固定資產(chǎn)監(jiān)管論文范文

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篇1

一般事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊，無法真實反應(yīng)固定資產(chǎn)實際價值。固定資產(chǎn)的賬面價值只能反映其購置時的歷史成本，沒有反映其實際凈值，這樣固定資產(chǎn)賬面原值與實際凈值隨著時間推移差距越來越大，致使一些完全失去使用價值或早已不存在的固定資產(chǎn)仍保留在賬面上，導(dǎo)致固定資產(chǎn)帳實不符，無法真實反應(yīng)固定資產(chǎn)實際價值和固定資產(chǎn)的信息及使用情況，也不能體現(xiàn)設(shè)備的現(xiàn)有生產(chǎn)能力。事業(yè)單位事業(yè)收入和經(jīng)營收入的多少和固定資產(chǎn)損耗與需求程度并不存在對應(yīng)的比例關(guān)系，也就不會使固定資產(chǎn)以及固定基金的數(shù)額發(fā)生任何變化。固定資產(chǎn)的購置與修繕費用僅僅是與固定資產(chǎn)規(guī)模和使用狀況密切相關(guān)，與單位收入沒有因果關(guān)系。我們國家的事業(yè)單位行業(yè)眾多，其所擔(dān)負的各種職能、收入差異也比較大，這就導(dǎo)致不同的單位存在著收入多就多提、收入少就少提修購基金這樣一種現(xiàn)象，進而導(dǎo)致修購基金的提取規(guī)模、數(shù)量不夠穩(wěn)定，偏差也比較大。但為了保證固定資產(chǎn)的更新和維護，又按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金。而事業(yè)單位現(xiàn)在施行的會計制度對修購基金的具體規(guī)定并不完善，在實際的工作中，就很容易造成大量的修購基金得不到合理、科學(xué)的使用，導(dǎo)致資金的使用效率低下起不到本該有的作用。固定資產(chǎn)具有價值高，使用周期長、坐落地點分散、管理難度大等特點。在實際盤點過程中出現(xiàn)管理人員維修報損不及時，部分固定資產(chǎn)因調(diào)出、調(diào)入等原因出現(xiàn)無法查找，部分固定資產(chǎn)標簽脫落、模糊不清、陳舊等情況，造成統(tǒng)計數(shù)據(jù)缺漏、混亂。

要增強法律意識，提高思想認識，設(shè)置固定資產(chǎn)管理部門，加強管理人員隊伍建設(shè)，使管理人員具備一定的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，使其充分掌握固定資產(chǎn)操作技能和注意事項，避免錯誤操作導(dǎo)致的資產(chǎn)損壞。固定資產(chǎn)維護均應(yīng)按操作規(guī)范進行，確保資產(chǎn)運轉(zhuǎn)正常，對于技術(shù)落后和產(chǎn)能不足的固定資產(chǎn)，可根據(jù)情況進行更新改造，提升技術(shù)水平和擴大利用率。定期對固定資產(chǎn)進行保養(yǎng)和維護，切實消除安全隱患，從多個方面來保證固定資產(chǎn)效能的有效發(fā)揮。把資產(chǎn)管理作為一項重要內(nèi)容，列入本單位工作目標。大力加強執(zhí)法檢查和監(jiān)督力度，在履行職責(zé)中遵紀守法、廉潔奉公，加大監(jiān)管力度。加強固定資產(chǎn)管理的目的是不斷提升固定資產(chǎn)的使用效能，積極促進固定資產(chǎn)處于良好運行狀態(tài)。

建立事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理責(zé)任制，制定本單位固定資產(chǎn)管理制度，建立健全固定資產(chǎn)購建、投資、保管、使用、維護、報廢、和資產(chǎn)清查制度，至少每年一次對固定資產(chǎn)全面清查，可以及時發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理過程中存在的問題，對于清查中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損、丟失、被盜等情況，清查人員應(yīng)當(dāng)及時查明原因，追究相關(guān)部門和人員的管理責(zé)任。建立領(lǐng)導(dǎo)問責(zé)制，主要領(lǐng)導(dǎo)負全面責(zé)任、部門領(lǐng)導(dǎo)負主要責(zé)任、資產(chǎn)使用者負直接責(zé)任，實行層層管理、層層負責(zé)的責(zé)任制，提高資產(chǎn)管理能力，落實管理責(zé)任制。明確有關(guān)責(zé)任人員的職責(zé)范圍，定期考核責(zé)任履行情況，加強固定資產(chǎn)的日常動態(tài)管理建立資產(chǎn)管理成效獎懲制度，并把資產(chǎn)管理作為組織考核領(lǐng)導(dǎo)干部政績與相關(guān)責(zé)任人業(yè)績的一項內(nèi)容，促使各單位領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)責(zé)任人充分認識到國有資產(chǎn)的重要性，實行有效管理，促進事業(yè)單位強化內(nèi)部管理，完善內(nèi)控制度，建立完善的固定資產(chǎn)管理制度。固定資產(chǎn)管理制度是保障資產(chǎn)有效利用、減少流失和浪費的重要手段。

完善固定資產(chǎn)的購置報批、對外投資、處置報廢等流程，簡化審批手續(xù)，加強固定資產(chǎn)的日常管理，應(yīng)從購置、領(lǐng)用到報廢進行全過程帳、卡、物管理，特別要加強固定資產(chǎn)日常監(jiān)督，保證會計資料的真實性和完整性。加強使用部門與管理部門的協(xié)調(diào)配合，保證固定資產(chǎn)審批手續(xù)及時，財務(wù)核算準確。實現(xiàn)固定資產(chǎn)存量和變量的事前、事中、事后的動態(tài)管理，以滿足不同層次的管理需要。完善固定資產(chǎn)報表披露信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整，從各個角度提供固定資產(chǎn)情況。

按照原值和使用年限計提固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于逐漸損耗而轉(zhuǎn)移的價值。而現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則、事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則并沒有要求事業(yè)單位提取折舊。事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折，造成固定資產(chǎn)賬面所反映出來的價值是固定資產(chǎn)的入賬價值，通常情況下與固定資產(chǎn)本身所具備的真實價值相差很遠，這就使得資產(chǎn)負債表在會計核算中資產(chǎn)及凈資產(chǎn)的價值不能真實體現(xiàn)，只能反映出固定資產(chǎn)與固定基金的原始價值，給固定資產(chǎn)這一會計信息的有效性、真實性造成了很大的影響，致使事業(yè)單位的財務(wù)信息不詳實。應(yīng)建立固定資產(chǎn)的折舊制度，事業(yè)單位固定資產(chǎn)在使用過程中，應(yīng)增設(shè)“累計折舊”科目作為固定資產(chǎn)的備抵科目，固定資產(chǎn)原始價值減去已提折舊額后的差額，是固定資產(chǎn)的凈值，反映固定資產(chǎn)的新舊程度、裝備水平情況。這樣就能夠使固定資產(chǎn)的賬面價值和實際意義上的價值保持基本的一致，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的凈資產(chǎn)額以及自身的構(gòu)成做出一個更客觀、真實的反映。

篇2

    論文關(guān)鍵詞:高校;固定資產(chǎn);資產(chǎn)管理

    我國公立高校固定資產(chǎn),是國有資產(chǎn)的重要組成部分,是高校開展教學(xué)和科研活動所不可或缺的物質(zhì)基礎(chǔ),也是高校賴以生存和發(fā)展的重要資源和堅實保障。目前,隨著近些年高等院校在校生人數(shù)的不斷增加和高校規(guī)模的不斷擴大,高校的固定資產(chǎn)占學(xué)校總資產(chǎn)的比重越來越大,據(jù)不完全統(tǒng)計,高校固定資產(chǎn)已占資產(chǎn)總額的80%左右。與此同時,高校在固定資產(chǎn)管理方面所存在的管理混亂、資產(chǎn)使用效率低甚至資產(chǎn)流失等問題也越來越嚴重。如何確保高校固定資產(chǎn)安全、完整、提高資產(chǎn)使用效率成為市場經(jīng)濟條件下高等學(xué)校資產(chǎn)管理的一項重要內(nèi)容。

    一、高等學(xué)校固定資產(chǎn)管理的內(nèi)容

    根據(jù)1997年《教育部所屬高等學(xué)校固定資產(chǎn)管理辦法(試行)》,單項價值在100元以上,耐用期超過一年或者單項價值不足100元但耐用期限超過一年的大批同類教學(xué)、科研設(shè)備。除此之外,某些價值雖然不高,耐用期較短但比較珍稀的財產(chǎn),相關(guān)高校也應(yīng)列入固定資產(chǎn)。高校固定資產(chǎn)從部門上劃分可以分成四類:教學(xué)、行政、科研、后勤;按類別上可以劃分為五類:儀器設(shè)備、家具、房屋建筑、圖書、車輛。固定資產(chǎn)管理的主要內(nèi)容是:固定資產(chǎn)范圍、分類和單價的確定;固定資產(chǎn)增加、使用、維護和處置;固定資產(chǎn)清查盤點等。

    隨著高校擴招政策的實施,高等院校的規(guī)模不斷擴大,高校固定資產(chǎn)的數(shù)量和種類也都在不斷增加中,近年來雖然高校固定資產(chǎn)的管理正在逐步向規(guī)范化、科學(xué)化、現(xiàn)代化方向邁進,但在現(xiàn)階段,我國很多高校特別是公立高校在日常管理方面仍存在不少的漏洞和缺陷。

    二、公立高校在固定資產(chǎn)管理方面存在的常見問題

    1.責(zé)任落實有問題,管理制度不健全

    在當(dāng)前形勢下,很多公立高校都依據(jù)國家相關(guān)部門的要求制定了各項固定資產(chǎn)管理制度,各院?；旧隙加幸晃桓毙?院)長,各院系有一位副系主任分工負責(zé)固定資產(chǎn)管理人。但在實際的工作中,上至學(xué)校主管領(lǐng)導(dǎo)下至院系具體負責(zé)人,很多人都是身兼數(shù)職,一人從事多項工作,承擔(dān)多重責(zé)任。對固定資產(chǎn)的管理或是重視不夠或是無睱顧及,形成監(jiān)管責(zé)任的缺位。其次,相當(dāng)數(shù)量的高校分管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)既不是科班出身,又缺乏相應(yīng)的財務(wù)管理知識,造成實際領(lǐng)導(dǎo)能力上的缺位。

    此外,大部分高校都依據(jù)上級主管部門的要求及本校實際制定了相關(guān)的固定資產(chǎn)管理規(guī)定,但很多制度要么與學(xué)校的現(xiàn)實相脫離,要么含糊籠統(tǒng),只是墻上畫虎紙上談兵,造成有制度無落實的監(jiān)管漏洞,導(dǎo)致學(xué)校固定資產(chǎn)損毀或流失現(xiàn)象頻發(fā),在一定程度上影響了學(xué)校的發(fā)展。

    2.資產(chǎn)管理機構(gòu)不統(tǒng)一,造成權(quán)責(zé)不明,資源利用率不高

    當(dāng)前高校對固定資產(chǎn)的管理模式一般是:賬物分管、歸口管理。也就是財務(wù)部門負責(zé)固定資產(chǎn)價值的核算,各使用部門負責(zé)所使用固定資產(chǎn)的管理;固定資產(chǎn)按類別由歸口部門管理,如設(shè)備部門負責(zé)教儀設(shè)備的管理;總務(wù)部門負責(zé)房屋、建筑物與辦公設(shè)備的管理;圖書館負責(zé)圖書雜志的管理等。學(xué)校沒有設(shè)立專門的固定資產(chǎn)管理機構(gòu),來對固定資產(chǎn)進行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一協(xié)調(diào)和監(jiān)督。從表面上看,上述這些部門都在管理,實際上卻沒有一個部門對固定資產(chǎn)統(tǒng)籌負責(zé)。由于管理形式多為條塊式分割,且為多頭管理,加之部門間常常缺少溝通和協(xié)調(diào),導(dǎo)致高校對相關(guān)部門資產(chǎn)的管理使用缺乏有效的監(jiān)督、檢查和控制,權(quán)責(zé)不明晰,造成固定資產(chǎn)管理上的混亂。其次,這種僵化的多頭管理模式不利于資源共享。在高校的固定資產(chǎn)管理中,除了少數(shù)大型儀器設(shè)備實行共用外,絕大部分固定資產(chǎn)都屬于各院系或者各部門所有,由部門自主管理。在目前的情況下大多數(shù)學(xué)校內(nèi)部部門與部門之間,院系與院系之間施行獨立的財務(wù)核算體系,各部門各自為政,追求各自的經(jīng)濟利益,固定資產(chǎn)各為其用,其他部門在借用時大費周折甚至無權(quán)使用。學(xué)校固定資產(chǎn)無法實現(xiàn)資源共享的問題造成固定資產(chǎn)重復(fù)購置,閑置浪費或資產(chǎn)利用率不高,也在一定程度上造成固定資產(chǎn)的貶值。如這幾年高校多部門爭相購買電腦、投影、攝像機等數(shù)碼類產(chǎn)品,而在實際的工作過程不少產(chǎn)品使用效率并不高,甚至長期閑置,這樣無疑會使固定資產(chǎn)的無形損耗加大,造成固定資產(chǎn)的極大浪費。

    3.賬物管理與實物管理脫節(jié),造成高校固定資產(chǎn)流失

    當(dāng)前我國高校固定資產(chǎn)普遍存在種類多、數(shù)量大、分布廣、時間久的特點,不易澄清底數(shù),而且往往在清查時只注重點數(shù),而不注重物品的好壞。對固定資產(chǎn)的使用狀況長期不了解,致使固定資產(chǎn)賬實不符,賬、卡、物不符的現(xiàn)象普遍存在。賬實不符的主要原因有:一是資產(chǎn)管理缺少統(tǒng)一監(jiān)管,財務(wù)部門和分散的資產(chǎn)管理部門對固定資產(chǎn)的分類及臺賬不統(tǒng)一,存在差異,財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門和資產(chǎn)使用部門之間信息不暢通、不對稱;二是學(xué)校內(nèi)的二級學(xué)院用自籌資金購置的固定資產(chǎn),很少在學(xué)校財務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門建賬;另外一些捐贈或劃撥的固定資產(chǎn)也存在沒有在財務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門入賬的問題;三是隨著政策的改變及教職工工作崗位的變更,某些房屋等固定資產(chǎn)的性質(zhì)及所有權(quán)問題已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移,但有關(guān)部門沒有到財務(wù)部門及資產(chǎn)管理部門辦理資產(chǎn)注銷手續(xù)及變更手續(xù)。但相應(yīng)的變更手續(xù)不完善,致使管理部門資產(chǎn)統(tǒng)計時,出現(xiàn)賬物與實物不符的問題。

    三、加強高等學(xué)校固定資產(chǎn)管理工作的主要措施

    建立健全高校固定資產(chǎn)管理的各項規(guī)章制度,統(tǒng)一實施產(chǎn)權(quán)管理,堅持所有權(quán)和使用權(quán)相分離,資產(chǎn)管理與財務(wù)管理相結(jié)合,推動資產(chǎn)的合理配置和節(jié)約,加快高等學(xué)校固定資產(chǎn)整合與共享共用,保證固定資產(chǎn)的安全和完整,促進高校的可持續(xù)發(fā)展是目前高等學(xué)校固定資產(chǎn)管理的任務(wù)。加強高等學(xué)校固定資產(chǎn)管理工作的主要措施如下。

    1.強化管理意識,明確管理責(zé)任

    俗話說,“兵馬未動糧草先行”,高校的領(lǐng)導(dǎo)要充分認識到固定資產(chǎn)管理工作對高校中心工作的保障作用,在思想上高度重視學(xué)校的固定資產(chǎn)管理工作,積極采取有效的管理措施,既保證固定資產(chǎn)的完整好用,又要研究探索資源合理配置,為固定資產(chǎn)的投資提供依據(jù)。其次,高校的固定資產(chǎn)管理工作是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程,要加強對高校固定資產(chǎn)的管理必須堅持“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),歸口管理,分級負責(zé)、責(zé)任到人、管用結(jié)合”的原則。強化國有資產(chǎn)管理,在資產(chǎn)管理中要明確領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)制,簽訂主管責(zé)任書,主管領(lǐng)導(dǎo)要強化固定資產(chǎn)責(zé)任意識。

    2.改善管理機構(gòu),健全規(guī)章制度

    高校要依據(jù)國家規(guī)定及本校實際,建立一個專業(yè)、高效、獨立的固定資產(chǎn)管理部門,統(tǒng)一對全校的固定資產(chǎn)進行檢查、調(diào)度、維修等,徹底解決多頭管理的問題。資產(chǎn)管理部門要認真執(zhí)行國家的有關(guān)法律、法規(guī)和政策,出臺相應(yīng)的固定資產(chǎn)管理辦法,制定完善資產(chǎn)管理制度,負責(zé)日常工作的組織、協(xié)調(diào)與實施,對學(xué)校的教學(xué)科研設(shè)備、行政辦公設(shè)備、房屋、地產(chǎn)等進行一級管理和監(jiān)督。財務(wù)部門要強化一級核算,側(cè)重于掌握國有資產(chǎn)總值,實行總量控制。各基層學(xué)院及職能科室要指定必要的專職或兼職管理人員,負責(zé)儀器設(shè)備的管理、使用和維護工作。總之,要各司其職,形成相互監(jiān)督、相互制約的監(jiān)督管理機制。

    (1)嚴格落實固定資產(chǎn)清查制度。對固定資產(chǎn)首先要摸清家底,建立管理固定資產(chǎn)的賬卡制度,詳細建帳立冊,管理部門和使用單位,都要對每一項資產(chǎn)建立品名、使用人、責(zé)任人等要素齊全的固定資產(chǎn)明細賬或卡片,便于隨時查對。其次要定期清查,盤活存量。要嚴格執(zhí)行資產(chǎn)清查制度。清查過程中不僅要做到帳實相符,帳與帳相符,還要對資產(chǎn)的使用情況,使用效率等做到心中有數(shù),特別是在固定資產(chǎn)需要更新改造時,哪些可以繼續(xù)使用,哪些需要淘汰做到心中有數(shù)。盤活現(xiàn)有固定資產(chǎn),提高資產(chǎn)的使用效率,減少重置和閑置。

    (2)完善固定資產(chǎn)增添和采購制度。固定資產(chǎn)的采購,要根據(jù)勤儉辦學(xué)的方針,從需求出發(fā),立足實際,精打細算,堅決避免鋪張浪費和隨意購置。增添固定資產(chǎn)必須按照學(xué)校發(fā)展規(guī)模、專業(yè)設(shè)置、科研方向進行全面規(guī)劃。固定資產(chǎn)采購要嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的采購制度,對一般資產(chǎn)的采購,要實行公開招標采購制度,對大型的儀器設(shè)備還要采用采購論證制度,杜絕盲目采購。

    (3)強化固定資產(chǎn)內(nèi)控制度。在固定資產(chǎn)管理中,執(zhí)行各項內(nèi)控制度非常重要,要建立健全固定資產(chǎn)出入庫制度、固定資產(chǎn)日常維護制度、固定資產(chǎn)報損報廢制度、固定資產(chǎn)使用制度等,并加強對各項制度落實的監(jiān)管,實行嚴格獎懲。對固定資產(chǎn)因使用人或管理人保管不力、管理不善,以致發(fā)生被竊、遺失、損壞等情況的,應(yīng)嚴肅認真地查清責(zé)任,除責(zé)令賠償外,還要視情節(jié)輕重給予適當(dāng)處分。

    同時也要大力表彰在固定資產(chǎn)管理工作成效顯著,效益突出的部門和個人,調(diào)動大家的工作積極性,以提高大家對固定資產(chǎn)的維護意識。

    3.加強資產(chǎn)審計,促進資產(chǎn)保值增值

    資產(chǎn)審計工作非常重要,固定資產(chǎn)管理能否規(guī)范高效,資產(chǎn)審計是一項一項基本手段,也是一種有效屏障。再好的方法制度,沒有有效監(jiān)管,也會逐漸棚架。加強固定資產(chǎn)的審計工作,使之常態(tài)化、規(guī)范化、定期化,防范出現(xiàn)舞弊行為,及時堵塞管理工作中出現(xiàn)的漏洞,從而為資產(chǎn)管理實現(xiàn)保值增值發(fā)揮良好作用。資產(chǎn)審計不僅要對固定資產(chǎn)的采購、報廢、清查、清理等全過程進行監(jiān)督,還要定期對本單位固定資產(chǎn)及其經(jīng)濟效益進行審計,提高固定資產(chǎn)的營運收益。要重點對固定資產(chǎn)是否得到了充分利用,是否有固定資產(chǎn)不入賬,固定資產(chǎn)有無外借、挪用,特別是固定資產(chǎn)有無侵占、私用、流失現(xiàn)象,進行嚴格細致的審計,切實解決固定資產(chǎn)賬實不符、保管不善、閑置浪費以及非法侵占等問題。

篇3

[關(guān)鍵詞]操縱手段 操縱動機 防范措施

一、利潤操縱手段分析

1.通過政府補貼等形式的營業(yè)外收入與營業(yè)利潤互補進行利潤操縱

地方政府為了政績以及當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的發(fā)展，常常對上市公司進行政策性的扶持，其中，政府補貼作為扶持上市公司的一種主要的方式，已經(jīng)成為不少上市公司的“救命稻草”。這些上市公司往往經(jīng)營業(yè)績不佳，處于虧損之中，然而通過政府補貼，竟實現(xiàn)了盈利。

2009年大唐電信實現(xiàn)營業(yè)收入32.11億元（見表1），同比增長18.7%，實現(xiàn)凈利潤1.11億元，同比增長15.3%，在這些業(yè)績中，包括了政府大筆的補貼；大唐2009年營業(yè)外收入為5943萬元，占全年凈利潤的54%，這一收入比上一年同比增長5074萬元,增幅高達584%，主要是政府補助比2008年增加3758萬元。

表1 2008年、2009年大唐電信年度利潤表相關(guān)數(shù)據(jù)

注：2008年、2009年度營業(yè)外收入占凈利潤的百分比分別為9.02%、53.50%

數(shù)據(jù)來源：大唐電信2008、2009年財務(wù)報告

通過表2可以看到，2011年大唐電信1月~6月實現(xiàn)營業(yè)收入21.2億元，同比增長20.1%，實現(xiàn)營業(yè)利潤-2737萬元，同比增長-173.4%，但是，可以清楚地看到2011年1月~6月大唐共實現(xiàn)凈利潤1297萬元，這完全依賴于其1月~6月5697萬元的營業(yè)外收入（占凈利潤439.2%），這一營業(yè)外收入比2010年增加2258萬元，增幅為65.7%，同樣主要依靠了大量的政府補貼。

表2 2010年、2011年大唐電信半年度利潤表相關(guān)數(shù)據(jù)

注：2010、2011年度營業(yè)外收入占凈利潤的百分比分別為439.15%、63.31%

數(shù)據(jù)來源：大唐電信2010年、2011年財務(wù)報告

盡管新的會計準則要求把政府補貼列示在報表中，但現(xiàn)實情況是許多上市公司獲得的大量政府補貼收入并未在報表中明示，而是間接納入營業(yè)外收入等項目進行列示。對于當(dāng)?shù)卣?，上市公司的業(yè)績無疑與其政績有著千絲萬縷的聯(lián)系，這是當(dāng)?shù)卣疄樯鲜泄举I單的一個很重要的原因。這樣，上市公司的業(yè)績其實與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系，其業(yè)績未能真實、公允地反映公司正常的盈利能力。

2.通過費用不恰當(dāng)?shù)馁Y本化虛增公司利潤

我國《企業(yè)會計準則第17號―借款費用》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益。

符合資本化條件的資產(chǎn)，是需要經(jīng)過較長一段時間（為資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時間，通常為一年以上）的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)，如船舶、大型成套設(shè)備等。在實踐中，對“相當(dāng)長時間”的把握擴大了會計處理的選擇權(quán)，擴大了上市公司利潤操縱的空間。許多上市公司資產(chǎn)生產(chǎn)或者構(gòu)建的時間均難以保證為一年以上，并不滿足費用資本化的條件，但這些公司通過費用資本化，減少了相關(guān)費用，達到虛增利潤的目的地。

3.通過資產(chǎn)減值準備調(diào)節(jié)利潤

概括來講，資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值的金額。新的《企業(yè)會計準則》規(guī)定，可回收金額根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間較高者確定。舊的企業(yè)會計準則規(guī)定資產(chǎn)減值可以沖回，而新的會計準則為了控制企業(yè)利用資產(chǎn)減值準備的計提和轉(zhuǎn)回調(diào)整利潤，規(guī)定除存貨和消耗性生物資產(chǎn)計提的減值準備可以轉(zhuǎn)回外，其他資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。大唐電信正是利用存貨跌價準備可以轉(zhuǎn)回這樣一個空子，在連續(xù)兩年虧損后，2007年實現(xiàn)凈利，打了一個漂亮的“翻身仗”。

大唐電信在2006年第三季度宣稱，公司在1月~9月份累計凈利潤為2761.3萬元，預(yù)計2006年將全年盈利。但到2007年4月4日這一天，大唐電信突然公告，稱2006年全年虧損。4月26日，公司的年報顯示，大唐電信在2006年虧損金額達到7.19億元（見表3）。年報一出，大唐電信的內(nèi)部員工覺得不可思議，整個證券市場也是一片嘩然，人們不禁感嘆大唐年報的詭異。時間迅速轉(zhuǎn)到2008年2月29日，大唐電信公布2007年度業(yè)績，公司在2005年、2006連續(xù)兩年虧損（見表3）后，2007年度實現(xiàn)盈利，實現(xiàn)歸屬上市公司股東的利潤3158萬元。大唐電信由此提出申請，要求撤銷此前其退市風(fēng)險的警示。經(jīng)過分析得知，大唐電信2006年做虧利潤是相關(guān)利益人員有意為之，大唐公司通過計提大量的存貨跌價準備（數(shù)額高達4億多元），實現(xiàn)了7.19億元的虧損，在之后的2007年，大唐將4億多元的存貨跌價準備轉(zhuǎn)回，再加上主營業(yè)務(wù)，一舉實現(xiàn)凈利3158萬元，讓人不免驚嘆這場“翻身仗”的恢弘壯闊。

表3 2006年~2007年大唐電信年度利潤表相關(guān)數(shù)據(jù)

注：經(jīng)查閱數(shù)據(jù)得知，2006年大唐電信計提減值準備523,445,490.43元

數(shù)據(jù)來源：大唐電信2006年~2007年財務(wù)報告

4.通過改變固定資產(chǎn)折舊政策進行利潤操縱

固定資產(chǎn)折舊政策包括折舊年限、預(yù)計凈殘值和折舊方法，不同的折舊政策對產(chǎn)品成本的確定、損益的計算都會產(chǎn)生重大影響。由于上市公司固定資產(chǎn)數(shù)量一般比較龐大，因此其通過改變固定資產(chǎn)折舊方法可以影響、甚至是控制利潤。

《企業(yè)會計準則第4號―固定資產(chǎn)》第十九條規(guī)定“ 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核”。對于固定資產(chǎn)使用壽命來說，由于存在人為主觀的估計，因此給上市公司利潤操縱留下了空間：當(dāng)使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，上市公司可以通過調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命，來達到粉飾業(yè)績、操縱利潤的目的；對于折舊方法來說，同樣如此：當(dāng)上市公司找到理由人為與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變時，可以改變固定資產(chǎn)折舊的方法。我國上市公司一般采用直線法或者加速折舊法，盡管兩類方法所計提的折舊總額相同，但是由于直線折舊法在固定資產(chǎn)使用初期能減少折舊費用，從而增加利潤。上市公司通過將固定資產(chǎn)折舊方法從加速折舊法變?yōu)橹本€法，可以達到虛增利潤的目的。

二、上市公司利潤操縱的動機

上市公司相關(guān)利益主體利用信息不對稱，采用合法或者不合法的手段操縱公司利潤，實現(xiàn)相關(guān)利益者或者利益集團利益的最大化，使大多數(shù)股東的利益受到損害。研究這些利潤操縱行為的主要的動機，可以使我們更深一步地挖掘上市公司利潤操縱的原因，從而提出相關(guān)的防范措施，以達到限制利潤操縱的目的。

1.提高股票發(fā)行價格，更多地募集資金

上市公司發(fā)行股票最直接的目的就是最大限度地從社會募集資金，公司所能募集資金的數(shù)量由股票發(fā)行的股數(shù)和每股價格決定。由于在我國實行的是計劃額度制，發(fā)行股數(shù)由中國證監(jiān)會等主管部門根據(jù)上市公司所處的行業(yè)和規(guī)模地位等因素嚴格控制，上市公司很難決定發(fā)行股數(shù)。為了最大限度地募集資金，上市公司便想方設(shè)法提高股票發(fā)行價格。通過虛增利潤，上市公司提高了每股收益，從而獲得更高的發(fā)行價格。

2.取得上市以后的配股資格

上市公司通過證券市場進行融資的功能不是有限的，只要上市公司符合有關(guān)政策和法規(guī)，便可以不斷在證券市場上進行融資。配股是上市公司在上市之后進行再融資的重要手段。《證券法》規(guī)定已上市公司凈資產(chǎn)收益率必須連續(xù)三年達到6%(2001年以前是10%)，且每一年的凈資產(chǎn)收益率不得為負，才具有配股資格。因此上市公司為了獲得配股資格，在編制年度會計報告時反復(fù)測算，如果無法達到資格線而又相差不多時，就會通過操縱利潤達到配股資格線。

3.避免連續(xù)三年虧損而被摘牌

我國法律規(guī)定，上市公司連續(xù)三年虧損，將面臨摘牌退市。能夠上市對公司來說是一個非常難得的機會和一種稀缺的資源，上市后的公司被停牌、退市，對經(jīng)營管理層、股東都有不良的影響，對他們來說是一種巨大的損失。因此相關(guān)利益人為了避免被退市，對利潤進行操縱。

三、對企業(yè)利潤操縱的防范

近幾年來，類似大唐電信的利潤操縱行為不斷發(fā)生，且其操縱的手段也是花樣翻新，因此，對利潤操縱采取有效的防范措施顯得尤為重要。

1.會計準則的發(fā)展與創(chuàng)新

上市公司利潤操縱的行為利用了我國會計準則的不完善之處，只有更加完善的會計準則，才能有效壓榨上市公司操縱利潤的空間。此外，對于花招頻出的利潤操縱行為，要對會計準則和制度不斷進行創(chuàng)新，做到“與時俱進”，與違法違規(guī)行為堅決斗爭到底。結(jié)合本文，筆者提出以下幾點思考。

（1）提高費用資本化處理的“門檻”

新企業(yè)會計準則下，只是給出了費用資本化的一些條件，而對費用資本化的具體要求并沒有十分嚴格的限制，這就給了一些企業(yè)在費用資本化時可以鉆空子的機會。筆者認為，可以參考新會計準則下關(guān)于資產(chǎn)減值損失規(guī)定（新準則嚴格規(guī)定了除存貨跌價準備外，其余減值一律不得轉(zhuǎn)回），也給費用資本化一個更加嚴格的規(guī)定，可以規(guī)定究竟哪些費用可以資本化，而且還可以規(guī)定這些費用必須轉(zhuǎn)化為哪一種或者哪幾種資產(chǎn)，這樣，使企業(yè)蓄意地借費用資本化以虛增利潤得到一定的限制。

（2）堵住“存貨低價準備可以轉(zhuǎn)回”這個能進行利潤調(diào)節(jié)窟窿

筆者認為，跟舊的會計準則相比，雖然新的會計準則為了控制企業(yè)利用資產(chǎn)減值準備的計提和轉(zhuǎn)回調(diào)整利潤，規(guī)定了除存貨跌價準備可以轉(zhuǎn)回外，其他資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，但是對一些企業(yè)來說，他們?nèi)钥梢浴蔼毦呋垩邸钡孛闇蚀尕浀鴥r準備這個空子（如本文中的大唐電信），酣暢淋漓地進行著利潤操縱。個人覺得，想要進一步更加嚴格地控制企業(yè)調(diào)節(jié)利潤，可以對存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回做一定的修改，比如說限制每次轉(zhuǎn)回的金額、限制轉(zhuǎn)回的總額等，總之，采取有效且能為眾多企業(yè)所接受的方式，控制住存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回，堵住這個能進行利潤調(diào)節(jié)窟窿。

2.政府轉(zhuǎn)變“職能”，不再為上市公司買單

地方政府為了政績以及地方經(jīng)濟的發(fā)展，不惜花費重金對面臨虧損的公司進行補貼，如果沒有了這些補貼，恐怕許多上市公司會面臨退市風(fēng)險，但是地方政府的補貼只能救公司一時，長此以往，很多公司會嚴重依賴政府補貼，喪失原本具有的盈利能力，最終損害的還是大多數(shù)股東的利益。地方政府應(yīng)該從整個證券市場的健康發(fā)展出發(fā)、從大多數(shù)人的利益出發(fā)，轉(zhuǎn)變以往為上市公司虧損買單的職能，加強對公司的引導(dǎo)，使上市公司的盈利能力得以增強，同時要求其履行社會責(zé)任。此外，還應(yīng)加強對上市公司的監(jiān)督，真正對其利潤操縱行為進行控制。

3.SAP系統(tǒng)的輔助支撐

SAP 系統(tǒng)是德國思愛普公司推出的企業(yè)資源計劃大型系統(tǒng)集成管理軟件。它涉及各種管理業(yè)務(wù),覆蓋了管理信息系統(tǒng)中各種功能，能夠從產(chǎn)、供、銷各個模塊抽取和加工數(shù)據(jù)，并借助信息技術(shù)的大容量貯存和大規(guī)模運算功能，克服長期以來財務(wù)對責(zé)任會計核算、內(nèi)部轉(zhuǎn)移計價等復(fù)雜數(shù)據(jù)處理的困難,從而促進企業(yè)經(jīng)營管理更加順暢。

SAP系統(tǒng)在財務(wù)虧會計流程的應(yīng)用，提高了財務(wù)會計人員工作的效率，減輕了工作量，提高了整個流程的準確性。由于SAP作為一個整體在運行，這樣避免了更多許多人為因素的影響，限制了利潤操縱的空間。對于上市公司的監(jiān)管者來說，也可以利用SAP系統(tǒng)對上市公司財務(wù)會計流程進行檢驗，從而對其利潤操縱進行監(jiān)督和控制。SAP系統(tǒng)的輔助支撐，對限制上市公司操縱利潤、形成完善的財務(wù)管理制度來說，具有極大的實際應(yīng)用價值和深遠的意義。

4.強化中國證監(jiān)會的監(jiān)管力度，加大利潤操縱懲罰力度

中國證監(jiān)會是我國證券市場的監(jiān)管機關(guān)，對上市公司有監(jiān)管的職責(zé)。證監(jiān)會通過頒布一系列規(guī)章制度，使上市公司有法可依，但是，上市公司運作中無疑還存在著不少問題，為此，證監(jiān)會應(yīng)積極發(fā)現(xiàn)并改正自身在監(jiān)管過程中所存在的不足、甚至是錯誤，從而進一步加強對上市公司規(guī)范運作的監(jiān)督，對在監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的違反法律法規(guī)和規(guī)章制度的企業(yè)，堅決予以嚴厲的處罰，在要求它們退市這一方面絕不手軟，通過這些，要真正呈現(xiàn)給大家一個干凈整潔的證券市場，使操縱公司利潤的行為減少甚至是消失。

參考文獻：

[1]欒紅蓮.新企業(yè)會計準則下上市公司利潤操縱的實證研究:(碩士學(xué)位論文).西南大學(xué),2008

[2]戴德明，林剛，趙西卜.財務(wù)會計學(xué).中國人民大學(xué)出版社，2009

[3]信駿.中國A股上市公司利潤操縱問題的研究:(碩士學(xué)位論文).上海:復(fù)旦大學(xué),2010

篇4

論文摘要：小企業(yè)的蓬勃發(fā)展對于整個國民經(jīng)濟都是有利的因素，但是小企業(yè)伴隨著起靈活性的同時是其自身會計管理存在的一系列問題，因此加強對小企業(yè)的會計核算成為我們必須要面對的問題。

小企業(yè)流動性強，財會人員不固定，兼職財會人員多，更有甚者一人兼任幾家或十幾家企業(yè)的會計，會計基礎(chǔ)核算不規(guī)范，明細核算不健全，執(zhí)行業(yè)主意志的多，執(zhí)行本行業(yè)會計制度的少，時常發(fā)生偷、逃、騙稅行為，嚴重破壞了公平競爭的經(jīng)濟秩序，導(dǎo)致了國家稅收的大量流失。追究其主要原因是因為我國小企業(yè)的會計核算不夠規(guī)范。從2005年的1月1日起，《小企業(yè)會計制度》開始實施，這就為我國的小企業(yè)會計核算行為提供了有力的依據(jù)。因此，我們應(yīng)該抓住這個機會，解決小企業(yè)會計核算規(guī)范問題，減少乃至杜絕小企業(yè)虛假會計信息的披露。

1．小企業(yè)會計核算存在的問題

1．1會計科目使用不規(guī)范。如今，在小企業(yè)的會計隊伍中，無證上崗無人過問，有的雖有會計證，但業(yè)務(wù)技能不高。如在提交稅金的會計核算上，將城建稅、教育費附加和綜合基金混為一談，一起列入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目內(nèi)，提取時借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”；貸記“應(yīng)交稅金”；交納時借記“應(yīng)交稅金”；貸記“銀行存款”。結(jié)果，將這筆會計業(yè)務(wù)應(yīng)分別在“應(yīng)交稅金—城建稅”“其他應(yīng)交款”、“營業(yè)外支出”核算的內(nèi)容，都在“應(yīng)交稅金”中核算。

1．2亂提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)，有的只有幾萬元，有的超過百萬元，企業(yè)與企業(yè)之間提取固定資產(chǎn)折舊的方法也不一樣。固定資產(chǎn)在短期提完折舊后，賬面上的固定資產(chǎn)原值就等于了“累計折舊”的余額。對此，有的會計認為，這兩個賬戶的余額相同，在資產(chǎn)負債表上，其固定資產(chǎn)部分的列示己沒有意義，即“固定資產(chǎn)原值”減“累計折舊”，固定資產(chǎn)凈值為零。將固定資產(chǎn)原值和累計折舊的余額填上去或不填上去，固定資產(chǎn)凈值都為零，為了省事，會計人品干脆在資產(chǎn)負債表的固定資產(chǎn)部分，什么也不填，既不影響此表的平衡，又能節(jié)約編表時間，可謂一舉兩得。更有甚者，在下年度換新賬時，總賬上的“固定資產(chǎn)和“累計折舊”也被取消。實際上，固定資產(chǎn)折舊雖已提完，或已提足，但企業(yè)實物形態(tài)的固定資產(chǎn)仍然存在，有的依然能正常使用多年，而將總賬和資產(chǎn)負債表上的“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”抹去，是不符合實際情況的。

1．3費用開支無標準。小企業(yè)，一般是老板當(dāng)家，在費用開支上，一切由老板說了算，哪些費用能開支，哪些不能開支，乃至用多用少，會計人員在核算上不好監(jiān)督，也無法監(jiān)督，老板們也理直氣壯，反正是花的我自己的錢，會計管不了。企業(yè)內(nèi)部如此，企業(yè)與企業(yè)間也是這樣，沒有統(tǒng)一的費用開支標準，最明顯的表現(xiàn)在企業(yè)的出差費、業(yè)務(wù)費和廣告費上。

1．4利潤不分配。只要我們看一看小企業(yè)的會計報表，便能知道大多數(shù)小企業(yè)實現(xiàn)的利潤，年復(fù)一年的在“未分配利潤”賬戶內(nèi)，而“資本公積”、“盈余公積”之類的會計科目，其余額永遠為零。我們說除了虧損企業(yè)，凡是有利潤的企業(yè)，在交納企業(yè)所得稅之后，會計人員都應(yīng)當(dāng)按照制度規(guī)定，將企業(yè)的稅后利潤進行合理、規(guī)范的分配，不但能反映企業(yè)會計核算的真實情況，而且也是會計核算完整性的需要，更是一項非做不可的工作。

2．規(guī)范小企業(yè)會計核算途徑

2．1建立小企業(yè)會計核算模式。依據(jù)《小企業(yè)會計制度》，小企業(yè)可以建立其相應(yīng)的會計核算模式。只有建立簡潔明了、可操作性強的小企業(yè)會計核算模式后，小企業(yè)的會計人員才有可能按要求、門類記賬；按會計制度中設(shè)置好的會計科目對業(yè)務(wù)進行分類、整理，才能提高小企業(yè)的會計信息質(zhì)錄，防止偷稅漏稅行為的發(fā)生。另外，會計核算模式建立后還能夠健全小企業(yè)的內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部監(jiān)督。

2．2整頓小企業(yè)會計核算和財會人員。首先，從賬簿、憑證管理入手，嚴格規(guī)范小企業(yè)的會計核算。《小企業(yè)會計制度》、《民間非營利組織會計制度》和《村集體經(jīng)濟合作組織會計制度》的及有關(guān)會計核算辦法的出臺，從而使我國會計核算制度體系更加健全。

2．3促進小企業(yè)會計人員索質(zhì)的提高。提高小企業(yè)會計人員的索質(zhì)，主要應(yīng)從兩個方面入手：首先要強化小企業(yè)會計人員的職業(yè)道德教育。其次，加強對會計人員的培訓(xùn)，認真學(xué)習(xí)《小企業(yè)會計制度》，促進會計人員專業(yè)技能的提高。

其具體操作主要有：一是各地財政部門要配合小企業(yè)業(yè)務(wù)主管部門和工商聯(lián)等有關(guān)部門制定有效措施，積極組織“小企業(yè)會計制度)培訓(xùn)工作，將小企業(yè)會計人員的培訓(xùn)納入會計人員繼續(xù)教育的重要內(nèi)容；二是從小企業(yè)自身做起，完善用人機制，敢于推陳出新、摒棄陋習(xí)，積極為年輕的、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的會計人員創(chuàng)造有利條件；三是對高素質(zhì)會計人才的待遇應(yīng)予傾斜，吸引會計本科生、研究生到中小企業(yè)去工作，逐步改善其會計人員結(jié)構(gòu)。

2．4積極開展委托記賬業(yè)務(wù)。對于無條件設(shè)立會計機構(gòu)、配備會計人員的小企業(yè)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)委托會計師事務(wù)所或者持有記賬許可證書的其他記賬機構(gòu)進行記賬。委托人提供的原始憑證及有關(guān)資料必須真實，受托人必須對委托人提供的憑證及資料進行審核，雙方各負其責(zé)，共同促進小企業(yè)會計核算的規(guī)范化。

篇5

[關(guān)鍵詞]電網(wǎng)企業(yè);監(jiān)管;輸配電成本核算

一、引言

為保護特定利益相關(guān)者的利益,相關(guān)監(jiān)管部門常常會在公認會計原則的基礎(chǔ)上,站在監(jiān)管部門的角度,制定特定行業(yè)會計確認、計量和報告的標準,以達到保護特定利益相關(guān)者利益的目的。這些服務(wù)于政府監(jiān)管和相關(guān)利益者保護目的的會計準則通常稱為監(jiān)管會計制度。例如。為保證保單持有人的利益,美國和英國等國家的保險監(jiān)管部門制定了保險企業(yè)監(jiān)管會計制度。

電力行業(yè)屬于自然壟斷行業(yè),其提供的產(chǎn)品屬于公共產(chǎn)品,通常需要通過政府監(jiān)管來合理確定產(chǎn)品的價格,并確保其服務(wù)質(zhì)量,以保護消費者利益。原因是壟斷行業(yè)具有規(guī)模經(jīng)濟、外部性等獨特的技術(shù)經(jīng)濟特征,難以形成完全競爭的格局,并容易導(dǎo)致市場失靈。實踐也表明,即使在非自然壟斷的環(huán)節(jié)引入競爭后,政府也必須對這些行業(yè)進行持續(xù)的監(jiān)管。對壟斷行業(yè)實施監(jiān)管的目的是維護社會公平,防止因壟斷而獲取高額利潤并損害社會公眾利益:監(jiān)督壟斷行業(yè)提高經(jīng)營效率;保證壟斷行業(yè)對全社會服務(wù)的安全性。因此,美國、歐盟和日本等國家和地區(qū)分別制定了電力行業(yè)監(jiān)管會計制度來對其進行監(jiān)管。

我國電力行業(yè)的改革起步較晚,雖然廠網(wǎng)已經(jīng)分開,但是電網(wǎng)主輔不分、輸配售仍然一體化,電網(wǎng)企業(yè)依然高度壟斷。隨著我國電力體制改革的逐步深化,如何對電網(wǎng)企業(yè)包括經(jīng)營成本在內(nèi)的會計信息實施有效監(jiān)管已顯得越來越迫切。美國、英國和日本這三個國家是電力體制改革起步較早,電力監(jiān)管較為成功的國家。文章將介紹這三個國家電力體制改革和電網(wǎng)輸配電成本核算經(jīng)驗和方法,希望能為我國電網(wǎng)企業(yè)輸配電成本核算監(jiān)管提供借鑒和參考。

二、輸配電成本核算的國際經(jīng)驗

(一)美國

1　監(jiān)管體制

美國于20世紀70年代末進行電力市場化改革,引入競爭機制,實現(xiàn)廠網(wǎng)分離。目前,發(fā)電和銷售屬于政府放松管制的行業(yè),而輸電環(huán)節(jié)和配電環(huán)節(jié)依然是壟斷經(jīng)營,受到聯(lián)邦政府和州政府的管制。

美國聯(lián)邦能源管制委員會(FERC)是美國電力行業(yè)的監(jiān)管機構(gòu),監(jiān)管的法律依據(jù)是《聯(lián)邦電力法》。美國聯(lián)邦能源管制委員會的職責(zé)包括:監(jiān)管電力的輸送和批發(fā);審核電力公司的特定并購和交易行為;審核在一定情況下的輸電項目選址申請;審批和監(jiān)督個人、州和聯(lián)邦的水電項目;監(jiān)督跨州高壓輸電的可靠性;保障監(jiān)管政策的實施;對管制公司的財務(wù)會計報告行為進行監(jiān)管等。各州的公用事業(yè)委員會對各州的電力企業(yè)進行監(jiān)管,并具有較大的自主性。

美國監(jiān)管部門對于電價的核定和調(diào)整有著嚴格的程序和標準,其中重要的監(jiān)管依據(jù)就是根據(jù)公用電業(yè)統(tǒng)一會計制度編制的會計信息。

(1)電價核定的程序。受監(jiān)管的電力公司必須向監(jiān)管機構(gòu)提交詳細的電力資費明細表。電力資費明細表是電力公司向用戶提供特定服務(wù)而收取費用的明細說明。監(jiān)管機構(gòu)根據(jù)其頒布的統(tǒng)會計制度對資費明細表進行審查,確認這些業(yè)務(wù)的提供與限制條件是否符合公共利益、成本數(shù)據(jù)是否真實合理。凡是跨州的輸電業(yè)務(wù)和電力批發(fā)業(yè)務(wù),電力企業(yè)應(yīng)向FERC提交資費表。凡是提供配電及州內(nèi)電力零售業(yè)務(wù)的,電力公司都應(yīng)向各州公用事業(yè)監(jiān)管委員會提交資費表。

根據(jù)聯(lián)邦電力法的規(guī)定,任何電力公司在提供服務(wù)前120天,必須向FERC提交資費表并告知公眾。當(dāng)FERC認為資費表不符合公眾利益時,有權(quán)對電力公司的資費表進行修改和調(diào)整。被批準的資費表,既是電力公司與用戶之間買賣合同的基礎(chǔ),也是監(jiān)管部門對電力公司進行價格監(jiān)管的主要依據(jù)。

電力產(chǎn)品價格或者收費標準依據(jù)成本加成的方法計算,計算公式為:成本=經(jīng)營費用+折舊+稅收+rAx資產(chǎn)基數(shù),其中,rA代表合理的資本報酬率,資產(chǎn)基數(shù)等于資產(chǎn)原值減累計折舊減客戶投資的資產(chǎn)。

(2)電價調(diào)整的程序。當(dāng)受監(jiān)管的電力公司要求調(diào)整電價時,首先應(yīng)向監(jiān)管機構(gòu)提出調(diào)價申請,其中輸電價格調(diào)整報FERC,配電價格調(diào)整報各州公用事業(yè)監(jiān)管委員會。申請材料應(yīng)包括調(diào)價的原因、成本變動情況和相關(guān)的財務(wù)報表。監(jiān)管機構(gòu)接到公司要求調(diào)價的申請后,通常會成立一個由律師、會計、財務(wù)分析、經(jīng)濟和工程技術(shù)等人員組成的審查小組,負責(zé)對申請材料中的基礎(chǔ)費率、投資回報、公司的收入和信貸、運營成本、折舊、所得稅和其他稅費進行逐項審查。同時,將公司的調(diào)價申請發(fā)給用戶、利益相關(guān)方征求意見。多數(shù)分歧和意見一般通過審查小組的調(diào)解解決,如遇重大分歧時,審查小組要提請監(jiān)管委員會舉行必要的聽證,并由法官作出裁決。價格調(diào)整自公司提出申請之日起實行,如果調(diào)價申請被監(jiān)管機構(gòu)駁回,則此前公司多收取的費用要全額退還給用戶。

2　會計制度

早在1937年,美國就制定了公用電業(yè)統(tǒng)一會計制度,該會計制度適用于《聯(lián)邦電力法》管制下的所有公用事業(yè),以及所有遵循美國能源管制委員會會計規(guī)定的特許經(jīng)營企業(yè)。美國公用電業(yè)統(tǒng)一會計制度充分體現(xiàn)公用事業(yè)的管制特性和要求,對于企業(yè)凈資產(chǎn)和成本費用等影響輸配電成本的項目控制十分嚴格。下面將結(jié)合美國電力企業(yè)的財務(wù)報表特點進行分析。

(1)資產(chǎn)負債表。公用電業(yè)統(tǒng)一會計制度規(guī)定的資產(chǎn)負債表有以下幾個特點。

第一,資產(chǎn)分類除采用一般性分類標準以外,突出強調(diào)行業(yè)管制和內(nèi)部管理需要。公用電業(yè)單位如果經(jīng)營其他公用事業(yè)業(yè)務(wù),必須按其他的相應(yīng)管制機構(gòu)的規(guī)定賬戶進行會計核算;在沒有規(guī)定賬戶的情況下,也應(yīng)設(shè)置獨立的賬戶進行會計核算。例如。將資產(chǎn)劃分為公用電業(yè)資產(chǎn)和非公用電業(yè)資產(chǎn)。

第二,公用電業(yè)設(shè)備按照發(fā)輸配不同環(huán)節(jié)劃分為發(fā)電資產(chǎn)設(shè)備、輸電資產(chǎn)設(shè)備、配電資產(chǎn)設(shè)備、無形資產(chǎn)和通用資產(chǎn)設(shè)備。例如,FERC在第888號法令中提出了界定配電資產(chǎn)的7個指標(seven Factor Test),并要求結(jié)合實際情況進行判斷:配電網(wǎng)通常與零售用戶地理位置較近;配電網(wǎng)是輻射型的;電力流入配電網(wǎng),而非流出;電力流入一個地區(qū)配電系統(tǒng)后不再向其他市場轉(zhuǎn)供;電力流入一個地區(qū)配電系統(tǒng)后在一個有限的地理范圍內(nèi)消費;有計量儀表安裝在輸電/配電系統(tǒng)分界處,來計量流入地區(qū)配電系統(tǒng)的電力;配電系統(tǒng)電壓較低。

第三,對資產(chǎn)的管制非常嚴格。電力行業(yè)是資本密集型行業(yè),資產(chǎn)的變動會顯著影響輸配電成本。因此,公用電業(yè)統(tǒng)一

會計制度對資產(chǎn)的管制十分嚴格。一是對入賬價值的管制;二是對電力設(shè)備資產(chǎn)的購買與處置;三是對折舊、攤銷的控制。公用電業(yè)統(tǒng)一會計制度在資產(chǎn)的確認上,充分體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。

第四,允許公用電業(yè)提取多種準備,但要求非常嚴格。美國公用電業(yè)統(tǒng)一會計制度允許公用電業(yè)提取財產(chǎn)保險累計準備、人身傷害和財產(chǎn)損失累計準備、養(yǎng)老金和職工福利累計準備、其他經(jīng)營性累計準備以及電費退還累計準備。但統(tǒng)一會計制度同時對準備的提取作了嚴格的規(guī)定:各項準備的提取必須經(jīng)管制當(dāng)局批準,且可從該公用電業(yè)電價中收回。

(2)利潤表。公用電業(yè)統(tǒng)一會計制度是為管制服務(wù)的,而管制的最重要的目的則是要合理確定電價。這就需要公用電業(yè)提供其管制業(yè)務(wù)成本費用的詳細信息。在利潤表上,劃分為“公用電業(yè)營業(yè)利潤”和“其他利潤和減項”。其中,公用電業(yè)營業(yè)利潤=公用事業(yè)營業(yè)收入-公用事業(yè)營業(yè)費用。公用事業(yè)營業(yè)費用包括了運行費用、維修費用、折舊費用、銷售費用、管理費用、所得稅等在內(nèi),但不包括財務(wù)費用。

公司的營業(yè)費用項目主要包括運行費用、維修費用、折舊費用、電力設(shè)備資產(chǎn)攤銷、電力設(shè)備資產(chǎn)購置調(diào)整攤銷、資產(chǎn)損失等攤銷、管制借項、管制貸項(應(yīng)減去)、所得稅外稅金、所得稅、遞延所得稅準備、投資稅收減免調(diào)整凈額。此外,對于一些利得項目,例如電力設(shè)備資產(chǎn)處置利得、配額處置利得,則作為營業(yè)費用的減項列示;對于一些損失項目,例如電力設(shè)備資產(chǎn)處置損失、配額處置損失等,則作為營業(yè)費用項目列示。

公用電業(yè)統(tǒng)一會計制度對運營費用和維修費用作了詳細的規(guī)定,并將運行費用和維修費用劃分為發(fā)電費用、輸電費用、配電費用、客戶賬戶費用、客戶服務(wù)和信息費用、銷售費用以及行政管理費用。其中,發(fā)、輸、配電費用進一步劃分為運行費用和維修費用。

由于電力行業(yè)的成本費用比較復(fù)雜,既存在發(fā)、輸、配三個環(huán)節(jié)的劃分,又存在運行費用、維修費用以及銷售費用、管理費用、折舊費用等的區(qū)別,涉及到大量的會計配比和分配,具有很強的主觀性。因此,公用統(tǒng)一會計制度對公用電業(yè)的成本費用項目作出了嚴格的規(guī)定。例如,對于員工工資和其他勞務(wù)費用的分配,公用統(tǒng)一會計制度規(guī)定:員工工資和其他勞務(wù)費用的分配以其從事基建、維修和經(jīng)營等各項工作的工時比例為基礎(chǔ),如實際做不到,則以在有代表性的期間內(nèi)從事各種工作的實際工時比例為基礎(chǔ)。為使這種分配能夠合理、準確地進行,各公用電業(yè)單位應(yīng)保存好相關(guān)的基礎(chǔ)會計資料。

公用事業(yè)營業(yè)費用沒有包括利息費用,利息費用在利潤表上是一個單列項目。由于債務(wù)融資是美國公用電業(yè)的主要融資方式,因此,債務(wù)利息支出也成為美國能源管制委員會管制的一項重要內(nèi)容。

(3)其他。除了資產(chǎn)負債表和利潤表的相關(guān)規(guī)定,公用電業(yè)統(tǒng)一會計制度還具有以下特點。

第一,強調(diào)管制資產(chǎn)和特許經(jīng)營項目獨立核算。對各個獨立電力資產(chǎn)設(shè)備,如發(fā)電站或一條(組)輸電線路等,要設(shè)置獨立的會計賬戶分別核算,包括賬面原值、運行成本、維護成本等;對特許經(jīng)營項目,也要設(shè)置獨立的會計賬戶分別核算,包括法定原值、項目運行成本、維護成本、折舊或攤銷、項目收入、收益與留存收益等。

第二,強調(diào)對公用電業(yè)的特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的會計處理規(guī)范。包括長期負債、或有資產(chǎn)和或有負債、跨期所得稅分配、租賃會計、配額會計等特殊業(yè)務(wù)或事項涉及到管制電價的,需要按照電價管制的有關(guān)要求選擇相應(yīng)的會計處理方法。

第三,要設(shè)置專門的會計賬戶和會計記錄,及時、準確地提供反映單位關(guān)于全部關(guān)聯(lián)方交易的報表。要求關(guān)聯(lián)交易報表解釋關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)、交易金額以及計入各個規(guī)定的關(guān)聯(lián)交易賬戶的金額。

第四,統(tǒng)一規(guī)范對外報表的內(nèi)容與格式。公用電業(yè)單位必須按統(tǒng)一的內(nèi)容與格式向能源管制委員會提供財務(wù)報表。

(二)英國

1　監(jiān)管體制

英國于20世紀90年代初開始對電力行業(yè)進行結(jié)構(gòu)改組,并實現(xiàn)了發(fā)電、輸電、配電的分離。英國的電力監(jiān)管機構(gòu)是油氣與電力市場辦公室(OFGEM)。監(jiān)管的法律依據(jù)是《電力法》。油氣與電力市場辦公室負責(zé)制定電力批發(fā)、輸電、配電價格,并負責(zé)設(shè)計激勵機制以引導(dǎo)合理的電力投資,監(jiān)管零售電力產(chǎn)品的價格,規(guī)范電力監(jiān)管信息中財務(wù)信息的披露等。

電價由監(jiān)管機構(gòu)根據(jù)一定時期的全社會消費價格指數(shù)、電網(wǎng)企業(yè)成本的變化情況及社會的承受能力而確定。電價定價周期是5年,在電價定價周期內(nèi),所有的電網(wǎng)企業(yè)都要定期向監(jiān)管機構(gòu)報告其運行、維護和改進輸、配電系統(tǒng)方面所發(fā)生的成本。

英國對電網(wǎng)企業(yè)成本的監(jiān)管主要集中在三個方面:運營成本、固定資產(chǎn)投資和監(jiān)管資產(chǎn)價值。具體而言:

在對運行成本監(jiān)管中,允許企業(yè)根據(jù)不同的自然、社會環(huán)境變化情況,對相應(yīng)的成本變化給予一定的說明。英國的電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)的運行成本細化為:檢查和維護、變電站、故障成本和人工成本等內(nèi)容。電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)可根據(jù)各自所處的實際環(huán)境有針對性地采取措施,尤其是遇到某些特殊自然狀況(例如,自然災(zāi)害),電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)的運行成本與正常情況下會有較大的變化。

對固定資產(chǎn)投資細化為:年度所需資金數(shù)量、影響固定資產(chǎn)投資的因素(包括人力成本、原材料成本及設(shè)備成本等)、固定資產(chǎn)投資計劃、資產(chǎn)風(fēng)險管理、供電服務(wù)質(zhì)量投入等內(nèi)容。

監(jiān)管資產(chǎn)價值是對每年形成的固定資產(chǎn)投資加以必要的修訂所形成的資產(chǎn)價值。如果說運行成本是電網(wǎng)企業(yè)為保證電網(wǎng)安全、經(jīng)濟運行所必須的開支。固定資產(chǎn)投資是電網(wǎng)企業(yè)為保證電網(wǎng)可持續(xù)發(fā)展必不可少的投入,那么監(jiān)管資產(chǎn)價值更主要地反映了電網(wǎng)企業(yè)投資運作的效果,是對電網(wǎng)企業(yè)投資資產(chǎn)保值增值的實際監(jiān)督。這也正是約束電網(wǎng)企業(yè)盲目投資、無效投資的重要條件,是監(jiān)管工作的重要內(nèi)容。

2　會計制度

油氣與電力市場辦公室通過《監(jiān)管會計指南》等法規(guī)來監(jiān)督電網(wǎng)企業(yè)的會計活動,主要會計監(jiān)管職能有:制定輸電企業(yè)、配電企業(yè)的監(jiān)管會計制度;監(jiān)督監(jiān)管會計指南的執(zhí)行情況;規(guī)范電力監(jiān)管信息中財務(wù)信息的披露。

英國電力企業(yè)的會計核算主要遵循英國的會計準則(UK GAAP),但是OFGEM會相關(guān)的會計指南以滿足會計監(jiān)管的需要。2001年,OFGEM了由德勤提供的咨詢報告《監(jiān)管會計指南》(Regulatory Accounting Guidelines),提出了基于英國會計準則的監(jiān)管方案,對電力企業(yè)的成本費用分攤(Allocation of overheads)、內(nèi)部轉(zhuǎn)移支付(Internal recharges)和資本化政策(Capitalisation polices)這三個方面進行了重點說明。成本費用分攤強調(diào)應(yīng)合理地估計各項作業(yè)

活動,分攤的成本費用要能合理地反映提供的服務(wù)所耗費的成本。內(nèi)部轉(zhuǎn)移支付旨在防止企業(yè)通過非公允的交易轉(zhuǎn)移成本和利潤,而監(jiān)管的核心是保證交易的透明性。例如,電網(wǎng)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的價格應(yīng)該是市場價格或者低于市場價格。如果沒有市場價格可供參考,則應(yīng)按成本價執(zhí)行。資本化政策則根據(jù)資產(chǎn)的不同類型和金額確定資本化的標準,例如,電線和電纜的資本化、小工具和設(shè)備的資本化、利息資本化、資本的重新估值等,防止企業(yè)濫用資本化政策。

在信息披露方面。電網(wǎng)企業(yè)除了要披露遵循英國會計準則的會計報表,還要披露反應(yīng)管制業(yè)務(wù)的會計報表(Reg-ulatory accounting statements)和附注。以滿足監(jiān)管的需要。經(jīng)營成本等對于價格控制十分重要的科目是披露的重點。以經(jīng)營成本為例,企業(yè)需要將經(jīng)營成本劃分為折舊、攤銷、人工工資、其他經(jīng)營費用等項目披露。

(三)日本

1監(jiān)管體制

日本于20世紀90年代中期開始進行電力改革。目前,日本電力行業(yè)形成了多家電力公司區(qū)域壟斷的局面。這些電力公司在區(qū)域都是實行發(fā)、輸、配垂直一體化的管理體制。政府監(jiān)管部門通過強化對其輸配電網(wǎng)壟斷業(yè)務(wù)的監(jiān)管來保證電網(wǎng)服務(wù)質(zhì)量和經(jīng)營效率。日本電力行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)主要是經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)省(其前身是通商產(chǎn)業(yè)省)和2003年電力市場化改革過程中成立的中立輸電系統(tǒng)組織(Neutral Transmission Sys-tern Organization)。《電力事業(yè)法》是監(jiān)管部門進行電力監(jiān)管的法律依據(jù)。

電力監(jiān)管機構(gòu)主要從電價、電力投資和會計核算三個方面來進行財務(wù)監(jiān)督。監(jiān)管機構(gòu)通過控制、審核發(fā)電企業(yè)收入、支出的合理性來判斷上網(wǎng)電價是否公平。對于發(fā)、輸、配經(jīng)營一體化的電力企業(yè),嚴格審查發(fā)電、輸電和配電不同環(huán)節(jié)的成本,防止發(fā)電和供電之間的交叉補貼。輸電網(wǎng)絡(luò)的費率則由經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)省批準決定。

2　會計制度

日本的《電力事業(yè)法》規(guī)定,電力企業(yè)需要根據(jù)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)省的規(guī)定進行會計核算,編制財務(wù)會計報表和其他財務(wù)會計信息資料。根據(jù)《電力事業(yè)法》,還出臺了《電力行業(yè)會計規(guī)則》和《電力企業(yè)會計規(guī)則使用要領(lǐng)》。電力企業(yè)需要根據(jù)提供服務(wù)的類型分別進行會計記錄:(1)為滿足特殊規(guī)模需要(specified-scale demand)提供的電力服務(wù);(2)為滿足一般需要(general demand)提供的電力服務(wù);(3)上述兩種類型以外的其他類型。在資產(chǎn)負債表中,企業(yè)需要將固定資產(chǎn)劃分為公用事業(yè)的固定資產(chǎn)和非公用事業(yè)的固定資產(chǎn)。在利潤表中,企業(yè)需要區(qū)分電力行業(yè)和非電力行業(yè)的收入和費用。

為了保證電力企業(yè)盈利的合理性,監(jiān)管部門有權(quán)力要求電力企業(yè)按照指定的方法對固定資產(chǎn)計提折舊或者計提準備。費用項目也是會計準則重點監(jiān)管的項目。例如,對于工資津貼、社會福利、補助、消耗品經(jīng)費及各項費用的金額,須按照預(yù)先制定的標準,根據(jù)職務(wù)不同,分別計入電力企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)費、相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)費、業(yè)務(wù)外經(jīng)費及固定資產(chǎn)項下。與美國公用電業(yè)會計準則的規(guī)定類似,利息費用在利潤表中單列,不包括在經(jīng)營費用中。

電力企業(yè)需要按照規(guī)定向監(jiān)管部門提交財務(wù)會計信息。除了向監(jiān)管部門提交資產(chǎn)負債表、利潤表等主要財務(wù)報表外,電力企業(yè)還必須提交營業(yè)費用、固定資產(chǎn)和折舊費用等明細表。而且,監(jiān)管機構(gòu)還會對電力企業(yè)收入和支出的合理性進行審核和控制,作為制定電價的基礎(chǔ)。

三、研究啟示

通過上述分析可以發(fā)現(xiàn),盡管各國電力發(fā)展階段、電力市場狀況、競爭程度、電力監(jiān)管體制和法律制度等方面存在很大的差異,但都對電網(wǎng)企業(yè)實施嚴格的監(jiān)管,以保證壟斷環(huán)節(jié)的公平和效率。從電力監(jiān)管體制而言,主要有以下幾個共同點:第一,監(jiān)管目標主要是為了維護公眾利益;第二,都設(shè)立了專門的監(jiān)管機構(gòu)進行電力監(jiān)管;第三,都頒布了監(jiān)管法律,作為監(jiān)管的依據(jù);第四,監(jiān)管機構(gòu)擁有電價的決策權(quán);第五,實行輸配分離(日本是發(fā)、輸、配、售一體化)。

為了有效監(jiān)管電網(wǎng)企業(yè)的輸配電成本,美國、英國和日本都從電力監(jiān)管的需要出發(fā),制定了針對電力監(jiān)管的會計準則,并且允許電力監(jiān)管部門以查賬、審計等方式對會計核算進行動態(tài)監(jiān)管,以保證財務(wù)會計信息的真實性和客觀性。這三個國家輸配電成本核算的共同點主要體現(xiàn)在:第一。針對輸配電成本核算制定了專門的法律法規(guī),例如,美國的《公用電業(yè)統(tǒng)一會計制度》;第二,在會計核算中嚴格區(qū)分管制業(yè)務(wù)和非管制業(yè)務(wù);第三,對于資產(chǎn)的管制。例如,資產(chǎn)的購買、處置和計提折舊,都十分嚴格;第四,采用完全成本法核算進行會計核算;第五,單列利息費用;第六,對于關(guān)聯(lián)交易進行嚴格監(jiān)管,并保持其透明度;第七,會計信息向監(jiān)管者和社會公眾披露,而且內(nèi)容很詳細。

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[2]雷霞,楊可,劉俊勇,國外輸電公司的監(jiān)管模式淺析及對我國輸電網(wǎng)改革的啟示[J],中國電力,2004(11):27-30

[3]容輝,電力監(jiān)管機構(gòu)對輸配電企業(yè)的會計監(jiān)管研究[D],長沙理工大學(xué)碩士論文,2008

篇6

Abstract: With the in-depth study of uncertainty in financial accounting, this paper focused on business accounting problems in the fixed assets depreciation of the low-degree uncertain economic events, in the contingent of the medium-degree uncertain economic events and in the future event of typical high-degree uncertain economic events. Finally, it provided relevant suggestions for the problems.

關(guān)鍵詞： 不確定性會計；折舊；或有事項；未來事項

Key words: uncertainty accounting；depreciation；contingent；future event

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2014）23-0170-02

0引言

隨著經(jīng)濟活動中的不確定性的增強，會計的不確定性日趨復(fù)雜，如何消除或降低不確定性成為我們當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的目標。近年來，不確定性會計包含的相關(guān)業(yè)務(wù)在經(jīng)濟活動中頻頻出現(xiàn)，但是國內(nèi)外會計界對于不確定性會計的研究尚不深入。在這種形勢下，文章對此課題進行深入研究，為不確定性會計的發(fā)展提供更多的理論依據(jù)，以期提高相關(guān)使用者對會計信息的使用，降低使用者在決策過程中的不確定性[1]。

1不確定性會計的概述

一切能減少會計信息系統(tǒng)不確定性的方法、措施和有關(guān)理論都可納入不確定性會計研究的范圍[2]。在資產(chǎn)負債日，從時間上來看，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)會呈現(xiàn)出以下三種狀態(tài)：①已經(jīng)發(fā)生并產(chǎn)生結(jié)果；②已經(jīng)發(fā)生，但結(jié)果不確定；③有跡象表明經(jīng)濟業(yè)務(wù)可能發(fā)生，但尚未發(fā)生。處于①下的經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要是低度不確定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)，處于②下的經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要是中度不確定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)，處于③下的經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要是高度不確定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

2不確定性會計的核算中存在的問題

2.1 固定資產(chǎn)折舊存在的問題

2.1.1 折舊計提的范圍不合理

企業(yè)會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)計提折舊的范圍包括房屋和建筑物。企業(yè)計提折舊的實質(zhì)是：將固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗費的價值攤?cè)氤杀举M用，通過相關(guān)的收入得到補償，以期解決固定資產(chǎn)的更新改造問題。近年來，我國的房價呈上升態(tài)勢，且上升的速度飛快，使房屋的現(xiàn)值超過其購買原值，固定資產(chǎn)的價值沒有耗費反而提高。會計準則要求計提折舊會導(dǎo)致無法滿足實質(zhì)重于形式原則，會直接影響會計信息的真實性，且折舊額計入產(chǎn)品成本及費用，會導(dǎo)致利潤的減少和競爭力的減弱，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

2.1.2 現(xiàn)行固定資產(chǎn)使用年限確定不合理會計準則對固定資產(chǎn)使用年限的規(guī)定沒有具體的數(shù)值。在該形勢下，企業(yè)會根據(jù)自己的自身情況在法律的規(guī)定下進行使用年限的選定，具有很大的操作空間，受主觀因素的影響很大。使用年限直接影響到折舊率進而影響到折舊額，通過費用對利潤及所得稅產(chǎn)生一定的影響，還會受到?jīng)Q策者道德素質(zhì)和職業(yè)能力的影響。

現(xiàn)實生活中，很多企業(yè)選擇使用年限時直接選用會計準則規(guī)定的上限或下限，并未從企業(yè)的實際情況出發(fā)。另一方面，隨著信息時代的到來，固定資產(chǎn)更新的速度逐漸加快，固定資產(chǎn)無形損耗出現(xiàn)的比率越來越大，但是多數(shù)企業(yè)對這種情況沒有產(chǎn)生意識，依然以有形損耗為主進行折舊的計提，對科學(xué)技術(shù)的發(fā)展缺少宏觀形勢的把握[3]。

2.2 或有事項存在的問題

2.2.1 或有事項準則規(guī)定的內(nèi)容不全面

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟活動的增多，準則規(guī)定的內(nèi)容漸顯不足。所得稅包括當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅和遞延所得稅兩個部分，由遞延所得稅的不確定性所產(chǎn)生的或有事項并未納入或有事項準則的適用范圍，而且并未提供實例作為操作參考的依據(jù)。我國會計準則雖然對擔(dān)保、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)兩項不確定性工具進行了規(guī)定，但是并未將其相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)納入準則的范圍[4]。

2.2.2 或有事項的披露不充分

會計準則規(guī)定企業(yè)在披露或有事項時應(yīng)披露以下內(nèi)容： 或有負債的種類及其形成原因；關(guān)于或有負債經(jīng)濟利益流出不確定性的說明；或有負債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計其金額的，應(yīng)當(dāng)說明原因。在我國，多數(shù)企業(yè)存在以下兩種情況：第一，有一些和投資者、決策者相關(guān)的有效會計信息并不能全面的表現(xiàn)出來，有可能會因此影響相關(guān)利益人的決策。例如處理程序和方法，通過處理程序和方法可以使信息使用者了解企業(yè)的內(nèi)部制度，對信息使用者做出正確決策有一定幫助[5]。第二，上市公司在對或有負債進行披露時，一般不會充分披露，會存在一定的遺漏，這是由于監(jiān)管不力造成的。另外，公司對擔(dān)保、訴訟的相關(guān)內(nèi)容進行披露時，會以保護企業(yè)的商業(yè)機密為借口不對其進行充分披露，進而會影響相關(guān)利益者做出正確的決策[6]。

2.3 未來事項存在的問題

未來事項，可以定義為現(xiàn)在階段尚未發(fā)生而將來時段可能發(fā)生的經(jīng)濟事項。其存在兩個本質(zhì)特征：第一，在時態(tài)上，存在于將來的時間段；第二，現(xiàn)階段內(nèi)尚未發(fā)生，對現(xiàn)階段的財務(wù)報表不會產(chǎn)生直接的影響，也可能會有，但影響的不確定性非常高。但是，未來事項在一定程度上對企業(yè)的決策以及外部信息使用者產(chǎn)生一定的影響，它可以使企業(yè)的管理者通過對未來事項的考慮相對準確做出相關(guān)的決策，也可以使外部信息使用者充分考慮企業(yè)未來的事項，決定是否對企業(yè)進行投資等等。未來事項的確認和計量是會計中不可忽視的問題，也是一直未找到會計處理方法的難題。我國的企業(yè)會計準則中一直沒有明確的解決方法。

3完善不確定性會計核算的建議

3.1 改進固定資產(chǎn)折舊的會計核算

3.1.1 合理規(guī)定折舊的計提范圍

折舊是對固定資產(chǎn)的損耗進行的價值補償。產(chǎn)生這一損耗的原因主要有兩個：一是由于使用和自然力作用而產(chǎn)生的有形損耗；二是由于科學(xué)技術(shù)進步而產(chǎn)生的。由于近幾年房價不斷上漲，其有形損耗的價值遠遠低于無形上漲的價值，所以，折舊的計提和成本費用的計提不具有公允性，從而影響企業(yè)的利潤，影響所提供的信息的客觀性。在當(dāng)今房地產(chǎn)活躍的時代，應(yīng)當(dāng)適時將會計準則的部分內(nèi)容作出適當(dāng)修改，可以將房屋和建筑物的折舊暫時停止計提，等房地產(chǎn)的價格恢復(fù)平穩(wěn)后，再恢復(fù)對其計提折舊，以提高會計信息的真實性。

3.1.2 靈活規(guī)定固定資產(chǎn)使用年限

由于對固定資產(chǎn)折舊年限的預(yù)計要考慮很多因素，規(guī)定全國統(tǒng)一上限或下限是不合適的。建議對折舊年限應(yīng)規(guī)定一個區(qū)間，如汽車可以根據(jù)地域環(huán)境的不同，規(guī)定合理的折舊區(qū)間，在規(guī)定區(qū)間內(nèi)由各地結(jié)合實際情況分級授權(quán)、靈活掌握。而且應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)的使用壽命進行核實，充分考慮其無形損耗對折舊的影響，如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的預(yù)計數(shù)有重大差異，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限，采用調(diào)整后的會計估計能夠提供更加準確的會計信息。

另外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強對會計人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，以使他們可以在這個復(fù)雜的環(huán)境中作出較為合理的估計，防止太過主觀和隨意的估計。

3.2 完善或有事項的會計核算

3.2.1 加寬或有事項準則的適用范圍

基于當(dāng)前的經(jīng)濟形勢，或有事項的存在形態(tài)和發(fā)生的概率不斷增加，但是卻沒有相應(yīng)的會計準則的規(guī)定。所以我國的會計準則應(yīng)當(dāng)跟隨經(jīng)濟的發(fā)展，及時將或有事項的新形態(tài)進行研究，納入準則考慮的范圍。另外，現(xiàn)行的一些業(yè)務(wù)具有或有事項的特點，也應(yīng)當(dāng)考慮將其納入或有事項考慮的范圍，如所得稅等業(yè)務(wù)造成的或有事項、與金融工具有關(guān)的一系列經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

3.2.2 加強或有事項披露的充分性

在披露或有負債時，不僅要考慮企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境，也要考慮取得的資料證據(jù)，在需要時，需要考慮專家的意見，將披露所依據(jù)的影響因素及其性質(zhì)、估計的程序和方法披露在報表附注中，為信息使用者提供真實、完整的信息。相應(yīng)的，不能人為的出于某些目的不披露那些有可能導(dǎo)致本企業(yè)利益受損的信息，如未決訴訟對企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營的影響，這需要政府加強監(jiān)管的力度。

另外，外部審計師可以加強審計力度，出具合理的審計報告進行外部監(jiān)管。所以無論相關(guān)信息對信息使用者產(chǎn)生較大還是較小的影響，應(yīng)當(dāng)充分披露或有負債，可以在披露的程度上有所分別，不能對報表使用者造成任何隱瞞，由于隱瞞造成的一切法律后果由本企業(yè)一律承擔(dān)。

3.3 增加未來事項的信息披露

由于我國對未來事項沒有成文的規(guī)定，而且未來事項不滿足確認和計量的條件，但因其可能對信息使用者的決策造成或多或少的影響。所以，應(yīng)在附住中進行披露，應(yīng)當(dāng)從量和性質(zhì)上進行披露。

3.3.1 在量上進行披露：考慮時間價值的基礎(chǔ)上估計未來事項的金額

可以對未來事項的金額進行大體估計，可以考慮使用確認時點的價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進行確認。未來事項發(fā)生的時間及金額的不確定性很大，其發(fā)生在未來的時段而非現(xiàn)在的時段，當(dāng)前社會的不斷變化，會導(dǎo)致利用現(xiàn)在的價值進行確認不符合客觀性原則。所以附住中披露的估計金額應(yīng)當(dāng)以未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為基礎(chǔ)進行估計，可以較為準確地反映未來事項對當(dāng)期財務(wù)報表的影響，能為信息使用者帶來更加準確的信息。

3.3.2 在性質(zhì)上進行披露：確認時點是采用第一事項觀點還是第二事項觀點

當(dāng)前，國際上對未來事項的認定主要有兩種觀點，正確理解了這兩個概念，才可以將未來事項確認予以準確披露，才能給信息使用者提供相對準確的信息。第一事項觀點是將相互關(guān)聯(lián)的兩個事項中的第一個時點的事項作為確認未來事項的基準點，而第二事項觀點是將相互關(guān)聯(lián)的兩個事項中的第二個時點的事項作為確認未來事項的基準點。無論選擇哪種觀點，都會造成未來事項的不及時確認，會對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生影響，違背中性原則。在這種情況下，應(yīng)以未來事項產(chǎn)生的后果更側(cè)重哪個事項就以哪個事項的時點作為確認未來事項的基準點，這樣可以相對提高會計信息的準確性。所以，要在信息披露中說明采用了哪個事項的觀點以及采用此觀點的理由和依據(jù)。

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篇7

科技強國要求要在創(chuàng)新空間拓展邁出新步伐，當(dāng)前國際科技合作全方位深化，創(chuàng)新活力不斷加強，科技創(chuàng)新的技術(shù)和手段愈加先進。在我國科技創(chuàng)新的層面越來越廣泛，包含了政治、經(jīng)濟、文化、生態(tài)等多方面的創(chuàng)新。其中農(nóng)業(yè)創(chuàng)新受到了越來越廣泛的關(guān)注，在農(nóng)業(yè)創(chuàng)新中農(nóng)業(yè)單位科研室發(fā)揮了重要的作用，肩負著中國農(nóng)業(yè)重大科研項目的調(diào)查研究、立項、實施、應(yīng)用、實際推廣的重要任務(wù)。對我國農(nóng)業(yè)高新技術(shù)研究和新型技術(shù)推廣起到了極其關(guān)鍵的作用，有效地推進了我國農(nóng)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的進程，為我國農(nóng)業(yè)高技術(shù)發(fā)展奠定了堅實的組織基礎(chǔ)。農(nóng)業(yè)科研室的相關(guān)研究及科研成果有力地提升了我國的農(nóng)業(yè)技術(shù)水平，在推動我國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟和農(nóng)村新業(yè)態(tài)的發(fā)展中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。為了進一步推進農(nóng)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活力，我國在農(nóng)業(yè)創(chuàng)新方面投入了大量的科研經(jīng)費，而由于政府會計制度的變化，會計核算基礎(chǔ)及相關(guān)的會計要素也發(fā)生了相應(yīng)的變化。在我國政府會計制度遵循了“雙基礎(chǔ)、平行記賬”的模式，提出了“費用”為新要素的規(guī)定，并重新對“收入”和“費用”這兩個要素進行了界定，以收付實現(xiàn)制為成本與費用進行核算，久而久之形成了龐大的資產(chǎn)規(guī)模。在實際的會計核算中，固定資產(chǎn)并未進行累計折舊，所以許多農(nóng)業(yè)科研單位的資產(chǎn)負債表上存在著虛增資產(chǎn)，從而不能客觀地反映固定資產(chǎn)的損耗程度，最終導(dǎo)致夸大了農(nóng)業(yè)科研單位的資產(chǎn)價值現(xiàn)象的出現(xiàn)。另一方面資產(chǎn)監(jiān)管的力度不夠等因素，都導(dǎo)致了科研單位資產(chǎn)管理出現(xiàn)了資產(chǎn)管理效率質(zhì)量差的現(xiàn)象的出現(xiàn)。為解決這一問題，農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)按照新會計準則制度的相關(guān)要求，全面分析新會計準則制度的有關(guān)政策規(guī)定，加強對農(nóng)業(yè)科研單位資產(chǎn)的改革管理，結(jié)合單位自身管理現(xiàn)狀完善固定資產(chǎn)管理制度，最終達到拓展科研經(jīng)費的使用空間，達到利用效率最大化；加強對科研經(jīng)費的監(jiān)督管理；避免鋪張浪費，提高專項資金實際作用轉(zhuǎn)化率的目的。推動農(nóng)業(yè)科研單位資產(chǎn)管理科學(xué)化、系統(tǒng)化、有序性發(fā)展。

一、科技創(chuàng)新背景下農(nóng)業(yè)科研單位資產(chǎn)的特殊性

當(dāng)前我國正處于以重大科學(xué)問題和重大成果產(chǎn)出為導(dǎo)向、科技人才和國家創(chuàng)新體系建設(shè)中注重發(fā)揮雪球效應(yīng)，注重科技創(chuàng)新生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化的重要時期。進一步激發(fā)科技創(chuàng)造活力，進一步挖掘創(chuàng)新因子以及科技創(chuàng)新人才的培養(yǎng)都成為影響到我國科技創(chuàng)新能否順利實現(xiàn)的關(guān)鍵因素。在這科技創(chuàng)新、人才培養(yǎng)、技術(shù)攻堅的重要時期，科研單位的創(chuàng)新能力對于我國農(nóng)業(yè)科研創(chuàng)新技術(shù)的進一步提升以及農(nóng)業(yè)技術(shù)生產(chǎn)力的加快轉(zhuǎn)化具有十分重要的意義?？蒲袉挝蛔鳛閲铱萍紕?chuàng)新項目的主要承擔(dān)者、科技創(chuàng)新思路的實踐者，以其自身的實驗設(shè)備及相關(guān)技術(shù)人員承擔(dān)了國家大部分的科研項目，而隨著研究項目的逐漸深入，以及科研領(lǐng)域的不斷細分，對各類科研設(shè)備的專業(yè)性也提出了更高要求。農(nóng)業(yè)科研工作存在科研項目情況復(fù)雜、資源分散、科研對象范圍較大、相關(guān)設(shè)備更新慢的特點，從而對科研項目研究的技術(shù)性專業(yè)性提出了更高的要求，同時也決定了農(nóng)業(yè)科研項目的相關(guān)設(shè)備往往具有不可替代性和高成本性，這也變相增加了事業(yè)單位資產(chǎn)的數(shù)量，同時農(nóng)業(yè)科研單位資產(chǎn)具有標準多、統(tǒng)計難、變化快、人為因素影響大等特點，資產(chǎn)管理工作壓力也隨之增加。面對農(nóng)業(yè)科研單位資產(chǎn)種類多，分布廣，不同領(lǐng)域、不同階段及不同學(xué)科的資產(chǎn)還具有多樣性、復(fù)雜性的特點，農(nóng)業(yè)科研單位資產(chǎn)的正確評估和管理也就顯得非常重要。

二、科研單位資產(chǎn)管理中存在的問題

（一）科研資產(chǎn)日常管理缺“匠心”1.缺乏專業(yè)管理部門及人員。雖然更新?lián)Q代速度較快，但是進行科學(xué)研究的單位的設(shè)備大部分仍舊是科研單位的固定資產(chǎn)，其精密度極高，而且相關(guān)的設(shè)備采購及管理人員必須熟練掌握設(shè)備操作技術(shù)，才能發(fā)揮這些科研設(shè)備的利用價值。然而部分科研單位并沒有建立專門負責(zé)資產(chǎn)管理的部門，在資產(chǎn)管理的制度建設(shè)方面更是有很大缺失，這就使得日常固定資產(chǎn)的管理十分松散，無法明確科研單位的固定資產(chǎn)的管理責(zé)任。另外，還有部分科研單位雖然對資產(chǎn)購置的前期工作如預(yù)算及審核審批等十分重視，但是在設(shè)備等固定資產(chǎn)采購回來之后，對資產(chǎn)的管理工作反而忽視了。另一方面，在很多科研單位在進行年中或年末的績效考核之時，科研成果、科研論文以及項目資金等往往成為考核的重點比對對象，而固定資產(chǎn)的管理情況往往不被納入其中，使得固定資產(chǎn)的管理在科研使用過程中不被重視。在科研單位對科研人員的科研項目進行驗收時其在財務(wù)上的核點往往也是資金使用的規(guī)范程度，固定資產(chǎn)的管理情況再一次被忽視。2.在內(nèi)部控制中對科研單位固定資產(chǎn)的管理部門在權(quán)力以及管理任務(wù)上進行劃分是十分必要的。否則，科研單位在對固定資產(chǎn)進行采購過程中，在設(shè)備出現(xiàn)故障后的進行維修時以及日常的管理中便會出現(xiàn)不同部門及人員之間的責(zé)任推諉，既降低了辦事效率，也不利于資產(chǎn)的有效管理。在農(nóng)業(yè)科研單位的固定資產(chǎn)管理中，日常的登記核算實現(xiàn)了電算化、建立了固定資產(chǎn)卡片，但對于固定資產(chǎn)使用情況、總體價值等信息仍然存在本單位不能做到及時了解、固定資產(chǎn)的管理僅限于采購入賬階段、后續(xù)的管理維修、計量等問題未實現(xiàn)及時管理，正是由于農(nóng)業(yè)科研單位中這些問題的存在，導(dǎo)致在實際的資產(chǎn)購置中存在著一定的設(shè)備重復(fù)購置的問題，在使用效率上也在一定程度上降低了設(shè)備的利用效率。3.科研單位的資產(chǎn)管理部門的相關(guān)登記中，關(guān)于儀器設(shè)備耗費情況、使用效率等的涉及屈指可數(shù)。未能科學(xué)對相關(guān)制度進行設(shè)計，使得固定資產(chǎn)的而管理長期以來被忽視。另一方面，在科研單位的年末績效考核中也并未將固定資產(chǎn)的管理納入其中，并且在單位內(nèi)部也存在過度重視科研項目的多少的問題，對固定資產(chǎn)的后續(xù)使用情況關(guān)注較少，這也造成了單位對固定資產(chǎn)的管理不夠重視。4.固定資產(chǎn)在相關(guān)準則中被分為房屋及構(gòu)筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、家具用具及裝具等不同種類。在理論層面會計準則對于不同的設(shè)備資產(chǎn)折舊年限有著不同的規(guī)定，但是在實際工作中界定通用設(shè)備和專用設(shè)備卻出現(xiàn)了分歧和差異。而且通用設(shè)備中有儀器儀表，而專用儀器儀表卻屬于專用設(shè)備一類，這就使得計提折舊額最終的計算結(jié)果出現(xiàn)分歧。這樣一來，不同的折舊年限計算出來的計提折舊額也會存在很大差異。

（二）科研儀器設(shè)備資金效能低隨著科技創(chuàng)新要求的不斷提高、科研實踐更加高效化、科研領(lǐng)域和項目數(shù)量的不斷增加，對固定資產(chǎn)的需求也隨之不斷增長，要求與之匹配的科研設(shè)備參數(shù)精準。但是同時也出現(xiàn)了相同種類的設(shè)備過量購置、采購數(shù)量遠遠大于實際需求量的情況，再加上大部分使用者在使用設(shè)備時往往喜歡選擇新設(shè)備，在這種實際情況下難免出現(xiàn)了設(shè)備利用率低，設(shè)備資源浪費的情況。新會計制度下，過多的“僵尸”資產(chǎn)會隨著其使用化為折舊，影響事業(yè)單位會計主體的當(dāng)期運行結(jié)果。雖然國家出臺了相關(guān)共享制度，但是仍然存在著表面共享，實際儀器存在閑置的狀態(tài)，并且一些科研單位也存在著各實驗室所配備的設(shè)施功能相近，數(shù)量過多的情況，一定程度上造成了設(shè)備設(shè)施資源的浪費和利用效率的下降。

（三）固定資產(chǎn)折舊存在核算差異性在攤銷或折舊單位計提固定資產(chǎn)時，原有的會計準則只是規(guī)定對非流動基金進行沖減，而不計入費用或成本。而這一規(guī)定就導(dǎo)致了固定資產(chǎn)發(fā)生的損耗在賬面上無法準確真實的反映。新會計制度下，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制，固定資產(chǎn)計提的折舊根據(jù)用途計入當(dāng)期費用或相關(guān)資產(chǎn)成本，由原來“虛提”折舊的方式改為“實提”折舊，理論上解決了資產(chǎn)價值的不夠客觀真實的問題。對于如何客觀準確歸集固定資產(chǎn)折舊費用在這新舊制度銜接階段的轉(zhuǎn)換的問題，在實踐中還存在一定的難度。科研單位采購的固定資產(chǎn)大部分資金來源于各科研項目，科研項目實施期限通常僅為3至5年，科研課題周期比資產(chǎn)周期要小。大部分科研課題的經(jīng)費使用與資產(chǎn)狀況十分復(fù)雜，年中新購資產(chǎn)與已有的資產(chǎn)在年度折舊周期中并存往往是十分常見的狀況，這些問題使得傳統(tǒng)會計手段很難在短時間內(nèi)進行有效核算。

（四）資產(chǎn)處置程序復(fù)雜，可操作性不強固定資產(chǎn)種類的在科研事業(yè)單位是十分繁多的，現(xiàn)行的會計制度對資產(chǎn)處置進行了較為復(fù)雜的規(guī)定。由于科學(xué)研究的需要，相當(dāng)一部分科研單位地理位置較為偏僻，在科研單位附近無法找到產(chǎn)權(quán)交易的平臺，或者相關(guān)平臺數(shù)量很少。在這種情況下，科研單位在對一些并無回收價值的固定資產(chǎn)進行處理時卻仍需花費時間精力去尋找專業(yè)人員評估，而這一行為在一定程度上不可避免的造成了部門支出的增加，加大了本單位財政壓力。正是由于這些問題的存在，一定程度上造成了科研單位閑置設(shè)備的處理存在廢舊設(shè)備積壓的問題，嚴重影響固定資產(chǎn)的計提折舊上報及計算。

三、科研單位資產(chǎn)管理問題的應(yīng)對措施

（一）建立相應(yīng)資產(chǎn)部門或精專尖管理人員在科研單位中設(shè)立資產(chǎn)部門、財務(wù)部門、具體使用部門等相關(guān)部門，采取多部門聯(lián)動機制，將統(tǒng)一管理權(quán)劃歸于專門的實驗室管理部門。而對那些用途較為單一的儀器和設(shè)備，可以對其進行分類，以功能為分類標準，對其進行統(tǒng)一管理。另外，對于價格在50萬及以上的大型儀器設(shè)備以及專業(yè)特色明顯的設(shè)備，科研單位應(yīng)當(dāng)將其統(tǒng)一納入大型儀器設(shè)備共享平臺進行管理，并對與之相對應(yīng)的固定資產(chǎn)的調(diào)配機制進行改進。促使這些設(shè)備首先在單位內(nèi)部部門之間實現(xiàn)共享，提高本單位的固定資產(chǎn)利用效率。

（二）建立固定資產(chǎn)信息化系統(tǒng)，提高資源共享效率，采取計算機信息化管理制度資產(chǎn)管理部門需要在設(shè)施購置之前對本單位的購置需求做更加全面的了解，依據(jù)固定資產(chǎn)的不同種類細化設(shè)備共享平臺，查詢設(shè)備資產(chǎn)時不僅僅要包括固定資產(chǎn)的購入或者建造時間，還要包括固定資產(chǎn)的數(shù)量、使用情況、維修以及保管位置等詳細信息。這樣的數(shù)據(jù)庫的建立對于后續(xù)的固定資產(chǎn)的核算、折舊以及后續(xù)的固定資產(chǎn)的核查都有很重要的意義。科研單位的相關(guān)部門要嚴格設(shè)備設(shè)施購進審批準則，減少不必要的設(shè)備購置數(shù)量，同時應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念更加注重資源的使用效率。注重資產(chǎn)資源的投入與產(chǎn)出，要結(jié)合科研室的具體設(shè)備要求對科研設(shè)備進行有篩選性的購進及選擇，進一步提升設(shè)備資源的利用效能。

（三）科研儀器設(shè)備具體分類須有目錄，以便更好地計提折舊可以從財政資產(chǎn)管理系統(tǒng)中一次性計提關(guān)于科研儀器或科研設(shè)備后期的維護費用的折舊，可以從管理費開支方面入手，或創(chuàng)新財政支持方式，運用PPP手段引導(dǎo)企業(yè)共同參與等。在制度允許的情況下，在高校、科研院所之間實現(xiàn)設(shè)備資源共享，依據(jù)“成本回收”原則進行共享處理，進一步提升科研單位的設(shè)施使用效率，增強廢舊資源的再利用效能。

篇8

[關(guān)鍵詞] 債券市場債券品種企業(yè)債券

中國經(jīng)過20多年的金融體制改革,金融結(jié)構(gòu)和企業(yè)融資水平都得到了較大的改善,但隨著改革的深入,融資結(jié)構(gòu)的問題日益突出。目前中國的融資風(fēng)險過度集中于商業(yè)銀行,整個金融市場隱藏著較大的系統(tǒng)性風(fēng)險,必須發(fā)展多種融資渠道,提高直接融資的比例,因此,發(fā)展企業(yè)債券市場成為我國企業(yè)解決籌資難問題的關(guān)鍵途徑。

一、我國企業(yè)債券融資市場存在的主要問題

在國際成熟的證券市場上,發(fā)行債券是企業(yè)融資的一個重要手段,企業(yè)通過債券融資的金額往往是其通過股票融資金額的3～10倍。而長期以來我國企業(yè)債券市場的融資金額相對于股票市場而言顯得微不足道,企業(yè)債券市場與股票市場的發(fā)展比例很不協(xié)調(diào),是我國證券市場發(fā)展的一條“短腿”。因此,大力推進企業(yè)債券市場的發(fā)展,是當(dāng)前我國證券市場面臨的一項十分緊迫的任務(wù)。然而我國債券融資市場仍存在著嚴重的問題,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

1.企業(yè)債券市場規(guī)模較小

我國企業(yè)債券融資比重較小,發(fā)行規(guī)模偏小。2006年底,我國債券融資規(guī)模為51800億元,占我國GDP比重的24%,而公司債券融資規(guī)模僅為2919(含短期融資券)億元,占我國GDP比重的5.6%。在2007年和2008年企業(yè)債券市場融資的規(guī)模仍然保留在2500億元到3000億元,截止到2009年債券的發(fā)行規(guī)模雖然有所增加,但變化比率不大。中國企業(yè)債市場的發(fā)展與美國相比還存在較大差距,企業(yè)債在現(xiàn)代企業(yè)融資中的作用還沒有得到充分的發(fā)揮。企業(yè)債券市場發(fā)展緩慢不僅導(dǎo)致了企業(yè)融資手段的單一,而且影響到市場資源配置作用的充分發(fā)揮

2.企業(yè)債券市場的流動性不足

當(dāng)前,我國企業(yè)債券交易平臺有兩個,一個是銀行間債券交易市場,一個是證券交易所債券交易市場。在我國企業(yè)債券只能在證券交易所上市流通轉(zhuǎn)讓,但是證交所的上市規(guī)定又非常嚴格,且限制條款很多,絕大多數(shù)企業(yè)債券無法流通和轉(zhuǎn)讓。同時這二個債券交易市場相互分割,不能夠互通交易,造成企業(yè)債券的流通不暢。抑制了市場參與者的積極性,使整個的企業(yè)債券市場發(fā)展受到很大的限制。

3.企業(yè)債券品種缺乏創(chuàng)新

這主要表現(xiàn)為金融產(chǎn)品多年一貫如一、期限和利率基本不變。公司債券發(fā)行利率仍受到不得高于銀行同期存款利率上限的限制。

4.政府管制作用還很強

目前中國企業(yè)債券市場的發(fā)行管理很不規(guī)范,在發(fā)行環(huán)節(jié)上仍采用發(fā)行計劃規(guī)模管理,募集資金投向納入固定資產(chǎn)投資計劃,具體發(fā)行采取審批制的監(jiān)督管理模式。債券發(fā)行后還需要向交易所提出上市申請,而負責(zé)監(jiān)管的又是證監(jiān)會,多頭管理十分嚴重,從而導(dǎo)致風(fēng)險完全集中于政府,使得企業(yè)債券事實上得到了政府信譽的無形擔(dān)保;債券發(fā)行進行實質(zhì)性審批,難以采用法律、法規(guī)許可之外的金融工具,并且,政府對發(fā)債企業(yè)的地域、行業(yè)、所有制等均要嚴格審批,準入限制過多,審批環(huán)節(jié)繁瑣,影響了有實力的企業(yè)發(fā)行債券融資的積極性。

5.企業(yè)債券市場信用評級不健全

一個成熟的企業(yè)債券市場其主要表現(xiàn)之一就是企業(yè)債券信用評級體系的規(guī)范性。而規(guī)范的企業(yè)債券信用評級體系必須具備一定數(shù)量的公正的信用評級中介機構(gòu),而在我國,這樣的中介機構(gòu)仍有待于進一步地發(fā)展與提高,對其監(jiān)督管理還存在很多不足之處。由于中介評級機構(gòu)的不完善,使得許多評價報告成為“垃圾報告”,嚴重影響了我國企業(yè)債信用評級的可信度。信用評級體系和評級水平還有待進一步完善。

二、推動我國企業(yè)債券市場發(fā)展的建議與對策

企業(yè)債券市場的滯后發(fā)展與近年來政府在證券市場的發(fā)展上采取股票和國債優(yōu)先而企業(yè)債券次之的政策是分不開的。由我國證券市場的特殊使命所決定,政策上長期存在“重股輕債”的思想,這是我國企業(yè)債券市場滯后的制度性根源。目前,國內(nèi)經(jīng)濟持續(xù)健康的發(fā)展迫切需要一個充滿活力的證券市場,在中國已經(jīng)加入WTO的背景下,建立一個符合國際慣例、反映市場經(jīng)濟要求、具有較高的安全性和流動性的債券市場,更加顯得刻不容緩。這就需要有關(guān)部門積極消除制度,大力推進企業(yè)債券市場的發(fā)展。

1.擴大企業(yè)債券的發(fā)行規(guī)模

近幾年,我國已經(jīng)出臺了很多措施,進一步推動企業(yè)債券市場化發(fā)展,擴大企業(yè)債券發(fā)行規(guī)模,經(jīng)國務(wù)院同意,對企業(yè)債券發(fā)行核準程序進行改革,將先核定規(guī)模、后核準發(fā)行兩個環(huán)節(jié),簡化為直接核準發(fā)行一個環(huán)節(jié)。簡化審批程序,加快了企業(yè)債券發(fā)行速度和發(fā)行規(guī)模。還應(yīng)進一步加快企業(yè)債券市場產(chǎn)品和工具的創(chuàng)新;建立規(guī)范的市場機制,包括債券發(fā)行的備案管理、信息披露和債券評級等;注重債券市場的協(xié)調(diào)和統(tǒng)籌,大力發(fā)展機構(gòu)投資者,積極引入和培育證券公司、保險機構(gòu)、基金等機構(gòu)投資者;堅持市場化發(fā)展方向,充分發(fā)揮債券市場行業(yè)自律的作用。

2.擴大企業(yè)債券市場的流動性

在現(xiàn)有的市場格局基礎(chǔ)上,打通銀行間債券市場和交易所市場,形成以場外市場為主,場內(nèi)市場為輔的統(tǒng)一、高效、透明的兩元結(jié)構(gòu)債券市場是我國債券市場發(fā)展的內(nèi)在要求和必然趨勢。兩個市場之間既獨立運作,又互相溝通。不同的交易市場,不同的交易方式,拓展了債券市場的深度和廣度,滿足不同投資者的要求,同時將改善市場結(jié)構(gòu),更好地發(fā)揮債券市場的作用。銀行間市場是債券市場的核心,也是中央銀行進行公開市場操作的主要場所。交易所市場是企業(yè)債券的市場,主要為小額投資者提供零散交易服務(wù)。而證券公司、信托公司、保險公司以及一般機構(gòu)投資者作為兩個市場的投資者,將熨平各子市場之間的價格差異,從而把兩個市場融為一體。

3.進行品種創(chuàng)新

完善我國企業(yè)債券的品種結(jié)構(gòu),從發(fā)行主體、債券期限、票面利率、支付方式、債券衍生等方面進行創(chuàng)新。長期以來,中國企業(yè)債券上市品種主要有普通企業(yè)債券與可轉(zhuǎn)換債券兩種。這兩個品種的設(shè)計均較為單調(diào),期限一般為三至五年,而且到期一次還本付息,票面利率固定,支付方式單一,債券的衍生品種很少,這根本不能滿足投資者的不同需求。借鑒國際經(jīng)驗,根據(jù)中國企業(yè)債券市場發(fā)展歷程和實際情況,我們應(yīng)盡快調(diào)整并完善企業(yè)債券的品種結(jié)構(gòu)。據(jù)此,中國企業(yè)債券可設(shè)置兩個種類:第一類可稱為企業(yè)債券類,嚴格按照《公司法》規(guī)范的有限責(zé)任公司、股份有限公司發(fā)行的企業(yè)債券,可以是上市公司、證券公司等,也可以延伸到可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券。第二類類似于國際上通行的市政債券類,主要由重點建設(shè)項目和大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目法人發(fā)行,募集資金須用于固定資產(chǎn)投資項目,信用基礎(chǔ)是發(fā)行人或投資項目穩(wěn)定的現(xiàn)金收入流。在債券的品種創(chuàng)新方面,則應(yīng)著手進行推出交易所衍生債券產(chǎn)品的準備工作。例如,發(fā)展指數(shù)化債券,可彌補債券的流通性、可轉(zhuǎn)讓性較差的缺陷,提高債券交易的效率。企業(yè)債券可以考慮發(fā)行中長期債券,也可考慮發(fā)行浮動利率債券,以及設(shè)計不同的支付方式,將期權(quán)與債券組合形成衍生品種等,為市場投資者創(chuàng)造優(yōu)良的風(fēng)險規(guī)避機制和更多的投資品種選擇,從而滿足投資者的多樣化需求。

4.規(guī)范管理,使企業(yè)債券發(fā)行市場化

多年以來,企業(yè)債券的管理實行規(guī)模控制、集中管理、分級審批,導(dǎo)致企業(yè)債券市場多頭監(jiān)管,效率低下。要很好的發(fā)展企業(yè)債券市場。使企業(yè)債券發(fā)行市場化,具體措施有:(1)淡化或者逐步取消計劃規(guī)模管理,擴大企業(yè)債券發(fā)行額度。(2)放寬企業(yè)債券募集資金使用限制,在保證主要用于固定資產(chǎn)投資項目的同時,可以用于調(diào)整債務(wù)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)重組等其他真實合法的用途。(3)對企業(yè)債券的審批,首先應(yīng)選擇大型國有企業(yè)和集團以及上市公司,滿足一些國有重點企業(yè)的發(fā)債需求,然后逐步安排一部分額度給一些經(jīng)營業(yè)績優(yōu)良而又資金短缺的非公有經(jīng)濟,允許符合條件的非國有企業(yè)發(fā)行債券。在發(fā)行的方式上,要盡快推行企業(yè)債券發(fā)行核準制。(4)企業(yè)債券的發(fā)行審核應(yīng)直接交由中國證監(jiān)會監(jiān)管。改變多頭管理的格局。提高發(fā)行審核的質(zhì)量及融資效率,優(yōu)化資源配置。

5.規(guī)范信用評級機構(gòu)

信用評級機構(gòu)是信用評級體系中最重要的環(huán)節(jié),它有助于投資者了解發(fā)行企業(yè)的償債能力,分析、評判其風(fēng)險與收益水平,是投資者決定是否投資,以及以什么價格進行投資的關(guān)鍵。為此,有必要培育和規(guī)范債券的信用評級機構(gòu)。首先,政府應(yīng)大力支持信用評級行業(yè)的發(fā)展。將《企業(yè)債券管理條例》中的自愿評級改為強制性評級,樹立評級機構(gòu)的權(quán)威。其次,明確公司債券評級機構(gòu)的責(zé)任,明確評級機構(gòu)因評級有失公允而損害投資者利益時所應(yīng)承擔(dān)的連帶責(zé)任。第三,完善債券評級指標體系。信用等級評估不應(yīng)只局限于對企業(yè)目前財務(wù)狀況的一個評價,應(yīng)對企業(yè)的歷史、現(xiàn)狀、未來做綜合的評價,注重企業(yè)發(fā)展的長期性。

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篇9

關(guān)鍵詞:資產(chǎn)減值準備;會計信息;影響

《企業(yè)會計制度》規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了,對各項資產(chǎn)進行全面檢查,并根據(jù)謹慎性原則的要求,合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,對可能發(fā)會計專業(yè)畢業(yè)論文生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定的資產(chǎn)減值準備包括:壞賬準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備和無形資產(chǎn)減值準備等8項,涵蓋了企業(yè)除貨幣資金以外的幾乎所有資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會計制度》使資產(chǎn)減值會計逐漸走入了人們的視野,它是在我國上市公司普遍存在的資產(chǎn)質(zhì)量不高,資產(chǎn)賬面價值與實際價值差距較大的背景下產(chǎn)生的。監(jiān)管部門試圖通過計提減值準備的方式,將長期積累的不良資產(chǎn)泡沫予以逐步消除,使資產(chǎn)能夠真實地反映企業(yè)未來獲得經(jīng)濟利益的能力。然而資產(chǎn)減值會計是把雙刃劍,企業(yè)應(yīng)用得當(dāng),可以提高會計信息質(zhì)量,企業(yè)應(yīng)用不當(dāng),則會降低會計信息質(zhì)量。而事實上,資產(chǎn)減值會計剛一推出,正如修訂前的債務(wù)重組準則和非貨幣交易準則一樣,成為一些上市公司操縱利潤的又一工具,于是監(jiān)管部門忙又下發(fā)文件,便有了“不得計提秘密準備”之說。究其原因,是相關(guān)政策規(guī)定的過于原則,不夠明確具體,給一些人提供了可乘之機;另一方面,計提減值準備需要較強的專業(yè)判斷,而專業(yè)判斷的合理與否,除了會計師本人具備相應(yīng)的知識與能力外,很大程度上取決于企業(yè)管理層的價值取向。雖然從表面看這不過是一個會計問題,但是,會計師是經(jīng)過管理層授權(quán)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的。事實上,會計師只是執(zhí)行層,奉命行事,企業(yè)高層管理人員是決策層。決策的導(dǎo)向,將直接影響會計師的職業(yè)判斷。所以,固定資產(chǎn)減值給企業(yè)、投資者帶來的保護效應(yīng)只能在治理結(jié)構(gòu)比較完善的現(xiàn)代企業(yè)中得以體現(xiàn)。目前在我國,許多企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善,在這種情況下,若不加限制地允許企業(yè)采用固定資產(chǎn)減值會計,很可能管理層就將其演變成“合理合法”操縱利潤或計提秘密準備的工具,從而導(dǎo)致會計信息喪失真實性與可靠性。失去了真實性與可靠性的會計信息也就談不上有用性了,這完全與資產(chǎn)減值會計的目標背道而馳。較大的專業(yè)判斷范圍影響了信息的可靠性。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定,短期投資市價、存貨可變現(xiàn)凈值、長期投資可收回金額、固定資產(chǎn)可收回金額、無形資產(chǎn)可收回金額、在建工程可收回金額、委托貸款可收回金額等資料是企業(yè)確認資產(chǎn)減值準備的基礎(chǔ)。其中,“可變現(xiàn)凈值”、“可收回金額”等的確定在一定程度上依賴于會計專業(yè)人員的主觀判斷?！翱勺儸F(xiàn)凈值”是指企業(yè)在經(jīng)營過程中,以估計售價減去估計完工成本及估計銷售費用后的價值。這其中的幾個估計數(shù)難免存有主觀因素。至于“可收回金額”,是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)計從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。而預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需預(yù)計未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率,則更加具有不確定性。特別是此次新增的四項減值準備涉及到不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)評估,與原四項準備相比,資產(chǎn)計量的難度更大,甚至大大超過會計人員的專業(yè)判斷能力,除非尋求不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)評估師的幫助,否則很難得出恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)減值標準。總之,《企業(yè)會計制度》中關(guān)于資產(chǎn)減值準備的很多規(guī)定,在執(zhí)行時需要綜合各種因素進行復(fù)雜的專業(yè)判斷,而專業(yè)判斷的主觀性必然影響減值準備計提的準確性,再加上各項減值準備的計提直接影響企業(yè)非常關(guān)心的利潤指標。因此,在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)控制度不健全狀況下,計提資產(chǎn)減值準備有較大的利潤調(diào)節(jié)空間,會影響信息的可靠性。解決上述問題應(yīng)從以下幾方面著手:第一,將資產(chǎn)減值準備的提取條件和方法規(guī)定得盡量詳細和具體,增強其可操作性,減少企業(yè)自由裁量的空間。《企業(yè)會計制度》針對資產(chǎn)減值的確認、計量、披露等有關(guān)內(nèi)容作了規(guī)定,但并未作出全面系統(tǒng)的規(guī)范,形成獨立的資產(chǎn)減值準則。對資產(chǎn)減值計量基礎(chǔ)缺乏統(tǒng)一標準,對一些財務(wù)處理尚未形成明確一致的方法,導(dǎo)致在會計實務(wù)中可操作性差。為此,有必要對資產(chǎn)減值準備計提的具體辦法作出詳細規(guī)定。第二,準則制定部門應(yīng)謹慎確定企業(yè)的專業(yè)判斷范圍和謹慎賦予企業(yè)會計政策的選擇權(quán)。由于公司治理結(jié)構(gòu)、會計準則的不完善以及會計信息市場的不完備,會計政策選擇權(quán)的存在具有一定的必然性,國外研究也表明,賦予企業(yè)一定的彈性,便于企業(yè)通過專業(yè)判斷和會計選擇向市場傳遞公司的特有信息,從而可以降低準則的實施成本。可以說,《企業(yè)會計制度》有關(guān)資產(chǎn)減值政策的相關(guān)規(guī)定是對基本會計理論的具體運用,也是我國加大會計改革力度,盡快與國際會計制度接軌的具體體現(xiàn)。第三,證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對企業(yè)會計選擇權(quán)的監(jiān)管力度,提高上市公司信息披露的透明度。由于我國目前股票市場的稀缺資源仍然主要依據(jù)政府對上市公司“報表業(yè)績”進行配置,這就難以避免許多公司在無法通過“實際業(yè)績”實現(xiàn)“報表業(yè)績”,從而喪失資源配置的資格時,往往利用會計選擇權(quán)重組“報表業(yè)績”,以實現(xiàn)其在股票市場上的再籌資。因此,證券監(jiān)管部門應(yīng)改革資源配置方式,同時加大監(jiān)管力度,強制上市公司披露會計選擇對利潤的影響程度。資項目的引進和進口貿(mào)易方面提出明確的環(huán)境保護要求,嚴禁外商在我國投資興建污染大、難治理的農(nóng)藥、化工、印染、造紙、電鍍等企業(yè)。對于現(xiàn)有外資企業(yè)的污染問題要限期治理,必須達到我國現(xiàn)有的環(huán)境標準,否則令其關(guān)閉處理。對我國目前尚無相應(yīng)環(huán)境標準適用的進口商品和引進項目,應(yīng)要求貿(mào)易對象國適用其本國標準,防止污染向我國國內(nèi)轉(zhuǎn)移。

2•通過政策導(dǎo)向推動企業(yè)進行清潔生產(chǎn)。借鑒發(fā)達國家的成功經(jīng)驗,通過政策導(dǎo)向,推動企業(yè)進行清潔生產(chǎn),具體可采取的措施有:

 (1)采取排污收費、排污許可權(quán)交易、環(huán)境稅收等手段,提高環(huán)境成本約束力并逐步使環(huán)境成本內(nèi)部化。

(2)大力推行環(huán)境資源和對資源進行補償?shù)亩愂照?對嚴重浪費資源、污染嚴重的企業(yè),要采取收取資源稅的稅收措施;對節(jié)約資源、污染少的企業(yè),可適當(dāng)減免資源稅。

(3)對運用清潔生產(chǎn)工藝生產(chǎn)的產(chǎn)品和少污染、無污染的產(chǎn)品要以經(jīng)濟政策進行扶持,如通過政府的采購政策,采購環(huán)境行為良好的企業(yè)的產(chǎn)品。

(4)通過信貸政策導(dǎo)向,使環(huán)境行為良好的企業(yè)更容易獲得信貸。

(5)通過減免稅優(yōu)惠政策,促使企業(yè)進行清潔生產(chǎn)。同時加快制定《清潔生產(chǎn)法》,使企業(yè)有法可依。

3•提高技術(shù)水平,加快環(huán)境標準建設(shè),與世界標準接軌。我國應(yīng)盡快提高檢驗技術(shù)水平,早日建立起自己的綠色保障系統(tǒng),防止我國產(chǎn)品和一些民族產(chǎn)業(yè)遭受發(fā)達國家的打擊。在制定或完善環(huán)境標準時,應(yīng)盡可能地采用國際標準。這樣,一方面可以保護本國國內(nèi)市場,防止境外污染項目或產(chǎn)業(yè)向國內(nèi)轉(zhuǎn)移;另一方面還可避免因標準不同而導(dǎo)致我國產(chǎn)品出口受阻。并且,這種基于國際標準的環(huán)境標準也容易得到發(fā)達國家特別是wto成員國之間的相互承認。同時還應(yīng)積極參與國際環(huán)境公約和國際多邊協(xié)定中貿(mào)易與環(huán)境條款的談判

--> ,利用wto的非歧視原則,運用外交手段積極參加國際貿(mào)易與環(huán)境方面爭端問題的解決,以維護我國的正當(dāng)權(quán)益。

4•政府應(yīng)盡快建立綠色壁壘的預(yù)警機制和快速反應(yīng)機制。要加強對各國環(huán)保法規(guī)、環(huán)境標志制度的研究和信息搜集,建立外貿(mào)環(huán)境技術(shù)標準的信息系統(tǒng),為出口企業(yè)和外貿(mào)部門提供及時、充分的信息咨詢,促進企業(yè)按照環(huán)保標準組織生產(chǎn)。具體來說,預(yù)警機制應(yīng)包括以下幾方面:

 (1)要及時掌握我國貿(mào)易伙伴的宏觀經(jīng)濟運行動態(tài),如貿(mào)易收支、經(jīng)常項目收支和國際收支等狀況;

(2)研究由上述動態(tài)決定的貿(mào)易伙伴國的貿(mào)易政策動向及可能出臺的一些新措施;

(3)準確了解國外相關(guān)產(chǎn)業(yè)和市場的發(fā)展動態(tài)、行業(yè)競爭強度、廠商數(shù)量和競爭力狀況等;

 (4)要充分利用wto了解收集其他成員國政府及經(jīng)貿(mào)團體制定的綠色技術(shù)性貿(mào)易壁壘法規(guī)和合格評定的信息;

(5)制訂監(jiān)控預(yù)警的動態(tài)指標體系,如中國出口產(chǎn)品在貿(mào)易伙伴國市場占有率的變化、出口產(chǎn)品增長率的變化、出口產(chǎn)品與國外同類產(chǎn)品的價格比的變化等;

(6)還要建立預(yù)警對策庫,即建立處于不同狀態(tài)的應(yīng)對綠色壁壘的緊急措施,如反指控策略、談判、應(yīng)訴以及緊急救助等。

參考文獻:

[1]黎孝先•國際貿(mào)易實務(wù)[m]•北京:對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)出版社, 2002•

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論文關(guān)鍵詞：企業(yè)重組，兼并，評估

 

一、企業(yè)重組和兼并的歷史發(fā)展概述

從19 世紀末英、美等西方國家發(fā)生的第一次企業(yè)并購算起，歷經(jīng)5次企業(yè)并購，至今已有近百年的歷史，企業(yè)的重組和并購是企業(yè)成長的主要方式。企業(yè)重組和并購的動因很多，如為了追求規(guī)模經(jīng)濟，為了實現(xiàn)多樣化經(jīng)營，或者是為了獲得先進技術(shù)和管理經(jīng)驗等，但其最終目標只有一個，即追求企業(yè)長期利潤的最大化。隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)重組和并購的方式不斷創(chuàng)新，現(xiàn)代企業(yè)重組和并購由于涉及到的主體眾多，并購區(qū)域范圍和行業(yè)范圍都空前擴大。當(dāng)今世界發(fā)達的國家和地區(qū)，其經(jīng)濟騰飛與經(jīng)濟的現(xiàn)代化都和企業(yè)的重組和兼并有著不解之緣。九十年代以來，這股浪潮迅速沖擊著我們內(nèi)地的各個企業(yè)，越來越多的成功試點使人們相信并嘗試著用這種方式來實現(xiàn)企業(yè)的轉(zhuǎn)軌?？傊?，企業(yè)重組和兼并這一方式對我國的內(nèi)地產(chǎn)業(yè)也起了極大的作用，表現(xiàn)出極強的生命力。

二、企業(yè)重組和兼并的優(yōu)勢

1、重組和兼并可以使企業(yè)減少負債，甩掉包袱。大部分企業(yè)因負債過高，形成了惡性循環(huán)，致使經(jīng)濟越來越不景氣，這已經(jīng)成為我們企業(yè)生存和發(fā)展的巨大包袱，通過對這些企業(yè)進行重組和兼并，使原有企業(yè)的債務(wù)得到了重組，有利于落后企業(yè)甩掉歷史包袱評估，重新步入良性發(fā)展軌道。

2、有利于資源整合，提高競爭力經(jīng)過多年的改革和發(fā)展。例如，新疆地區(qū)已有一大批搞得好的企業(yè)和企業(yè)集團，他們要發(fā)展，要擴大規(guī)模，有強烈的聯(lián)合、重組和兼并的愿望，以增強實力，控制更多的資產(chǎn)。而目前我國還有一些劣勢企業(yè)，他們有大批固定資產(chǎn)未得到充分利用，管理比較落后，大批技術(shù)人員和專業(yè)人士無所事事，也急需大批資金，企業(yè)之間的重組和兼并可以使企業(yè)之間互通有無，優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的競爭力。

3、有利于增強實力，迅速擴大企業(yè)的規(guī)模在現(xiàn)代市場競爭中，雄厚的經(jīng)濟實力和企業(yè)規(guī)模是克敵制勝的關(guān)鍵，通過企業(yè)重組和兼并可以有效地獲得規(guī)模效益，減少中間環(huán)節(jié)，降低成本，因而通過重組和兼并，還可以使原有企業(yè)擴大生產(chǎn)能力和規(guī)模，大大增強實力。

4、有利于強化企業(yè)的經(jīng)營管理，增強風(fēng)險抵御能力通過重組和兼并可以使企業(yè)之間相互取長補短，優(yōu)勢互補，還可以有效鏟除原有企業(yè)的惡習(xí)、弊端和不良風(fēng)氣，進而優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)、資源配置，真正提升企業(yè)的經(jīng)營、管理水平，增強抗風(fēng)險能力。

三、企業(yè)重組和兼并過程中的評估方法及運用特點

1、評估方法的運用豐富多樣。評估機構(gòu)需要根據(jù)不同評估對象的特點和所處的市場條件選擇最能客觀反映資產(chǎn)價值的評估方法,有利于提高評估結(jié)果的合理性，有助于客觀地發(fā)現(xiàn)價值。如單項資產(chǎn)評估,因難以單獨計算單個生產(chǎn)要素收益,收益法的使用受到限制；整體資產(chǎn)評估,評估的是資產(chǎn)綜合體的預(yù)期獲利能力,較適合采用收益法論文格式范文。無形資產(chǎn)由于自身難以復(fù)制的特征, 存在較嚴重的成本耗費與效用的非對稱性, 適合采用收益法評估。通用性的資產(chǎn)可在公開市場上出售,這種情況較適宜采用市場法；而專用性資產(chǎn)由于缺乏公開出售的條件,無法采用市場比較法,成本法更適合。

2、根據(jù)企業(yè)重組兼并的原因不同，評估方法的運用靈活應(yīng)變，具體方法有以下幾種: 其一,被并購企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營方面表現(xiàn)良好，獲利能力也較好，資產(chǎn)評估適以收益現(xiàn)值為標準；其二，被并購企業(yè)經(jīng)營管理較差，長期處于微利狀態(tài)，發(fā)展前景有限，資產(chǎn)評估應(yīng)通常以重置成本為標準；其三，被并購企業(yè)經(jīng)營不善，長期虧損，無發(fā)展前途, 資產(chǎn)評估可以考慮以清算價格為標準。

3、評估方法應(yīng)該逐步與國際接軌，為上市公司國際并購掃清障礙。收益法也稱現(xiàn)金流折現(xiàn)法，它是作為國際上最為常用的估值方法，且在并購重組中的運用日益普遍, 這意味著我國國內(nèi)上市公司并購重組在評估方法方面已逐步與國際接軌，將會增強評估報告在涉外項目中的可用性，評估結(jié)果也更能為相關(guān)各方所接受，在估值方面為企業(yè)實施跨國并購掃清了障礙。

4、評估方法的技術(shù)含量逐步提高, 其方法運用更為合理。由于各類評估方法的運用是需要依靠評估人員的主觀判斷, 從而使得最終的評估值容易出現(xiàn)人為操縱或調(diào)節(jié)的可能, 尤其是收益法下的評估, 若相關(guān)重要參數(shù)選取不恰當(dāng)或不合理時, 將導(dǎo)致評估結(jié)果出現(xiàn)異常與實際背離,招致市場和監(jiān)管機構(gòu)的質(zhì)疑。在嚴格監(jiān)管、行業(yè)規(guī)范和實踐活動中, 評估方法的技術(shù)含量正在逐步提高, 要素市場的日趨成熟為各類評估參數(shù)的合理選取和技術(shù)的完善創(chuàng)造了條件。

四、企業(yè)重組和兼并中存在的問題

雖然重組和兼并有很多優(yōu)勢，但我們還應(yīng)該清醒地看到，在企業(yè)重組和兼并地過程中還有許多亟待解決的問題：

1、加強監(jiān)管評估，防止國有資產(chǎn)流失在企業(yè)的重組和兼并過程中，企業(yè)一定要加大對國有資產(chǎn)的監(jiān)管力度，確保國有資產(chǎn)保值、增值。要加強和做好外派監(jiān)事會工作，做到管資產(chǎn)、管人和管事相統(tǒng)一，并建立科學(xué)、合理的業(yè)績評價體系，加強對國有資產(chǎn)的監(jiān)管力度，防止國有資產(chǎn)在重組和兼并和轉(zhuǎn)讓過程中流失。

2、成功的經(jīng)驗不足。國外發(fā)達國家有許多成熟的辦法和經(jīng)驗可以借鑒，對于我國大部分地區(qū)來說，企業(yè)之間的重組和兼并還剛剛起步，經(jīng)驗不足，因此在重組和兼并過程中切不可急于求成，一定要慎重，要全面考慮，三思而后行，要等待時機成熟了方可進行，切不可草率從事。

3、企業(yè)依然抱有較為嚴重的等、靠、要思想。當(dāng)前企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)在思想觀念、思維方式、工作方式、方法等方面有待提高。企業(yè)的重組和兼并是一個市場交易行為，應(yīng)由企業(yè)根據(jù)自身條件和市場情況自主決策，而不能單純信賴政府的幫助。企業(yè)要想適應(yīng)新形勢、實現(xiàn)新突破，求得新發(fā)展，再上新臺階，就應(yīng)在政府的大力支持、引導(dǎo)和激勵下，樹立市場意識，積極、主動地選擇重組和兼并的方式，只有這樣才能使資源配置等達到最優(yōu)配置，同時只有企業(yè)主動了，重組和兼并的步伐才能更快些，效果也會更好些。

參考文獻：

[1]張秋生，王東《企業(yè)兼并與收購》北方交通大學(xué)出版社2008；

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