工程投資項目跟蹤審計研究

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在項目建設過程當中，審計作為第三方貫徹項目建設的全過程，但其并非作為負責人，同時也不是監工的身份，工程項目中的審計人員不負責具體的建設管理、施工、監理等工作，而是對上述具體工作進行監督管理，對項目建設過程中的薄弱環節進行排查糾正，建立健全相應的項目管理體制，保證項目在實際建設過程中操作具有較高的規范性和有效性，在跟蹤審計工作的開展過程中，如果發現問題，除了具有重大影響的線索需要上交相關部門以外，其他問題需要在第一時間聯系建設單位，進行協同解決。

一、工程投資項目跟蹤審計開展概述

在工程投資項目的開展過程當中，跟蹤審計工作可以有效前移審計接入的時間點，而在開展工作的過程當中，應當嚴格遵守國家相應的政策規范的基礎上，在工程投資項目正式開展之前，就要進行審計工作以保證能達到事前預防、事中監督和事后控制的目的，在工程項目建設過程中針對立項審批、工程設計、招投標制度和合同簽訂、施工工藝、竣工決算等工作的不同需要進行審計監督和控制工作。需要注意的是，在開展跟蹤審計的過程中，要對傳統事后審計中涉及到的控制工程成本，同時還要對工程開展過程中涉及到的管理制度有效性等進行嚴格審查，從而及時發現工程投資項目當中的問題，及時排查及時糾正，做到將生產成本的控制趨于動態化，從而有效提高工程建設項目投資效率和建設質量。

二、工程投資項目跟蹤審計中的問題

（一）審計人員專業素質較差。在實際建設過程當中，大多數建設項目的建設工藝都較為復雜，特別是水利樞紐工程項目，該項目在開展過程當中不僅會涉及新的相關技術，同時也會涉及到土建工程、道路橋梁工程、管道工程等，在不同環節的建設過程當中，不同工程項目在建設過程中所依照的工程量計算原則、造價原則和收費標準都存在一定差異，且傳統綜合開發建設主要依照持續開發的模式，而工程方案和設計也依照效果的變化而不斷做出細微調整，在工作開展過程中，為了保證工程的實際質量，就需要審計人員具有較高水平的專業素養和實踐能力，且相關人員如果想要保證工作的開展質量和效率，就需要與工程建設項目的相關部門進行溝通協調，而這就需要審計人員處理具有較高水平的專業能力以外，還要具有一定人際交往的能力，就現階段審計人員的從業現狀來看，高標準的審計人才仍是極度匱乏的，盡管現階段的審計人員大多具有一定財務審計能力，但是對于工程項目整體仍未具備較為全面深入的認識，這就使得在項目投資過程中開展中跟蹤審計能力略有欠缺。（二）審計模式不夠科學合理。現階段，在工程投資項目的開展過程當中，主要采取的是事后審計的模式，這就說明審計活動的依據是施工單位和相關管理布部門上交的材料，但是這就無法完全保證材料的真實性與科學性。將主要審計目標定位獲取到的送審資料和工程結算價格的核算，這就在一定程度上延長了審計時間，且極易造成無法審計的嚴重后果，這就表明傳統的審計模式無法完全滿足項目審計的實際需要，無法充分發揮審計工作的監督功能，也無法完全體現出審計的價值，特別是事后審計工作是在工程投資項目完成之后開展的，如果在實際審計過程中發現項目中存在問題，但是已成定局就無法對工程項目中出現的問題進行糾正和挽救，更無法采取行之有效的預防措施。（三）審計人員連續性較差。通常水利樞紐工程投資審計項目的建設周期較長，且審計單位通常會由于裙帶關系對審計人員內部進行侵蝕，如果相關人員放松警惕，那么就有可能使得其職業道德產生嚴重影響，不僅會對工程項目造成嚴重影響，同時還會影響到社會的持續健康發展。如果項目建設周期較短就會使得審計工作開展前后脫節資金量較少，無法實現跟蹤審計的現實意義，因此，跟蹤審計主要針對大型重點項目，而大型重點項目的建設周期較長，而這就對審計小組的人員變動有著較大影響，在安排審計組長、主審及其他審計組成員的過程中，應當綜合考慮人員退休、職務變化、內部人員劃分等因素，而上述因素則注定了審計人員不能貫徹始終，在跟蹤審計工作的開展過程中的人員變動勢必會對工程投資項目帶來一定影響，如果不能做好交接工作就會使得工程在開展過程中出現薄弱環節，不利于審計數據的上交和處理。另外人員變動也會使得同樣的問題存在不同的處理方式，這就使得審計工作變動前后存在一定差異。（四）審計時間點難以準確界定。在工程投資項目建設過程中，跟蹤審計介入的時間點難以得到有效確定，無法準確把握在什么時候開展審計工作，且現階段通常采用的是竣工決算審計，的方式，在決策設計階段進行跟蹤審計工作缺乏相對應的專業能力，因此，跟蹤審計工作主要在施工階段得到應用，從項目建設單位的實際效果來看，跟蹤審計工作的實際效果在控制工程造價上得到了顯著體現，但是如果沒有對招投標工作進行科學合理的審計工作，也沒有開展設計質量、概算審計等前期審計工作，就會使得審計數據不夠完善，設計深度不到位等問題，從而使得投資項目的最終應用效果不及盡如人意。

三、工程投資項目跟蹤審計解決辦法

（一）提高審計人員專業素質。要想開展高質量的審計工作，就要保證審計人員的綜合能力達到較高水平，首先審計人員自身要通過不斷學習以提高自身專業水平，特別是對于經濟知識的理論儲備，同時還要對工程項目中的工作程序有一個全面的認識，從而有序解決在投資過程中出現的問題，然后，相關審計人員應當積極轉變觀念，認識到以工程審減額作為評判審計效果依據的觀念無法充分發揮跟蹤審計的效果，這就要求現階段的審計人員樹立科學評價觀，避免受利益影響，從客觀角度對審計結果進行評判。而對于審計機構而言，應當培養高質量的審計人才，定期定時組織學習培訓，通過學習相關領域的知識以不斷提高自身的綜合素質，且能適當引進相應先進經驗，且使得更多具有較高綜合素質的審計人員，同時加強作風建設，杜絕假大空的工作作風。（二）明確審計內容及模式。對于投資項目的審計工作，相關機構應當立足于把不同審計內容進行有序控制，首先是分別控制招投標、簽訂合同、施工過程及隱蔽工程等環節，另外，在進行控制的過程中還要及時收集相關數據和證據，如果出現狀況外的現象，需要在第一時間跟進工作，備案管理易受資料，而在實際審計過程中，審計人員在簽訂過程中應當做好核準工作，特別是合同價格的約定和竣工決算程序，另外，在實際審計過程當匯總，應當時刻關注到設計的變化，將建設成本控制在合理范圍之內，確保審查工程的變更理由及方案經過了嚴格論證。同時還要對設備材料的采購價格進行嚴格控制。最后還要在施工過程中判斷是否存在隱蔽工程，并對隱蔽工程的相應數據進行留存，并與相關單位予以溝通交流，并獲得一定改進意見。（三）建立健全相應制度。為了有效保證工程投資項目的實際開展效果，就要建立健全相應的跟蹤審計制度，為審計工作的順利開展提供政策規范標準，明確跟蹤審計工作的范圍，另外，還要設置專門的審計機構開展有序工作，同時使得不同部門明確相應職責，定期定時組織相應審計理論知識和技能的培訓，同時還要在相應行業規范的指導下不斷完善相應程序，制定出符合實際需要的審計方案，合理規劃人員安排、審計時間、審計方式等，另外，在正式開始跟蹤審計之前，要收集大量符合審計數據，避免可能出現的投資風險和審計風險，進而從根本上確保跟蹤審計效果的科學性和有效性。

四、結束語

綜上所述，傳統審計工作主要是指事后審計，盡管這種審計模式能在一定程度上糾正出現的問題，且能對后續工作起到震懾作用，但是在審計過程中出現的問題已經造成影響，損失已經無法挽回，因此傳統審計模式并不能完全滿足現實需要，而采取全過程跟蹤審計工作則是可以將審計工作逐漸向事前和事中轉移，提前發現問題，并能在造成不容挽回的影響之前解決問題，避免初選不可掌控的風險，從而將工程建設成本控制在合理范圍之內，有效提高投資收益。

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作者:寸益生 單位:德宏州水利電力勘察設計院