醫(yī)院財務分析論文范文

導語：如何才能寫好一篇醫(yī)院財務分析論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

有的單位在財務分析中，重核算，輕分析；或者以財務報表代替財務分析；或者僅對已有結(jié)果進行總結(jié)，而缺乏對其成因的分析；有的財務分析缺少對未來發(fā)展趨勢的預測，或者不能提出有效的改進及干預措施；有的財務分析將注意力集中在自身服務的醫(yī)院，而不大關注宏觀經(jīng)濟發(fā)展對醫(yī)院運營的可能影響；還有的財務分析選用指標不規(guī)范，缺少針對性，很難作為醫(yī)院領導決策時可靠、可信、或可用的參考依據(jù)。

2.基層醫(yī)院財務分析中常見問題的改進對策

2.1通過聘用高水平專業(yè)人才、業(yè)務培訓和自學等各種方式

提高基層醫(yī)院管理和財務人員的素質(zhì)，提高其對財務分析作用的認識，并增強其財務分析水平，及解讀和使用財務分析報告的能力。

2.2財務分析要有組織有領導地進行

分析要經(jīng)常化，規(guī)范化，制度化；既要重視事中、事后分析也要重視事前預測分析，同時應注意分析的針對性及可用性。如果分析結(jié)果泛泛而談，缺乏針對性及可行性，將使分析工作失去意義。

2.3醫(yī)院財務人員應在日常工作中注意積累

收集、整理有關資料。以保證原始數(shù)據(jù)和材料的真實性、全面性和科學性；要選用合理的分析方法，進行科學、客觀的評估和判斷。要充分利用財務報表及會計、統(tǒng)計、市場等相關經(jīng)濟信息資料，對財務運行結(jié)果及其原因進行分析，全面評價財務狀況和經(jīng)營成果，并為財務預測、財務決策和財務控制提供依據(jù)。

2.4財務分析不僅應該正確評價過去

全面反映現(xiàn)狀，更應該對未來發(fā)展趨勢做出預測。因此，其既要報告醫(yī)院整體財務狀況和經(jīng)營成果，更要找出這些結(jié)果形成的原因，及其可能的改進和干預方法。

2.5基層醫(yī)院日常財務分析的重點和常用

篇2

醫(yī)院會計制度建立，是為了將醫(yī)院的會計核算科學化與規(guī)范化，確保會計核算信息的完整性與真實性，依據(jù)相關的中國會計法規(guī)、相關國際會計法律規(guī)定以及事業(yè)單位的會計規(guī)章制度而成立的，此制度的制定，是為了滿足我國國境內(nèi)各相能夠獨立進行會計核算的公立醫(yī)院機構(gòu)、社會團體組織、企業(yè)事業(yè)單位及其他組織的非盈利性醫(yī)院的財務核算。新《醫(yī)院會計制度》于2012年1月1日正式發(fā)行實施。新醫(yī)院會計制度與老板會計制度想比，改變了其中某些項目的內(nèi)容，比如醫(yī)院的固定資產(chǎn)項目、成本管理項目、基建會計項目、預算管理項目、醫(yī)療收入項目以及財政資金核算項目等項目內(nèi)容。對老版制度以及醫(yī)院制度中的不足之處進行相應的補充，以改善其存在的問題。新會計制度，其特點是凸顯公立醫(yī)院組織的公益特點，并加強了醫(yī)院的成本核算與收支管理，并對某些方面進行了重要創(chuàng)新，比如對于醫(yī)療藥品的收支核算、財務報告與會計科目的體系、醫(yī)療成本的歸集核算體系、醫(yī)院財務報表注冊會計師審核等方面。此外，新制度還對科教收支、醫(yī)療收入確認以及計提醫(yī)療風險基金等內(nèi)容實施了規(guī)范，并整理與完善了科教體系核算的內(nèi)容。所以，新《醫(yī)院會計制度》對醫(yī)院財務、會計制度改革起了巨大的推動作用，在一定的程度上指引了我國醫(yī)院會計制度改革的發(fā)展方向。

二、新老《醫(yī)院會計制度》主要變化及特點

(一)主要變化的資產(chǎn)類科目項(1)“壞賬準備”科目增加改變壞賬準備計提范圍、允許多個方法計提壞賬準備、明確了壞賬準備的計算公式、定義其核銷條件。(2)增加了“預付賬款”科目，并對其過程中出現(xiàn)的壞賬痕跡進行核算，將其轉(zhuǎn)入其他應收款項后，然后依據(jù)相關規(guī)定來處理。(3)對于“應收醫(yī)療款”科目，對其增加醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算的相關處理規(guī)定。(4“)其他應收款”增加應長期投資利息利潤核算內(nèi)容。(5)擴大“庫存物資”科目的核算范圍，并使藥品的核算，由依靠售價來核算變?yōu)橐揽窟M價來核算，且取消了藥品進銷差價。(6“)固定資產(chǎn)”明確了固定資產(chǎn)的價值標準和使用年限。

(二)負債類科目變化(1)新增設“應繳款項”項目，并對其需要上繳的國有資產(chǎn)處置收入實施核算。(2)增設“應繳稅費”科目。(3)在職工薪酬項目上增設“應付福利費”。(4)新增加“應付票據(jù)”項目，增加核算帶息票據(jù)應在會計期末或者票據(jù)到期時計算應付利息。(5)增加“應付社會保障費”核算范圍。(6)縮小“其他應付費”科目的核算范圍。(7“)長期借款”科目的借款利息處理更明確。

三、新醫(yī)院會計制度在醫(yī)院財務分析中的作用

新《醫(yī)院會計制度》體現(xiàn)了時代的發(fā)展對各項規(guī)章制度的不斷制定和更新的需求，更是醫(yī)院財務會計體系的一次重大變革的體現(xiàn)。與舊醫(yī)院制度比較，新會計制度充分展現(xiàn)了公立醫(yī)院公益性的特性，符合了社會主義市場經(jīng)濟的要求，通過成本核算，及時和客觀地將醫(yī)院成本的虧盈情況反應出來。此外，新制度對提升職工的節(jié)省降耗觀念、通過降低成本使得醫(yī)院建立優(yōu)質(zhì)地服務觀念、推行低耗可持續(xù)發(fā)展的服務以便使得人民群眾分享最優(yōu)質(zhì)價廉的醫(yī)療服務等方面有著重要的意義，為醫(yī)院成本預測打下了良好的基礎。新制度的實施，反映出醫(yī)院與企業(yè)會計準則并軌的趨勢，使得信息更能被理解，通用性得到強化。新《醫(yī)院會計制度》對醫(yī)院財務分析具有重要意義，主要作用包括了以下內(nèi)容：

(一)科學確定了收支的分類和規(guī)范化了收支的核算管理在新會計制度中明確表示，應該依據(jù)“收入按來源、支出按用途”的劃分標準，對醫(yī)院收支分配實行正確且合理得調(diào)整，按照業(yè)務活動的相關要求，使其收支單獨核算方式能夠合理分類。這些規(guī)范要求，不僅將醫(yī)院公益的性質(zhì)與其業(yè)務特點凸顯出來了，還對醫(yī)院的各項收支核算與管理實行了相關的規(guī)范。

(二)加強了預算約束和管理力度在新制度里，將醫(yī)院的全部收支全歸入預算管理，此種方法，能夠調(diào)動職工的工作主動性與積極性，可以為醫(yī)院個部門在實施相關的成本考核責任制時，為其做好相關的前期工作。通過將成本核算具體落實到醫(yī)院的各個科室的相關部門，使部門得管理效益以及工資發(fā)放制度與成本核算相聯(lián)系起來，才能確保各部門科室在實行預算時，保持其預算工作的嚴肅性，以促使醫(yī)院的運營規(guī)范化。

(三)提升了對成本的核算與控制力度在新制度里已經(jīng)確切的提到，應加強控制與核算成本的力度，而且應該對醫(yī)療服務成本定期核算，使用科學考評方法，評價醫(yī)療的服務效率。新制度的實施，可以使醫(yī)院加強自身管理，并且為其全面提高控制水平和成本核算水平提供有效的支持，也為以后制定合理的醫(yī)療服務價格，提供了非常好的支持條件。

(四)加強資產(chǎn)管理和財務風險的防范在新制度里，對其資產(chǎn)負債狀況進行了規(guī)定，明確其反應的信息應該具備真實性與全面性，使其醫(yī)院籌資行為與投資等行為能夠依靠此依據(jù)，作出合理的安排。

(五)改進完善會計科目和財務報告體系新制度對科目體系實施了全面的整理與改善，并對其核算內(nèi)容更全面與充實。新增設現(xiàn)金流量資金表、財政資助補貼情況表，改進了各個報表的項目以及排列方式，提供了說明和參照格式，為財務會計工作提供了極大地方便。

四、結(jié)束語

篇3

1.現(xiàn)行醫(yī)院行政管理體制存在缺陷

近階段，醫(yī)院的外部宏觀環(huán)境日趨復雜，而醫(yī)院財務管理的手段相對落后，適應環(huán)境變化能力不足。財務管理的宏觀環(huán)境包括經(jīng)濟環(huán)境、市場環(huán)境、法律環(huán)境、資源環(huán)境、社會文化環(huán)境及突發(fā)事件等。例如，人民生活水平的提高，對醫(yī)療保健需求的增加，可以使公眾加大對醫(yī)療保健的投入；社會經(jīng)濟環(huán)境趨好，公眾的誠信度增加，逃避醫(yī)院的醫(yī)療費用的情況就會減少。這些都是有利于降低醫(yī)院財務風險的外部環(huán)境，反之，則會加劇財務風險。許多醫(yī)院的財務管理系統(tǒng)缺乏對外部環(huán)境變化的應對能力，反應滯后，采取措施不利，由此產(chǎn)生財務風險。另外，醫(yī)院會受到更新?lián)Q代產(chǎn)品的挑戰(zhàn)，一些藥品、材料是進口的，國內(nèi)貨幣貶值亦會提高其采購價格，增加了醫(yī)院潛在的財務風險。

2.醫(yī)院財務預算管理不力導致支出膨脹

(1)時間跨度短，往往重視年度預算，無法考慮由政府建立養(yǎng)老金和其他政府津貼計劃，也無法分析由政府發(fā)放或擔保的貸款所引發(fā)的后續(xù)風險。(2)傳統(tǒng)的預算僅僅知道現(xiàn)金流量，不考慮負債的增加、不考慮有債務、不考慮財政的過去承諾所引發(fā)的未來成本，帶來財政成本的轉(zhuǎn)移。(3)預算外收人、制度外收人的膨脹影響了財政抵御風險的能力，大量財政性資金游離于財政預算管理之外。

3.醫(yī)院財務管理人員對財務風險的客觀性認識不足

許多財務管理人員缺乏風險意識，同時，一部分財務人員知識陳舊，業(yè)務水平低，這些都可能導致財務風險的產(chǎn)生。

4.醫(yī)院使用資金管理不善

(1)從投資上看，目前不少醫(yī)院在進行固定資產(chǎn)購置和更新時，缺乏投資項目的效益分析評價，可行性分析流于形式，缺乏科學的依據(jù)和方法，導致盲目購置、更新固定資產(chǎn)或投資項目工期長、資金回收慢、投資效果差，造成資金浪費。(2)從資金使用上看，目前醫(yī)院的藥品支出在全年支出中占有相當大的比重，藥品管理直接影響資金的使用效益。雖然目前醫(yī)院方面也采取了一些新的措施，但是只片面地通過降低藥品的進價來降低藥品的購置成本，而忽視了藥品的儲存成本和缺貨成本，形成了藥品大量積壓、流動資金占用過多、醫(yī)療資金使用效率低下的狀況。(3)從資金回收看，一些醫(yī)院由于投資過多而導致過度負債經(jīng)營，資產(chǎn)負債比例過高，償債能力持續(xù)減弱，財務信譽下降，一些壞賬收不回來，使醫(yī)院自有資金甚至瀕臨警戒線，而醫(yī)療欠費問題向來是不少醫(yī)院都頭疼的問題，有的病人經(jīng)濟困難導致欠費發(fā)生，有的病人則用假名惡意欠費，醫(yī)療糾紛本身更是不少欠費的主要原因。而由于醫(yī)藥費拖欠導致的資金回收困難，也使醫(yī)院財務報表與其實際的財務成果相距較大，而蘊含巨大的財務風險。(4)資金的收入來看，也存在著部分醫(yī)生截留醫(yī)療費用、巧立名目收受病人的款項，有的不開票據(jù)或收費不入賬，不僅在資金上對醫(yī)院造成損失，長期的話也造成了患者對醫(yī)院的意見增多。從而導致醫(yī)院門診量減少，醫(yī)療質(zhì)量降低，收支結(jié)余長期出現(xiàn)赤字，資本不能保值增值，造成醫(yī)院經(jīng)濟效益和社會效益明顯下降，形成財務風險。

5.財務決策缺乏可行性導致決策失誤

近階段，醫(yī)院的財務決策都普遍存在著經(jīng)驗決策、主觀決策等現(xiàn)象，由此導致的決策失誤經(jīng)常發(fā)生，從而引起財務風險。

二、醫(yī)院財務風險的類型

1.合同風險

指由于合同本身不合法、不明確、不細致等原因造成合同不能執(zhí)行引起的風險。如：醫(yī)療設備、藥品等采購合同，病人醫(yī)藥費用結(jié)算合同，病人家屬在手術前與醫(yī)院簽訂的醫(yī)療合同等，結(jié)果在合同簽訂時，沒有對數(shù)量、質(zhì)量、價款和酬金、履行期限、違約責任、解決爭議的辦法等事項做出合法的約定，便會導致合同的無效，甚至引起各種經(jīng)濟糾紛、醫(yī)療糾紛，給醫(yī)院帶來風險。

2.信用風險

指交易雙方不能履行合同造成的風險，如醫(yī)院的債權(quán)（醫(yī)藥費、住院費等）不能如期收回，假若醫(yī)院因此拒絕收治患者，就會違背醫(yī)院救死扶傷的宗旨，違背醫(yī)務人員的職業(yè)道德，但醫(yī)院繼續(xù)背著沉重的欠費包袱，且政府不予補償，這亦屬于醫(yī)院承擔的財務風險。

3.政策性風險

指由于國家或地方政府的政策變化引起的風險，如收費標準的制定或變更，如果沒有考慮醫(yī)院設備的價格、投資回收期等因素，就可能增加醫(yī)院損失。還有藥品價格的變更等，都是醫(yī)院面臨的風險。

4.資本市場風險

它分為權(quán)益資本風險和債務資本風險。權(quán)益資本就是醫(yī)院的凈資產(chǎn)，它受到醫(yī)院經(jīng)營業(yè)務收入、上級撥款的制約，醫(yī)院的發(fā)展離不開權(quán)益資本，擴大權(quán)益資本，能為醫(yī)院的業(yè)務發(fā)展提供保障。債務資本就是通過銀行借款或其它金融機構(gòu)借貸獲得的資本，這種資本的成本會受到市場利率和匯率變化的影響。

5.實物資產(chǎn)的風險

科學技術的發(fā)展會導致原有實物資產(chǎn)的貶值，因此應對資產(chǎn)進行定期評估，按現(xiàn)值進行管理。其次，購買進口設備也有價值風險，如國內(nèi)貨幣貶值會提高其采購價格。再有，醫(yī)院以市場價格購進醫(yī)療用品、衛(wèi)生材料、低值易耗品等，而銷售卻以國家統(tǒng)一價格補償，這種信息不對稱的購銷方式，也是醫(yī)院潛在的財務風險。

三、醫(yī)院財務預警

財務風險從萌發(fā)到產(chǎn)生再到惡化，都將在某些財務指標的數(shù)值變化上體現(xiàn)出來。比率分析是將財務報表中的相關項目進行對比，得出一系列財務指標，以此來揭示企業(yè)的財務狀況。比較分析是將企業(yè)本期的財務狀況同以前不同時期的財務狀況進行對比，以揭示企業(yè)財務狀況變動趨勢，或?qū)⒈酒髽I(yè)的財務狀況與同行業(yè)平均水平或其他企業(yè)進行對比，以了解本企業(yè)在同行業(yè)中所處水平以及財務狀況中所存在的問題。將這些指標根據(jù)本地區(qū)、本單位實際情況建立起的醫(yī)院財務風險預警機制，將對醫(yī)院的經(jīng)營發(fā)揮很大的提醒作用。

1.流動比率

即醫(yī)院的流動資產(chǎn)與流動負債的比率，反映短期償債能力。一般認為，合理的最低流動比率是2，該比率越大越好。

2.速動比率

即醫(yī)院的速動資產(chǎn)（流動資產(chǎn)扣除存貨和待攤費用、待處理流動資產(chǎn)損溢后的資產(chǎn)值）與流動負債的比率，反映短期快速、較準確的償債能力。通常認為正常的速動比率最低為1，該比率太大則占用太多資金。計算速動比率時為什么要把存貨從流動資產(chǎn)中剔除，其原因是：(1)在流動資產(chǎn)中存貨的變現(xiàn)速度最慢；(2)由于某種原因，部分存貨可能已損失報廢還未作處理；(3)部分存貨已抵押給某債權(quán)人；(4)存貨估價還存在著成本與合理市價相差懸殊的問題。綜上所述，在不希望企業(yè)用變賣存貨的辦法還債，以及排除使人產(chǎn)生種種誤解因素的情況下，把存貨從流動資產(chǎn)總額中減去而計算出的速動比率，反映的短期償債能力更加令人可信。3.資產(chǎn)負債率

即醫(yī)院負債總額與資產(chǎn)總額的比率，反映總資產(chǎn)中有多大比例是通過借債來籌資的。對于資產(chǎn)負債率指標進行分析時，要特別注意分析的角度。債權(quán)人認為資產(chǎn)負債率越低越好，他們最關心的是貸款的安全程度，債務比例越低，貸款風險越小。自己的權(quán)益越有保障。從股東的角度看，只要是能保證全部資本利潤率大于借債利息率，就希望資產(chǎn)負債率越大越好，否則反之。從經(jīng)營者的立場看，企業(yè)應當審時度勢，全面考慮，充分估計預期的利潤和增加的風險，在二者之間權(quán)衡利弊得失之后作出正確決策，合理安排好資本結(jié)構(gòu)。該比率越小財務風險越低，但比例太小又表現(xiàn)出醫(yī)院利用債務資本進行經(jīng)營活動的能力差。所以醫(yī)院要根據(jù)本行業(yè)、本地區(qū)的實際情況，審時度勢，全面考慮，確定資產(chǎn)負債率的正常比例范圍（各地區(qū)、各行業(yè)、各種時期有不同的合理資產(chǎn)負債率范圍）。至少要保證凈資產(chǎn)多于全部債務，即資產(chǎn)負債率應小于50%。

4.現(xiàn)金流量比率

即現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量的比率，用于分析和預測現(xiàn)金流入對現(xiàn)金流出的總體保障能力。比率大于1表明整體上現(xiàn)金支付的需要是有保障的。現(xiàn)金流量的主要作用是：提供本期現(xiàn)金流量的實際數(shù)據(jù)；提供評價本期收益質(zhì)量的信息；有助于評價企業(yè)的財務彈性；有助于評價企業(yè)的流動性；用于預測企業(yè)的未來現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量分析不僅依靠現(xiàn)金流量表，還要結(jié)合資產(chǎn)負債表和損益表。

5.維持當前現(xiàn)金流量的能力保障率

即營業(yè)現(xiàn)金凈流量與必須的維持性資本支出額的比率。該比率大于1時，說明醫(yī)院不僅能維持經(jīng)營，還可以擴大經(jīng)營或滿足其他方面的現(xiàn)金需要。

6.營業(yè)現(xiàn)金流量償債貢獻率

即營業(yè)現(xiàn)金流量減維持性資本支出后與到期債務本息的比率，反映醫(yī)院在滿足維持經(jīng)營情況下的償還到期債務的水平。該比率小于1時表明醫(yī)院不得把通過增加新的債務或其它資金融通方式來償還到期債務。

四、防范和化解醫(yī)院財務風險的策略研究

1.要建立包括工作數(shù)量、業(yè)務質(zhì)量、成本水平、藥品庫存、收支結(jié)余等指標在內(nèi)的預警系統(tǒng)

。

2.健全內(nèi)部財務管理制度，如日常現(xiàn)金管理、成本費用控制、倉庫物品保管、固定資產(chǎn)和計算機系統(tǒng)管理、信貸、往來賬管理等制度，形成完善的內(nèi)部控制制度和科學的理財方法，強化預算管理，減少理財漏洞和資金浪費。

3.財務人員要注意發(fā)現(xiàn)理財中的異常情況（如庫存藥品或材料激增、各類資金比例關系失衡、業(yè)務量下降、成本上升等）并及時反映以便領導采取措施，保證資金調(diào)動靈活、供應及時、流向合理，使財務工作規(guī)范運行。

4.堅持彈性管理

在財務管理中，必須在追求準確和節(jié)約的同時，留有合理的伸縮余地，這就是財務管理的彈性原則。在財務管理中，之所以要保持合理的彈性，主要是因為以下幾個方面原因：(1)財務管理的環(huán)境是復雜多變的，企業(yè)缺乏完全的控制能力；(2)企業(yè)財務管理人員的素質(zhì)和能力也不可能達到理想的境界；(3)財務預測、財務決策、財務計劃都是對未來的一種大致的規(guī)劃，也不可能完全準確。為此，就要求在管理的各個方面和各個環(huán)節(jié)保持可調(diào)節(jié)的余地。

5.貫徹優(yōu)化原則

財務管理過程是一個不斷地進行分析、比較和選擇，以實現(xiàn)最優(yōu)的過程，這就是財務管理的優(yōu)化原則。在財務管理中貫徹優(yōu)化原則，主要包括如下幾方面內(nèi)容。(1)多方案的最優(yōu)選擇問題；(2)最優(yōu)總量的確定問題；(3)最優(yōu)比例關系的確定問題。

6.采用適當?shù)呢攧诊L險控制方法

財務風險控制是指在財務管理過程中，利用有關信息和特定手段，對企業(yè)財務活動施加影響或調(diào)節(jié)，以便實現(xiàn)計劃所規(guī)定的財務目標，回避風險的發(fā)生。財務控制的方法主要有：(1)防護性控制。防護性控制又稱排除干擾控制，是指在財務活動發(fā)生前，就制定一系列制度和規(guī)定，把可能產(chǎn)生的差異予以排除的一種控制方法。(2)前饋性控制。前饋性控制又稱補償干擾控制，是指通過對實際財務系統(tǒng)運行的監(jiān)視，運用科學的方法預測可能出現(xiàn)的偏差，采取一定措施，使差異得以消除的一種控制方法。(3)反饋控制。反饋控制又稱平衡偏差控制，是在認真分析的基礎上，發(fā)現(xiàn)實際與計劃之間的差異，確定差異產(chǎn)生的原因，采取切實有效的措施，調(diào)整實際財務活動或調(diào)整財務計劃，使差異得以消除或避免今后出現(xiàn)類似差異的一種控制方法。

7.降低籌資的資金成本是降低財務風險的重要途徑

資本成本是指企業(yè)為籌措和使用資本而付出的代價，包括籌資過程中發(fā)生的費用，如股票、債券的發(fā)行費用；在用資過程中支付的報酬，如向股東、債權(quán)人支付的股利、利息，這是資本成本的主要內(nèi)容。

資本成本通常用相對數(shù)來表示，即支付的報酬與獲得的資本之間的比率。一個企業(yè)通常同時通過多種渠道、采用多種方式籌措長期資本，而不同籌資方式下資本成本高低不等。為了進行籌資和投資決策，確定最佳資本結(jié)構(gòu)，還需測算各種長期籌資方式下的綜合資本成本。綜合資本成本是以各種資本占全部資本的比重為權(quán)數(shù)，對個別資本成本進行加權(quán)平均計算的，故稱之為加權(quán)平均資本成本。它是由個別資本成本和加權(quán)平均的權(quán)數(shù)兩個因素所決定的。其計算公式可以寫成：

Kw=KjWj

式中：Kw為加權(quán)平均資本成本

Kj：第j種資本的成本

Wj：第j種資本占總資本的比重

計算加權(quán)平均資本成本，先需測算個別資本成本，還需計算各種資本占全部資本的比重即權(quán)數(shù)。資金成本降低意味著企業(yè)籌資決策所帶來的風險降低。

總之，建立了包括上述指標在內(nèi)的財務風險預警系統(tǒng)，結(jié)合實際情況和自身特點，醫(yī)院可以通過收集有關財務信息，對上述指標進行動態(tài)跟蹤，評價醫(yī)院財務狀況，根據(jù)各項指標的變化制訂負債經(jīng)營警戒線，及時發(fā)現(xiàn)潛在風險，并提出有效的風險防范對策，為醫(yī)院管理層做出正確的經(jīng)營決策提供重要參考和政策建議。

8.完善政府預算活動，建立科學合理的政府預算制度

(1）采取標準周期預算管理制度。可以調(diào)整各級人代會召開時間，或采取跨年制預算年度安排，使預算年度與人代會審批預算草案的期限銜接。(2)改革預算科目設置體系和審議制度。(3）改革預算執(zhí)行監(jiān)督制度。要必須對預算執(zhí)行各個低財政風險節(jié)給予富有實效的監(jiān)督，形成內(nèi)監(jiān)督和外部監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督機制，突出財政監(jiān)察、審計檢查、行政法制監(jiān)督的作用。

9.建立醫(yī)院財務風險管理的政策建議

(1)建立醫(yī)院管理會計工作體系。醫(yī)院設立管理會計工作崗位，對每項固定資產(chǎn)投資進行年平均報酬率預測、非貼現(xiàn)的回收期預測，避免利率變動造成的損失。對外匯匯率波動風險，應采取謹慎原則，每月計算匯率損益，按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬目記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計入當期損益；屬于籌建期間的，計入長期待攤費用；屬于與構(gòu)建固定資產(chǎn)有關的借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費用資本化的原則進行處理。進行財務風險預測和分析，收集財務經(jīng)營風險的有關信息資料，充分利用現(xiàn)有醫(yī)院的財務會計報表、醫(yī)院工作的統(tǒng)計報表和科室成本核算資料進行綜合分析，反映醫(yī)院的經(jīng)營成果、資金使用效果和負債能力。(2)加強實物資產(chǎn)管理。實物資產(chǎn)風險可以通過主管努力，完善內(nèi)部管理進行控制。對固定資產(chǎn)、材料認真執(zhí)行定期、不定期清查盤點；藥品按月清查盤點，及時發(fā)現(xiàn)和堵塞管理中的漏洞，妥善解決出現(xiàn)的各種問題，制定相應的改革措施，保證實物資產(chǎn)的安全和完整。①把物資管理與醫(yī)療業(yè)務、醫(yī)療質(zhì)量、技術、財務等方面的管理結(jié)合起來，進行全面管理。②從醫(yī)院院長、財產(chǎn)管理部門（財務、設備、總務）到使用科室及操作人員，實行全員管理。③建立健全三帳一卡制度，財產(chǎn)物資部門要定期與財務部門進行核對，做到帳帳相符。④貴重物資設備、藥品實行專人管理，建立物資技術檔案和使用情況報告制度。

參考文獻：

[1]玄香蘭:醫(yī)院財務風險控制和管理的探討[J].中國醫(yī)藥導報,2007（5）.

[2]劉璇:如何降低醫(yī)院管理中的風險[J].中國醫(yī)院統(tǒng)計,2005（1）.

[3]涂平安:試論醫(yī)院負債經(jīng)營的現(xiàn)狀及對策[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟,1998（6）.

[4]鄭大喜:醫(yī)院負債經(jīng)營的利弊分析[J].中國衛(wèi)生質(zhì)量管理,2003（6）.

[5]孫曉燕:醫(yī)院現(xiàn)階段收支分析與對策[J].新鄉(xiāng)師范高等專科學校學報,1996（3）.

篇4

關鍵詞:管理會計層次分析法醫(yī)院財務分析

一、醫(yī)院財務分析中存在的問題

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，醫(yī)院財務分析對醫(yī)院的存在和發(fā)展十分重要。醫(yī)院財務分析工作也為醫(yī)院領導的決策提供了依據(jù)。對醫(yī)院來說，財務分析不僅僅總結(jié)了財務方面的工作，而且分析了醫(yī)院的財務狀況、分析了績效，實現(xiàn)財務管理的目標。財務分析能夠掌握財務計劃的進度，對其現(xiàn)狀做出評價，進一步完善財務預算的工作，提高醫(yī)院管理水平，促進了醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益的提升。但目前來看，醫(yī)院財務分析中還存在著以下幾方面的問題。

(一)重核算，輕分析

在傳統(tǒng)思想觀念的束縛下，醫(yī)院會計工作人員把會計工作看成是一種機械工作，即收費、記賬、報賬等工作，而且也缺乏融會貫通的能力，降低了會計工作質(zhì)量。傳統(tǒng)的核算注重生產(chǎn)經(jīng)營管理費用和產(chǎn)品成本的形成。成本核算首先要審核生產(chǎn)管理費用，是否發(fā)生，是否應記入產(chǎn)品成本，實現(xiàn)對成產(chǎn)經(jīng)營管理費用和產(chǎn)品成本的管理。其次，對已經(jīng)使用的費用進行分配，計算總成本，為成本管理提供資料。在醫(yī)院的經(jīng)營管理過程中，由于缺乏科學的總結(jié)和分析，醫(yī)院的決策沒有可依據(jù)的資料，醫(yī)院管理仍屬于粗放管理。

(二)核算單位過大

以醫(yī)院為單位的核算總收入和支出，沒有做到具體的科室盈虧的分析，更沒有涉及到個人，多認為，盈虧是醫(yī)院的事，和自己沒有關系，工作主動性和積極性。

(三)成本核算不全面

在市場經(jīng)濟環(huán)境中，醫(yī)院也參與到了經(jīng)濟活動中，參與到了特殊的醫(yī)療服務環(huán)境中，以盡可能以最小的消耗取得更多的社會效益和經(jīng)濟效益。另外，還要充分考評醫(yī)生的職業(yè)道德和責任，以保證醫(yī)療服務質(zhì)量。

(四)評價指標不全面

在當前的評價指標中忽視了事前和事中預算，僅注重事后預算，造成了評價指標不全面，影響了財務分析的質(zhì)量，不利于決策的制定。

二、管理會計視角下醫(yī)院財務分析

中層次分析法概述層次分析法是由美國數(shù)學家托馬斯、塞蒂在20世紀70年代提出的一種分析方法，它融合了定性方法和定量方法，將復雜問題分解為幾個簡單的若干因素，然后將分別兩兩對比兩個因素，然后得到解決問題方案的權(quán)重。層次分析法具有以下幾個特點：一是系統(tǒng)性，即將研究對象確定為一個系統(tǒng)，不認為割斷各個因素的聯(lián)系；二是簡潔實用，即不高深、不片面注重邏輯推理，將定性和定量法結(jié)合，將復雜的問題分解；三是所需定量數(shù)據(jù)少，僅需要問題的本質(zhì)和要素，以模擬人的思維只保留要素印象，以簡單的權(quán)重進行計算。

(一)模型建立

模型的建立應根據(jù)評價對象選擇評價目標和因素。應將評價指標分為投入和產(chǎn)出兩大指標。對醫(yī)院財務分析來說，其主要的投入指標是人力、醫(yī)療設備等，產(chǎn)出指標是指醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟效益，以及醫(yī)療科研成果。按照先目標后項目再準則的順序歸類分析結(jié)果，可以將評價指標氛圍首要評價指標、次要指標，以此類推。然后建立判斷矩陣，將各矩陣元素按照重要性將其分為不同的等級。

(二)求取系數(shù)

在對層分析模型中的相關系數(shù)進行求取時，首先應根據(jù)判斷矩陣求出向量，得到的即是系數(shù)向量。在之后的評價指標中，為了在短時間內(nèi)獲取更多、更科學的評價指標，應要求醫(yī)院工作人員填寫調(diào)查問卷，從中獲取更多指標，用專業(yè)的軟件計算評價指標權(quán)重即可。例如，醫(yī)院財務分析中的評價指標有預測維度、決策維度和評價維度等：預測維度包括醫(yī)院資產(chǎn)的增長率；控制維度包括管理費率、存貨比率等；決策維度包括資產(chǎn)收益率、產(chǎn)權(quán)比率等；評價維度包括好轉(zhuǎn)率、治愈率等。

三、管理會計視角下層次分析法在醫(yī)院財務分析中的應用措施

(一)積極踐行全員成本管理

財務分析要規(guī)范化、制定化進行，重視事中和事后分析。注重分析的有效性。要保證分析結(jié)果得到落實，保障其工作的意義。任何一所醫(yī)院的發(fā)展都或多或少的存在財務收入和支出單一、財務部門弱、管理粗放等缺點，這時的財務管理以單一的流程管理為主。在當前的發(fā)展環(huán)境中，醫(yī)院發(fā)展速度逐漸加快，財務管理和分析也要加速擴張。例如要加強醫(yī)院財務和義務數(shù)據(jù)基礎，優(yōu)化各科室和部門的管理方式，以權(quán)責制規(guī)劃財務和業(yè)務數(shù)據(jù)，提高財務的預測能力，提高數(shù)據(jù)的及時性、準確性。另外，在由管理型向經(jīng)營型轉(zhuǎn)變的過程中，財務分析工作也應積極適應市場競爭環(huán)境，將原有的管好用好資金向適應醫(yī)療服務競爭轉(zhuǎn)變，由過去的保證資金不出錯向如何使用資金發(fā)揮資金最大的經(jīng)濟效益轉(zhuǎn)變。應明確問題、掌握依據(jù)，有具體的改進措施，做好檢查。提高財務分析工作的實效性。

(二)財務集中管理

財務集中管理體現(xiàn)的是一種集權(quán)思想，在當前的企業(yè)管理中應用越來越廣泛，而且也能夠保障醫(yī)院財務目標的實現(xiàn)。在實施過程中，應實施財務人員委派制，委派到各個部門實施財務管理和監(jiān)督，進行財務分析的差異化定位，這樣也能夠抓住醫(yī)院發(fā)展的重點，避免因財務分析問題阻礙其發(fā)展。

(三)實施全面預算管理

全面預算管理能夠推動醫(yī)院財務管理目標的實現(xiàn)，能夠化解財務管理方面的問題，也能夠促進醫(yī)院的健康發(fā)展。在具體的管理過程中應注重預算編制程序和方式的使用，根據(jù)整體發(fā)展目標，合理預算，以經(jīng)營收入、業(yè)務預算、資本預算為基礎，充分反應企業(yè)的財務狀況。

(四)健全財務分析的組織管理體系

醫(yī)院要充分重視財務分析的作用，充分利用政府的扶持項目，獲取政府的優(yōu)惠政策；優(yōu)化會計組織機構(gòu)，消除會計制度造成的局限性。降低人力成本，采取貸款、稅務籌劃、前期規(guī)劃等。醫(yī)院應規(guī)范會計核算制度，實施精細化管理。由于醫(yī)院財務分析必須以真實的數(shù)據(jù)為依據(jù)，如果失去了數(shù)據(jù)的真實性，財務分析就失去了判斷的基礎，要注重醫(yī)院財務分析的過程管理。

篇5

醫(yī)院會計人才培養(yǎng)研究分析

一、現(xiàn)階段醫(yī)院會計人員的狀況

現(xiàn)階段醫(yī)院會計人員在多方面表現(xiàn)出不能適應新的市場經(jīng)濟下建立現(xiàn)代醫(yī)院制度所需的要求，具體如下：

1.人員結(jié)構(gòu)問題

隨著醫(yī)院經(jīng)濟體制改革的進一步發(fā)展，會計人員結(jié)構(gòu)的弊端逐漸明顯，相當多的會計人員對市場經(jīng)濟發(fā)展、會計改革深化中出現(xiàn)的新情況、新問題，學習不夠，業(yè)務知識陳舊，更缺乏理論研究；一些會計人員的責任意識、道德意識、風險意識、服務意識和法律意識也亟需提高。

2.業(yè)務能力及繼續(xù)再教育問題

隨著經(jīng)濟發(fā)展，為了適應市場經(jīng)濟下現(xiàn)代醫(yī)院所需的要求，會計人員需要不斷知識更新，這就需要對會計人員進行不斷的繼續(xù)教育。只有擁有一大批高素質(zhì)、高層次、了解國際慣例和規(guī)范、迅速適應經(jīng)濟發(fā)展新情況的會計人員，才能保證醫(yī)院經(jīng)營持續(xù)健康發(fā)展，才能更好的適應競爭日益激烈的市場經(jīng)濟。

3.會計監(jiān)督問題

隨著我國經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變，醫(yī)院的自主性、獨立性日益增強，國家對醫(yī)院的直接的行政干預逐漸減少，因此，在新的經(jīng)濟形勢下，醫(yī)院會計人員的身份究竟該如何定位，為誰服務，由誰來監(jiān)督，如何處理與各方面的利益關系，這是我們進行會計人員管理體制改革首先必須解決的基本問題。

二、現(xiàn)階段會計人才應具備的條件

隨著醫(yī)療體制改革的進一步發(fā)展，市場經(jīng)濟也在以更快的步伐滲透到醫(yī)院領域，因此確定醫(yī)院會計人才的培養(yǎng)目標及培養(yǎng)方式，使培養(yǎng)的會計人才適應經(jīng)濟需求，成為醫(yī)院會計領域過程中探討和解決的問題，其應具備的條件如下：

1.新型的工作理念

隨著知識經(jīng)濟的到來和經(jīng)濟體制的變遷，會計人員要學習計算機技術，從繁瑣的帳務處理工作中解脫出來，僅僅會使用會計語言“說話”已不能適應市場經(jīng)濟下的醫(yī)院發(fā)展要求，要從專門進行帳務處理的工作擴展到參與醫(yī)院經(jīng)營管理、財務分析、財務策劃、財務預測、財務決策等工作中去。會計人員要在新的工作環(huán)境和新的工作目標的要求下轉(zhuǎn)變工作理念，激發(fā)創(chuàng)新意識，樹立全局觀念，擴展醫(yī)院理財思路，從微觀的具體的會計核算工作中解脫出來擴展到宏觀的全面的醫(yī)院管理工作中去，支配資金運作，成為醫(yī)院利潤的創(chuàng)造者。

2.全面的會計電算化知識

會計電算化使會計擺脫了繁瑣的手工記帳程序，提高了會計數(shù)據(jù)處理速度，保證了會計信息質(zhì)量，突破人工計算對計算復雜問題產(chǎn)生的限制，能更準確地反映醫(yī)院的經(jīng)濟運行過程。會計網(wǎng)絡化是在會計電算化基礎上的高科技結(jié)晶，可以使醫(yī)院將其財務信息傳遞到外界。它將促使會計人員必須懂得信息技術、網(wǎng)絡技術、軟件開發(fā)與設計和軟件操作等一系列新的技能和知識。因計算機的知識發(fā)展不斷更新，會計人員還需不斷更新知識。

三、關于如何培養(yǎng)會計人才的問題

1.明確培養(yǎng)目標

由于工作針對性不同，會計人才主要分三類：一類會計人才工作的重點是進行會計的核算、反映和監(jiān)督，因此具備一定會計基礎知識，較好地掌握會計核算能力和熟練的計算技術，能夠操作計算機和使用會計軟件，并最終能編報真實可靠的財務會計報告是此類會計人員的培養(yǎng)目標；另一類會計人才其工作的側(cè)重點仍然是進行會計核算，但在會計核算的過程中注重智能運用，因此應培養(yǎng)其能根據(jù)所產(chǎn)生的會計信息進行財務分析、財務預測、財務決策，要有較敏銳的觀察能力和分析問題、解決問題的能力；最后一類是以開展財務管理活動為主的會計人才，這類會計人才就要求能全面掌握現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)營管理知識、要具備對醫(yī)院經(jīng)濟活動進行事前預測、事中控制和事后考核的能力、要能依據(jù)已搜集到的各種經(jīng)濟資料，設定某些經(jīng)濟參數(shù)，采用一定的管理會計方法，對醫(yī)院某一方面的經(jīng)濟活動趨勢作出事前預測或規(guī)劃，能融理論和實踐于一身，能指導全局性、整體性財務工作。

2.建立繼續(xù)教育培訓機制，使會計人才理論與實踐相結(jié)合

會計制度經(jīng)常隨經(jīng)濟政策的變化而變化，這就要求會計人才要不斷學習，在不斷學習的過程中掌握新的會計理論、會計方法、會計技巧；在不斷學習的過程中提高自己的理論水平，提高自己用理論指導實踐的能力，最終達到提高綜合素質(zhì)的目的。同時，會計行業(yè)的特點是實踐性、操作性較強，但實踐經(jīng)驗和操作技能直接接受理論的指導，只有一個人不斷地從實踐中將理論轉(zhuǎn)化為實踐，理論結(jié)合實踐，才能適應不斷變化的市場需求。所以，應鼓勵并支持會計人員在職繼續(xù)學歷教育，建立長期后續(xù)教育機制，以提高會計理論素質(zhì)和業(yè)務水平。

3.引入市場機制，建立靈活的用工制度

建立嚴格的競爭上崗機制，提高醫(yī)院會計從業(yè)門檻，對考試合格人員進行崗前職業(yè)培訓，從源頭上把握醫(yī)院會計從業(yè)關口。對會計人員實行集中管理、競爭上崗、定期輪崗、末位淘汰，從制度上提高會計人員的積極性。

4.完善選拔和聘任機制

篇6

關鍵詞：婦幼保健院績效 評價 指標體系

一、婦幼保健院績效評價指標體系主要內(nèi)容及評分值

婦幼保健院績效評價指標體系由醫(yī)院工作效率、醫(yī)療質(zhì)量管控、預算執(zhí)行、風險評估、資產(chǎn)營運能力、資源利用效益、成本管理能力、盈利能力、發(fā)展能力、病人費用評價、服務綜合評價等指標組成。

（一）醫(yī)院工作效率分析指標（12分）

1、平均每醫(yī)生門診人次

平均每醫(yī)生門診人次=門診人次÷平均醫(yī)生人數(shù)

2、平均每醫(yī)生當期出院人次

平均每醫(yī)生當期出院人次=當期出院人次÷平均醫(yī)生人數(shù)

3、出院者平均住院日

出院者平均住院日=出院病人實際占用床日數(shù)÷出院病人數(shù)

4、床位使用率

床位使用率=實際占用床日數(shù)÷實際開放床日數(shù)

5、病床周轉(zhuǎn)次數(shù)

病床周轉(zhuǎn)次數(shù)=出院病人數(shù)÷平均開放床位數(shù)

6、在職職工人均醫(yī)療收入水平

在職職工人均醫(yī)療收入水平=醫(yī)療收入÷平均在職職工人數(shù)

（二）醫(yī)療質(zhì)量管控分析指標（14分）

（1）孕婦健康管理率=轄區(qū)內(nèi)按照規(guī)范要求在孕期接受5次及以上產(chǎn)前隨訪服務的人數(shù)/該地該時間內(nèi)活產(chǎn)數(shù)×100%

（2）兒童系統(tǒng)管理率=年度轄區(qū)中按相應頻次要求管理的0～6歲兒童數(shù)/年度轄區(qū)內(nèi)應管理的0～6歲兒童數(shù)×100%

（3）剖宮率=剖宮產(chǎn)活產(chǎn)數(shù)/活產(chǎn)數(shù)×100%

（4）孕產(chǎn)婦死亡率=當年孕產(chǎn)婦死亡人數(shù)/活產(chǎn)數(shù)×10萬/10萬

（5）嬰兒死亡率=當年兒童死亡人數(shù)/活產(chǎn)數(shù)×1000‰

（6）重大婦幼衛(wèi)生項目任務完成率=實際完成數(shù)/任務數(shù)×100%

（7）醫(yī)院感染發(fā)病率=同期新發(fā)生醫(yī)院感染例數(shù)/（同期住院病人人數(shù)或出院病人數(shù)）×100%

（三）預算執(zhí)行分析指標（6分）

1、預算收入執(zhí)行率

預算收入執(zhí)行率=本期實際收入總額÷本期預算收入總額×100%

2、預算支出執(zhí)行率

預算收入執(zhí)行率=本期實際支出總額÷本期預算支出總額×100%

3、財政專項撥款執(zhí)行率

財政專項撥款執(zhí)行率=本期財政項目補助實際支出÷本期財政項目支出補助收入×100%

以上指標反映預算執(zhí)行管理水平。

（四）風險評估指標（8分）

（1）資產(chǎn)負債率=負債總額÷資產(chǎn)總額×100%

（2）流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負債

（3）速動比率=（流動資產(chǎn)-存貨-待攤費用-待處理財產(chǎn)損溢）÷流動負債

（4）醫(yī)保結(jié)算資金到位率=本期醫(yī)保結(jié)算實際到位金額÷本期醫(yī)保應結(jié)算總額×100%

（五）資產(chǎn)營運能力分析指標（6分）

（1）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（醫(yī)療收入+其他收入）÷平均總資產(chǎn)

（2）應收醫(yī)療款周轉(zhuǎn)天數(shù)應收醫(yī)療款周轉(zhuǎn)天數(shù)=平均應收帳款余額×365÷醫(yī)療收入

平均應收醫(yī)療款余額=（期初應收醫(yī)療款余額+期末應收醫(yī)療款余額）÷2

（3）存貨周轉(zhuǎn)率=醫(yī)療支出中的藥品、衛(wèi)生材料、其他支出÷平均存貨額

（六）成本管理能力分析指標（16分）

（1）門診收入成本率=每門診人次支出÷每門診人次收入×100%

（2）住院收入成本率=每住院人次支出÷每住院人次收入×100%

（3）百元醫(yī)療收入藥品、衛(wèi)生材料消耗=藥品、衛(wèi)生材料消耗÷（醫(yī)療收入+其他收入）×100

（4）人員經(jīng)費支出比率=人員經(jīng)費÷（醫(yī)療支出+管理費用+其他支出）×100%

（5）公用經(jīng)費支出比率=公用經(jīng)費÷（醫(yī)療支出+管理費用+其他支出）×100%

（6）管理費用率=管理費用÷（醫(yī)療支出+管理費用+其他支出）×100%

（7）藥品、衛(wèi)生材料支出率=（藥品支出+衛(wèi)生材料）÷（醫(yī)療支出+管理費用+其他支出）×100%

（8）藥品收入占醫(yī)療收入的比重=藥品收入÷醫(yī)療收入×100%

（七）資源利用效益分析指標 （8分）

（1）每百元固定資產(chǎn)業(yè)務收入=（醫(yī)療收入+其他收入）÷固定資產(chǎn)平均凈額×100

（2）百元專業(yè)設備醫(yī)療收入=醫(yī)療收入÷專業(yè)設備平均額×100

（3）設備使用率=設備實際工作量÷設備額定工作量×100%

（4）固定資產(chǎn)收益率=業(yè)務收支結(jié)余÷平均固定資產(chǎn)×100%

（八）盈利能力指標 （4分）

（1）業(yè)務收支結(jié)余率=（業(yè)務收入-業(yè)務支出）÷業(yè)務收入×100%

（2）經(jīng)費自給率=業(yè)務收入÷業(yè)務支出×100%

（九）持續(xù)發(fā)展能力指標 （8分）

（1）總資產(chǎn)增長率=期末資產(chǎn)總額÷期初資產(chǎn)總額×100%

（2）凈資產(chǎn)增長率=期末凈資產(chǎn)總額÷期初凈資產(chǎn)總額×100%

（3）固定資產(chǎn)凈值率=固定資產(chǎn)凈值÷固定資產(chǎn)賬面價值

（4）固定資產(chǎn)增長率=期末固定資產(chǎn)總額÷期初固定資產(chǎn)總額×100%

（十）病人費用評價指標 （6分）

（1）門診人均費用=門診收入÷門診診療人次

（2）住院人均費用=住院收入÷出院人次

（3）每床日費用=住院收入÷實際占用床日

（十一）服務綜合評價指標（12分）

（1）群眾滿意率

（2）內(nèi)部管理流程

（3）創(chuàng)科研創(chuàng)新能力

人均科研成果=全年科研成果/職工平均數(shù)

人均核心期刊論文數(shù)=全年核心期刊論文數(shù)/職工平均數(shù)

（4）醫(yī)院長期發(fā)展規(guī)劃

二、婦幼保健醫(yī)院績效評價方法

績效評價方法，采用綜合評分法，按得分評出A、B、C、D、E五個等級。根據(jù)婦幼保健院評價指標的主要內(nèi)容，先給定每個指標的評分值，然后，各項指標的標準比率以本行業(yè)平均數(shù)為基數(shù)，用實際比率除以標準比率，并通過修正指標來計算每個指標的實際得分，求和計算總評分，再按總評分，評定財務狀況的等級。

（1）計算各指標的實際得分

每個指標的實際得分=實際比率÷標準比率×評分值

（2）修正值：對每個指標的實際得分進行修正，規(guī)定上下限。上限定為評分值的1.5倍，下限定為評分值的0.25倍。

（3）計算總評分值

總評分值=各指標的修正值之和

（4）績效評級表

三、結(jié)束語

隨著醫(yī)改不斷深入，“醫(yī)管分開”管理模式的建立，對醫(yī)院經(jīng)營管理者提出更高的要求。管理者通過構(gòu)建科學的績效評價指標體系，真實反映醫(yī)院的經(jīng)營狀況；通過橫向比較，反映各婦幼保健院同期績效水平，發(fā)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，從而制定針對性管理措施，使醫(yī)院達到 “優(yōu)質(zhì)、高效、低耗”運行狀態(tài)。

參考文獻：

[1]徐迅.構(gòu)建公立醫(yī)院財務評價指標體系的探討[J].醫(yī)院管理論壇，2007，7（129）：12

篇7

關鍵詞:醫(yī)院;財務;全面預算管理;提高效率;收支平衡

中圖分類號:F235 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2010)23-0172-02

醫(yī)院預算管理是醫(yī)院財務管理的起點和重要內(nèi)容。只有建立適合自身特點的經(jīng)費預算管理制度,才能確保醫(yī)院的醫(yī)療服務工作正常有序地開展。它既是決策的具體化,又是控制醫(yī)院運營活動的依據(jù)。建立科學合理的預算體系,能使醫(yī)院領導統(tǒng)籌兼顧地制定醫(yī)院的發(fā)展目標以及合理的支配開支,并能提高醫(yī)院的資金使用率,保證管理活動有序有計劃進行,有效降低經(jīng)營成本,增加醫(yī)院的經(jīng)濟效益。

一、預算的作用

1.有利于各部門和科室都能明確自己的工作目標和任務。醫(yī)院的總目標只有在各業(yè)務部門和各科室的共同努力下才能得以實現(xiàn),這樣可以避免醫(yī)院各部門和科室忽視醫(yī)院的總體利益,片面追求本部門、本科室、小團體利益的現(xiàn)象發(fā)生,促進部門、科室之間的團結(jié)和協(xié)調(diào)溝通,從而提高工作效率。

2.有利于降低醫(yī)院成本、深化成本核算。為了用有限的資金完成更多的工作任務,就必須加強資金使用的計劃性、合理性。根據(jù)醫(yī)院的實際需要和可能擁有的資金數(shù)量,統(tǒng)籌安排資金使用的數(shù)量和方向,做到量入為出,盡可能最大限度地使用資金,又不失去收入與支出間應有的制約關系,保持經(jīng)費的收支平衡。

3.有利于經(jīng)營活動的評價。預算有助于衡量目標的完成情況,通過與實際結(jié)果相比較可以提供反饋信息,有針對性地廣泛開展財務分析,找出醫(yī)院資金使用上的潛力,分析影響醫(yī)院收支數(shù)額增減變化的原因,提出解決問題的措施和建議,積極幫助醫(yī)院領導進行經(jīng)營決策。做到理財有方、用財有度,不斷增強醫(yī)院活力,提高醫(yī)院綜合經(jīng)濟實力。

4.有利于控制差異,激勵先進。在預算的執(zhí)行過程中,往往會出現(xiàn)這樣或者那樣的差異,這就需要加強對預算的控制,分析產(chǎn)生差異的原因并采取措施,使實際的執(zhí)行活動盡可能符合預算要求。通過實際與預算的比較,便于對各部門及每位員工的工作業(yè)績進行考核評價,以此為依據(jù)進行獎懲和人事任免,調(diào)動員工的積極性。

二、預算編制的原則

1.必須更新預算管理觀念,使預算管理成為全局性財務管理行為和理念,通過硬性的制度安排使財務預算的編制與執(zhí)行成為一種規(guī)范。

2.收入預算要參考上年預算執(zhí)行情況和對預算年度的預測編制;支出預算要量入為出,要正確處理好需要與可能的關系,分清輕、重、緩、急,把有限的資金安排到最重要的地方,要堅持勤儉辦事業(yè)的原則,開源節(jié)流,增收節(jié)支,控制內(nèi)部潛力,努力提高資金的使用效果。

3.預算編制要細化到部門、項目,并具有較強的操作性和可控性。同時,需加大預算執(zhí)行的分析、評價和監(jiān)督的力度。

4.院領導出面組織財務部門會同各職能科室負責人召開預算編制會議,要求各職能部門按財會部門的要求,提供編制預算所需的各項原始收據(jù);定期將預算執(zhí)行的詳細情況以書面形式通知各科室負責人,增加預算的透明度,院領導定期在全院中層干部會上通報和分析醫(yī)院的經(jīng)濟運行狀況,討論分析醫(yī)院在管理上的薄弱環(huán)節(jié);將部門預算完成情況與科室負責人的年終績效考核掛鉤,對完成預算指標給予物質(zhì)獎勵,從而調(diào)動科室的積極性和主動性。

三、全面預算管理的執(zhí)行

1.醫(yī)院應當建立預算執(zhí)行核算系統(tǒng)。通過預算分析,對醫(yī)院內(nèi)部各責任中心預算執(zhí)行結(jié)果進行考核與評價。為了使預算考評落實到實處,真正體現(xiàn)責權(quán)利的結(jié)合,有效引導員工的行為,應當制訂有效的獎懲制度。

2.醫(yī)院領導應重視并參與。在預算管理的整個過程中,科室主任和部門負責人起著關鍵性的作用,他們是聯(lián)系預算與實際工作的中間環(huán)節(jié)。預算專職管理人員素質(zhì)的提高。預算專職管理部門在整個預算管理過程中起承上啟下的作用,因此部門負責人和具體負責預算管理的工作人員的素質(zhì)是非常重要的。

3.醫(yī)院預算管理要求要實行電算化管理。預算管理的執(zhí)行必須有強有力的信息支持。會計電算化以后,電子計算機就代替人工,實現(xiàn)記賬、算賬、報賬、查賬以及部分由人工完成的對會計信息的統(tǒng)計、分析、判斷以及提供決策的全過程。使收集、整理、傳輸、反饋的會計信息更準確、更及時,提高了會計分析和決策的能力,為全面預算管理打下堅實的基礎。

四、開展全面預算管理應注意的問題

1.定期監(jiān)督、考核預算執(zhí)行情況,實行績效考評

對預算執(zhí)行情況進行定期檢查,發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行出現(xiàn)偏差時,及時查明原因,通過定期預算差異分析,及時反映醫(yī)院經(jīng)營過程中遇到或出現(xiàn)的問題,并將情況反饋到院領導和各科室,使醫(yī)院和各科室能及時采取相應措施妥善解決,確保醫(yī)院的經(jīng)營向既定的預算目標發(fā)展。同時,預算執(zhí)行情況還得與職工利益掛鉤,獎懲分明,對完成指標的給予獎勵,沒有完成指標的給予懲罰,此項措施的落實到位使管理者、職工與醫(yī)院形成責、權(quán)、利相統(tǒng)一的責任共同體,最大限度地調(diào)動管理者、員工的積極性和創(chuàng)造性,保證醫(yī)院預算目標的實現(xiàn)。

2.嚴格全面預算審批制度

通過預算審批,使全面預算管理的各項制度規(guī)則、各類目標要求對醫(yī)院的領導、每一個部門、每一個職工產(chǎn)生約束力,在這種約束力的影響下,醫(yī)院的經(jīng)營行為、管理行為以及職工的個人行為的規(guī)范也勢必會相應形成,這樣全面預算管理的要求才能在醫(yī)院日常經(jīng)營管理中得到體現(xiàn),成為規(guī)范醫(yī)院日常管理的準繩,從而提高醫(yī)院全面預算的嚴肅性和約束性。因此,醫(yī)院及其監(jiān)管部門都要根據(jù)醫(yī)院財務制度要求對預算草案進行綜合審核。

3.加強助務人員的綜合素質(zhì),提高預算編制質(zhì)量

建立高素質(zhì)的醫(yī)院財務管理者隊伍。醫(yī)院應該逐步建立專業(yè)化的醫(yī)院財務管理者隊伍,使財會人員不再僅充當傳統(tǒng)的“記賬員”角色,而是成為醫(yī)院經(jīng)濟管理的“設計師”或“工程師”,因此,應當認真考核和嚴格選拔醫(yī)院的財務工作人員,要鼓勵會計人員參加全國會計專業(yè)職稱考試,通過職稱考試選拔合格的會計人才,建立一支專業(yè)扎實、層次鮮明、梯隊合理的財務管理工作人員隊伍,以適應醫(yī)院財務管理需要。

總之,通過預算控制,加強對醫(yī)院經(jīng)濟活動及醫(yī)療成本的分析預測、決策、控制和監(jiān)督等,做到事前有預測,事中有控制,事后有分析,從而充分發(fā)揮現(xiàn)代管理會計的重要作用。

參考文獻:

[1] 中華人民共和國衛(wèi)生部規(guī)劃財務司.醫(yī)療機構(gòu)財務會計內(nèi)部控制規(guī)定講座[M].北京:企業(yè)管理出版,2007:9-23.

[2] 張曉玉,方培元.醫(yī)院管理會計學[M].北京:人民衛(wèi)生出版社,2004:169-170,180-181.

[3] 程淑珍.醫(yī)療衛(wèi)生單位預算管理[M].北京:企業(yè)管理出版社,2007:205-206.

[4] 張秀燁.逐步完善預算管理控制[OB/OL].中國論文下載中心,2007-01-31.

[5] 謝文.談醫(yī)院全面預算管理[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟,2005,(7):78.

[6] 吳中.實行醫(yī)院全面預算管理的幾點看法[J].中華醫(yī)學叢刊,2004,(9):124-125.

Thinking of the hospital overall budget management

XU Yan

(Lvnan county people's ) hospital,Shandong province,Lvnan 276600,China)

篇8

關鍵詞：醫(yī)院；成本核算；績效管理

隨著醫(yī)療體制改革和醫(yī)療技術的發(fā)展，人們對醫(yī)院的期望越來越高，這就需要醫(yī)院提高自己的管理水平，提供更高水平的醫(yī)療服務。伴隨著新制度的頒布和執(zhí)行，對成本核算和績效管理提出了更高的要求，醫(yī)院需要根據(jù)新的制度，加強對二者的監(jiān)管，進一步增強醫(yī)院的競爭力，使醫(yī)院公益性和盈利性更好地結(jié)合，促進醫(yī)院更長久地發(fā)展。

一、醫(yī)院成本核算和績效管理的關系

醫(yī)院成本核算是根據(jù)相關制度規(guī)定的成本費用范圍，對醫(yī)院在醫(yī)療服務、藥品銷售、生產(chǎn)制劑過程中產(chǎn)生的各種費用進行分類、歸集、分配、分析核算，從而為醫(yī)院提供相應的成本信息。醫(yī)院進行成本核算，能反映醫(yī)院真實的財務狀況和經(jīng)營成果，整體把握醫(yī)院的運營情況，為決策者提供了真實的數(shù)據(jù)信息，有利于優(yōu)化資源配置，提高醫(yī)院的整體效益。

醫(yī)院績效管理是醫(yī)院依據(jù)自己的經(jīng)營目標，通過建立績效評價體系來評估員工的工作結(jié)果，從而來評價員工的工作效率。績效管理是一種內(nèi)部激勵機制，通過影響員工的工資和獎金來調(diào)動員工的工作積極性并提高員工的工作效率，達到醫(yī)院目標和個人目標的一致性，便于醫(yī)院更好地運作。

對于任何一個醫(yī)院來說，雖然成本核算和績效管理都緊密聯(lián)系在一起，但并不能說二者等同。成本核算是對醫(yī)院的各種費用支出進行核算并分析，從中發(fā)現(xiàn)存在的問題，并引導醫(yī)院改進成本費用結(jié)構(gòu)；而績效管理的最終目標是想經(jīng)過績效評價來激勵醫(yī)院的各個部門和員工，這就使兩者不相符。但不得不承認的是，績效管理是改善醫(yī)院成本支出結(jié)構(gòu)最好的手段，通過績效管理，使員工主動并積極地參與在成本核算中，從而提高醫(yī)院的成本核算水平。所以說，醫(yī)院的二者是既有區(qū)別又密不可分的。

二、改進醫(yī)院成本核算的措施

（一）建立完善的醫(yī)院成本核算體系

對于醫(yī)院來說，成本核算是一項較復雜的工程，要想更好地進行成本控制，就需要建立完善的成本核算體系。首先，醫(yī)院在財務部應該設置專門的成本核算部門，通過該部門建立詳細的成本核算規(guī)則，對各類藥品的采購、領用進行詳細的記錄，并進行定期檢查，從而為成本核算提供準確的數(shù)據(jù)；其次，醫(yī)院要進行全方面的成本核算，要將醫(yī)院的每一項支出都納入在核算的范圍內(nèi)，并將各項成本費用分攤在每個科室，對醫(yī)院的每個科室和員工進行全方位的成本控制，從而保證其工作全面和規(guī)范。

（二）推進成本核算的信息化管理

在新醫(yī)院會計制度下，增加了更多的會計科目，使醫(yī)院的成本核算更加復雜，而也需要相關的軟件進行數(shù)據(jù)分析；而且藥物的種類較多，工作量較大，有時會出現(xiàn)失誤，不能及時地提供數(shù)據(jù)，這就需要醫(yī)院建立完善的信息網(wǎng)絡系統(tǒng)，加強信息化管理。醫(yī)院可以結(jié)合本身的實際情況選擇適合自己的成本核算系統(tǒng)，根據(jù)各類藥物的名稱，可以將各項收入和成本數(shù)據(jù)自動錄入相對應的系統(tǒng)中，通過相關的部門進行上報并審核后將自動導入成本核算系統(tǒng)中，這樣就可以根據(jù)系統(tǒng)中提供的數(shù)據(jù)及時地進行成本核算。推動醫(yī)院信息化管理，能夠保證醫(yī)院信息及時共享，防止數(shù)據(jù)出錯，也可以避免人為改動，從而使醫(yī)院成本核算更及時、準確、科學，有利于加強對核算的監(jiān)管，以便于醫(yī)院進行財務分析并為信息使用者提供準確、有效的會計信息。

（三）增強員工的成本核算意識和綜合素質(zhì)

隨著醫(yī)療體制的改革，醫(yī)院想要在競爭中處于優(yōu)勢地位，就需要對各項成本支出進行控制，避免不必要的浪費，同時也需要提高相關人員的綜合素質(zhì)。一方面，領導起帶頭作用，調(diào)動全部人員的積極性，加大對成本意識的宣傳，同時加強每個科室間的合作，從而提高員工的成本核算意識，從而有利于成本核算的正常進行，促進醫(yī)院整體成本控制。另一方面，新制度下，隨著成本核算的復雜化，對會計人員的要求越來越高。這就需要提高相關人員的綜合素質(zhì)，學習和掌握新的的成本核算方法，提高電算化水平，從而提高其工作效率。

三、構(gòu)建完善的績效評價體系

績效管理是提高醫(yī)院整體工作效率的關鍵，要想加強醫(yī)院績效管理，就需要建立完善的績效評價體系。

（一）堅持績效管理的原則

在醫(yī)院中每個部門不論在工作內(nèi)容、難度還是工作風險方面都是不同的，這就需要醫(yī)院堅持按勞分配、績效優(yōu)先、兼顧公平的原則，對各個部門進行績效評價；同時，醫(yī)院根據(jù)各部門的實際情況以及相關內(nèi)容的不同，將績效管理劃分為臨床科室、普通科室、行政后勤三個系統(tǒng)，并通過這三個系統(tǒng)分別建立適合自己的績效評價指標和標準。

（二）選擇合理的評價指標和標準

根據(jù)三個系統(tǒng)自身的實際情況確定適當?shù)闹笜撕蜆藴剩诖_立評價指標的時候應該考慮經(jīng)濟效益和社會效益這兩個方面。目前大部分醫(yī)院只考慮到了經(jīng)濟利潤等財務指標，而忽視了社會效益指標，因此，增加社會效益方面的評價指標便成為了現(xiàn)在構(gòu)建績效評價體系的重中之重。根據(jù)醫(yī)院肩負的社會責任，可以將社會效益指標分為：（1）醫(yī)療質(zhì)量，主要包括工作質(zhì)量和服務質(zhì)量；（2）醫(yī)療效率，主要是指醫(yī)療服務效率，主要包括住院率、急診次數(shù)、病床使用率等指標；（3）科研能力，主要包括專業(yè)論文數(shù)、科研項目數(shù)、科研成果數(shù)這三個指標。這就需要每個系統(tǒng)根據(jù)實際情況，將合理的經(jīng)濟指標和社會效益指標相結(jié)合，從而完善醫(yī)院的績效評價體系。同時，參考與自己相似的醫(yī)院績效評價指標數(shù)據(jù)并結(jié)合自身的實際指標數(shù)據(jù)，確定本醫(yī)院全部的績效管理指標標準。

（三）建立合理的分配制度

醫(yī)院應該將績效考核和員工的獎金分配工作相結(jié)合，將考核的結(jié)果體現(xiàn)在獎金分配的最終結(jié)果上。

四、醫(yī)院成本核算和績效管理相結(jié)合

醫(yī)院的成本核算和績效管理既有區(qū)別又相互聯(lián)系，二者是密不可分的，這就需要醫(yī)院正確認識二者之間的關系，并將二者有效地結(jié)合起來，有利于保證醫(yī)院運作順利進行，提高醫(yī)院的工作效率，有利于醫(yī)院更長遠地發(fā)展。

首先，醫(yī)院在實施成本核算后，根據(jù)各項業(yè)務的費用支出情況，能夠合理進行成本核算工作，從中可以看出醫(yī)院每一年度的收支情況，通過節(jié)約成本來增加醫(yī)院的年度收支結(jié)余；其次，根據(jù)醫(yī)院的結(jié)余情況將資金分為激勵資金和發(fā)展資金，再依據(jù)醫(yī)院的激勵計劃和發(fā)展目標，合理確定兩者的分配比例，從而根據(jù)激勵資金確定總的獎金額；最后，根據(jù)分配出的激勵資金確定的總獎金額，再結(jié)合每位員工當期的績效評價結(jié)果，進行獎金分配，從而確定每位員工的獎金額度。醫(yī)院可以根據(jù)自己的實際情況，可以選擇將獎金直接分配給每個員工，也可以選擇將獎金先分別分配在三個績效考核系統(tǒng)中，然后三個系統(tǒng)再分別根據(jù)自己內(nèi)部的考核結(jié)果進行二次分配，從而確定每個員工的獎金額。

醫(yī)院進行績效管理是建立在成本核算的基礎之上的。醫(yī)院根據(jù)自己的實際情況，對各項業(yè)務進行合理的成本分配和歸集，為醫(yī)院進行績效管理提供數(shù)據(jù)依據(jù)；醫(yī)院選擇合理的績效評價指標和標準進行績效管理，確保其在成本核算中的實施成果。績效管理要在成本核算的預計范圍內(nèi)進行，不能因為績效管理影響成本核算，打亂成本核算的正常工作，否則會使成本核算工作很難展開；若有預計范圍外的情況，可以報到下一期的成本核算中，保證醫(yī)院成本核算和績效管理的正常進行。

五、結(jié)束語

成本核算是績效管理的基礎，績效管理是成本核算的體現(xiàn)，二者相輔相成，醫(yī)院將二者相結(jié)合，是一種創(chuàng)新。在成本核算的基礎上進行績效管理，有利于合理控制醫(yī)院的運作成本，同時激勵員工提高自己的工作能力和工作效率，這就需要加強成本核算和績效管理相結(jié)合，運用這種模式，可以充分調(diào)動每一位成員的能動性，進行有效地成本控制，提高醫(yī)院的整體效益，從而提高了在整個行業(yè)中的競爭力，保證醫(yī)院更好地發(fā)展。

參考文獻：

[1]趙慶文.基于醫(yī)院成本核算和績效管理問題的思考[J].經(jīng)濟管理，2014（22）.

[2]王芳. 略談新醫(yī)院會計制度下醫(yī)院成本核算[J].管理觀察，2014（27）.

[3]劉親.醫(yī)院成本核算和績效管理存在問題思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2015（07）.

篇9

[關鍵詞]費用粘性；文獻綜述；述評

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.42.031

成本性態(tài)理論認為，絕大部分企業(yè)的成本屬于半變動成本，其數(shù)學表達式為y=a+bx，其中y是成本總額，a是固定成本，x是業(yè)務量，b是單位業(yè)務量的成本。然而有學者發(fā)現(xiàn)一定期間內(nèi)，企業(yè)某些費用的邊際變化率隨著業(yè)務量變化方向的不同而有所差異，在業(yè)務量上升時的邊際增加量大于業(yè)務量下降時的邊際減少量，即業(yè)務量上升時的系數(shù)b大于業(yè)務量下降時的b，這一現(xiàn)象在學術界被稱為“費用粘性”。

1費用粘性的提出及存在性研究

Anderson（2003）最早提出了費用粘性的概念。Anderson的研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)：銷售收入上升時，費用的邊際變動為0.55%，而銷售收入下降時，費用的邊際變動為0.35%。之后又有很多研究證明了不同行業(yè)（Subramanian and Weidenmier，2003）、不同國家（Kenneth Callejia，2006）以及不同部門（Balakrishnan and Gruca，2008）都存在成本費用粘性。

國內(nèi)最早研究“費用粘性”的是孫錚和劉浩（2004）。他們證實了我國的上市公司的費用也具有粘性特征，費用粘性程度比美國上市公司大。筆者分析這種差異很有可能是由于中國企業(yè)管理水平低下和管理層高成本引起的。此外，劉武（2006）、孔玉生等（2007）等學者也相繼證實了中國上市公司費用粘性的存在。劉武（2006）、陳燦平（2008）從行業(yè)、地域角度檢驗了費用粘性，研究發(fā)現(xiàn)：在行業(yè)方面，制造業(yè)與信息技術業(yè)表現(xiàn)出較高的費用粘性，有些行業(yè)可能粘性較小甚至不存在粘性；從地域角度來看，東部由于經(jīng)濟發(fā)展水平較高、競爭機制完善，其費用粘性較低，中部次之，而西部地區(qū)則存在著較高水平的費用粘性。

2費用粘性影響因素研究

2.1調(diào)整成本

契約理論認為一旦公司穩(wěn)定的契約關系被打破，企業(yè)將面臨高昂的調(diào)整成本。當管理層面臨銷售下降情形時，他們還會考慮調(diào)整成本，如果及時調(diào)整資源配置會使調(diào)整成本大于閑置成本，那管理層會選擇保留閑置資源而不做改變。

Anderson（2003）發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)密集度和勞動力密集度越大的公司，其費用粘性水平就越高。Callja、Steliaros和Thomas （2006）的研究也進一步驗證了該結(jié)論。但是，Chen （2012）卻發(fā)現(xiàn)勞動力密集度與公司費用粘性負相關，他們認為要降低公司費用粘性則需要更多的員工去支持公司運營。Callja（2006）發(fā)現(xiàn)英美國家的費用粘性程度低于法德兩國的費用粘性程度，這可能是由于法德國家在調(diào)整資源方面存在更大的難度。Banker（2006）研究了不同國家勞動力市場特征對企業(yè)費用粘性的影響。當工會的議價能力較高、失業(yè)后的補償水平較高、失業(yè)保護條款較嚴格時費用粘性較高。Balakrishnan和Gruca （2008）研究結(jié)果表明醫(yī)院的核心部門的費用粘性更大。因為核心業(yè)務的調(diào)整成本更高，因此管理層不太樂意去削減這些資源，從而導致較高費用粘性。孫錚和劉浩（2004）也檢驗了資本密集度對我國上市公司費用粘性的影響，但未發(fā)現(xiàn)二者有顯著關系。

2.2管理者預期

從經(jīng)濟的長期發(fā)展來看，公司的營業(yè)收入會呈增長趨勢，管理層對未來的預期會是樂觀的。管理層將營業(yè)收入下降視為短期現(xiàn)象而不會急于處理閑置資源；而收入上升時，他們則傾向于擴大資源投入生產(chǎn)，由此費用粘性就產(chǎn)生了。

Anderson（2003）發(fā)現(xiàn)當公司連續(xù)兩期需求下降時，公司的費用粘性就會有所降低。其他學者（Weidenmier，2003；Banker and Chen，2006；Chen，2012）也有類似發(fā)現(xiàn)。我國的研究則發(fā)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟對費用粘性并沒有顯著的影響（孫錚、劉浩，2004；劉彥文、王玉剛，2009；王滿、曹歌，2012）。Banker，Ciftci和Mashruwala（2011）從管理層預期成因入手，發(fā)現(xiàn)管理層樂觀時，公司費用出現(xiàn)粘性，而管理層悲觀時，公司費用出現(xiàn)了“反粘性”。王滿、曹歌（2012）也檢驗了國內(nèi)管理者預期對企業(yè)費用粘性的影響，得出了同樣的結(jié)論。

2.3問題

由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，出于自利動機，人不能完全按照委托人的意愿進行經(jīng)營管理。當業(yè)務量下降時，他們也不愿減少自己所能調(diào)用的資源和在職消費，這就阻礙了費用開支的縮減，從而產(chǎn)生費用粘性。

Chen（2012）發(fā)現(xiàn)管理層“帝國建立”動機越強，公司的費用粘性越大，尤其是治理能力較弱的公司。萬壽義等（2011）通過實證研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)費用粘中包含公司管理層自利動機，公司自由現(xiàn)金流量越大，費用粘性越強；董事會兩職分離與提高獨立董事比例，也能夠減弱公司費用粘性。曹曉雪、于長春、周澤將（2009）發(fā)現(xiàn)業(yè)績考核降低了管理層自利行為，從而降低了公司費用粘性。萬壽義等（2012）首次發(fā)現(xiàn)國有上市公司的費用粘性程度高于非國有上市公司的費用粘性程度。Kama和Weiss（2013）發(fā)現(xiàn)管理者盈余管理動機會弱化公司的費用粘性。不過當銷售上升時，沒有得到證據(jù)表明盈余目標會抑制管理層增加公司資源。

3費用粘性的經(jīng)濟后果

Banker和Chen （2006）將費用粘性引入盈余預測領域，發(fā)現(xiàn)加入費用粘性的模型的盈余預測能力要顯著高于傳統(tǒng)的預測模型。Anderson （2007）認為較高的費用粘性程度并不總是負面信息，當公司業(yè)務量下降時，如果管理者預期未來業(yè)務量會上升，則不會削減費用，這會傳遞管理者對未來樂觀預期的積極信號。他們的研究結(jié)果也顯示業(yè)務量下降期間，費用率的變化與下期盈余變化顯著正相關。Weiss （2010）還研究了費用粘性對財務分析師盈余預測的影響，結(jié)果表明財務分析師對具有較高費用粘性程度的公司的盈余預測的準確度較低。Banker（2013）研究發(fā)現(xiàn)費用粘性對本量利分析會有影響，傳統(tǒng)的本量利分析基于成本習性假設，沒有考慮收入變化方向的影響，在收入下降時高估了利潤。

國內(nèi)關于費用粘性經(jīng)濟后果的研究相對較少。朱乃平、劉志梧（2009）認為過低和過高的費用粘性水平都會對企業(yè)造成不利影響，過低的費用粘性不利于企業(yè)的長期發(fā)展而過高的粘性水平降低了企業(yè)的靈活性和短期效益。劉嫦（2014）發(fā)現(xiàn)費用粘性是盈余反映非對稱性的根源。

4文獻述評

費用粘性理論是對傳統(tǒng)成本習性理論的挑戰(zhàn)，盡管已有國外相關教材開始介紹費用粘性，但是比例仍很少。目前費用粘性相關理論研究仍不夠徹底，需要學者們繼續(xù)探索。國外學者在費用粘性各方面的研究成果相對較多，但是國內(nèi)研究起步較晚，現(xiàn)在主要研究的還是存在性和影響因素方面，對費用粘性經(jīng)濟后果的研究較少，今后可增加費用粘性經(jīng)濟后果的研究。需要指出的是，費用粘性水平高低本身并無好壞之分，過高和過低的費用粘性都會降低企業(yè)長期績效。不同的費用粘性水平適合于不同行業(yè)及企業(yè)不同的發(fā)展階段。目前還未有文獻研究費用粘性到底維持在什么樣的水平才是最合適的，這將是后續(xù)研究的一個方向。

參考文獻：

[1] Anderson，M.C.，Banker R.D.，S.Janakiraman.Are selling general and administrative costs sticky ？[J].Journal of Accounting Research，2003（3）：47-63.

[2]Balakrishnan R.，T.S.Gruca.Cost Stickiness and Core Competency： A Note[J].Contemporary Accounting Research，2008，25（4）：993-1006.

[3]Banker R.D.，Byzalov D.，Plehn-Dujowich J..Sticky Cost Behavior： Theory and Evidence[R].Working Paper，2010.

[4]Banker R.D.，M.Ciftci，R.Mashruwala.Managerial Optimism and Cost Behavior[R].Working Paper，2011.

[5]Chen C.X.，H.Lu，T.Sougiannis.The Agency Problem，Corporate Governance，and the Asymmetrical Behavior of General and Administrative Costs[J].Contemporary Accounting Research，2012，29（1）：252-282.

[6]Kama，Weiss.Do managers deliberate decisions induce sticky cost？[R].Working Paper，2011.

[7]Kama，Weiss.Do earning targets and managerial incentives affect sticky costs ？[J].Journal of Accounting Research，2013，51（1）：201-224.

[8]陳燦平.企業(yè)費用“粘性”行為影響因素分析――基于地區(qū)經(jīng)濟生態(tài)差異視角[J].財經(jīng)理論與實踐，2008（29）：92-95.

[9]劉娥，趙智全，楊元貴.盈余反應非對稱性：會計穩(wěn)健性，抑或費用粘性[J].華東經(jīng)濟管理，2014（28）：139-144.

[10]孔玉生，朱乃平，孔慶根.成本粘性研究：來自中國上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].會計研究，2007（11）：58-65.

[11]孫錚，劉浩.中國上市公司費用“粘性”行為研究[J].經(jīng)濟研究，2004（12）：26-34.

[12]萬壽義，徐圣男.中國上市公司費用粘的經(jīng)驗證據(jù)――基于上市公司實質(zhì)控制人性質(zhì)不同的視角[J].審計與經(jīng)濟研究，2012，4（27）：79-86.

[13]萬壽義，王.管理層自利、董事會治理與費用粘性――來自中國制造業(yè)上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].經(jīng)濟與管理，2011（3）：26-32.

[14]王滿，曹歌.管理者預期與費用粘性的影響研究[C].國際化與價值創(chuàng)造：管理會計及其在中國的應用――中國會計學會管理會計與應用專業(yè)委員會2012年度學術研討會論文集，2012.