跟蹤審計范文10篇

摘要：工程項目審計是確保工程項目經(jīng)費科學(xué)合理使用的重要保證，但傳統(tǒng)的事后審計已不能適應(yīng)當(dāng)前工程項目審計要求，因此，本文針對工程項目跟蹤審計的含義以及如何實施進行了研究，以期從工程項目的前期準(zhǔn)備、現(xiàn)場施工、竣工決算等環(huán)節(jié)，實現(xiàn)工程項目事前、事中、事后全程審計。

關(guān)鍵詞：跟蹤審計；實施；重點

長期以來，工程項目審計往往只是對工程項目竣工驗收后的工程結(jié)算進行審計，可這種事后的結(jié)算審計無法對工程項目進行全過程監(jiān)控，在整個建設(shè)期內(nèi)任何一個環(huán)節(jié)的失誤都可能導(dǎo)致投資失控。因此，在當(dāng)前建設(shè)工程項目周期長、投資大、技術(shù)復(fù)雜、控制環(huán)節(jié)多和管理專業(yè)性強的環(huán)境下，工程項目實行全程跟蹤審計已成為迫在眉睫的選擇。

一、工程項目全程跟蹤審計的含義

工程項目全程跟蹤審計，指審計機關(guān)、內(nèi)部審計部門或具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢事務(wù)所及會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)，按照規(guī)定程序，對工程項目從立項至項目竣工驗收全過程實施的審計監(jiān)督與服務(wù)。

二、工程項目全程跟蹤審計的實施內(nèi)容

跟蹤審計是審計工作的延伸和擴展，是現(xiàn)代審計辦法的創(chuàng)新。從國內(nèi)實踐狀況看，跟蹤審計的產(chǎn)生至今不到13年，目前還處于探究階段。從理論到實務(wù)上，還有大量的問題需求經(jīng)過理論來處理。跟蹤審計是朱鎔基總理在1998年所做的《政府工作報告》中第一次提出的，他請求審計機關(guān)對“嚴(yán)重項目要停止專項審計和跟蹤審計”；隨后國務(wù)院辦公廳于1999年在《關(guān)于增強根底設(shè)備工程質(zhì)量管理的通知》中提出審計部門要根據(jù)《審計法》對國度撥款的嚴(yán)重項目停止專項審計和跟蹤審計；2001年審計署制定《審計機關(guān)國度建立項目審計原則》明白請求對財政性資金投入較大或關(guān)系國計民生的國度建立項目，審計機關(guān)能夠?qū)ζ淝捌跍?zhǔn)備、建立施行及完工投產(chǎn)的全過程停止審計監(jiān)視：2009年總理在第十一屆全國人民代表大會第二次會議上所作的《政府工作報告》再次強調(diào)“財政資金運用到那里，審計就跟進到那里”：緊隨其后，國度審計署把對關(guān)系國計民生的特大型投資項目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境維護事項、嚴(yán)重突發(fā)性公同事項、國度嚴(yán)重政策措施的執(zhí)行試行全過程的跟蹤審計寫進了《審計署2008至2012年審計工作規(guī)劃》中。由此不難看出，跟蹤審計閱歷了從提出到內(nèi)容、范圍不時擴展的一個過程，也同時表現(xiàn)了國度關(guān)于跟蹤審計的注重以及展開施行跟蹤審計的意義。

一、基層審計機關(guān)展開跟蹤審計的戰(zhàn)略

(一)創(chuàng)新審計理念，全方位展開跟蹤審計。跟蹤審計是指國度審計機關(guān)根據(jù)法律法規(guī)和審計原則對審計單位、項目的財政財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性停止的一種監(jiān)視活動。劉家義審計長指出，要從為什么審計、為誰審計、誰來審計、怎樣審計等四個方面，實在樹立“科學(xué)的審計觀”，堅持監(jiān)視與效勞并重的理念。盤繞關(guān)系人民大眾切身利益的項目資金，關(guān)注國度嚴(yán)重政策措施的執(zhí)行狀況，提醒和剖析存在的突出矛盾、問題和單薄環(huán)節(jié)，有針對性地從完善制度和政策的層面提出意見和倡議。基層審計機關(guān)要順應(yīng)形勢開展需求，由事后的、靜態(tài)的、微觀的、批判性的傳統(tǒng)審計向預(yù)防的、動態(tài)的、宏觀的、建立性的現(xiàn)代審計理念轉(zhuǎn)變，鼎力推行運用跟蹤審計，凡具備條件的項目，都應(yīng)積極展開跟蹤審計。當(dāng)前應(yīng)重點向社保、農(nóng)業(yè)、資源、環(huán)保、外資運用等專項資金審計拓展，特別是在嚴(yán)重投資項目、嚴(yán)重資源環(huán)境項目、嚴(yán)重民生專項資金審計中全面展開跟蹤審計。要增強立項調(diào)查研討，緊緊盤繞黨委政府工作中心和經(jīng)濟社會運轉(zhuǎn)中存在的突出問題，肯定跟蹤審計項目，精心組織施行，充沛發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功用。

(二)完善配套制度和方法，推進跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)展開。跟蹤審計曾經(jīng)展示出強大的生命力，但由于仍處在初級階段，標(biāo)準(zhǔn)化水平還不高。現(xiàn)行的某些制度和原則條款也影響和限制著它的開展。應(yīng)加大創(chuàng)新力度，為其發(fā)明良好的制度環(huán)境。一是推行跟蹤審計意見書。與傳統(tǒng)審計方式相比，跟蹤審計的最大優(yōu)勢在于能及時發(fā)現(xiàn)處理問題，梗塞破綻。因而，應(yīng)設(shè)立與跟蹤審計相順應(yīng)的文書載體，及時揭露問題，促進管理。從理論看，經(jīng)過出具《跟蹤審計意見書》一類的文書，及時揭露問題，向被審計單位提出意見和倡議，能夠起到邊審計、邊整改、邊標(biāo)準(zhǔn)、邊進步的作用，加強了審計處置的時效性，是具有跟蹤審計特征的審計文書。經(jīng)過一段時間的理論之后，能夠?qū)⑵錃w入審計原則，作為法定審計文書運用。在目前能夠作為過渡性文書運用，如遇到被審計單位不承受、不落實時，也能夠經(jīng)過下達審計決議書的方式停止處置。二是推行階段跟蹤審計報告。如今，跟蹤審計的對象都是黨委政府關(guān)懷、社會大眾關(guān)注的重要資金和嚴(yán)重項目，并且具有周期長、資金量大的特性，它們的運用和建立狀況非常引人矚目。假如等資金和項目審計全部完畢后，才出具審計報告，則不能有效滿足黨委政府和社會各界的需求。因而，能夠依據(jù)資金運用和項目建立過程，合理劃分周期，出具階段性審計報告，定期反映資金運轉(zhuǎn)和項目建立階段性情況和審計發(fā)現(xiàn)的問題及審計倡議，在審計全部完畢后出具最終審計報告，做到階段性審計報告和最終審計報告的有機分離，以滿足黨委、政府和社會的需求。

(三)科學(xué)選擇審計項目，列入當(dāng)年項目方案。跟蹤審計項目肯定包括兩個方面：一是合理界定項目范圍；二是精確選擇項目內(nèi)容。項目范圍內(nèi)容的選擇取決于審計的目的和理念，要從標(biāo)準(zhǔn)權(quán)利運轉(zhuǎn)、財政資金運用等方面肯定跟蹤審計范圍、內(nèi)容。關(guān)于財政資金用于建立、維護、置辦、重要活動事項和其他專項支出的，由于社會影響面大，既觸及經(jīng)濟效益，又有明顯社會效益，廣為關(guān)注，都應(yīng)歸入跟蹤審計范圍。詳細包括：城市根本建立、嚴(yán)重固定資產(chǎn)投資支出；國債資金支出：社會保證、醫(yī)療保證和鄉(xiāng)村協(xié)作醫(yī)療支出；救災(zāi)、救濟、扶貧、以工代賑、扶困、優(yōu)撫等資金支出；政府采購支出；國有資產(chǎn)變價收入及支出；財政各專項資金存款利息收入及支出；教育、衛(wèi)生、科技專項支出：涉農(nóng)、水利、林業(yè)、畜牧專項支出；其他重要活動事項支出。如目前應(yīng)把促進中央擴展內(nèi)需各項政策措施的落實作為跟蹤審計的重點內(nèi)容。關(guān)于財政資金用于人員工資及日常辦公的行政經(jīng)費，實行跟蹤審計意義不大，普通不應(yīng)歸入。

(四)創(chuàng)新審計方式辦法，進步跟蹤審計的針對性。資金運轉(zhuǎn)和項目建立都有其本身的規(guī)律，因而，應(yīng)依據(jù)資金和項目的特性不時創(chuàng)新跟蹤審計的詳細方式，最大限度的發(fā)揮跟蹤審計的作用。一是階段性跟蹤審計。將資金運轉(zhuǎn)、項目建立全過程劃分為若干階段停止跟蹤審計。審計人員少與任務(wù)重是當(dāng)前審計工作面臨的主要矛盾，展開全過程“貼身”式跟蹤審計難度較大。因而，審計機關(guān)應(yīng)依據(jù)資金運轉(zhuǎn)和項目建立周期，展開階段性跟蹤審計，以進步審計效率和質(zhì)量。二是環(huán)節(jié)性跟蹤審計。針對資金運轉(zhuǎn)和項目建立的重點環(huán)節(jié)停止跟蹤審計，其最大的特性在于貫徹了“突出重點”的準(zhǔn)繩，經(jīng)過對重點環(huán)節(jié)發(fā)作的重要事項的監(jiān)視，如對建立項目中征地拆遷、招招標(biāo)、重要蔭蔽工程、嚴(yán)重工程變卦等重要事項以及嚴(yán)重資金籌集、工程款撥付等環(huán)節(jié)的審計，既能儉省人力物力，又能保證項目審計質(zhì)量。三是同步跟蹤審計。是指派出審計人員常駐資金管理單位或工程建立現(xiàn)場，停止全過程不連續(xù)的跟蹤審計，這一方式能夠充沛控制資金運用和項目建立狀況，最大限度的取得審計成果，但是投入審計力氣較多，除特殊的審計項目外，普通不宜采用此方式。四是批量跟蹤審計或行業(yè)、系統(tǒng)跟蹤審計。它是對同一類型、同一行業(yè)或系統(tǒng)的一切建立項目全部停止跟蹤審計。其優(yōu)點是能夠?qū)⒁粋€或幾個資金、建立項目審計中獲得成果和經(jīng)歷擴展到同類型資金、建立項目審計中去，進步審計效率，擴展審計效果。

一、全過程跟蹤審計的意義

建設(shè)項目跟蹤審計是建設(shè)項目全過程跟蹤效益審計的簡稱，專業(yè)審計人員對各階段或期間的主要工程建設(shè)事項進行審計，并做出審計意見或提出合理化建議。使得建設(shè)項目在實施的過程中得以規(guī)范、有序、有效的進行，讓工程取得最佳的經(jīng)濟效益。建設(shè)項目跟蹤審計對整個項目的實施有著重要的作用，它是以效益為目的審計，是促進提高項目建設(shè)的經(jīng)濟性、效益性、效果性的審計。開展建設(shè)項目跟蹤審計在及時堵塞漏洞、減少損失浪費、促進提高項目經(jīng)濟效益的同時，還能有效降低后期結(jié)算審計風(fēng)險，提高審計的質(zhì)量，使審計的監(jiān)督預(yù)警作用得到充分發(fā)揮。防止和杜絕腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，保證建設(shè)項目的高效、優(yōu)質(zhì)、有序地進行。特別是對一些大型政府投資建設(shè)的項目，其工期長、工作量大，施工過程中涉及的情況復(fù)雜繁多，很多隱蔽工程的簽證需要及時的檢查和確認，甚至每道施工工藝的做法是否都做到位，都需要去認真的查看。如果沒有全程的跟蹤審計去處理這些問題，在后期工程結(jié)算的時候，極其容易產(chǎn)生結(jié)算爭議和扯皮事件，導(dǎo)致工程結(jié)算工程無法順利完成。

二、全過程跟蹤審計的優(yōu)點

1.審計監(jiān)督關(guān)口前移

審計監(jiān)督關(guān)口的前移。對發(fā)現(xiàn)的問題補救措施也大多是亡羊補牢，為時已晚。

2.有利于加強建設(shè)項目管理

【摘要】文章首先分析了扶貧政策跟蹤審計的特點，對政策跟蹤審計研究作了簡要回顧，然后通過選取脫貧率等變量建立回歸分析模型，研究南寧市政策跟蹤審計對扶貧資金績效的影響，得出扶貧審計對脫貧率有顯著正相關(guān)影響的結(jié)論，最后提出了專用扶貧資金、盤活閑置資金、加強項目考核、產(chǎn)業(yè)多元發(fā)展、統(tǒng)籌服務(wù)激勵等建議。

【關(guān)鍵詞】扶貧政策跟蹤審計；資金績效；影響

黨的十八大以后，中央推行精準(zhǔn)扶貧重大政策，加大對貧困地區(qū)的支持力度。與此同時，審計署大力開展政策跟蹤審計，監(jiān)督各級政府的政策落實情況。政策跟蹤審計是為了保障黨和政府制定的政策有效落實，審計機關(guān)對政策執(zhí)行主體的政策執(zhí)行情況所進行的審計。本文以南寧市為例，研究扶貧政策跟蹤審計對扶貧資金績效的影響。

一、扶貧政策跟蹤審計的特點

（一）持續(xù)性。傳統(tǒng)企業(yè)審計是在企業(yè)公布會計年度報告后進行審計或者年中的一些事項委托會計師事務(wù)所進行審計，大部分屬于事后審計和一次性審計。而政策跟蹤審計是對某個政策的貫徹落實情況進行審計、發(fā)現(xiàn)問題后要求執(zhí)行者整改、整改后繼續(xù)審計的持續(xù)過程。（二）治理性。傳統(tǒng)審計發(fā)揮的主要是監(jiān)督職能，對相關(guān)責(zé)任人起督促威懾作用。政策跟蹤審計收集政策執(zhí)行結(jié)果的相關(guān)信息，反饋給政策制定者，利于其決策的合理性和科學(xué)性。政策執(zhí)行審計也能發(fā)現(xiàn)政策本身的問題，對政策的優(yōu)化給出建議，直接服務(wù)于國家治理。（三）多類性。政策跟蹤審計是一個審計體系，包括項目審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、重大工程建設(shè)審計、財政收支審計等。由于一項政策涉及的相關(guān)方和相關(guān)事項非常多，只有多類別的審計，才能應(yīng)對政策的復(fù)雜性。

二、研究回顧

摘要：高校修繕工程的規(guī)模和數(shù)量逐年上升，全過程跟蹤審計可以及時發(fā)現(xiàn)工程實施各個階段存在的問題并合理確定工程造價。文章通過分析高校修繕工程的特點及跟蹤審計現(xiàn)狀，從審計制度完善、審計意識轉(zhuǎn)變、審計隊伍建設(shè)、審計技術(shù)改進等方面提出全過程跟蹤審計的實施建議和對策。

關(guān)鍵詞：高校修繕工程；全過程；跟蹤審計

高校發(fā)展離不開基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，高校擴招帶來大規(guī)模的基本建設(shè)，修繕改建項目隨之增加。修繕項目具有金額小、項目多、不確定性強、工期緊等特點，開展全過程跟蹤審計尤為重要。全過程跟蹤審計對于提高項目管理水平、規(guī)范政府投資行為、合理確定工程造價、實時分析工程動態(tài)、節(jié)約財政資金等起到重要作用。高校設(shè)有內(nèi)部審計部門統(tǒng)籌負責(zé)修繕工程審計工作，但通常會面臨人員不足、溝通協(xié)調(diào)困難、無法做到全面全過程審計、審計方法落后等問題。本文通過分析高校修繕工程的特點及審計現(xiàn)狀，提出實施全過程跟蹤審計的措施，加強高校修繕工程造價管理。

1高校修繕工程的特點

1.1項目多、金額小。高校內(nèi)的建筑物通常數(shù)量較多，包含教學(xué)樓、學(xué)生公寓、辦公樓、圖書館等，但因為安全、消防等規(guī)范要求，單棟建筑物的工程量都不大。由于各棟建筑物的使用功能和使用頻率不同，維修工程內(nèi)容也不盡相同。修繕工程涵蓋范圍廣泛，項目眾多，大到屋面防水、墻面粉刷整體翻新，小到門鎖維修、水龍頭更換等。每個修繕項目的預(yù)算金額通常不會太高，通過調(diào)研幾所高校修繕工程情況，10萬元以下的項目可占年度修繕項目的一半以上。1.2工期要求高。為不影響正常教學(xué)和師生生活，高校修繕工程通常安排在暑假進行，又要保證開學(xué)前必須投入使用。而暑假期間正好處在雨季，雨季施工必然會影響正常施工進度。1.3不可預(yù)見性強。拆除項目是修繕工程的重要組成部分，翻新重做或更換需要將原有部位拆除。因為建筑物或構(gòu)筑物年久失修，原有圖紙保存不完善等原因，拆除時經(jīng)常出現(xiàn)不可預(yù)見情況，如拆除地面時破壞水電管線，拆除外墻瓷磚導(dǎo)致保溫層破壞等。1.4修繕工程定額不完善。伴隨著清單計價的不斷完善，各地區(qū)出臺了相應(yīng)配套定額，新建工程定額已較為完善，適用性較強，工程結(jié)算時參建各方都會認可以定額作為結(jié)算依據(jù)。雖然《房屋建筑與裝飾工程計量規(guī)范》（GB500854-2013）中拆除工程作為獨立章節(jié)，但缺乏配套定額或定額不適用，導(dǎo)致結(jié)算時建設(shè)單位與施工單位爭議較多。

2高校修繕工程跟蹤審計存在的問題

在項目建設(shè)過程當(dāng)中，審計作為第三方貫徹項目建設(shè)的全過程，但其并非作為負責(zé)人，同時也不是監(jiān)工的身份，工程項目中的審計人員不負責(zé)具體的建設(shè)管理、施工、監(jiān)理等工作，而是對上述具體工作進行監(jiān)督管理，對項目建設(shè)過程中的薄弱環(huán)節(jié)進行排查糾正，建立健全相應(yīng)的項目管理體制，保證項目在實際建設(shè)過程中操作具有較高的規(guī)范性和有效性，在跟蹤審計工作的開展過程中，如果發(fā)現(xiàn)問題，除了具有重大影響的線索需要上交相關(guān)部門以外，其他問題需要在第一時間聯(lián)系建設(shè)單位，進行協(xié)同解決。

一、工程投資項目跟蹤審計開展概述

在工程投資項目的開展過程當(dāng)中，跟蹤審計工作可以有效前移審計接入的時間點，而在開展工作的過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家相應(yīng)的政策規(guī)范的基礎(chǔ)上，在工程投資項目正式開展之前，就要進行審計工作以保證能達到事前預(yù)防、事中監(jiān)督和事后控制的目的，在工程項目建設(shè)過程中針對立項審批、工程設(shè)計、招投標(biāo)制度和合同簽訂、施工工藝、竣工決算等工作的不同需要進行審計監(jiān)督和控制工作。需要注意的是，在開展跟蹤審計的過程中，要對傳統(tǒng)事后審計中涉及到的控制工程成本，同時還要對工程開展過程中涉及到的管理制度有效性等進行嚴(yán)格審查，從而及時發(fā)現(xiàn)工程投資項目當(dāng)中的問題，及時排查及時糾正，做到將生產(chǎn)成本的控制趨于動態(tài)化，從而有效提高工程建設(shè)項目投資效率和建設(shè)質(zhì)量。

二、工程投資項目跟蹤審計中的問題

（一）審計人員專業(yè)素質(zhì)較差。在實際建設(shè)過程當(dāng)中，大多數(shù)建設(shè)項目的建設(shè)工藝都較為復(fù)雜，特別是水利樞紐工程項目，該項目在開展過程當(dāng)中不僅會涉及新的相關(guān)技術(shù)，同時也會涉及到土建工程、道路橋梁工程、管道工程等，在不同環(huán)節(jié)的建設(shè)過程當(dāng)中，不同工程項目在建設(shè)過程中所依照的工程量計算原則、造價原則和收費標(biāo)準(zhǔn)都存在一定差異，且傳統(tǒng)綜合開發(fā)建設(shè)主要依照持續(xù)開發(fā)的模式，而工程方案和設(shè)計也依照效果的變化而不斷做出細微調(diào)整，在工作開展過程中，為了保證工程的實際質(zhì)量，就需要審計人員具有較高水平的專業(yè)素養(yǎng)和實踐能力，且相關(guān)人員如果想要保證工作的開展質(zhì)量和效率，就需要與工程建設(shè)項目的相關(guān)部門進行溝通協(xié)調(diào)，而這就需要審計人員處理具有較高水平的專業(yè)能力以外，還要具有一定人際交往的能力，就現(xiàn)階段審計人員的從業(yè)現(xiàn)狀來看，高標(biāo)準(zhǔn)的審計人才仍是極度匱乏的，盡管現(xiàn)階段的審計人員大多具有一定財務(wù)審計能力，但是對于工程項目整體仍未具備較為全面深入的認識，這就使得在項目投資過程中開展中跟蹤審計能力略有欠缺。（二）審計模式不夠科學(xué)合理。現(xiàn)階段，在工程投資項目的開展過程當(dāng)中，主要采取的是事后審計的模式，這就說明審計活動的依據(jù)是施工單位和相關(guān)管理布部門上交的材料，但是這就無法完全保證材料的真實性與科學(xué)性。將主要審計目標(biāo)定位獲取到的送審資料和工程結(jié)算價格的核算，這就在一定程度上延長了審計時間，且極易造成無法審計的嚴(yán)重后果，這就表明傳統(tǒng)的審計模式無法完全滿足項目審計的實際需要，無法充分發(fā)揮審計工作的監(jiān)督功能，也無法完全體現(xiàn)出審計的價值，特別是事后審計工作是在工程投資項目完成之后開展的，如果在實際審計過程中發(fā)現(xiàn)項目中存在問題，但是已成定局就無法對工程項目中出現(xiàn)的問題進行糾正和挽救，更無法采取行之有效的預(yù)防措施。（三）審計人員連續(xù)性較差。通常水利樞紐工程投資審計項目的建設(shè)周期較長，且審計單位通常會由于裙帶關(guān)系對審計人員內(nèi)部進行侵蝕，如果相關(guān)人員放松警惕，那么就有可能使得其職業(yè)道德產(chǎn)生嚴(yán)重影響，不僅會對工程項目造成嚴(yán)重影響，同時還會影響到社會的持續(xù)健康發(fā)展。如果項目建設(shè)周期較短就會使得審計工作開展前后脫節(jié)資金量較少，無法實現(xiàn)跟蹤審計的現(xiàn)實意義，因此，跟蹤審計主要針對大型重點項目，而大型重點項目的建設(shè)周期較長，而這就對審計小組的人員變動有著較大影響，在安排審計組長、主審及其他審計組成員的過程中，應(yīng)當(dāng)綜合考慮人員退休、職務(wù)變化、內(nèi)部人員劃分等因素，而上述因素則注定了審計人員不能貫徹始終，在跟蹤審計工作的開展過程中的人員變動勢必會對工程投資項目帶來一定影響，如果不能做好交接工作就會使得工程在開展過程中出現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，不利于審計數(shù)據(jù)的上交和處理。另外人員變動也會使得同樣的問題存在不同的處理方式，這就使得審計工作變動前后存在一定差異。（四）審計時間點難以準(zhǔn)確界定。在工程投資項目建設(shè)過程中，跟蹤審計介入的時間點難以得到有效確定，無法準(zhǔn)確把握在什么時候開展審計工作，且現(xiàn)階段通常采用的是竣工決算審計，的方式，在決策設(shè)計階段進行跟蹤審計工作缺乏相對應(yīng)的專業(yè)能力，因此，跟蹤審計工作主要在施工階段得到應(yīng)用，從項目建設(shè)單位的實際效果來看，跟蹤審計工作的實際效果在控制工程造價上得到了顯著體現(xiàn)，但是如果沒有對招投標(biāo)工作進行科學(xué)合理的審計工作，也沒有開展設(shè)計質(zhì)量、概算審計等前期審計工作，就會使得審計數(shù)據(jù)不夠完善，設(shè)計深度不到位等問題，從而使得投資項目的最終應(yīng)用效果不及盡如人意。

三、工程投資項目跟蹤審計解決辦法

一、高校基建工程全過程跟蹤審計常見問題

（一）工程招投標(biāo)階段1.有些按政策規(guī)定應(yīng)該向社會公開招標(biāo)的工程沒有公開招標(biāo)，只邀請幾個熟悉的施工單位內(nèi)部投標(biāo)，甚至直接指定施工單位。2.招標(biāo)文件編制不規(guī)范，主要條款、注意事項等約定不明確，漏洞大。3.招標(biāo)控制價編制不合理，清單工程量算錯或漏項、項目特征及內(nèi)容描述不準(zhǔn)確、完整；定額套用及取費依據(jù)不準(zhǔn)確，相關(guān)稅費計取不合理。4.招標(biāo)控制價過低，沒有考慮可能出現(xiàn)的投標(biāo)風(fēng)險和市場情況，造成項目流標(biāo)或施工方低價中標(biāo)后再想方設(shè)法通過偷工減料、設(shè)計變更、簽證等增加造價，提高利潤；或者招標(biāo)控制價偏高，中標(biāo)人利潤高于正常水平，沒有達到通過招標(biāo)降低造價，節(jié)約資金的目的。（二）合同簽訂階段1.合同價款類型、工程結(jié)算價調(diào)整、質(zhì)量保修、違約責(zé)任等條款約定不清、前后矛盾，有些條款與招標(biāo)文件相矛盾或在實質(zhì)上背離招標(biāo)文件，如招標(biāo)文件規(guī)定工程結(jié)算方式是“以固定單價承包，按實際工程量結(jié)算”，而簽訂合同時卻變更為“包公包料的固定總價承包”方式。2.有些合同約定的進度款支付比例過高，造成審核后審定的結(jié)算造價低于已支付的進度款，施工單位不予配合簽字確認；或者即使進度款沒有超付，但卻沒能按合同約定留足質(zhì)量保修金，工程發(fā)生質(zhì)量問題后，施工方不按合同履行保修責(zé)任，使建設(shè)單位蒙受損失。3.有些合同條款表達模糊，結(jié)算審核過程中往往形成雙方爭議的焦點，使結(jié)算工作難以進行。（三）工程施工階段1.工程變更大型工程設(shè)計復(fù)雜，建設(shè)周期較長，一些高校缺乏有經(jīng)驗的工程專業(yè)技術(shù)人員，監(jiān)理人員素質(zhì)低，監(jiān)理行為不規(guī)范、把關(guān)不嚴(yán)格等，施工單位通常會利用這一點，增加不必要的設(shè)計變更。例如：某實驗樓工程，原設(shè)計為預(yù)制混凝土樁基礎(chǔ)，施工方提出預(yù)制混凝土樁在施工過程中易發(fā)生斷裂等瑕疵，材料損耗大，造價高，建議改成人工挖孔樁。建設(shè)單位在沒有進行論證調(diào)研情況下采納了施工方的建議，結(jié)果工期延誤不算，結(jié)算造價還比原設(shè)計增加了200多萬元。而一些因設(shè)計本身缺陷或建設(shè)單位原因提出的變更，往往會成為索賠的借口，施工方借機提出經(jīng)濟賠償要求，使建設(shè)單位有苦難言。2.隱蔽工程隱蔽工程，例如土石方、基礎(chǔ)、防水保溫、裝飾裝修工程等，由于其特殊性，在覆蓋后很難進行復(fù)核，加上現(xiàn)場施工管理不善，監(jiān)理監(jiān)督機制缺失，簽證審批手續(xù)不全等原因，施工方往往會趁機偷工減料或虛報高估一些工程量，借以抬高工程結(jié)算造價。3.工程施工材料施工材料以次充好、或以低價的雜牌產(chǎn)品代替更高價位的名牌產(chǎn)品，尤其在裝飾裝修、安裝工程表現(xiàn)最為突出。

二、全過程跟蹤審計的對策及建議

（一）工程設(shè)計階段審核1.從設(shè)計招投標(biāo)、設(shè)計合同、設(shè)計文件及概算、設(shè)計變更、設(shè)計收費、設(shè)計程序和設(shè)計單位的資質(zhì)級別認定等方面開展對設(shè)計質(zhì)量的審計工作。2.大力推行設(shè)計圖紙審圖制度，審計部門可以涉入設(shè)計圖紙審圖環(huán)節(jié)的監(jiān)督與控制，邀請知名專家參加方案設(shè)計、初步設(shè)計審查會。設(shè)計圖紙出圖后，根據(jù)情況可聘請專家對施工圖紙進行審核，除了審核其安全性、穩(wěn)定性是否達到規(guī)范要求外，還需審核其合理性以及是否在滿足了建設(shè)單位需求基礎(chǔ)上最大限度節(jié)約資金。通過嚴(yán)把設(shè)計關(guān)，做到從源頭上控制設(shè)計質(zhì)量。（二）招投標(biāo)階段審核1.招標(biāo)文件應(yīng)審核招標(biāo)文件是否完整，招標(biāo)公告、投標(biāo)人須知等是否全面已反映學(xué)校建設(shè)要求及工程的實際情況，評標(biāo)辦法是否合理、符合規(guī)定；審核招標(biāo)文件中合同條款是否完善，工程變更、暫定價格、工程結(jié)算方式、價款的調(diào)整、合同工期是否合理；環(huán)境保護、安全文明費、臨時設(shè)施費的支付與結(jié)算是否符合有關(guān)政策規(guī)定；工程預(yù)付款、工程進度款、履約保證金、質(zhì)量保修金的比例及返還條款是否合理等。2.招標(biāo)控制價對造價大的工程采用平行編制預(yù)算方式，由學(xué)校工程主管部門、內(nèi)部審計部門各委托一家有資質(zhì)的中介機構(gòu)編制工程招標(biāo)控制價，然后再組織兩家中介機構(gòu)對對方預(yù)算控制價編制的合法性、完整性、準(zhǔn)確性進行審核，通過對數(shù)確定最終的招標(biāo)控制價。約定合理的投標(biāo)報價下浮水平。例如：約定“招標(biāo)控制價×90%≤有效投標(biāo)報價≤招標(biāo)控制價×95%”審核工程量清單是否齊全，項目特征、描述是否完整、準(zhǔn)確，定額套用及取費依據(jù)不準(zhǔn)確，相關(guān)稅費計取不合理，有無錯漏、重復(fù)等。審核主要材料和設(shè)備定價與市場價格是否相符。對于大宗的材料供應(yīng)，除了參考當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程主管部門的材料信息價外，還需進行市場詢價，通過多方對比，確定最終的采購預(yù)算價。同時，為了保證工程質(zhì)量，可在招標(biāo)文件中列明主要材料的參考品牌，并約定投標(biāo)人供應(yīng)的主要材料質(zhì)量須同等于或高于參考品牌。（三）施工合同審核主要審核合同條款的約定是否與招標(biāo)文件相符，有沒有在實質(zhì)上背離招標(biāo)文件；合同價款類型、工程結(jié)算價調(diào)整、違約責(zé)任等條款約定是否清楚；質(zhì)量保修、工程進度款支付等是否符合有關(guān)規(guī)定等。（四）工程施工階段審核1.材料、設(shè)備材料、設(shè)備的好壞是決定工程質(zhì)量的根本因素之一，材料價格的高低也決定了工程造價的大小，對材料、設(shè)備的跟蹤審計就顯得重點跟蹤審計材料進場是否嚴(yán)格按合同約定辦理了驗收手續(xù)，主要材料品牌是否與合同約定相符，是否有以次充好現(xiàn)象存在。2.隱蔽工程隱蔽工程的工程量是否屬實，直接影響工程結(jié)算造價。隱蔽工程簽證單應(yīng)一事一單，并按時間順序連續(xù)編號，避免將施工內(nèi)容互不關(guān)聯(lián)的簽證項目合并到一張簽證單內(nèi)，也不要將同一施工事項的內(nèi)容分割成不同的簽證單。高校內(nèi)審部門應(yīng)及時參與隱蔽工程的現(xiàn)場驗收取樣、測量和鑒證工作，準(zhǔn)確核定工程量，并做好隱蔽工程跟蹤審計記錄，必要時可利用照相機或攝像機拍攝現(xiàn)場情況，避免日后結(jié)算的爭議。3.工程變更審查設(shè)計變更程序是否合規(guī)，相關(guān)審批手續(xù)是否完善，對增加造價大的變更，如基礎(chǔ)、主要材料的變更等，須進行嚴(yán)格的論證，必要時可聘請專家審核。規(guī)范工程聯(lián)系函、設(shè)計變更審批單、現(xiàn)場簽證單的使用范圍，明確作為竣工結(jié)算依據(jù)的書面材料。審核工程預(yù)付款是否按合同約定在工程進度款中進行抵扣，工程進度款支付是否及時，有無超付現(xiàn)象等。（五）工程竣工決算審核工程項目竣工驗收后，審計部門還應(yīng)對工程項目的結(jié)算造價、財務(wù)決算情況進行跟蹤審計。1.工程竣工結(jié)算主要審查竣工結(jié)算資料是否完整，竣工圖紙及相關(guān)資料是否真實、有效，與實際施工情況是否一致。審計人員須利用跟蹤審計掌握的資料和數(shù)據(jù)，審查施工單位提供的結(jié)算數(shù)據(jù)是否真實，定額套用及費率計取是否合理，增減項目造價的調(diào)整是否符合合同約定；隱蔽工程量是否屬實，與施工圖要求是否一致，有無偷工減料及高估冒算現(xiàn)象；主要材料的結(jié)算價格與市場價是否相符，超出約定上漲或下降浮動范圍的材料價格調(diào)整是否按合同規(guī)定進行調(diào)整。2.工程竣工財務(wù)決算審核竣工財務(wù)決算的編制是否符合規(guī)定，竣工財務(wù)決算報表是否真實、完整；工程項目建設(shè)是否按審批的概算執(zhí)行；資金投入是否到位；各項成本支出是否與建設(shè)工程項目建設(shè)有關(guān)，有無超標(biāo)準(zhǔn)開支，特別是工程項目前期投入的各項費用。

作者：廖月恒廖云吳紹陛單位：欽州學(xué)院審計處

摘要：隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步，在醫(yī)院項目建設(shè)的過程中全程跟蹤審計的地位越來越突出。這一審計方式大大提高了工作效率和工作質(zhì)量，有效的控制了工程的施工成本，為醫(yī)院的工程項目帶來了更大的經(jīng)濟效益。

關(guān)鍵詞：項目建設(shè);跟蹤審計;工作效率;工作質(zhì)量;經(jīng)濟效益

一、通過內(nèi)外審計結(jié)合的方法進行全程跟蹤審計工作

為了將工程造價控制在合理的范圍內(nèi)，并確保資金能夠有效的應(yīng)用于醫(yī)院的建設(shè)，醫(yī)院在工程施工之前會公開進行招標(biāo)，與社會上的審計機構(gòu)簽訂工程造價咨詢服務(wù)合同，使得審計能夠貫穿工程施工的全部過程。同時，使用內(nèi)外審結(jié)合的方式進行審計工作，大大提升了審計質(zhì)量和效率。由醫(yī)院的審計部門帶頭與采購、基建、財務(wù)等相關(guān)部門配合合作，使得各個部門流暢的運行起來，確保整個工程項目跟蹤審計工作的有效運行。在調(diào)整好各個部門之間合作關(guān)系的同時，加強對人力資源的管理，廣泛招納具有相關(guān)專業(yè)資質(zhì)的審計機構(gòu)，由素質(zhì)較高的專業(yè)人員組成審計團隊參加工程審計工作，有效彌補了醫(yī)院內(nèi)審計機構(gòu)專業(yè)水平不夠和相關(guān)審計人才匱乏的缺口，確保了審計工作的速度和質(zhì)量。

二、跟蹤審計工作要分段進行

1.醫(yī)院跟蹤審計工作的第一個階段。在醫(yī)院實施跟蹤審計的初步階段，首先要開展的是咨詢合同；材料、設(shè)備咨詢；工程費用的審核；隱蔽工程的記錄；對工程變更、簽證的控制等方面的工作。1.1咨詢合同。在基建部門送來合同的時候，審計人員要從合同訂立形式、主體是否合法有效、條款齊全與否、約定是否存在漏洞等方面把關(guān)，嚴(yán)格控制好合同的細節(jié)，避免合同中存在約定不明確或有爭議的情況，以更好的防止合同糾紛的產(chǎn)生。1.2材料、設(shè)備咨詢。工程造價的主要部分就是材料和設(shè)備的造價，這一部分往往能夠占據(jù)工程全部造價的百分之七十左右。因此，對于材料、設(shè)備檔次的選擇對整個工程的造價起著十分關(guān)鍵的作用。就目前而言，市場上的材料和設(shè)備的種類、品牌繁多，價格和檔次也是參差不齊，需要相關(guān)人員認真考察咨詢，做好相關(guān)跟蹤審計工作。1.3工程費用的審核。工程的承包方和發(fā)包方所關(guān)注的問題就是工程款費用的問題，工程的進度離不開進度款的支持，因此，工程款的支付時間以及款項的余額都是工程的重點問題。在工程進度款的審核方面，審計人員通過組織、技術(shù)、合同條款等等方面的控制，嚴(yán)格將工程款項控制在一定的范圍之內(nèi)。1.4隱蔽工程的記錄。審計人員可以采取多種措施、方法，比如去現(xiàn)場對材料取樣，記錄現(xiàn)場的具體施工情況等等，做好對工程的跟蹤，時刻了解工程的進度和動態(tài)。1.5對工程變更、簽證的控制。基建工程的簽證和變更都會引起工程總價款的改動，有的甚至?xí)ㄟ^一些策略來降低入圍，之后，在依靠施工過程中的變更和簽證來最大程度的確保自身經(jīng)濟利益。所以，在施工過程中對于簽證和變更都要嚴(yán)格的控制。2.醫(yī)院跟蹤審計工作的第二個階段。在第一階段工作的基礎(chǔ)上，醫(yī)院可以進一步完善跟蹤審計工作，比如委托審計公開對門診樓工程項目進行招標(biāo)，不但利用了社會上的優(yōu)質(zhì)審計資源，同時，也可以大大降低建設(shè)成本、提升工程帶來的經(jīng)濟利益，并且為醫(yī)院以后的發(fā)展樹立了良好的形象；前移跟蹤審計關(guān)口，跟蹤審計需要從源頭著手，從工程合同、招標(biāo)、設(shè)計、預(yù)算等方面層層把關(guān)，防止工程中出現(xiàn)不能挽回的損失；將跟蹤審計工作貫穿于基建工程和修繕工程，使得跟蹤審計工作不僅存在與基建工程，也能服務(wù)于修繕工程之中。

摘要：當(dāng)前，基本建設(shè)項目財務(wù)跟蹤審計正是模索階段，本文從審計人員角度對財務(wù)跟蹤審計工作的主要內(nèi)容、跟蹤審計中存在的問題、解決財務(wù)跟蹤審計問題的對策和建議等三個方面來探析。

關(guān)鍵詞：財務(wù)跟蹤審計;對策;建議

隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，越來越多的資金投入到基礎(chǔ)設(shè)施和重點建設(shè)項目，因此建設(shè)項目資金使用的有效性得到了政府及相關(guān)部門的重視。建設(shè)項目一般需要幾年有些甚至超過十年，若在項目建設(shè)完工后才進行審計，那么發(fā)現(xiàn)了重大問題無法得到修正，所以項目在建設(shè)過程中需要進行財務(wù)審查監(jiān)督。基本建設(shè)項目財務(wù)跟蹤審計，是對建設(shè)項目從立項到竣工交付使用期間，資金支出的真實性、合法合規(guī)性進行審核、監(jiān)督。對于中長期項目的建設(shè)，非常有必要進行財務(wù)跟蹤審計，這有利于投資方動態(tài)掌握項目建設(shè)的進度情況，對加強建設(shè)投資資金支出的管理，防止大筆資金流失都具有十分重要的意義。本文主要從審計人員的角度對建設(shè)項目財務(wù)跟蹤審計問題及對策進行探析。

一、基本建設(shè)項目財務(wù)跟蹤審計工作的主要內(nèi)容

在工程項目前期階段，主要審查建設(shè)單位是否單獨建立基本建設(shè)賬套，并按照建設(shè)單位會計科目表進行財務(wù)核算；了解項目資金的來源及到位情況，以及后續(xù)建設(shè)資金是否得到落實；審查征地、拆遷補償費的范圍和標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)文件是否合法合規(guī)；審查項目建設(shè)單位是否建立健全基本建設(shè)財務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度，如經(jīng)費撥付，費用支出報銷審批制度等。工程項目實施階段，主要審查項目建設(shè)資金的使用和管理情況，有無截留、擠占和挪用等違規(guī)違紀(jì)問題。審查勘察、設(shè)計、監(jiān)理、招標(biāo)等費用是否按規(guī)定計取和按進度支付。審查專項資金是否按照要求專戶存儲、專款專用。審查征地補償移民是否在紅線范圍內(nèi)，征地搬遷支出是否按補償標(biāo)準(zhǔn)支付。工程項目竣工驗收階段，主要審查項目建設(shè)資金來源組成及實際到位金額，并與投資計劃、概算批復(fù)進行比較，核實差異金額并分析原因。審查交付使用資產(chǎn)的成本計算是否正確，建設(shè)結(jié)余資金及債權(quán)債務(wù)的情況。審查基本建設(shè)決算報表的編制依據(jù)和方法是否符合國家有關(guān)基本建設(shè)財務(wù)管理的規(guī)定。

二、基本建設(shè)項目財務(wù)跟蹤審計中存在的問題

一、政府投資項目跟蹤審計的基本概念及理論基礎(chǔ)

（一）政府投資項目跟蹤審計的基本概念

在《對建設(shè)項目跟蹤審計的分析》中，鄧衛(wèi)寧、裴擂對政府投資建設(shè)項目全過程跟蹤審計進行了定義，認為它是對建設(shè)項目實施建設(shè)前期、項目執(zhí)行期、項目完工期以及后續(xù)跟蹤的全過程審計，使每一建設(shè)時期、每一建設(shè)內(nèi)容都隨時納入設(shè)計的范疇，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，進而規(guī)范管理行為，提高資金使用效益，做到經(jīng)濟效益和社會效益（包括環(huán)境效益）的雙贏。彭紹進在《建設(shè)項目跟蹤審計芻議》中也對建設(shè)項目跟蹤審計進行了定義，認為它是指對基本建設(shè)項目從立項開始到竣工決算為止的投資管理活動全過程進行的連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審計。它要求審計人員從一開始就介入建設(shè)工作，參與建設(shè)管理，發(fā)揮監(jiān)督和評價職能，確保建設(shè)項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性。建設(shè)項目跟蹤審計是審計工作的延伸和拓展，是現(xiàn)代審計制度的創(chuàng)新，是解決當(dāng)前建設(shè)領(lǐng)域突出問題的有效方法。通過以上定義，我們可以認為政府投資項目跟蹤審計是指審計機構(gòu)對政府投資項目進行的全過程的審計監(jiān)督，從審核項目投資決策程序，到施工預(yù)算開始，到參與其招、投標(biāo)工作，竣工決算審計，直至竣工項目后評審進行監(jiān)督。它具體分為項目前期審計、項目預(yù)算執(zhí)行審計、項目竣工決算審計及項目后評審。從概念中我們可以分析出政府投資項目跟蹤審計的一些特點。

1．全面性運用此審計方式時，審計機構(gòu)參與了政府投資項目從決策到竣工的全程審計監(jiān)督，它相對于傳統(tǒng)的事后竣工決算審計工作具有全面性。

2．創(chuàng)新性跟蹤審計是一種全新的審計方式，它使審計工作告別傳統(tǒng)事后審計取證困難的尷尬局面，尤其能對項目決策的科學(xué)性、合理性進行分析，有效地避免了審計風(fēng)險。

3．多樣性全過程跟蹤審計在實施審計的過程中不僅需要采用傳統(tǒng)的、通用的財務(wù)審計的方法（如順查法、逆查法、詳查法、抽查法等），更需要借助分析法、系統(tǒng)論、論證法、評價法，有的甚至還要采用模糊綜合評判法等。