)與社會生活中的重大現(xiàn)實問題。再次，學(xué)生家長是大學(xué)外部重要的利益相關(guān)者。學(xué)生能進入大學(xué)就讀，家長是主要的“買單者”。作為高等教育產(chǎn)品的實際出資購買者，學(xué)生家長自然十分關(guān)心產(chǎn)品的性價比問題，即與自己所付出的學(xué)費相比，子女在大學(xué)的求學(xué)能否“學(xué)有所值”。大學(xué)的內(nèi)部利益相關(guān)者。大學(xué)是學(xué)校管理者與廣大師生員工共同工作、生活的場所。在大學(xué)場域內(nèi)，管理者、教師和學(xué)生是最主要的三大利益群體。管理者是指在組織中通過協(xié)調(diào)其他人的活動，達(dá)到與別人一起或者通過別人實現(xiàn)組織目標(biāo)的人員。大學(xué)的管理者主要包括學(xué)校機關(guān)及下屬二級學(xué)院的管理人員。教師是大學(xué)職能的踐行者，是影響大學(xué)生存與發(fā)展的首要因素。因此，教師理當(dāng)是大學(xué)內(nèi)部十分重要的利益相關(guān)者。學(xué)生是大學(xué)教育的對象，是大學(xué)賴以存在的根本。在我國，隨著所有高校基本完成招生并軌和學(xué)生繳費上學(xué)改革，成本回收制度逐漸全面推行，學(xué)生繳費開始成為大學(xué)發(fā)展的重要的、可靠的資金來源。學(xué)生成為大學(xué)的買方市場，使其作為大學(xué)利益相關(guān)者的地位日趨凸顯。

二、大學(xué)利益相關(guān)者的實踐立場

大學(xué)組織的不同利益相關(guān)者由自身的利益訴求出發(fā)，往往具有不同的理念認(rèn)識和實踐取向。他們對大學(xué)為何存在、大學(xué)應(yīng)如何發(fā)展等一系列問題的回答，正是其實踐立場的具體表現(xiàn)。社會與政府立場。在我國，政府與社會的立場應(yīng)具有較高一致性。理由在于，政府內(nèi)生于社會，是代表統(tǒng)治階級實行政治統(tǒng)治和管理社會公共事務(wù)的機構(gòu)，而我國的國體又是人民民主專政。因此，從本質(zhì)上講，為社會服務(wù)是政府的根本宗旨，政府與社會的理念認(rèn)識、價值取向是一致的。眾所周知，自19世紀(jì)末以來，政治論哲學(xué)開始成為高等教育合法存在的重要根據(jù)。高等教育機構(gòu)在理解與解決社會現(xiàn)實問題中發(fā)揮的巨大作用，以及其隨著自身規(guī)模的膨脹而表現(xiàn)出的對資源的渴求，促使大學(xué)與政府、社會之間形成了前所未有的合作關(guān)系。在大學(xué)的辦學(xué)過程中，政府與社會以政策干預(yù)、資源投入等為手段，充分展示自己對大學(xué)為何存在的理解。就總體而言，政府和社會立場具有鮮明的社會本位特征。在他們看來，大學(xué)存在的根本依據(jù)是以社會需要為導(dǎo)向，為社會解決發(fā)展中遭遇的各種問題。從當(dāng)前來看，發(fā)展經(jīng)濟是國家的第一要務(wù)。因此，政府與社會的高等教育立場更側(cè)重于大學(xué)必須為社會經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)的特性。學(xué)生及其家長立場。從利益視角來看，家長與學(xué)生理當(dāng)屬同一陣營。雖然從廣義來說，學(xué)生家長也是社會公眾的組成部分，學(xué)生家長與社會公眾存在角色重疊，但顯而易見，一切為了子女的心態(tài)，促使其作為學(xué)生家長的立場要遠(yuǎn)甚于其作為社會公眾的立場。學(xué)生及其家長對大學(xué)為何存在、如何發(fā)展等一系列問題的立場，主要源自他們對大學(xué)教育的期望。從理性視角分析，學(xué)生的需求是多方面的，其對學(xué)校教育的期望也是多方面的。對于學(xué)生而言，接受教育的最完美結(jié)果，無疑是成為百科全書式的人物，不但上知天文下知地理，而且最好琴棋書畫無所不能。當(dāng)然，這只是一種理想層面的人才培養(yǎng)目標(biāo)。由于學(xué)校教育以及個人智能結(jié)構(gòu)的局限性，真正的百科全書式人物實在屈指可數(shù)。因此，對于大多數(shù)學(xué)生家長或?qū)W生來說，接受教育還有更現(xiàn)實的立場，那就是為未來的生活做準(zhǔn)備。從實踐層面審視，較完美的未來生活首先取決于獲得較理想的職業(yè)，而大學(xué)教育本身就帶有明確的職前教育性質(zhì)。換言之，借助于大學(xué)學(xué)習(xí)，發(fā)展職業(yè)技能，以在未來獲取理想職業(yè)，是學(xué)生及其家長的主流認(rèn)識和基本實踐立場。大學(xué)管理者立場。大學(xué)管理者肩負(fù)著大學(xué)生存、發(fā)展的重任。在計劃經(jīng)濟時代，政府對高等教育的壟斷式全能管理，致使大學(xué)成為行政部門的附屬機構(gòu)，政府直接主導(dǎo)著學(xué)校的運營。管理者在事實上扮演著政府代言人和指令執(zhí)行者的角色，政府立場與大學(xué)管理者的立場具有高度一致性。這也就意味著，政府有關(guān)大學(xué)為何存在、大學(xué)如何發(fā)展的立場，事實上也就是大學(xué)管理者的立場。

自20世紀(jì)80年代中期，我國推行高等教育管理體制改革以來，政府對大學(xué)的管理逐步由傳統(tǒng)的事務(wù)管理轉(zhuǎn)變?yōu)楹暧^管理，大學(xué)開始成為具有相對自主權(quán)的辦學(xué)主體。大學(xué)自主辦學(xué)地位的增強，意味著大學(xué)管理者立場的部分調(diào)整。大學(xué)管理者無須再緊跟政府指令亦步亦趨，可以在一定范圍內(nèi)有權(quán)決定大學(xué)的發(fā)展方向。然而，即便在當(dāng)前市場經(jīng)濟的時代背景下，學(xué)校教育的公益性和公共性，依然決定了政府的高等教育投入是大學(xué)最重要的資源保障。因此，出于組織生存發(fā)展的需要，大學(xué)管理者往往會基于理性最大化的視角，對政府的高等教育投入政策做出一種有利于自己的解讀。即以如何實現(xiàn)自己所在組織的資源最大化為出發(fā)點，來確定自己的實踐立場，進而安排自己的行動。由此可見，大學(xué)管理者的立場并不完全代表政府的立場，而是一種相對功利主義的，帶有一定“投機行為”的立場。教師立場。從學(xué)理上講，大學(xué)教師應(yīng)與政府和社會持相同立場，因為在相關(guān)教育理論中，教師往往被視為社會的代言人，教育活動據(jù)此經(jīng)常被解析為“社會通過學(xué)校對學(xué)生所施加的有目的、有計劃、有組織的活動”。然而，從實然層面看，受傳統(tǒng)教育理念和教師個人主義利益視角的影響，教師對于“大學(xué)為何存在”的認(rèn)識和行動，并不與政府和社會相一致。具體說來，教師立場，尤其是關(guān)于大學(xué)人才培養(yǎng)的立場，通常呈現(xiàn)兩大鮮明特征。第一，認(rèn)識上的素質(zhì)取向。近年來，在提倡素質(zhì)教育的時代背景之下，大學(xué)教師對培養(yǎng)什么樣的人的認(rèn)識，經(jīng)歷了從知識取向到能力取向，再到素質(zhì)取向的轉(zhuǎn)變。在當(dāng)前，大多數(shù)教師已充分認(rèn)識到大學(xué)所培養(yǎng)的人才，應(yīng)注重智力因素與非智力因素，知識、能力與情感、態(tài)度、價值觀的均衡發(fā)展。第二，行動中的知識取向。作為傳統(tǒng)教育體制下培養(yǎng)出來的人才，多數(shù)大學(xué)教師習(xí)慣于把知識的獲取作為他們學(xué)習(xí)的根本任務(wù)。大學(xué)教師的這種學(xué)習(xí)經(jīng)歷，深刻地影響到他們的教育行為。由此，在教育過程中，多數(shù)教師依然堅守“知識至上”的實踐立場。

三、利益相關(guān)者理論視角下的高校教師教學(xué)評價

摘要：本文回顧了利益相關(guān)者理論的起源及發(fā)展，并將該理論主導(dǎo)的公司治理模型與傳統(tǒng)的股東中心模型進行了比較。最后，對該模型的實踐意義作了評價。公司治理理論最初建立在公司的傳統(tǒng)法律模型之上，強調(diào)股東權(quán)利。這種理論被稱為股東中心理論(shareholder-focusedtheory)(也稱為“股東優(yōu)先理論”(shareholderprimacy)或“股東控制理論”(shareholdersovereignty)。隨著理論研究及公司實踐的發(fā)展，公司治理理論出現(xiàn)了突破和擴展的趨勢，產(chǎn)生了一種新的觀點，認(rèn)為公司治理的中心應(yīng)加以擴展，而不僅僅限于股東；所有利益相關(guān)者(stakeholder)都應(yīng)擁有明確的公司控制權(quán)和收益權(quán)。公司治理模型的發(fā)展，無論在理論還是實踐方面都具有重要的研究意義。一、公司治理的利益相關(guān)者模型利益相關(guān)者是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為和后果具有利害關(guān)系的群體或個人。對企業(yè)而言，其利益相關(guān)者一般可以分為三類：資本市場利益相關(guān)者(股東和公司資本的主要供應(yīng)者)，產(chǎn)品市場利益相關(guān)者(公司主要顧客、供應(yīng)商、當(dāng)?shù)厣鐖F和工會)，以及組織中的利益相關(guān)者(所有公司員工，包括管理人員和一般員工)。每個利益相關(guān)者群體都希望組織在制訂戰(zhàn)略決策時能給他們提供優(yōu)先考慮，以便實現(xiàn)他們的目標(biāo)，但這些權(quán)益主體的相關(guān)利益及所關(guān)心的焦點問題存在很大的差別，且往往互有矛盾。公司不得不根據(jù)對利益相關(guān)者的依賴程度作出權(quán)衡，優(yōu)先考慮某類利益相關(guān)者。“股東優(yōu)先”的治理模式正是因此而產(chǎn)生的。然而，隨著人們對企業(yè)行為社會效應(yīng)的關(guān)注，利益相關(guān)者理論被提了出來，要求在公司治理過程中兼顧各類利益相關(guān)者。為使社會期望與企業(yè)行為達(dá)成一致，最直接的方式是通過政府管制或社會調(diào)控。但這種方式的效果是不令人滿意的，一方面因為管制成本過高，另一方面也因為管制的可行性或效果有限。出現(xiàn)后一情況的一個重要原因是，對企業(yè)的社會效應(yīng)的考核和評價體系尚未完善。傳統(tǒng)的評價方式如利潤的現(xiàn)值評價，由于無法計算企業(yè)導(dǎo)致的社會成本增加，包括對人們健康和財產(chǎn)的損害、對公司的調(diào)查研究和起訴費用等，已越來越不可靠。此外，由于股票市場受多種因素影響，有的只是反映了經(jīng)濟和市場的短期模式和一般水平，或者受到人為操縱，而不能真實地反映公司本身的績效，因而通過股票市場同樣無法作出充分評價。鑒于社會管制方法的失效，人們提出將政府管制或社會調(diào)控內(nèi)生于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中，以內(nèi)部調(diào)控替代外部調(diào)控。其方法是采用一定的組織制度設(shè)計方式逐步向企業(yè)內(nèi)部滲透，這種組織制度方式就是重組企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。二、利益相關(guān)者模型與股東中心模型的比較與傳統(tǒng)的股東中心模型比較，利益相關(guān)者治理模型在各方面發(fā)生了變化，表現(xiàn)在：(一)所有者的定位股東中心理論認(rèn)為，無論從收益上還是從對公司的控制上，公司剩余索取權(quán)的所有者非股東莫屬。利益相關(guān)者理論則認(rèn)為公司的所有者不僅僅是出資人，而是所有利益相關(guān)者，包括股東、管理層、職工、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、消費者、政府等。(二)治理的目標(biāo)從公司治理理論的淵源看，問題是公司治理所要解決的一個核心，因此，在股東中心理論看來，公司治理的主要目標(biāo)是監(jiān)督和制衡經(jīng)營者，實現(xiàn)股東的資產(chǎn)收益最大化。利益相關(guān)者理論則認(rèn)為，在公司營運過程中，不僅會出現(xiàn)經(jīng)營者敗德行為，而且也會出現(xiàn)股東濫用有限責(zé)任、從而損害其他利益相關(guān)者利益的道德風(fēng)險，如過度操縱、出資不足、欺騙等行為，公司治理的目標(biāo)是滿足多方利益相關(guān)者的不同需求，關(guān)注公司經(jīng)營所造成的社會和政治影響。(三)決策模式在股東中心模型下，公司決策主要由所有者和經(jīng)理作出，其他人的作用相當(dāng)被動。而利益相關(guān)者模型中，公司決策是由多個利益相關(guān)者合力參與、共同形成的。(四)思維邏輯股東中心理論的推導(dǎo)很簡單：股東必然爭取股東價值最大化，在良好的規(guī)制環(huán)境下，通過“看不見的手”的作用，滿足其他索取權(quán)的利益，從而使社會效率最大化。利益相關(guān)者理論則是通過直接考慮相關(guān)者的利益，從而達(dá)到社會效率的最大化。(五)對企業(yè)績效評價方式的影響與股東中心模型相對應(yīng)的是基于財務(wù)指標(biāo)的評價方法；而利益相關(guān)者模型顯然要求從更廣泛的角度進行評價，不僅包括財務(wù)績效等經(jīng)濟指標(biāo)(針對股東)，還包括社會責(zé)任指標(biāo)(針對其他利益相關(guān)者)，與此相配合，評價方法也由靜態(tài)到動態(tài)，由短期到長期，由定量或定性到定性定量結(jié)合，由主觀或客觀到主客觀結(jié)合，等等。以上看來，兩種模型之間存在的區(qū)別是非常明顯的。理論上，利益相關(guān)者模型似乎存在更多的優(yōu)越之處，但如前所述，股東和其他利益相關(guān)者之間的利益，從短期來看，并不具備一致性，甚至存在明顯的沖突。盡管從長期來看，兩者間能夠達(dá)成一致，但我們生活的世界更直接地受到一系列短期績效的影響，而財務(wù)分析家、機構(gòu)投資者的行為更加強了這種對短期績效的壓力。這就對利益相關(guān)者治理模式的可行性和效果提出了質(zhì)疑。三、利益相關(guān)者模型評價：支持論與反對論(一)支持論1．理論依據(jù)：系統(tǒng)的內(nèi)在平衡性該理論的倡導(dǎo)者和支持者，其支持觀在一些角度存在不同：(1)合法性、權(quán)威和責(zé)任的平衡。robertsa．c．monks和nellminow認(rèn)為，民主社會中公司享有巨大權(quán)利，實踐中，公司對政府產(chǎn)生的影響已至少同政府對企業(yè)的影響一樣大。具有政治言論權(quán)的公司“市民”，對影響它的法律已產(chǎn)生強有力的影響，比如，它可以說服政府，通過立法設(shè)置競爭壁壘或減輕負(fù)債，幫助他們應(yīng)付自由競爭。但在享受權(quán)利的同時，必須符合社會整體利益，承擔(dān)社會責(zé)任，否則就失去合法性和可信任性。因此，公司在“合法性、權(quán)威和責(zé)任”之間必須達(dá)成平衡。(2)制度系統(tǒng)的內(nèi)在平衡。新制度經(jīng)濟學(xué)認(rèn)為，制度安排的特征和方式要受到制度環(huán)境的作用和影響。公司治理屬于一種制度安排，它同樣要受到歷史文化、法律規(guī)章等制度環(huán)境的影響。制度因素(包括法律環(huán)境、產(chǎn)業(yè)規(guī)則等)對利益相關(guān)者在董事會中的地位具有重要影響。因為，正如powell(1991)指出，制度模式影響了什么是合法的行為，道德合法性與一套寬泛的、社會的、標(biāo)準(zhǔn)化的判斷和價值觀緊密聯(lián)系，這些判斷和價值觀能增進道德合法性，并推動社會福利。這樣，隨著社會環(huán)境對道德合法性的關(guān)注，組織需要考慮利益相關(guān)者的地位，以提高其對社會道德標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)同。(3)組織(企業(yè))系統(tǒng)的互動和開放式網(wǎng)絡(luò)。以russellackoff(1974)為首的系統(tǒng)理論研究者探討了利益相關(guān)者分析。ackoff是把利益相關(guān)者的概念放到組織系統(tǒng)內(nèi)部來加以論述的，他認(rèn)為將利益相關(guān)者置入組織系統(tǒng)內(nèi)部，來對組織結(jié)構(gòu)進行重新設(shè)計安排，可以形成一個利益相關(guān)者的互動和開放網(wǎng)絡(luò)，從而有助于解決社會問題。以上幾種，雖然在著眼點上存在差別，但其理論實質(zhì)是相同的，都是將組織置于一個更大、更為開放的系統(tǒng)中來考慮問題，從而對企業(yè)行為有了新的要求。2．實踐依據(jù)：社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展與變革傳統(tǒng)的股東至上模式是因為股東提供了公司所需的資本，它遵循著這樣的觀點：由于股東擁有公司的產(chǎn)權(quán)，因而有權(quán)要求通過運用這個產(chǎn)權(quán)使其利益增值。但利益相關(guān)者模式的支持者指出，社會正在從工業(yè)社會發(fā)展到“知識社會”，經(jīng)濟正在從“規(guī)范有型且在生產(chǎn)工具和消費之間有縫隙的東西的生產(chǎn)”轉(zhuǎn)向“一個全球性的經(jīng)濟，其核心經(jīng)濟活動是提供使生產(chǎn)者和消費者更為融合的知識服務(wù)”，首要的資本由物質(zhì)資本轉(zhuǎn)向人力資本，即從“你所擁有的”轉(zhuǎn)向“你所懂得的”(richardcrawford)。事實上，30年來在人力資本上的總投資已超過物質(zhì)資本，員工地位和利益必須受到更多的關(guān)注。在當(dāng)前的改革浪潮中，俄羅斯等國私有化的失敗，從反面提供了證據(jù)。簡單地將所謂的“私有權(quán)”轉(zhuǎn)移給私人所有者，其他利益相關(guān)者被拋棄在資源重新配置之外，自然會采取不合作態(tài)度，如地方官員的掠奪性行為、雇員的消極怠工行為。在中國，經(jīng)營者腐敗的事件目前屢有發(fā)生。實際上，他們的合作是公司在新環(huán)境中進行重組所不可或缺的。與此相應(yīng)，股東只是擁有剩余索取權(quán)和收入權(quán)，對引導(dǎo)公司重建有效機制并沒有起到應(yīng)有的作用。因此，私有化在改革中只起到一部分產(chǎn)權(quán)的作用，并不能替代利益相關(guān)者模型所起的作用。此外，支持觀認(rèn)為，由于轉(zhuǎn)軌時期信譽機制和法規(guī)的強制力量都很脆弱，阻礙市場經(jīng)濟的正常運行，為此，應(yīng)盡量保留現(xiàn)存的社會資本，并著手建立新的社會資本，建立廣泛認(rèn)同的社會契約，而不是向個別人轉(zhuǎn)移巨額財富。否則，社會資本就會遭到破壞。因此，對于轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟國家，利益相關(guān)者模式尤其適用。總的來說，利益相關(guān)者模式的依據(jù)比較充分，其理論思路也與經(jīng)濟發(fā)展的全球化不謀而合，順應(yīng)了經(jīng)濟和市場環(huán)境變化的趨勢，但經(jīng)過近幾十年的孕育、討論，總體上進展甚微?？磥?，該模式存在著一些固有的缺陷。對此，一些反對者對該模式的不足和缺陷作了討論。(二)反對論：模式的不足與缺陷利益相關(guān)者模式的反對者認(rèn)為，該模式在理論上存在固有的缺陷，實施條件也尚未具備或完善。1．理論缺陷如前所述，傳統(tǒng)的企業(yè)理論假設(shè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)是一元的，即實現(xiàn)經(jīng)濟利潤最大化，而利益相關(guān)者模式將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)定義為多元的，其中既有社會性的、政治性的，也有經(jīng)濟性的。這樣的企業(yè)實際上是一個政治經(jīng)濟目標(biāo)合一的組織，帶有很強的公益色彩，其結(jié)果必然引起企業(yè)經(jīng)營效率的損失。這樣便會導(dǎo)致一個兩難困境：任由企業(yè)追求利潤最大化，會對社會造成負(fù)外部性，從而提高社會成本、造成社會福利損失；采用各類管制手段，包括通過外部調(diào)控方式和如上利益相關(guān)者的內(nèi)嵌方式，雖能部分地解決市場失效或降低企業(yè)活動的負(fù)外部性，但會造成經(jīng)濟效率的損失，尤其是后一種方式，經(jīng)濟效率的損失仍然不可估計。2．實踐應(yīng)用中的問題利益相關(guān)者模式的反對者認(rèn)為，該模式涵蓋的權(quán)益主體過于寬泛，不便于實際操作。比如產(chǎn)品市場的利益相關(guān)者，雖與企業(yè)之間利害相關(guān)，但因其數(shù)目眾多，很難組織起來采取有效行動。因此，與其通過這種“內(nèi)嵌”方式，不如還是通過國家或司法干預(yù)方式來維護其合法權(quán)益、或是通過“看不見的手”的作用，成本更低一些。利益相關(guān)者模式在理論上無疑是富有新意的，但就目前而言，其有效性尚缺乏實踐的檢驗和相應(yīng)的實證研究的支持。而且，調(diào)查表明，企業(yè)圓桌會議和經(jīng)營者階層對該模式普遍持反對態(tài)度。四、結(jié)論：模式的修正與發(fā)展盡管利益相關(guān)者治理模式在多個方面都顯示了其合理性，反映了社會和市場經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，但目前應(yīng)用仍然有一定的困難和局限性，或者說，就目前而言，該理論模式尚存在不盡完善和科學(xué)的地方。理想的企業(yè)治理模型，顯然應(yīng)當(dāng)定位于股東中心模型和利益相關(guān)者模型所界定的均衡區(qū)域之內(nèi)。因此，有必要對該模式作一取舍和修正，基本思路是減少利益相關(guān)者在正式治理結(jié)構(gòu)中的納入程度，采用戰(zhàn)略方式提供彌補。事實上，戰(zhàn)略管理也應(yīng)該是公司治理的功能之一。因此，對上述利益相關(guān)者治理模式的修正，意味著傳統(tǒng)的公司治理理論、包括其功能定位，需要作進一步的修正和發(fā)展。這將是另外一個有待討論的問題。

編者按：本文主要從組織利益相關(guān)者：定義與分類；組織利益相關(guān)者戰(zhàn)略；結(jié)論進行論述。其中，主要包括：利益相關(guān)者的定義、對利益相關(guān)者的定義并沒有一致公認(rèn)的概念和定義、利益相關(guān)者的分類、企業(yè)的利益相關(guān)者是多種多樣的、管理者所感知的利益相關(guān)者的重要程度，取決于這三個屬性上的累積效應(yīng)、組織利益相關(guān)者戰(zhàn)略分類、對組織的利益相關(guān)者進行識別和分類是有效的利益相關(guān)者管理的前提、從組織在處理利益相關(guān)者問題時的行為特點來了解組織的利益相關(guān)者戰(zhàn)略、組織利益相關(guān)者戰(zhàn)略的決定因素、組織必須關(guān)注那些為組織提供其持久生存所需的重要資源的環(huán)境中的需求、益相關(guān)者理論已經(jīng)成為西方管理學(xué)界和經(jīng)濟學(xué)界關(guān)注的話題之一等，具體請詳見。

內(nèi)容摘要：利益相關(guān)者理論為我們理解企業(yè)與社會之間的關(guān)系結(jié)構(gòu)提供了依據(jù)。組織的利益相關(guān)者管理日益受到各國學(xué)術(shù)界及企業(yè)界的重視。本文首先對利益相關(guān)者的定義和分類做了回顧，然后對目前有關(guān)利益相關(guān)者理論的研究模式進行了考察，最后對組織的利益相關(guān)者戰(zhàn)略及其決定因素進行了總結(jié)。

關(guān)鍵詞：利益相關(guān)者戰(zhàn)略決定因素

1組織利益相關(guān)者：定義與分類

（一）利益相關(guān)者的定義

對利益相關(guān)者的定義并沒有一致公認(rèn)的概念和定義。而Freeman（1984）和Clarkson（1994）的定義應(yīng)該是目前公認(rèn)的最具代表性的定義。Freeman（1984）認(rèn)為，利益相關(guān)者是“那些能夠影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)，或者能夠被企業(yè)所影響的任何個人和群體”。這一定義突破了早期從“是否影響企業(yè)生存”的角度來界定“誰是利益相關(guān)者”這一問題的局限性，同時也突破了股東利益至上的傳統(tǒng)觀點。Clarkson（1994）認(rèn)為“利益相關(guān)者在企業(yè)中投入了一些物質(zhì)資本、人力資本、金融資本或一些有價值的東西，并由此而承擔(dān)了某些形式的風(fēng)險，或者說，他們因企業(yè)活動而承受風(fēng)險”。在某種程度上，這一定義與企業(yè)是“一種治理和管理專業(yè)化投資的制度安排”(Blair，1995)的觀點是有相通之處的。

一、引言

隨著利益相關(guān)者共同治理理念和實踐的日益普及，需對現(xiàn)行的會計模式進行創(chuàng)新，適合利益相關(guān)者治理的新型會計模式———利益相關(guān)者會計應(yīng)運而生。張智霞（2010）首次把“利益相關(guān)者會計”界定為：在利益相關(guān)者理論的指導(dǎo)下、以貨幣作為主要計量單位、利用專門的技術(shù)和方法、將價值鏈管理與業(yè)務(wù)流程管理有機結(jié)合、對企業(yè)價值增值運動（創(chuàng)造過程與分享結(jié)果）及各類利益相關(guān)者的權(quán)益進行反映與控制并報告給利益相關(guān)者據(jù)以做出決策、維護權(quán)益、提高效益的價值管理信息系統(tǒng)。利益相關(guān)者會計提供企業(yè)為利益相關(guān)者創(chuàng)造的總體財富及各類利益相關(guān)者之間利益分配、各類利益相關(guān)者享有的權(quán)益信息，不僅適應(yīng)利益相關(guān)者治理的需要，促進利益相關(guān)者之間的溝通與合作、為企業(yè)實現(xiàn)價值增值最大化和增值分享關(guān)系最優(yōu)化的利益相關(guān)者治理目標(biāo)服務(wù)，而且有助于推動公司治理與企業(yè)管理、財務(wù)會計與管理會計的融合。

二、利益相關(guān)者會計的研究進展

近幾年來，國內(nèi)會計學(xué)者從不同角度對利益相關(guān)者會計進行了研究。王竹泉教授主要分兩條線深入展開對利益相關(guān)者會計的研究，一是適應(yīng)利益相關(guān)者治理要求的財務(wù)報告改革研究，創(chuàng)建了“基于業(yè)務(wù)流程管理的企業(yè)價值增值報告模式”。二是對利益相關(guān)者財務(wù)披露監(jiān)管的研究，創(chuàng)建了利益相關(guān)者視角下會計信息披露外部性的概念模型，提出財務(wù)披露監(jiān)管的目標(biāo)是減少會計信息披露的外部性。張智霞（2010）在《利益相關(guān)者會計的理論基礎(chǔ)》中以利益相關(guān)者會計的概念界定作為研究的起點，對其哲學(xué)基礎(chǔ)、經(jīng)濟學(xué)基礎(chǔ)、管理學(xué)基礎(chǔ)和會計學(xué)基礎(chǔ)作了具體論述，闡明利益相關(guān)者會計的產(chǎn)生有著深厚的理論基礎(chǔ)。張智霞（2011）從六個方面分析論證了利益相關(guān)者會計建立的必要性：適應(yīng)利益相關(guān)者治理下利益相關(guān)者對會計信息提出新需求的需要；適應(yīng)實施業(yè)務(wù)流程管理對會計信息的新需求的需要；充分調(diào)動增值創(chuàng)造者的積極性、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要；充分發(fā)揮利益相關(guān)者會計的職能作用、參與建設(shè)我國和諧社會的迫切需要；推進公司治理和企業(yè)管理有機融合的需要；促進企業(yè)作為一個契約集合有效運行的需要。

三、利益相關(guān)者會計研究的六大難點

1.利益相關(guān)者會計的學(xué)科定位。從整個學(xué)科的角度探討利益相關(guān)者會計學(xué)科定位問題，有利于研究者從更寬廣的視角、更深的層次上深化會計理論研究。而利益相關(guān)者會計學(xué)科定位的準(zhǔn)確與否，直接關(guān)系到該學(xué)科的長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，因此其學(xué)科定位的重要性是不言而喻的。會計學(xué)是利益相關(guān)者會計的理論基礎(chǔ)。那么，利益相關(guān)者會計與傳統(tǒng)會計、現(xiàn)代會計有何區(qū)別與聯(lián)系？利益相關(guān)者會計與財務(wù)會計、管理會計之間又是什么關(guān)系呢？就研究領(lǐng)域來看，它們之間是包含、交叉、部分重疊還是其他呢？利益相關(guān)者會計如何體現(xiàn)出財務(wù)會計與管理會計兩者之間的融合呢？顯然，將利益相關(guān)者會計簡單歸屬于財務(wù)會計或管理會計在學(xué)科定位上是不確切的。那么，應(yīng)如何合理地對利益相關(guān)者會計進行學(xué)科定位，如何理解它們之間的關(guān)系呢？目前我國會計學(xué)界尚無研究者專門就此撰文進行深入探討。而合理確定利益相關(guān)者會計的學(xué)科定位是利益相關(guān)者會計研究得以順利開展的重要前提，同時也是利益相關(guān)者會計研究中必須盡早解決的一個難點。

編者按：本文主要從作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理的基本思想與內(nèi)容；績效棱柱理論；績效棱柱理論與作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的結(jié)合；基于績效棱柱的作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算應(yīng)用條件進行論述。其中，主要包括：作業(yè)成本法在先進制造企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用、傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為基礎(chǔ)的預(yù)算管理因為脫離企業(yè)戰(zhàn)略和偏重財務(wù)指標(biāo)等內(nèi)在的根本性缺陷無法得到實質(zhì)的改善、利益相關(guān)者的滿意、利益相關(guān)者的貢獻、戰(zhàn)略、結(jié)合的意義、結(jié)合點分析、結(jié)合后的作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算模型、要求企業(yè)間接費用所占比例比較大、要求企業(yè)具有較先進的管理思想、要求企業(yè)具備較完善的計算機系統(tǒng)、要求企業(yè)能夠合理規(guī)范相關(guān)者的利益等，具體請詳見。

摘要:隨著作業(yè)成本法在先進制造企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，利用作業(yè)成本法提供的成本信息進行作業(yè)管理的理論及實務(wù)紛紛涌現(xiàn)。尤其是作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理，從企業(yè)戰(zhàn)略和顧客需求出發(fā)，通過建立以價值增值為目標(biāo)的預(yù)算程序，逐漸展示出優(yōu)越性，從而成為理論界的研究重點。另外，越來越多的企業(yè)重視績效管理，而預(yù)算管理中許多績效體系提出的“從戰(zhàn)略中獲得方法”實際上是對績效測量方法的誤解。引入績效管理的先進理論對作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理進行研究，能使兩方面都發(fā)揮更加有效的作用。本文就是從此思路出發(fā)來探討基于績效棱柱的作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理。

關(guān)鍵詞:績效棱柱；作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算；流程

隨著高新技術(shù)的迅速發(fā)展、顧客類型的日益復(fù)雜以及先進制造模式的出現(xiàn)，作業(yè)成本法在先進制造企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用。利用作業(yè)成本法提供的成本信息進行成本控制、預(yù)算管理、生產(chǎn)管理等的作業(yè)管理理論及實務(wù)紛紛涌現(xiàn)，尤其是作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理，從企業(yè)戰(zhàn)略和顧客需求出發(fā)，通過建立以價值增值為目標(biāo)的預(yù)算程序，打破了傳統(tǒng)預(yù)算中存在的內(nèi)在束縛，彌補了其不足，逐漸展示出優(yōu)越性，從而成為理論界的研究重點。然而，預(yù)算管理中許多績效測量體系提出的“從戰(zhàn)略中獲得方法”實際上是對績效測量方法的誤解，而真正決定測量的起點是“誰是組織的利益相關(guān)者，以及他們的要求是什么”。因此，在作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理研究及應(yīng)用中，應(yīng)該重視利益相關(guān)者的重要作用，將相關(guān)理論引入作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理理論的研究中，這其中最有代表性的就是績效棱柱理論。

一、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理的基本思想與內(nèi)容

隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和管理方式的轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為基礎(chǔ)的預(yù)算管理因為脫離企業(yè)戰(zhàn)略和偏重財務(wù)指標(biāo)等內(nèi)在的根本性缺陷無法得到實質(zhì)的改善，逐漸成為企業(yè)發(fā)展的隱患。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是以作業(yè)成本法的資源消耗觀為基礎(chǔ)編制企業(yè)預(yù)算的方法。根據(jù)“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的原理，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算從戰(zhàn)略和顧客需求出發(fā)，是“建立在作業(yè)層次上的一種管理過程，以達(dá)到對成本和經(jīng)營業(yè)績的持續(xù)改善”。其最大優(yōu)勢就是通過這種預(yù)算管理模式，能夠達(dá)到企業(yè)資源的最有效配置。

利益相關(guān)者共同治理在邏輯上陷入了西方經(jīng)典企業(yè)理論的團隊道德風(fēng)險,存在效率障礙問題;而相機治理在利益相關(guān)者邏輯下并不能有效“相機”,相關(guān)者控制權(quán)行使效率不能得到確保。共同治理與相機治理有機契合而形成的共同治理與相機治理耦合機制,是財務(wù)治理效率持續(xù)釋放的重要前提。但是,要保障這種持續(xù)釋放的強度,還依賴于共同治理與相機治理耦合機制的契合度與完善性。

一、共同治理與相機治理:內(nèi)涵概析

(一)共同治理的基本內(nèi)涵

共同治理理論的基礎(chǔ)是利益相關(guān)者理論,利益相關(guān)者理論的根基是企業(yè)契約理論。因此,企業(yè)契約理論是共同治理的理論淵源。分析利益相關(guān)者共同治理,首先必須弄清楚利益相關(guān)者的含義。楊瑞龍和周業(yè)安(2000)根據(jù)定義包含的寬泛程度將其歸納為三類:第一類是最寬泛的,即凡是能影響公司活動或被公司活動所影響的人或團體都是利益相關(guān)者;第二類指凡是與公司有直接關(guān)系的人或團體才是利益相關(guān)者;第三類定義認(rèn)為,只有在公司中下了“賭注”的人或團體才是利益相關(guān)者,也就是在公司中投入了專用性資產(chǎn)的人或團體才是利益相關(guān)者。可以用潛在利益相關(guān)者和真實利益相關(guān)者將三類定義協(xié)調(diào)起來,前兩種都包含了潛在利益相關(guān)者,只有潛在利益相關(guān)者向公司進行了資產(chǎn)專用性投資才轉(zhuǎn)化為真實利益相關(guān)者。本文在分析財務(wù)治理效率時,著重考慮真實利益相關(guān)者。由于供應(yīng)商和客戶可能是真實的利益相關(guān)者,也可能不是,關(guān)鍵在于其是否進行了公司關(guān)系專用性投資,因此,公司最主要的利益相關(guān)者包括:股東、債權(quán)人、經(jīng)理、員工。

既然利益相關(guān)者共同創(chuàng)造公司組織租金,共同承擔(dān)公司剩余風(fēng)險,那么,應(yīng)該設(shè)計一定的財權(quán)契約安排和財務(wù)治理制度,將一定的公司財務(wù)控制權(quán)分配給所有利益相關(guān)者,使所有的公司財權(quán)契約參與者得到激勵去有效地合作,進而實現(xiàn)公司合作剩余最大化和公司價值最大化。為了實現(xiàn)公司合作剩余最大化和公司價值最大化,所有的利益相關(guān)者都應(yīng)該參與公司財務(wù)治理,這就是利益相關(guān)者共同治理的基本內(nèi)涵。因此,共同治理就是公司的決策只能是利益相關(guān)者協(xié)調(diào)的產(chǎn)物,重要的是通過決策程序把財務(wù)沖突轉(zhuǎn)化為協(xié)調(diào)與合作。

(二)相機治理的內(nèi)涵解讀