高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)內(nèi)容分析

導(dǎo)語：高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)內(nèi)容分析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：本文對高校建設(shè)項(xiàng)目特點(diǎn)及跟蹤審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并運(yùn)用工程審計(jì)的相關(guān)理論，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，從建設(shè)項(xiàng)目全壽命周期角度出發(fā)，對項(xiàng)目各階段審計(jì)內(nèi)容的關(guān)鍵點(diǎn)、難點(diǎn)進(jìn)行分析研究，旨在合理利用審計(jì)資源，提高審計(jì)效率。

關(guān)鍵詞：高校；全過程跟蹤審計(jì)；審計(jì)效率；審計(jì)內(nèi)容

一、高校建設(shè)項(xiàng)目特點(diǎn)及工程審計(jì)現(xiàn)狀

（一）高校建設(shè)項(xiàng)目特點(diǎn)

高校建設(shè)項(xiàng)目既有一般建設(shè)項(xiàng)目單次性、投資大、周期長及完整的生命周期等特點(diǎn)也有其特殊性，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。1.社會(huì)性高等教育屬于社會(huì)公益性事業(yè)，高校建設(shè)項(xiàng)目主要服務(wù)于學(xué)校的教學(xué)與科研，同時(shí)大部分建設(shè)項(xiàng)目須滿足9月份開學(xué)投入使用的要求。因此高校建設(shè)項(xiàng)目工期緊，質(zhì)量要求高，不存在刻意壓低造價(jià)的約束條件，追求社會(huì)效益遠(yuǎn)高于經(jīng)濟(jì)效益，具有廣泛的社會(huì)性。2.專業(yè)性高校是教學(xué)與科研機(jī)構(gòu)，學(xué)科復(fù)雜，尤其是理工科類學(xué)校，對建筑功能的要求比較特殊，專業(yè)性較強(qiáng)。如化工樓與物理樓在通風(fēng)排污系統(tǒng)設(shè)計(jì)上差別很大，藝術(shù)教室和普通教室在功能要求上也截然不同。同時(shí)高校建筑設(shè)計(jì)往往要與學(xué)校文化特色相協(xié)調(diào)，與普通建筑相比，設(shè)計(jì)理念一般比較超前，所以高校建設(shè)項(xiàng)目具有專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)、組織實(shí)施復(fù)雜等特點(diǎn)。

（二）高校工程審計(jì)現(xiàn)狀

在全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國家征程中，高校承擔(dān)著培養(yǎng)國家棟梁的重任。隨著我國高?；窘ㄔO(shè)投資的不斷加大，若高校內(nèi)部管理不能切實(shí)發(fā)揮效用，則難以為國家人才強(qiáng)國戰(zhàn)略做出應(yīng)有貢獻(xiàn)，因此做好高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督至關(guān)重要。目前高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作，以傳統(tǒng)的竣工結(jié)算審計(jì)為主，階段性審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)模式，并未完全覆蓋項(xiàng)目的全過程，且審計(jì)內(nèi)容以造價(jià)審計(jì)為主。在國家堅(jiān)持和完善中國特色社會(huì)主義制度、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的背景下,政府投資項(xiàng)目工程審計(jì)已進(jìn)入全覆蓋、高質(zhì)量、高效率的新時(shí)代。工程審計(jì)的職能定位發(fā)生較大變化，越來越受到國家重視并發(fā)揮著重要作用。工程審計(jì)應(yīng)由以往階段性跟蹤審計(jì)和工程結(jié)算專項(xiàng)審計(jì)為主向全過程跟蹤審計(jì)與績效審計(jì)等多方面擴(kuò)展。全過程跟蹤審計(jì)作為貫穿建設(shè)項(xiàng)目全生命周期的一種全面審計(jì)模式，將關(guān)口前移，有助于規(guī)范管理，提高工程管理水平。實(shí)時(shí)監(jiān)控項(xiàng)目，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并提出審計(jì)意見，能夠有效控制工程造價(jià)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。但是全過程跟蹤審計(jì)覆蓋項(xiàng)目整個(gè)生命周期，周期長、工作量大、專業(yè)面廣，需要大量的審計(jì)資源，審計(jì)成本較高。因此有必要理清審計(jì)內(nèi)容，分清主次，抓住重點(diǎn)，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，合理利用審計(jì)資源，提高審計(jì)效率。

二、工程審計(jì)內(nèi)容理論

工程審計(jì)內(nèi)容關(guān)注的是究竟審計(jì)什么，在對工程審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)分析前應(yīng)先從理論上厘清工程審計(jì)內(nèi)容。在審計(jì)實(shí)踐中，由于對審計(jì)需求以及對審計(jì)內(nèi)容理解不同，工程審計(jì)內(nèi)容往往差異很大，工程審計(jì)內(nèi)容的不確定性最終導(dǎo)致工程審計(jì)效率低下。本文主要以高校建設(shè)項(xiàng)目工程審計(jì)為研究對象，將高校建設(shè)項(xiàng)目工程審計(jì)定義為：本校審計(jì)部門對內(nèi)部工程管理部門工程類經(jīng)管責(zé)任履行情況實(shí)施的獨(dú)立鑒證、評價(jià)和監(jiān)督，并將審計(jì)結(jié)果反饋給學(xué)校的一種內(nèi)部治理體系。從定義中可以得出，審計(jì)內(nèi)容主要是工程管理部門工程類經(jīng)管責(zé)任，包括財(cái)務(wù)責(zé)任和業(yè)務(wù)責(zé)任，各種責(zé)任具體體現(xiàn)在信息、行為和制度三方面（見圖1）。財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)主要包括工程造價(jià)審計(jì)、工程財(cái)務(wù)審計(jì)；業(yè)務(wù)責(zé)任審計(jì)主要包括工程管理審計(jì)、工程采購審計(jì)、工程決策審計(jì)等。高校應(yīng)根據(jù)內(nèi)部管理需求提出審計(jì)目標(biāo)，并明確審計(jì)內(nèi)容。

三、高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)分析

全過程跟蹤審計(jì)作為一種全覆蓋審計(jì)模式，涉及項(xiàng)目決策、準(zhǔn)備、施工及竣工階段，在項(xiàng)目各個(gè)階段審計(jì)內(nèi)容也不盡相同。

（一）決策階段

決策階段是項(xiàng)目全生命周期的起點(diǎn)和關(guān)鍵，主要涉及編制項(xiàng)目建議書、編制可行性研究報(bào)告、項(xiàng)目報(bào)批報(bào)建及初步設(shè)計(jì)等事項(xiàng)。決策階段審計(jì)主要涉及對相關(guān)業(yè)務(wù)行為的合規(guī)性、信息真實(shí)性及制度等的審計(jì)，是審計(jì)的關(guān)鍵。1.項(xiàng)目建議書編制審計(jì)第一，檢查建設(shè)項(xiàng)目是否遵循學(xué)校總體規(guī)劃要求，與學(xué)校校園建設(shè)發(fā)展布局和實(shí)施路徑是否一致；建設(shè)需求與資金籌集是否與學(xué)校實(shí)施規(guī)劃和年度投資計(jì)劃相匹配。第二，檢查各項(xiàng)工作是否符合內(nèi)部及國家相關(guān)規(guī)定，手續(xù)是否齊全，是否存在化整為零規(guī)避審批的現(xiàn)象。如是否辦理了項(xiàng)目選址規(guī)劃意見書、建設(shè)用地規(guī)劃許可證和工程規(guī)劃許可證，及時(shí)辦理土地使用審批、環(huán)保審批等手續(xù)；項(xiàng)目建設(shè)是否符合國家有關(guān)投資政策的要求。項(xiàng)目建議書提出的擬建規(guī)模和建設(shè)方案是否符合有關(guān)建設(shè)、環(huán)境、資源、節(jié)能等法規(guī)要求。第三，檢查審批手續(xù)是否真實(shí)；審批文件申報(bào)的材料及項(xiàng)目建議書的相關(guān)內(nèi)容，包括表述、數(shù)據(jù)等是否存在虛假和錯(cuò)漏。所依據(jù)的調(diào)查資料是否真實(shí)、完整；方案資料分析是否詳細(xì)，風(fēng)險(xiǎn)評估是否到位，結(jié)論是否客觀。第四，檢查資金來源和籌措是否準(zhǔn)備充分。通過驗(yàn)算復(fù)核，確認(rèn)投資估算和資金籌集及還貸方案是否明確，計(jì)算是否準(zhǔn)確，建設(shè)規(guī)模及方案是否明確達(dá)到項(xiàng)目建議書要求等。2.可行性研究審計(jì)第一，審查各項(xiàng)工作是否符合內(nèi)部及國家相關(guān)規(guī)定，是否存在化整為零規(guī)避審批的現(xiàn)象。如項(xiàng)目建設(shè)是否符合國家有關(guān)投資政策的要求；決策程序是否民主、科學(xué)，是否履行“三重一大”決策流程等。第二，審查可行性研究報(bào)告的相關(guān)內(nèi)容，包括事實(shí)、依據(jù)、數(shù)據(jù)、表述等是否存在虛假。項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度預(yù)測和社會(huì)效益分析是否合理等；建設(shè)規(guī)模及方案是否明確達(dá)到可行性研究報(bào)告要求。第三，審查可行性研究報(bào)告所依據(jù)的資料是否真實(shí)完整。建設(shè)投資估算主要設(shè)備的咨詢價(jià)格資料和依據(jù)相應(yīng)的工程造價(jià)的定額、標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確；審查建設(shè)條件是否符合水文、地質(zhì)、地形等條件，環(huán)保措施是否與主體工程設(shè)計(jì)、建設(shè)投資同時(shí)進(jìn)行，節(jié)能、環(huán)保措施是否到位、合理；項(xiàng)目決策中是否忽視了重大風(fēng)險(xiǎn)等。3.初步設(shè)計(jì)概算審計(jì)審查初步設(shè)計(jì)概算的編制內(nèi)容是否真實(shí)完整，是否符合相關(guān)規(guī)定。審查相關(guān)費(fèi)用的定額套用、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等是否準(zhǔn)確充分；審查總概算中單項(xiàng)指標(biāo)和各項(xiàng)綜合指標(biāo)與同類工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對比是否合理。

（二）準(zhǔn)備階段

1.工程采購審計(jì)招投標(biāo)是高校建設(shè)項(xiàng)目采購的主要方式，在此階段主要從相關(guān)業(yè)務(wù)行為的合規(guī)性、信息真實(shí)性、控制價(jià)編制及制度等方面對招投標(biāo)各環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審查，重點(diǎn)審查以下內(nèi)容。第一，審查有無內(nèi)部采購管理制度，制度是否完善、合理，是否按照采購管理制度執(zhí)行。第二，審核工程量清單、招標(biāo)控制價(jià)。工程量清單是項(xiàng)目招標(biāo)、實(shí)施及竣工結(jié)算階段的關(guān)鍵依據(jù)，因此審計(jì)部門必須對工程量清單編制成果的質(zhì)量進(jìn)行詳細(xì)審核；著重審查清單內(nèi)容的完整性，有無漏項(xiàng)和重復(fù)；項(xiàng)目特征描述是否完整清晰，有無歧義；工程量及計(jì)量單位是否準(zhǔn)確等。招標(biāo)控制價(jià)是對招標(biāo)工程限定的最高工程造價(jià)，能有效控制項(xiàng)目投資。重點(diǎn)審查編制單位是否有相應(yīng)的資質(zhì)，有無盡責(zé)；對控制價(jià)進(jìn)行詳細(xì)審核，主要審查控制價(jià)編制的準(zhǔn)確性，套用計(jì)價(jià)定額是否合理，換算是否準(zhǔn)確等；審查工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)編制說明，著重關(guān)注材料品牌推薦是否符合相關(guān)規(guī)定。第三，審查建設(shè)項(xiàng)目的招標(biāo)內(nèi)容范圍、招標(biāo)方式是否符合國家法律法規(guī)要求；招標(biāo)投標(biāo)過程應(yīng)遵守國家和行業(yè)有關(guān)程序。重點(diǎn)包括以下幾個(gè)方面：依法應(yīng)進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目是否未招標(biāo)；有無肢解工程、規(guī)避招標(biāo)的行為；投標(biāo)人是否弄虛作假謀取中標(biāo)；招標(biāo)人與投標(biāo)人有無串通投標(biāo)。2.工程合同審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目工程合同是建設(shè)項(xiàng)目目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的前提，是項(xiàng)目投資、質(zhì)量、進(jìn)度、安全等控制的關(guān)鍵依據(jù)。工程合同主要包括工程勘察設(shè)計(jì)合同、施工合同、工程物資采購合同、工程項(xiàng)目管理合同等。本文就施工合同審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行分析，著重對合同簽訂合規(guī)性、內(nèi)容合理合法性與完整性等進(jìn)行審查，重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：審查合同簽訂是否按照內(nèi)部管理規(guī)定執(zhí)行；審查合同雙方簽訂人是否按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件訂立合同，重點(diǎn)檢查簽訂的合同中工程價(jià)款、工程質(zhì)量和工程期限等實(shí)質(zhì)性內(nèi)容是否一致。審查合同條款是否完備、合理，是否缺少關(guān)鍵性內(nèi)容和不合理的限制性條件，如當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)是否對等；工程范圍、建設(shè)工期、開工和竣工時(shí)間是否清晰；變更范圍和變更估價(jià)原則是否合理、明確；材料和設(shè)備的供應(yīng)責(zé)任、當(dāng)事人違約責(zé)任及工程質(zhì)量約定是否明確；竣工驗(yàn)收、結(jié)算、質(zhì)量保證期和保修范圍等內(nèi)容是否齊全。審查工程價(jià)款是否清晰合理，包括合同價(jià)格形式是否與招標(biāo)文件一致，付款方式是否明確并符合相關(guān)規(guī)定；合同價(jià)款調(diào)整是否合理；有無預(yù)付款和履約保函，預(yù)付款的比例、付款時(shí)間、起扣點(diǎn)等是否合理；工程進(jìn)度款付款周期、付款申請、計(jì)量周期約定等是否清晰合理，避免合同執(zhí)行時(shí)造成不必要的麻煩，造成經(jīng)濟(jì)損失；除此之外，還要著重檢查合同中是否有“以審計(jì)結(jié)果為竣工結(jié)算依據(jù)”的相關(guān)規(guī)定。

（三）施工階段

作為建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段，施工階段是將前期的理論成果轉(zhuǎn)化為實(shí)物的過程，一般來說，具有周期長，參建方多，高風(fēng)險(xiǎn)等特點(diǎn)，因此施工階段是跟蹤審計(jì)最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。施工階段跟蹤審計(jì)主要從本校工程管理部門的管理行為合規(guī)性、信息真實(shí)性、制度及財(cái)務(wù)行為等方面對施工過程進(jìn)行跟蹤審查。其中，工程管理行為主要包括質(zhì)量、進(jìn)度、安全及合同等管理。1.工程管理審計(jì)結(jié)合高校建設(shè)項(xiàng)目工期緊，追求社會(huì)效益高于經(jīng)濟(jì)效益的特點(diǎn)，應(yīng)將內(nèi)部工程管理部門的質(zhì)量及進(jìn)度管理行為納入審查重點(diǎn)。重點(diǎn)包括：第一，審查是否有效執(zhí)行內(nèi)部進(jìn)度管理制度，有無編制建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃，進(jìn)度計(jì)劃是否全面并符合現(xiàn)場實(shí)際情況；根據(jù)進(jìn)度計(jì)劃，定期檢查進(jìn)度計(jì)劃的執(zhí)行情況；對于出現(xiàn)較大工期延誤的情況，審查是否及時(shí)有效采取糾偏措施；涉及進(jìn)度計(jì)劃重大調(diào)整時(shí)，審查計(jì)劃變更的原因是否屬實(shí)，變更后的進(jìn)度計(jì)劃是否切實(shí)可行等。第二，審查是否按照內(nèi)部質(zhì)量控制制度執(zhí)行，檢查工程變更是否符合要求，有無未履行先批準(zhǔn)、后變更、再施工的情況，或未按規(guī)定程序和審批權(quán)限進(jìn)行審批，施工單位先行實(shí)施的情況；審查是否存在工程變更無書面工程聯(lián)系單或設(shè)計(jì)變更文件，僅停留在口頭交流的情況，給后期竣工結(jié)算留下不必要的麻煩；審查有無為了節(jié)約造價(jià)，不合理降低工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的情況；審查內(nèi)部工程管理部門對各外部參建單位的質(zhì)量行為監(jiān)督是否到位，如督促監(jiān)理單位做好質(zhì)量驗(yàn)收；對于關(guān)鍵部位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，工程管理部門應(yīng)派專業(yè)人員參與質(zhì)量驗(yàn)收等。合同管理審計(jì)主要審查內(nèi)部工程管理部門是否積極有效監(jiān)督各外部參建單位嚴(yán)格履行合同。重點(diǎn)包括：審查是否存在違法分包和掛靠行為；審查是否按合同規(guī)定及時(shí)支付合同款項(xiàng)，有無拖欠工程款現(xiàn)象，尤其要關(guān)注農(nóng)民工工資發(fā)放是否及時(shí)并符合相關(guān)規(guī)定；審查承包人是否按照合同要求保質(zhì)保量按時(shí)完成施工任務(wù)，監(jiān)理、項(xiàng)目管理單位是否按照合同要求做好管理工作。2.制度審計(jì)工程管理制度主要包括工程財(cái)務(wù)、質(zhì)量、安全及進(jìn)度等管理制度。制度審計(jì)重點(diǎn)從以下三個(gè)方面進(jìn)行審查：一是工程相關(guān)制度是否缺乏；二是工程相關(guān)制度是否完善，是否存在缺陷；三是制度是否過時(shí)，是否適應(yīng)現(xiàn)有管理水平，甚至制約管理效率的提升。對工程制度審計(jì)不應(yīng)局限于某個(gè)具體建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)基于若干個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的施工階段，對相關(guān)管理制度的設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審查和評價(jià)，方能得出比較準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果。3.財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)施工階段財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)包括財(cái)務(wù)審計(jì)和造價(jià)審計(jì)，主要涉及工程簽證索賠、資金使用管理等方面。重點(diǎn)包括：第一，涉及工程造價(jià)變化的工程變更，審查是否及時(shí)辦理了簽證，尤其是工程造價(jià)減少的變更，如隱蔽工程，校方未及時(shí)辦理相關(guān)簽證手續(xù)，到結(jié)算審計(jì)階段時(shí)，審計(jì)人員往往關(guān)注不到，從而會(huì)造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。第二，審查工程簽證辦理是否履行審批程序，是否存在偽造簽證、材料定價(jià)不合理、高估冒算工程款的情況；對于隱蔽工程和事后無法計(jì)算工程量的現(xiàn)場簽證，參建各方在隱蔽前（或拆除前）是否依據(jù)工程要求與現(xiàn)場完成情況見證、核對、計(jì)量，做好影像記錄，并及時(shí)留存資料。第三，審查是否及時(shí)取得預(yù)付款擔(dān)保，是否根據(jù)合同約定支付預(yù)付款并按合同要求及時(shí)扣回預(yù)付款；審查進(jìn)度款計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付是否履行規(guī)定的審批程序，是否存在工程款超付現(xiàn)象。需要特別注意的是，對于施工階段跟蹤審計(jì)，審計(jì)部門不能直接干預(yù)工程實(shí)質(zhì)性管理及前置審核，僅對內(nèi)部工程管理部門各個(gè)環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督，促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行，做到不缺位、不越位。對于發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)部門應(yīng)及時(shí)以審計(jì)意見書的形式反饋給內(nèi)部管理部門，并督促其及時(shí)采取糾偏措施，避免損失。

（四）竣工階段

竣工階段跟蹤審計(jì)主要審查竣工驗(yàn)收程序的合規(guī)性、竣工資料及財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和規(guī)范性等方面。重點(diǎn)包括：第一，審查竣工驗(yàn)收程序是否符合規(guī)定，竣工驗(yàn)收報(bào)告是否合法有效、真實(shí)完整；各專項(xiàng)驗(yàn)收是否經(jīng)有關(guān)主管驗(yàn)收部門通過；歸檔的項(xiàng)目資料是否真實(shí)完整。第二，審核工程竣工結(jié)算金額；審查竣工決算報(bào)表編制情況，有無漏報(bào)、缺報(bào)；報(bào)表中有關(guān)概算數(shù)和計(jì)劃數(shù)是否與批準(zhǔn)的概算數(shù)和計(jì)劃數(shù)相一致；審查已使用資金管理的合理合法性。小結(jié)綜上所述，全過程跟蹤審計(jì)覆蓋面廣、專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)。高校應(yīng)依據(jù)建設(shè)項(xiàng)目具體規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)程度及內(nèi)部管理需求等因素，選擇全過程跟蹤審計(jì)。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).第3201號內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南：建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)[EB/OL].（2021-07-05）[2022-07-12].

[2]鄭石橋，時(shí)現(xiàn)，王會(huì)金.論工程制度審計(jì)[J].財(cái)會(huì)月刊，2019（22）：92-95.

[3]鄭石橋，時(shí)現(xiàn)，王會(huì)金.論工程審計(jì)內(nèi)容[J].財(cái)會(huì)月刊，2019（17）：102-106.

作者：魏健 張學(xué)偉