建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度范文

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篇1

關(guān)鍵詞： 會(huì)計(jì)環(huán)境；會(huì)計(jì)制度；建設(shè)單位會(huì)計(jì)；預(yù)算會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)是一定環(huán)境的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)活動(dòng)總是在一定的環(huán)境下進(jìn)行的，雖然人們對(duì)會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)的理論表達(dá)是主觀的，但會(huì)計(jì)活動(dòng)本身是客觀的。會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)對(duì)于會(huì)計(jì)影響包括會(huì)計(jì)信息的需求、會(huì)計(jì)程序與方法以及提供會(huì)計(jì)信息的意愿等。

一、會(huì)計(jì)運(yùn)行環(huán)境變化對(duì)于建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度的影響

會(huì)計(jì)環(huán)境是指與會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)，并決定會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)規(guī)范，以及會(huì)計(jì)工作發(fā)展水平的客觀歷史條件及特殊情況。由于會(huì)計(jì)活動(dòng)本身并不是一成不變的，它是隨著所處社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而不斷發(fā)展變化的，因此，會(huì)計(jì)必將依存于特定的環(huán)境，并同時(shí)反作用于環(huán)境，二者之間具有不可分割的“血緣”關(guān)系。

（一）政府收支分類改革。2006年以前，“基本建設(shè)支出”作為政府預(yù)算支出“類”級(jí)科目，反映國(guó)家用于固定資產(chǎn)的擴(kuò)大再生產(chǎn)與部分簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的支出；在“類”級(jí)科目下，再按照主管部門與行業(yè)設(shè)置“款”級(jí)科目。2006年政府收支分類改革后，財(cái)政部取消了“基本建設(shè)支出”作為政府預(yù)算支出功能科目中的“類”、“款”科目設(shè)置，將其分散包涵在不同的政府預(yù)算支出功能科目之中。“基本建設(shè)支出”作為經(jīng)濟(jì)科目，核算內(nèi)容為各級(jí)發(fā)展改革部門集中安排的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性儲(chǔ)備、土地、無形資產(chǎn)以及購(gòu)建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕等方面的支出；發(fā)展改革部門以外的其他部門安排的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性儲(chǔ)備、土地、無形資產(chǎn)以及購(gòu)建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕和財(cái)政支持企業(yè)更新改造所發(fā)生的支出，則列入“其他資本性支出”科目下。

（二）國(guó)庫(kù)支付制度。國(guó)庫(kù)集中收付制度要求所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理，收入直接繳入國(guó)庫(kù)和財(cái)政專戶，支出通過國(guó)庫(kù)單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位，財(cái)政資金的繳撥由國(guó)庫(kù)集中辦理。預(yù)算單位通過直接支付和授權(quán)支付兩種方式請(qǐng)領(lǐng)資金，改變了單位之間通過多重賬戶層層劃撥資金的問題。國(guó)庫(kù)集中支出方式的改革給預(yù)算會(huì)計(jì)與基本建設(shè)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了巨大的影響：一是由于預(yù)算單位收入核算根據(jù)財(cái)政直接支付和授權(quán)支付額度通知單入賬，支出核算按財(cái)政直接支付和授權(quán)支付發(fā)生額入賬，收入減支出形成的結(jié)余是指額度結(jié)余，不再體現(xiàn)為銀行存款，對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)與基本建設(shè)會(huì)計(jì)在收入與支出的確認(rèn)的時(shí)間、方式的等方面均發(fā)生了很大的變化；二是財(cái)政資金的撥付由原來的實(shí)撥資金改為用款額度，預(yù)算單位貨幣資金的形態(tài)發(fā)生了很大的變化，預(yù)算單位的“銀行存款”科目核算分解為“銀行存款”和“零余額帳戶用款額度”兩個(gè)科目進(jìn)行核算，對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)置與賬戶體系也產(chǎn)生了一定的影響。

（三）基本建設(shè)支出預(yù)算的變化。長(zhǎng)期以來，基本建設(shè)支出是我國(guó)政府預(yù)算“第一”大支出科目。2000年實(shí)行部門預(yù)算改革后，基本建設(shè)預(yù)算作為“項(xiàng)目支出”列入部門預(yù)算之中，但政府“基本建設(shè)支出”預(yù)算科目并沒有改變。2006年，財(cái)政部頒布了《政府收支分類改革辦法》，對(duì)政府預(yù)算收入、支出科目分類重新進(jìn)行調(diào)整。新的政府收支分類根據(jù)政府職能的履行情況與經(jīng)費(fèi)支出的內(nèi)容，對(duì)政府預(yù)算進(jìn)行功能科目與經(jīng)濟(jì)科目設(shè)置，從而打破了按部門與經(jīng)費(fèi)性質(zhì)分類的方法。在新的政府支出功能分類中，取消了長(zhǎng)期以來沿用的“基本建設(shè)支出”類級(jí)科目，將基本建設(shè)支出涵蓋在“一般公共服務(wù)、國(guó)防、教育、科學(xué)技術(shù)、農(nóng)林水事務(wù)”等功能科目中。作為預(yù)算支出的具體內(nèi)容，基本建設(shè)支出作為“經(jīng)濟(jì)分類”科目，核算不同渠道的基本建設(shè)支出投資。政府基本建設(shè)預(yù)算從改革前政府預(yù)算支出的“第一”大科目，到包含在部門預(yù)算“項(xiàng)目支出”之中，最后取消“基本建設(shè)支出”科目，更加體現(xiàn)了基本建設(shè)業(yè)務(wù)作為預(yù)算單位正常業(yè)務(wù)活動(dòng)一部分的預(yù)算管理觀念。

二、國(guó)有建設(shè)會(huì)計(jì)制度單獨(dú)運(yùn)行的主要問題

我國(guó)的基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度始于20世紀(jì)50年代，盡管期間進(jìn)行了幾次修改和完善，但國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系程的狀況一直沒有改變。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，〖JP2〗基本建設(shè)面臨新的投資環(huán)境、政策因素、管理模式以及國(guó)家會(huì)計(jì)制度變革的背景，必然導(dǎo)致基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行變革與調(diào)整，從而使會(huì)計(jì)制度逐漸適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境變化的要求。然而，國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系程的狀況一直沒有改變，給預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)信息的使用帶來了一系列的問題。〖JP〗

（一）會(huì)計(jì)體系分類不科學(xué)

會(huì)計(jì)按其主體是否以營(yíng)利為目的，分為企業(yè)會(huì)計(jì)與非企業(yè)會(huì)計(jì)（預(yù)算會(huì)計(jì)或政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)）兩大會(huì)計(jì)體系。企業(yè)會(huì)計(jì)以營(yíng)利為目的經(jīng)濟(jì)組織為核算對(duì)象，非企業(yè)會(huì)計(jì)以非營(yíng)利性組織為核算對(duì)象。國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)制度體系，系依據(jù)單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在于企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)之間，其業(yè)務(wù)范圍既不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)范圍、也不屬于預(yù)算會(huì)計(jì)范疇。其在會(huì)計(jì)體系分類上違背了按統(tǒng)一分類標(biāo)志進(jìn)行分類的基本原則，在同一個(gè)會(huì)計(jì)分類體系中，出現(xiàn)了兩個(gè)分類標(biāo)志，其分類結(jié)果顯然是不科學(xué)的。

（二）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)劃分不合理

現(xiàn)行的國(guó)有建設(shè)會(huì)計(jì)制度與預(yù)算會(huì)計(jì)制度同時(shí)存在于一個(gè)單位。維持單位正常運(yùn)行的一般經(jīng)費(fèi)收支適用行政、事業(yè)會(huì)計(jì)制度，建筑安裝等經(jīng)費(fèi)收支適用基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度，從而把行政事業(yè)單位分為兩個(gè)會(huì)計(jì)主體。一般經(jīng)費(fèi)收支和基本建設(shè)收支不能在一個(gè)會(huì)計(jì)主體得到全面反映，既不符合《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第一條對(duì)會(huì)計(jì)資料完整性的總體要求，也不符合《行政單位會(huì)計(jì)制度》第十一條和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四條規(guī)定的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以行政事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象、記錄和反映行政事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（三）會(huì)計(jì)信息不完整

由于存在兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，便產(chǎn)生了兩套賬戶、兩套會(huì)計(jì)報(bào)表。在報(bào)告信息批露上，每一套賬表只反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一部分，行政、事業(yè)單位財(cái)務(wù)不反映財(cái)政對(duì)基本建設(shè)的投入，基本建設(shè)在項(xiàng)目竣工交付使用前的會(huì)計(jì)核算信息在基本建設(shè)會(huì)計(jì)反映，事業(yè)財(cái)務(wù)不清楚工程項(xiàng)目資金動(dòng)態(tài)流轉(zhuǎn)情況，由此導(dǎo)致任何一個(gè)會(huì)計(jì)制度均不能反映單位共同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。同時(shí)，隨著負(fù)債機(jī)制的引入，行政、事業(yè)單位基建投資借款成為必然。由于行政、事業(yè)單位被分割成兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，一方面基本建設(shè)借款及利息無法在同一個(gè)會(huì)計(jì)主體反映；另一方面，巨額的基本建設(shè)支出由于“事業(yè)基金”不足以彌補(bǔ)，也無法在同一個(gè)會(huì)計(jì)主體的報(bào)表中列示，從而造成單位會(huì)計(jì)信息反映不完整、不真實(shí)。

（四）會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位

相對(duì)于基建財(cái)務(wù)而言，行政事業(yè)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督方面基本上采用會(huì)計(jì)電算化，并建立了一套十分完善的財(cái)務(wù)控制制度。但是，行政、事業(yè)單位對(duì)基建會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督則相對(duì)較弱，無論在會(huì)計(jì)人員配備方面，還是在內(nèi)部控制方面都表現(xiàn)出一定的不足。基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度獨(dú)立存在于一個(gè)單位，導(dǎo)致個(gè)別單位的基本建設(shè)日常管理與基建財(cái)務(wù)工作由同屬于一名主管領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)基建的領(lǐng)導(dǎo)既負(fù)責(zé)基建項(xiàng)目的招投標(biāo)、基建項(xiàng)目建設(shè)等基建管理，又負(fù)責(zé)基建財(cái)務(wù)管理工作，從而使單位的基本建設(shè)與財(cái)務(wù)活動(dòng)相互之間失去監(jiān)督，嚴(yán)重違反內(nèi)部控制制度。

篇2

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；基建并賬；建議

近年來，隨著公共財(cái)政體制改革的推進(jìn)，國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、政府采購(gòu)等改革陸續(xù)開展，對(duì)事業(yè)單位預(yù)算編制、會(huì)計(jì)核算、資金運(yùn)轉(zhuǎn)、資產(chǎn)管理提出了新的要求。為了適應(yīng)財(cái)政改革與發(fā)展需要，財(cái)政部新修訂了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，其中對(duì)事業(yè)單位的基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算出臺(tái)了新的核算辦法：明確規(guī)定事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，至少按月并入事業(yè)單位“大賬”在建工程和其他相關(guān)科目進(jìn)行反映。因此，目前事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算仍然執(zhí)行原有《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，只是在會(huì)計(jì)期末將按國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度核算的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)并入事業(yè)單位“大賬”。

一、改革前后基建業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的比較

1.改革前基建業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法

我國(guó)1996年頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》要求，事業(yè)單位基本建設(shè)業(yè)務(wù)遵循《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，單獨(dú)建賬，單獨(dú)核算，獨(dú)立編報(bào)基建會(huì)計(jì)報(bào)表。基本業(yè)務(wù)核算內(nèi)容及流程：收到財(cái)政和自籌基建撥款時(shí)設(shè)置“基建撥款”科目核算，并按資金來源不同設(shè)置“以前年度撥款”、“本年預(yù)算撥款”、“本年自籌資金撥款”、“本年其他撥款”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)單位支付工程款、購(gòu)置基建所需設(shè)備時(shí)，分別借記“預(yù)付工程款”、“設(shè)備投資”等科目，與施工單位結(jié)算工程款時(shí)，借記“建筑安裝工程投資”，貸記“設(shè)備投資”、“預(yù)付工程款”等科目；建設(shè)單位發(fā)生管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)和監(jiān)理費(fèi)等待攤投資時(shí)，借記“待攤投資”明細(xì)項(xiàng)目，貸記“銀行存款”等。竣工驗(yàn)收結(jié)算后，結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)的實(shí)際成本，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，借記“交付使用資產(chǎn)”，貸記“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”等相關(guān)科目。建設(shè)單位年末按財(cái)政部門要求編報(bào)基本建設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表，已完工結(jié)算項(xiàng)目形成的“交付使用財(cái)產(chǎn)”科目余額在年度財(cái)務(wù)決算批復(fù)后，于下一年年初與資金來源對(duì)沖，借記“基建撥款――以前年度撥款”，貸記“交付使用資產(chǎn)”，同時(shí)，在事業(yè)單位“大賬”上進(jìn)行賬務(wù)處理，借記：固定資產(chǎn)，貸記固定基金。 由此可見，原有基建會(huì)計(jì)核算一方面是為了記錄了反映基建業(yè)務(wù)的全過程，另一面是為了滿足財(cái)政基建經(jīng)費(fèi)的管理。《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》之所以獨(dú)立于《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，根本原因在于現(xiàn)行公共財(cái)政體制下，基建經(jīng)費(fèi)與事業(yè)經(jīng)費(fèi)撥款尚未實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)單一賬戶管理。

2.基建并賬的主要做法

事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位的基建會(huì)計(jì)核算仍然執(zhí)行原《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，但要將基建會(huì)計(jì)核算的賬戶余額與事業(yè)單位“大賬”合并。主要涉及兩個(gè)方面：一是基建套帳相關(guān)科目在2012年12月31日的余額如何記入“大賬”的銜接問題；二是年度內(nèi)日常會(huì)計(jì)處理問題。

具體做法是2013年初按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額在“大賬”中借記“在建工程――基建工程”科目；按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”的科目余額借記新賬中“固定資產(chǎn)”，按照基建賬中“基建投資借款”科目余額貸記“長(zhǎng)期借款”科目；按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――在建工程”；根據(jù)基建賬中“交付使用資產(chǎn)”賬戶余額貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”；基建賬中“基建撥款”科目余額，其中屬于財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的部分，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；基建賬中其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目分析記錄為相關(guān)新賬賬戶；上述借貸方的差額，通過新賬中“事業(yè)基金”借貸方調(diào)平即可。日常會(huì)計(jì)處理：按新制度規(guī)定，事業(yè)單位至少在每月月末需要進(jìn)行基建并賬。

通過改革前后基建會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方法的比較，我們可以看到現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度關(guān)于基建會(huì)計(jì)并賬的處理方法，是在保留原國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度和基建會(huì)計(jì)獨(dú)立核算的基礎(chǔ)上實(shí)施的定期賬務(wù)合并，并不是真正意義上的完全合并。

二、現(xiàn)行基建并賬的主要依據(jù)

現(xiàn)行基建并賬做法，主要基于以下觀點(diǎn)

1.順應(yīng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體假設(shè)要求。

這種觀點(diǎn)認(rèn)為事業(yè)單位作為獨(dú)立報(bào)告主體，應(yīng)當(dāng)將其全部業(yè)務(wù)納入會(huì)計(jì)核算范圍。舊的制度將基建會(huì)計(jì)和事業(yè)單位“大賬”分開核算，單獨(dú)報(bào)告人為劃分為核算日常公用經(jīng)費(fèi)和核算基本建設(shè)收支業(yè)務(wù)兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，不能全面的反映事業(yè)單位資產(chǎn)狀況。認(rèn)為兩個(gè)會(huì)計(jì)核算主體、兩套賬及兩套報(bào)表的做法不符合會(huì)計(jì)核算主體假設(shè)，而新制度將基建數(shù)據(jù)并入單位財(cái)務(wù)大賬，順應(yīng)了會(huì)計(jì)主體假設(shè)要求。

2.體現(xiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

這種觀點(diǎn)認(rèn)為：新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息能夠全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況。這是對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息“全面性”的質(zhì)量要求。而原基建會(huì)計(jì)單獨(dú)核算做法導(dǎo)致事業(yè)單位的相關(guān)報(bào)表無法提供涵蓋基本建設(shè)事項(xiàng)的數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)信息不完整。將基建數(shù)據(jù)納入事業(yè)單位“大賬”，能夠全面提供事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果等相關(guān)信息，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.適應(yīng)我國(guó)公共財(cái)政體系改革的需要。

這種觀點(diǎn)認(rèn)為：基建資金應(yīng)納入部門預(yù)算，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會(huì)計(jì)，也應(yīng)包括基建資金。財(cái)政部要求將事業(yè)單位的基本建設(shè)作為其項(xiàng)目支出加以管理。因此，新制度中基建并賬的規(guī)定既是財(cái)政改革的結(jié)果，也能夠更好的服務(wù)于公共財(cái)政改革。

4.強(qiáng)化事業(yè)單位資金控制，提高資金使用效益。

這種觀點(diǎn)認(rèn)為：事業(yè)單位基本建設(shè)資金投入量大，建設(shè)周期較長(zhǎng)，資金來源多樣，資金管控存在諸多管理難點(diǎn)和盲區(qū)。舊的基建會(huì)計(jì)核算辦法脫離了單位大賬，事業(yè)單位很難以實(shí)施內(nèi)部控制的程序?qū)I(yè)務(wù)進(jìn)行管控，導(dǎo)致諸多問題。新制度下的并賬可以形成基建賬和大賬之間的核對(duì)與牽制，有利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)展開全面監(jiān)督。

三、現(xiàn)行基建并賬存在的主要問題

以上關(guān)于基建并賬的依據(jù)和理由，筆者認(rèn)為，我國(guó)公共財(cái)政改革的整體需要和全面反映事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的總體要求是基建會(huì)計(jì)并入“大賬”的現(xiàn)實(shí)依據(jù)。但是，將基建并賬的理由歸于舊制度違背了會(huì)計(jì)主體假設(shè)和不利于基建資金的管控并不客觀。現(xiàn)行基建并賬的具體做法，恰恰是違背了會(huì)計(jì)主體假設(shè)，混淆了會(huì)計(jì)主體與法律主體、會(huì)計(jì)主體與報(bào)告主體。基建會(huì)計(jì)單獨(dú)核算是造成基建資金管理混亂的原因的說法也過于片面。過去基建資金之所以出現(xiàn)這樣、那樣的問題，主要原因是內(nèi)部控制體系的不健全，并不是因?yàn)槎€(gè)會(huì)計(jì)主體，基建會(huì)計(jì)單獨(dú)核算造成的，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制體系是關(guān)鍵。筆者認(rèn)為，現(xiàn)行基建并賬存在以下問題：

1.混淆了會(huì)計(jì)主體與法律主體

會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。會(huì)計(jì)主體是指是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。一個(gè)單位的會(huì)計(jì)工作必須確定會(huì)計(jì)核算的范圍，規(guī)定會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)系統(tǒng)的空間界限，明確應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位的哪些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)予以確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，哪些不應(yīng)包括在本單位核算的范圍之內(nèi)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)的最重要影響是劃定了一個(gè)主體會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間界限和范圍。因此，一個(gè)單位及單位內(nèi)部的組織都可以成為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。事業(yè)單位基于核算和管理需要，可以有多個(gè)會(huì)計(jì)主體。過去，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定基建會(huì)計(jì)單獨(dú)核算，獨(dú)立作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，完全是為了適應(yīng)當(dāng)時(shí)財(cái)政管理體制和管理需要，很好體現(xiàn)了會(huì)計(jì)主體假設(shè)的真正內(nèi)涵。并不違背會(huì)計(jì)主體假設(shè)。

法律主體是指能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任或刑事責(zé)任的組織或自然人。二者之間的關(guān)系是法律主體一定是會(huì)計(jì)主體，而會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。一個(gè)法律主體可以存在多個(gè)會(huì)計(jì)主體，而一個(gè)會(huì)計(jì)主體最多就是一個(gè)法律主體。因此，作為行政事業(yè)單位來說，是單一的法律主體，卻不一定是單一的會(huì)計(jì)主體。國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，雖然與事業(yè)單位本級(jí)同屬于一個(gè)法律主體，但是屬于不同的兩個(gè)會(huì)計(jì)主體。定期將一個(gè)會(huì)計(jì)主體的業(yè)務(wù)并入另一個(gè)會(huì)計(jì)主體，顯然違背了會(huì)計(jì)主體假設(shè)的真正內(nèi)涵。會(huì)計(jì)的四個(gè)假設(shè)和公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則是國(guó)際公認(rèn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論，全面反映事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息不能違背公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則。以單一會(huì)計(jì)主體觀念強(qiáng)調(diào)基建會(huì)計(jì)并入“大賬”混淆了會(huì)計(jì)主體與法律主體的概念。

2.混淆了會(huì)計(jì)主體和報(bào)告主體

會(huì)計(jì)主體不同于報(bào)告主體。會(huì)計(jì)主體概念強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)基本程序，而報(bào)告主體概念則著重強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的報(bào)告，強(qiáng)調(diào)報(bào)告的時(shí)間維度和范圍。特別是對(duì)于集團(tuán)公司或多個(gè)會(huì)計(jì)主體的事業(yè)單位，報(bào)告主體有時(shí)是基于幾個(gè)會(huì)計(jì)主體合并后的報(bào)告主體。在此說明會(huì)計(jì)主體與報(bào)告主體相區(qū)別的目的在于說明：為了反映一個(gè)單位的全部會(huì)計(jì)信息，并不一定要把這個(gè)單位所有會(huì)計(jì)主體合并為一個(gè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算，可以引用報(bào)告主體的概念，編報(bào)合并報(bào)表。

3.實(shí)務(wù)操作復(fù)雜

表面上看，這種并賬十分簡(jiǎn)單，只需要定期將本月基建各科目發(fā)生額并入“大賬”。事實(shí)上，并賬過程并不輕松，許多會(huì)計(jì)科目：如基建撥款、往來款項(xiàng)科目、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余類科目都要分析并入，要編制對(duì)應(yīng)科目的對(duì)照表。因此，會(huì)計(jì)人員額外做了并賬工作和許多重復(fù)的核算工作。此外，受會(huì)計(jì)人員水平不高和責(zé)任心不強(qiáng)的影響，并賬工作難免出現(xiàn)差錯(cuò)。以往來款項(xiàng)為例，基建賬與事業(yè)單位“大賬”的往來款項(xiàng)，一方記為應(yīng)收款，另一方記為應(yīng)付款，如果只是簡(jiǎn)單的合并不考慮這種內(nèi)部往來款項(xiàng)抵消的因素，這樣形成的報(bào)表并不能反映真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，從而嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為了追求會(huì)計(jì)信息的全面性而失去了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性這絕不是基建并賬的本意。

4.表面上是并賬，實(shí)質(zhì)上是合并報(bào)表

現(xiàn)行并賬做法，只在會(huì)計(jì)期末將基建會(huì)計(jì)當(dāng)月發(fā)生額并入“大賬”，在大賬上只記錄當(dāng)月累計(jì)發(fā)生額，如果想查詢本月各科目的明細(xì)賬，仍然要查閱基建會(huì)計(jì)賬簿，因此，這種并賬方法，并不是真正的并賬，從實(shí)質(zhì)上來說是合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

三、基建并賬的幾點(diǎn)建議

基于以上分析，目前基建并賬做法只是權(quán)益之計(jì)，是現(xiàn)行條件下為了全面反映事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息而采用的過渡辦法。在現(xiàn)行條件下，國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度尚未廢止，因此，事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算仍然要單獨(dú)核算。為了體現(xiàn)新準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量DD全面性的要求，才出臺(tái)了定期并賬的處理辦法。筆者認(rèn)為：當(dāng)前過渡時(shí)期應(yīng)推行報(bào)告主體理念，可基于會(huì)計(jì)報(bào)告主體編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，實(shí)現(xiàn)全面反映事業(yè)單位事業(yè)成果、財(cái)務(wù)狀況的目標(biāo)。隨著公共財(cái)政體制改革的不斷深入，真正實(shí)現(xiàn)全面反映事業(yè)單位事業(yè)成果、財(cái)務(wù)狀況，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算的雙目標(biāo)，應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，從公共財(cái)政體制改革這一根源著手，取消國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)真正意義上的賬務(wù)合并。

1.當(dāng)前過渡時(shí)期，推行報(bào)告主體理念，編制基于事業(yè)單位整體的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

立足當(dāng)前會(huì)計(jì)制度體系，在國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度沒有廢止的情況下，維持現(xiàn)有會(huì)計(jì)主體不變，推行報(bào)告主體理念，即一個(gè)事業(yè)單位為一個(gè)報(bào)告主體，將事業(yè)單位各會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)報(bào)表匯總編報(bào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表，這樣即不違背會(huì)計(jì)主體假設(shè)，又能全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和事業(yè)成果。同時(shí)，也能夠減在一定程度上減輕財(cái)務(wù)人員的重復(fù)核算工作。

2.基于長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，改革公共財(cái)政體制和會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算的雙目標(biāo)。

從我國(guó)政府預(yù)算體制改革和會(huì)計(jì)制度體系改革的方向來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下的政府預(yù)算和統(tǒng)一以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是未來的發(fā)展方向。1995年10月財(cái)政部了《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，距今已經(jīng)過去近20年，應(yīng)該說該制度的出臺(tái)是適應(yīng)當(dāng)時(shí)及至過后一段時(shí)間經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展情況的。但是，隨著公共財(cái)政體制和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的深入，取消國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度將成為可能。取消國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度，將事業(yè)單位基建業(yè)務(wù)的核算真正并入“大賬”，出臺(tái)涵蓋事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度，這既符合我國(guó)公共財(cái)政體制改革的需要，又符合事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際，在操作上簡(jiǎn)單實(shí)用。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，徹底合并、統(tǒng)一核算勢(shì)在必行。

主要參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.

[2]財(cái)政部.國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度[S].財(cái)會(huì)字〔1995〕45號(hào)，1995.

[3]財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定》和《企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法》的通知[S].財(cái)會(huì)字〔1998〕17號(hào)，1998.

篇3

【關(guān)鍵詞】加強(qiáng)；基本建設(shè)；財(cái)務(wù)管理

引言

基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的任務(wù)是：貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、方針政策；依法、合理、及時(shí)籌集、使用建設(shè)資金；做好基本建設(shè)資金的預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、監(jiān)督和考核工作；嚴(yán)格控制建設(shè)成本，減少資金損失和浪費(fèi)，提高投資效益。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，基本建設(shè)為國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展提供了物質(zhì)和技術(shù)保證，對(duì)加速建立強(qiáng)大的社會(huì)主義物質(zhì)基礎(chǔ)、發(fā)展科學(xué)文化教育事業(yè)、提高人民群眾的物質(zhì)文化生活水平，具有十分重要的意義。

一、基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理

基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理是指利用價(jià)值形式對(duì)建設(shè)單位固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)作及其所體現(xiàn)的各方面財(cái)務(wù)關(guān)系，行使計(jì)劃、組織、指揮、監(jiān)督和調(diào)節(jié)職能，合理地籌集、分配和使用建設(shè)資金，以提高建設(shè)單位投資效益為中心的一項(xiàng)綜合性管理。

隨著我國(guó)的改革開放的不斷深入，經(jīng)濟(jì)體制、投融資體制改革的深入和投資規(guī)模的擴(kuò)大，要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理逐步將基本建設(shè)財(cái)務(wù)工作轉(zhuǎn)化成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要環(huán)節(jié)，真正納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理范圍，建立完整的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算體系。

目前，很多企業(yè)已十分重視基本建設(shè)的財(cái)務(wù)管理工作，設(shè)立專業(yè)職能部門，但基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理工作在某些方面還處于被動(dòng)地位，滯后于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展。

二、淺析基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理存在的有關(guān)問題

1、基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度滯后，建設(shè)單位對(duì)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作薄弱。我國(guó)現(xiàn)行依據(jù)的基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算辦法《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》是1996年1月1日起執(zhí)行的，《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》是財(cái)政部2002年修訂并施行的。近幾年來的改革開放，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、投融資體制改革和投資規(guī)模的擴(kuò)大以及投資主體的多元化，伴隨許多新生事物、新興因素相繼出現(xiàn)，原有的基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算辦法、財(cái)務(wù)管理辦法以及基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度在某些方面已滯后于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，加之少數(shù)建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)管理缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，不重視財(cái)務(wù)管理，造成財(cái)務(wù)工作監(jiān)督不利；另外，財(cái)務(wù)人員對(duì)基本建設(shè)業(yè)務(wù)程序、工程概預(yù)算知識(shí)也缺少必要的了解和培訓(xùn)，造成財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作薄弱，使基本建設(shè)的財(cái)務(wù)管理變成了事實(shí)上被動(dòng)的計(jì)賬工具，根本沒有起到控制、考核作用。

2、在我國(guó)大型企業(yè)管理層次多，很多企業(yè)設(shè)立獨(dú)立的基本建設(shè)專職部門，從項(xiàng)目立項(xiàng)、勘察、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、合同、施工、概（決）算，實(shí)施全過程管理，資金納入集團(tuán)公司預(yù)算，主管領(lǐng)導(dǎo)一只筆審批，總公司財(cái)務(wù)只負(fù)責(zé)撥款、計(jì)賬。在這種模式下，投資、建設(shè)、管理混為一體，很難形成有效的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督機(jī)制，既不利于資金的安全使用，工程質(zhì)量也難以保證。

3、超概預(yù)算現(xiàn)象嚴(yán)重

⑴經(jīng)驗(yàn)不足，計(jì)劃缺項(xiàng)。基本建設(shè)中補(bǔ)充計(jì)劃、補(bǔ)充合同、追加預(yù)算已成普遍現(xiàn)象。

⑵審核不嚴(yán)。首先，建設(shè)項(xiàng)目沒有嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的可行性報(bào)告開展設(shè)計(jì)工作，使編制的概算一開始就超計(jì)劃；其次，有的建設(shè)項(xiàng)目開始為能申報(bào)上，或?yàn)闇p輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，人為壓縮概算，項(xiàng)目批下來，又把攤子鋪開，使建設(shè)項(xiàng)目概算超計(jì)劃、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算。

⑶時(shí)間跨度長(zhǎng)，使設(shè)計(jì)時(shí)的成本與現(xiàn)行實(shí)際投資成本相差較大。

⑷責(zé)任心不強(qiáng)，不重視項(xiàng)目前期基礎(chǔ)工作，盲目決策。由于某些管理方面的原因，概預(yù)算審查不嚴(yán)，工程的概預(yù)算審查不嚴(yán)或?qū)彾徽{(diào)，使實(shí)際施工遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出原定的概預(yù)算。

⑸施工現(xiàn)場(chǎng)管理不到位及臨時(shí)性設(shè)計(jì)修改。

⑹拆遷周期長(zhǎng)、工程未能及時(shí)竣工等各種因素，造成臨遷補(bǔ)助費(fèi)增加、占用資金不能及時(shí)回籠、銀行貸款不能及時(shí)償還等，都必然造成投資增加，收益率下降。

4、建設(shè)項(xiàng)目中含多個(gè)單位工程，而財(cái)務(wù)部門沒有按照基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度，把在建工程按項(xiàng)目單位工程列置，而是項(xiàng)目支出混在一起，單位工程投入資金無法區(qū)分，造成單位工程成本不實(shí)。

5、固定資產(chǎn)從工程竣工后就直接投入使用，等基本建設(shè)單位財(cái)務(wù)決算審批后再以核準(zhǔn)數(shù)入賬，管理上存在真空階段。

6、按照基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理辦法規(guī)定，建設(shè)單位必須按工程結(jié)算總額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金，待質(zhì)保期滿后再清算。有些建設(shè)單位預(yù)留質(zhì)量保證金不足，工程質(zhì)量出現(xiàn)問題時(shí)很難向施工單位索賠并扣回款項(xiàng)，起不到約束施工單位保證工程質(zhì)量的作用。

三、淺談改進(jìn)和加強(qiáng)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的拙見

1、建立健全基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度

首先，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定、會(huì)計(jì)制度及基本建設(shè)程序和相關(guān)的法律、法規(guī)有初步了解。其次，在國(guó)家相關(guān)制度、管理規(guī)定、法規(guī)的基礎(chǔ)上，建立健全本單位的會(huì)計(jì)工作程序、制度及財(cái)務(wù)管理?xiàng)l例，領(lǐng)導(dǎo)帶頭員工共同尊守；對(duì)員工進(jìn)行必要的上崗培訓(xùn)；定期報(bào)表、匯報(bào)工作對(duì)投資計(jì)劃進(jìn)行有效監(jiān)、控。

2、進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的體制改革，建立健全崗位責(zé)任制

精減機(jī)構(gòu)減少管理、審批層次，成立專業(yè)管理機(jī)構(gòu)，主管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制。實(shí)行計(jì)劃、設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)、工程管理等各專業(yè)職能部門齊抓共管，專業(yè)分工監(jiān)、管合作，統(tǒng)一指揮，形成安全、有效的投資、使用、收益全過程的監(jiān)、管機(jī)制。

3、根據(jù)國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)制度、管理規(guī)定，科學(xué)合理建賬

培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員，貫徹執(zhí)行國(guó)家會(huì)計(jì)制度，按照基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬簿進(jìn)行監(jiān)、控。

4、固定資產(chǎn)交付使用與入賬

工程竣工，使用單位接收投入使用的同時(shí)，采取暫估入賬的方法入固定資產(chǎn)賬，等待最終決算確定正式入賬。

5、嚴(yán)格審計(jì)，杜絕超預(yù)算付款

嚴(yán)格檢查工程質(zhì)量，按國(guó)家相關(guān)規(guī)定嚴(yán)格審核工程決算，按合同預(yù)留足夠工程質(zhì)量保證金，約束施工單位做好質(zhì)保工作。

篇4

一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

（一）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)通過財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)直接支付的資金，根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)每日?qǐng)?bào)來的按一級(jí)預(yù)算單位分“類”、“款”、“項(xiàng)”或收費(fèi)項(xiàng)目匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》（附件一），與中國(guó)人民銀行營(yíng)業(yè)管理部或國(guó)庫(kù)支庫(kù)和預(yù)算外資金財(cái)政專戶銀行劃款憑證核對(duì)無誤后，列報(bào)支出，會(huì)計(jì)分錄為：

*

（二）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)政授權(quán)支付的資金，根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)每日?qǐng)?bào)來的按一級(jí)預(yù)算單位分“類”、“款”、“項(xiàng)”或收費(fèi)項(xiàng)目匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》，與中國(guó)人民銀行營(yíng)業(yè)管理部或國(guó)庫(kù)支庫(kù)和預(yù)算外資金財(cái)政專戶銀行劃款憑證核對(duì)無誤后，列報(bào)支出，會(huì)計(jì)分錄為：

*

二、財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)

（一）財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的延伸，執(zhí)行《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》和《預(yù)算外資金財(cái)政專戶會(huì)計(jì)核算制度》。依據(jù)財(cái)政部《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合*市財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)資金支付的特點(diǎn)，在《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《預(yù)算外資金財(cái)政專戶會(huì)計(jì)核算制度》資產(chǎn)類和負(fù)債類分別增設(shè)“財(cái)政零余額賬戶存款（財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編號(hào)為103、預(yù)算外資金財(cái)政專戶會(huì)計(jì)編號(hào)為106）”、“已結(jié)報(bào)支出（財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編號(hào)為213、預(yù)算外資金財(cái)政專戶會(huì)計(jì)編號(hào)為204）”會(huì)計(jì)總賬科目，并設(shè)立預(yù)算支出明細(xì)帳。預(yù)算支出明細(xì)帳應(yīng)當(dāng)按一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出的“類”、“款”、“項(xiàng)”或收費(fèi)項(xiàng)目及預(yù)算單位記帳（基本建設(shè)支出、政府采購(gòu)支出、專項(xiàng)類支出要記錄到項(xiàng)目）。

“財(cái)政零余額賬戶存款”科目屬資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目，用于核算財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在銀行辦理財(cái)政直接支付的業(yè)務(wù)。本科目貸方，登記財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)當(dāng)天發(fā)生直接支付資金數(shù)；本科目借方，登記當(dāng)天國(guó)庫(kù)單一賬戶和預(yù)算外資金財(cái)政專戶劃入沖銷數(shù)；本科目當(dāng)日資金結(jié)算后，余額為零。

“已結(jié)報(bào)支出”科目屬負(fù)債類會(huì)計(jì)科目，用于核算財(cái)政國(guó)庫(kù)資金和財(cái)政專戶存款資金已結(jié)清的支出數(shù)額，當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后，本科目余額應(yīng)等于預(yù)算內(nèi)一般預(yù)算支出與基金預(yù)算支出和預(yù)算外支出之和。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，作相反分錄，借記本科目，貸記“一般預(yù)算支出”、“基金預(yù)算支出”、“行政事業(yè)支出、專項(xiàng)支出”科目。

（二）財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)為預(yù)算單位直接支付款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)《財(cái)政直接支付憑證》回單聯(lián)（第四聯(lián)），分預(yù)算內(nèi)、外資金，按預(yù)算單位分“類”、“款”、“項(xiàng)”或收費(fèi)項(xiàng)目列報(bào)支出，會(huì)計(jì)分錄為：

*

（三）財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)每日將按一級(jí)預(yù)算單位分“類”、“款”、“項(xiàng)”或收費(fèi)項(xiàng)目匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》與中國(guó)人民銀行營(yíng)業(yè)管理部或國(guó)庫(kù)支庫(kù)和預(yù)算外資金財(cái)政專戶銀行劃款憑證核對(duì)無誤后，送總預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)算資金，會(huì)計(jì)分錄為：

*

（四）財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)對(duì)于授權(quán)支付的款項(xiàng)，根據(jù)銀行報(bào)來的《財(cái)政支出日?qǐng)?bào)表》，與中國(guó)人民銀行營(yíng)業(yè)管理部或國(guó)庫(kù)支庫(kù)和預(yù)算外資金財(cái)政專戶銀行劃款憑證核對(duì)無誤后，列報(bào)支出，并登記預(yù)算單位支出明細(xì)賬，會(huì)計(jì)分錄為：

*

（六）財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)對(duì)市財(cái)政局批準(zhǔn)下達(dá)各預(yù)算單位零余額賬戶的用款額度，不作正式會(huì)計(jì)分錄，但需要備查登記。

三、行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)

（一）實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)后，行政事業(yè)單位仍執(zhí)行現(xiàn)行的《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革的特點(diǎn)，在《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》資產(chǎn)類增設(shè)“零余額賬戶用款額度”（行政單位編號(hào)107、事業(yè)單位編號(hào)103）會(huì)計(jì)總賬科目。

“零余額賬戶用款額度”科目屬資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目，用于核算預(yù)算單位在財(cái)政下達(dá)授權(quán)支付額度內(nèi)辦理的授權(quán)支付業(yè)務(wù)。本科目借方，登記收到財(cái)政下達(dá)的授權(quán)支付額度；本科目貸方，登記授權(quán)支付的支出數(shù)。

（二）對(duì)財(cái)政直接支付的支出，預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行開具的《財(cái)政直接支付入賬通知書》及原始憑證（工資支出憑工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細(xì)表）入帳，會(huì)計(jì)分錄為：

*

（三）對(duì)財(cái)政授權(quán)支付，預(yù)算單位根據(jù)銀行蓋章的《財(cái)政授權(quán)支付額度到帳通知書》與分月用款計(jì)劃核對(duì)后記帳，會(huì)計(jì)分錄為：

*

（四）預(yù)算單位從零余額賬戶支取使用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

*

（五）預(yù)算單位從零余額帳戶提取現(xiàn)金和支用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

*

（六）資產(chǎn)類“銀行存款”科目，核算內(nèi)容改變?yōu)轭A(yù)算單位的自籌資金收入、以前年度結(jié)余和各項(xiàng)往來款項(xiàng)等。

（七）年終決算仍由預(yù)算單位負(fù)責(zé)編制、并逐級(jí)匯總、由一級(jí)預(yù)算單位上報(bào)市財(cái)政局。

實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革后，主管部門匯總所屬預(yù)算單位的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將所屬預(yù)算單位的數(shù)字相加即可。

四、建設(shè)單位會(huì)計(jì)

（一）實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)后，建設(shè)單位仍執(zhí)行現(xiàn)行的《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》。根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革的特點(diǎn)，在《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》資金占用類增設(shè)“零余額賬戶用款額度”（編號(hào)234）會(huì)計(jì)總賬科目。

“零余額賬戶用款額度”科目屬資金占用類會(huì)計(jì)科目，用于核算建設(shè)單位在財(cái)政下達(dá)授權(quán)支付額度內(nèi)辦理的授權(quán)支付業(yè)務(wù)。本科目借方，登記收到財(cái)政下達(dá)的授權(quán)支付額度；本科目貸方，登記授權(quán)支付的支出數(shù)。

（二）對(duì)財(cái)政直接支付的支出，建設(shè)單位根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行開具的《財(cái)政直接支付入賬通知書》及原始憑證入帳，會(huì)計(jì)分錄為：

*

（三）對(duì)財(cái)政授權(quán)支付，建設(shè)單位根據(jù)銀行蓋章的《財(cái)政授權(quán)支付到帳通知書》與分月用款計(jì)劃核對(duì)后記帳，會(huì)計(jì)分錄為：

*

（四）建設(shè)單位從零余額賬戶支用時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：

*

（五）建設(shè)單位支用從零余額帳戶提取現(xiàn)金和支用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

*

五、對(duì)賬

財(cái)政國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)、財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)、預(yù)算單位、銀行都應(yīng)建立全面的對(duì)賬制度，在認(rèn)真處理各項(xiàng)賬務(wù)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)賬工作，定期、及時(shí)地與有關(guān)部門和單位核對(duì)賬務(wù)。

（一）財(cái)政國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，分別與中國(guó)人民銀行營(yíng)業(yè)管理部或國(guó)庫(kù)支庫(kù)、預(yù)算外資金財(cái)政專戶銀行和財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)核對(duì)賬務(wù)。

1、與中國(guó)人民銀行營(yíng)業(yè)管理部國(guó)庫(kù)部門或國(guó)庫(kù)支庫(kù)核對(duì)月末存款余額，對(duì)賬單由中國(guó)人民銀行營(yíng)業(yè)管理部國(guó)庫(kù)部門或國(guó)庫(kù)支庫(kù)提供，對(duì)賬內(nèi)容為“國(guó)庫(kù)單一賬戶”收入數(shù)、支出數(shù)、結(jié)存數(shù)。

2、與預(yù)算外資金財(cái)政專戶銀行核對(duì)月末存款余額，對(duì)賬單由預(yù)算外資金財(cái)政專戶銀行提供，對(duì)賬內(nèi)容為財(cái)政專戶收入數(shù)、支出數(shù)、結(jié)存數(shù)。

3、與財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)核對(duì)預(yù)算支出按一級(jí)預(yù)算單位分“類”、“款”、“項(xiàng)”或收費(fèi)項(xiàng)目的支出數(shù)。

（二）財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，分別與財(cái)政國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)、銀行和一級(jí)預(yù)算單位核對(duì)賬務(wù)。

1、與財(cái)政國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)核對(duì)按一級(jí)預(yù)算單位分“類”、“款”、“項(xiàng)”或收費(fèi)項(xiàng)目的支出數(shù)，對(duì)賬單由財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提供，內(nèi)容主要包括分“類”、“款”、“項(xiàng)”或收費(fèi)項(xiàng)目的財(cái)政支出的當(dāng)月發(fā)生數(shù)和當(dāng)年累計(jì)發(fā)生數(shù)。

2、與銀行對(duì)賬，對(duì)賬內(nèi)容為銀行提供的“財(cái)政零余額賬戶”當(dāng)月分“類”、“款”、“項(xiàng)”或收費(fèi)項(xiàng)目的支出數(shù)和預(yù)算單位的財(cái)政直接支付數(shù)；同時(shí)與各銀行核對(duì)預(yù)算單位“財(cái)政授權(quán)支付額度”、“財(cái)政授權(quán)支付額度支用數(shù)”和“財(cái)政授權(quán)支付額度結(jié)余數(shù)”，對(duì)賬單內(nèi)容為銀行提供的預(yù)算單位“零余額賬戶”分“類”、“款”、“項(xiàng)”或收費(fèi)項(xiàng)目的相關(guān)數(shù)據(jù)。

3、與一級(jí)預(yù)算單位對(duì)賬，對(duì)賬內(nèi)容為該一級(jí)預(yù)算單位及所屬各級(jí)預(yù)算單位匯總的分“類”、“款”、“項(xiàng)”或收費(fèi)項(xiàng)目的預(yù)算支出總數(shù)，其中包括財(cái)政直接支付數(shù)、財(cái)政授權(quán)支付的額度數(shù)、支用數(shù)、余額數(shù)，對(duì)賬單由財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提供。

4、每月15日前，一級(jí)預(yù)算單位以《*市市級(jí)預(yù)算單位財(cái)政支出月報(bào)表》的格式（含電子文檔），分預(yù)算內(nèi)、外資金匯總所屬各級(jí)預(yù)算單位上月財(cái)政支出情況，報(bào)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)。其中，已提取未支用的現(xiàn)金數(shù)額應(yīng)單獨(dú)反映。

（三）預(yù)算單位在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，應(yīng)就“預(yù)算單位零余額賬戶”與銀行核對(duì)財(cái)政授權(quán)支付的額度、支出數(shù)、額度結(jié)余數(shù)，對(duì)賬單由銀行提供。經(jīng)雙方簽證后的對(duì)賬單由預(yù)算單位隨同月份會(huì)計(jì)報(bào)表逐級(jí)上報(bào)。

每日終了，預(yù)算單位應(yīng)計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符，編制“庫(kù)存現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表”。

（四）年終，財(cái)政國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)、財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)、預(yù)算單位之間、預(yù)算單位上下級(jí)之間的各有關(guān)帳務(wù)必須完全一致。

六、執(zhí)行

篇5

關(guān)鍵詞：中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度；在建工程；待處置資產(chǎn)損溢；財(cái)政補(bǔ)助支出

《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（下稱“《學(xué)校會(huì)計(jì)制度》”）于2013年12月27日由財(cái)政部，于2014年1月1日起實(shí)施。實(shí)施一年多來，總的說來，效果顯而易見。但是，我們應(yīng)該看到，因?yàn)椤秾W(xué)校會(huì)計(jì)制度》新，變化大，加之中小學(xué)校會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，《學(xué)校會(huì)計(jì)制度》學(xué)習(xí)培訓(xùn)走過場(chǎng)，系統(tǒng)執(zhí)行《學(xué)校會(huì)計(jì)制度》不到位的現(xiàn)象時(shí)有出現(xiàn)。筆者通過學(xué)習(xí)《學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，貫徹執(zhí)行《學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，深感《學(xué)校會(huì)計(jì)制度》在實(shí)施過程中，有許多問題需要加以研究。在此，本文擬對(duì)執(zhí)行《學(xué)校會(huì)計(jì)制度》應(yīng)注意的幾個(gè)問題談一點(diǎn)粗淺看法，以期得到廣大會(huì)計(jì)同仁批評(píng)指正。

一、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)問題

《學(xué)校會(huì)計(jì)制度》在“1701待處置資產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目規(guī)范中明確規(guī)定，“5.處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入，借記本科目（處置凈收入），貸記‘應(yīng)交國(guó)庫(kù)款’等科目”。可見，中小學(xué)校的存貨、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，取得的凈收入不得列作單位的收入，而不論稱為何種收入，哪怕是其它收入。這就要求中小學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)如何經(jīng)營(yíng)中小學(xué)校。

1. 中小學(xué)校存貨、固定資產(chǎn)不得隨意轉(zhuǎn)讓，確需轉(zhuǎn)讓取得的收入一律上繳國(guó)庫(kù)。按照《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第四章第二十一條第二款規(guī)定，“（二）事業(yè)收入，即中小學(xué)校開展教育教學(xué)及其輔助活動(dòng)依法取得的收入。其中：按照國(guó)家規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專戶的資金，不計(jì)入事業(yè)收入；從財(cái)政專戶核撥給學(xué)校的資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專戶的資金，計(jì)入事業(yè)收入。”因此，與《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》相對(duì)應(yīng)，《學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定處置固定資產(chǎn)取得經(jīng)收入不再列作其它收入，作為學(xué)校收入的一部分處理。

2. 中小學(xué)校固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)經(jīng)過審批程序。《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第八章第五十四條規(guī)定，“中小學(xué)校資產(chǎn)處置是指中小學(xué)校對(duì)其占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)，進(jìn)行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或者注銷產(chǎn)權(quán)的行為，包括無償調(diào)撥（劃轉(zhuǎn)）、對(duì)外捐贈(zèng)、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、報(bào)廢、報(bào)損、貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。中小學(xué)校資產(chǎn)處置應(yīng)當(dāng)遵循公開、公平、公正和競(jìng)爭(zhēng)、擇優(yōu)的原則，嚴(yán)格履行相關(guān)審批程序。”可見，中小學(xué)校處置存貨、固定資產(chǎn)，不論是無償調(diào)撥（劃轉(zhuǎn)）、對(duì)外捐贈(zèng)、出售、出讓，還是轉(zhuǎn)讓、置換、報(bào)廢、報(bào)損、貨幣性資產(chǎn)損失核銷等，都不是隨意的，或由學(xué)校自己決定。而是由一系列審批程序，經(jīng)上級(jí)主管部門、財(cái)政部門批準(zhǔn)后，方可處置。而這種處置活動(dòng)則是遵循公開、公平、公正和競(jìng)爭(zhēng)、擇優(yōu)的原則遵循，防止國(guó)有資產(chǎn)處置過程中發(fā)生損失。

3. 中小學(xué)校固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與取得發(fā)生的收支活動(dòng)應(yīng)分別核算。學(xué)校轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得的收入上繳國(guó)庫(kù)，同樣，學(xué)校購(gòu)買固定資產(chǎn)應(yīng)經(jīng)上級(jí)部門審查批準(zhǔn)，批準(zhǔn)后取得資金用于購(gòu)置固定資產(chǎn)。《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第八章第五十五條規(guī)定，“中小學(xué)校資產(chǎn)處置收入應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，實(shí)行‘收支兩條線’管理” 。

二、中小學(xué)校基本建設(shè)資金并入學(xué)校大賬問題

《學(xué)校會(huì)計(jì)制度》要求中小學(xué)校基本建設(shè)項(xiàng)目并入大賬，通過“在建工程”科目核算。但是，要求中小學(xué)校會(huì)計(jì)人員采用編制合并報(bào)表，或者進(jìn)行合并會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算，沒有具體說明。只是要求在建工程中非基本建設(shè)項(xiàng)目如何做出賬務(wù)處理，基本建設(shè)項(xiàng)目核算由基本建設(shè)賬套并入在建工程成本。什么是基本建設(shè)項(xiàng)目，什么是非基本建設(shè)項(xiàng)目，《學(xué)校會(huì)計(jì)制度》并沒有明確說明。這里，筆者認(rèn)為中小學(xué)校會(huì)計(jì)人員根據(jù)學(xué)校基本建設(shè)活動(dòng)大小分別處理。

1. 建設(shè)活動(dòng)時(shí)間較短（一般按一年為限）的項(xiàng)目直接通過“在建工程”科目加以核算其實(shí)際成本。這里的在建工程是指中小學(xué)校已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達(dá)到交付使用狀態(tài)的建設(shè)工程。這些工程項(xiàng)目可以是新建、改擴(kuò)建、修繕項(xiàng)目，也可以是設(shè)備安裝工程。學(xué)校會(huì)計(jì)人員直接加以核算，記賬、算賬，并編制會(huì)計(jì)報(bào)表。具體核算方法如下。

（1）基本建設(shè)工程項(xiàng)目發(fā)生成本時(shí)，按照其發(fā)生的實(shí)際成本，借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――在建工程”科目；同時(shí)，按照改擴(kuò)建固定資產(chǎn)成本，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。或者，按照其實(shí)際支付的成本，借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――在建工程”科目；同時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”科目。

（2）基本建設(shè)工程項(xiàng)目完工，交付使用時(shí)，按照歸集的建設(shè)工程成本合計(jì)數(shù)額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目；借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

2. 對(duì)于基本建設(shè)資金較大，建設(shè)活動(dòng)周期較長(zhǎng)的項(xiàng)目可以采用編制合并報(bào)表，或者進(jìn)行合并會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算。

（1）合并核算方法如下：每月末，基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)部門轉(zhuǎn)來單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算資料于學(xué)校會(huì)計(jì)部門；學(xué)校會(huì)計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)來工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款資料，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――在建工程”科目；同時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”科目；經(jīng)過上述會(huì)計(jì)處理，及時(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

（2）編制合并報(bào)表方法如下：每月，學(xué)校基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)部門單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，并于月末編制會(huì)計(jì)報(bào)表，基本建設(shè)部門應(yīng)將編制的會(huì)計(jì)報(bào)表備份的同時(shí)，基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)部門及時(shí)將會(huì)計(jì)報(bào)表送傳學(xué)校會(huì)計(jì)部門；每月，學(xué)校會(huì)計(jì)部門編制本單位會(huì)計(jì)報(bào)表（不含基本建設(shè)單位固定資產(chǎn)投資部分）；學(xué)校會(huì)計(jì)部門以學(xué)校會(huì)計(jì)部門編制的會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，結(jié)合基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表，分析基本建設(shè)工程項(xiàng)目資產(chǎn)合計(jì)數(shù)額、資金來源，包括公共財(cái)政預(yù)算撥款、公共財(cái)政預(yù)算撥款，甚至是長(zhǎng)期借款數(shù)額；將資產(chǎn)合計(jì)數(shù)額增加部分并入學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債表“在建工程”項(xiàng)目期末數(shù)額，同時(shí)，記入資產(chǎn)負(fù)責(zé)表“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”項(xiàng)目期末數(shù)額；并把本期收到的公共財(cái)政預(yù)算撥款或公共財(cái)政預(yù)算撥款，分別記入收入支出表（月報(bào)）的“公共財(cái)政預(yù)算撥款”項(xiàng)目“本月數(shù)”欄或“政府性基金預(yù)算撥款”項(xiàng)目“本月數(shù)”欄，這部分?jǐn)?shù)額應(yīng)與收入支出表（月報(bào)）的“事業(yè)支出”項(xiàng)目“本月數(shù)”欄相等。

上述處理方法是手工會(huì)計(jì)處理常見的方法。但是，按照《學(xué)校會(huì)計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。可見，有關(guān)部門可以通過政府采購(gòu)模式為所屬中小學(xué)校購(gòu)置一套中小學(xué)校會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，更為方便可行。

三、中小學(xué)校食堂收支并入學(xué)校收支問題

《學(xué)校會(huì)計(jì)制度》除了要求基本建設(shè)項(xiàng)目資金并入學(xué)校大賬外，也要求食堂收支實(shí)行單獨(dú)核算。中小學(xué)校食堂收支并入學(xué)校收支核算存在兩個(gè)方面的問題。

1. 學(xué)校食堂外包的會(huì)計(jì)核算問題。學(xué)校食堂業(yè)務(wù)存在外包業(yè)務(wù)，可能食堂包給學(xué)校內(nèi)部有關(guān)人員，也可能外包給某餐飲公司，學(xué)校除了管理食堂衛(wèi)生，買賣飯票外，一般只收取承包費(fèi)用。學(xué)校收到承包費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“其他收入”科目，期末，將承包費(fèi)收入轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記“其他收入”科目，貸記 “非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)――食堂資金結(jié)轉(zhuǎn)”科目即可。

2. 學(xué)校食堂自己管理的問題。就是中小學(xué)校自己管理學(xué)校食堂，買賣飯票，采購(gòu)食材、發(fā)放員工工資等。中小學(xué)學(xué)校自己管理食堂發(fā)生的收入業(yè)務(wù)一般通過“應(yīng)付賬款”科目核算。學(xué)校收到飯票款時(shí)，計(jì)入“應(yīng)付賬款”科目。借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目或者“銀行存款”科目，貸記 “應(yīng)付賬款”科目。發(fā)生支出時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目或者“銀行存款”科目。期末，將食堂經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得的結(jié)余數(shù)額轉(zhuǎn)入“其他收入”科目，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“其他收入”科目。年末，將“其他收入”科目中的食堂收支凈額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記“其他收入”科目，貸記 “非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)――食堂資金結(jié)轉(zhuǎn)”科目即可。

四、關(guān)于增設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助支出”會(huì)計(jì)科目問題

目前，《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（2013）與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》一樣將各類財(cái)政補(bǔ)助收入開支的項(xiàng)目均計(jì)入“事業(yè)支出”會(huì)計(jì)科目。也就是說，《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（2013）將“公共財(cái)政預(yù)算撥款”會(huì)計(jì)科目和“政府性基金預(yù)算撥款”會(huì)計(jì)科目，甚至“上級(jí)補(bǔ)助收入”會(huì)計(jì)科目發(fā)生額，本期這些會(huì)計(jì)科目支付方向均計(jì)入“事業(yè)支出”會(huì)計(jì)科目，形成“一對(duì)多”的結(jié)轉(zhuǎn)現(xiàn)象。

1. 雖然財(cái)政補(bǔ)助用于學(xué)校的事業(yè)支出，但不符合配比原則。學(xué)校的經(jīng)營(yíng)收入與經(jīng)營(yíng)支出配比，其他收入與其他支出配比，事業(yè)收入?yún)s不能與事業(yè)支出配比。當(dāng)前，中小學(xué)校會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，不少學(xué)校的會(huì)計(jì)人員沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，加之《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（2013）剛剛實(shí)施，造成會(huì)計(jì)核算質(zhì)量差、會(huì)計(jì)處理不及時(shí)現(xiàn)象。

2. “事業(yè)支出”會(huì)計(jì)科目包羅萬象，令人費(fèi)解。“事業(yè)支出”會(huì)計(jì)科目核算的支出均為學(xué)校事業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的支出，而不考慮事業(yè)支出的來源問題，不考慮這些支出是用什么資金提供的，是公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款，還是上級(jí)補(bǔ)助收入。支出來，支出去，現(xiàn)計(jì)入“事業(yè)支出”科目，到頭來，只能秋后算賬。

3. 影響學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（2013）規(guī)范的《收入支出表》中，將上述收入與支出分列反映，分別填制財(cái)政補(bǔ)助收入與財(cái)政補(bǔ)助支出對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，包括基本支出項(xiàng)目與專項(xiàng)資金項(xiàng)目，最終形成財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。那么，所有財(cái)政補(bǔ)助收入花費(fèi)在一個(gè)“事業(yè)支出”科目，這就帶來平時(shí)核算簡(jiǎn)化，年終決算繁瑣問題。

筆者認(rèn)為，增設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助支出”科目，將“事業(yè)支出”會(huì)計(jì)科目核算的各類財(cái)政補(bǔ)助資金的開支一律轉(zhuǎn)而計(jì)入該科目。該科目分為兩個(gè)或四個(gè)二級(jí)科目：“日常支出”科目、“專項(xiàng)支出”科目等，用以核算財(cái)政補(bǔ)助收入開支的日常支出和專項(xiàng)支出。這樣，上述問題迎刃而解。既簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，令人一目了然，又便于編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

參考文獻(xiàn)：

篇6

1.農(nóng)村公路建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算賬套設(shè)置不規(guī)范。

農(nóng)村公路建設(shè)屬基建項(xiàng)目，應(yīng)執(zhí)行國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度，應(yīng)設(shè)置基建賬套進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但在實(shí)際工作中，有部分建設(shè)單位尚未按照基建項(xiàng)目的要求來進(jìn)行獨(dú)立的核算，特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)公路建設(shè)單位，所采用的還是行政帳套的核算辦法，收到項(xiàng)目資金時(shí)列入“暫存款”，所有項(xiàng)目支出在往來賬戶中核算，列入“暫付款”、“其他應(yīng)收款”或直接沖減“暫存款”。項(xiàng)目成本歸集不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

2.農(nóng)村公路建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理不規(guī)范。

由于會(huì)計(jì)人員對(duì)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》、《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)解釋了解不全面，賬務(wù)處理不規(guī)范，例如建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)期間的存款利息收入應(yīng)計(jì)入“待攤投資———借款利息”貸方，沖減工程成本。在實(shí)際操作中，單位在收到存款利息時(shí)，有的直接沖減建設(shè)單位管理費(fèi)，借記“銀行存款”，貸記“待攤投資———建設(shè)單位管理費(fèi)”；有的增加其他收入，借記“銀行存款”，貸記“其他收入”，導(dǎo)致建設(shè)單位管理費(fèi)和收入情況反映不實(shí)。

3.農(nóng)村公路建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算不及時(shí)。

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是正確核定新固定資產(chǎn)價(jià)值，反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)，建設(shè)單位應(yīng)在項(xiàng)目竣工后三個(gè)月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算編制。由于管理與核算脫節(jié)，核算人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目資金構(gòu)成情況、項(xiàng)目總投資情況和簽訂的相關(guān)合同不夠了解，局限于記賬、核算；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人只重視項(xiàng)目建設(shè)未及時(shí)與核算溝通配合，工程完工后不能及時(shí)進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算的編制，造成在建工程長(zhǎng)期掛賬，新增固定資產(chǎn)無法及時(shí)入賬。

4.農(nóng)村公路建設(shè)項(xiàng)目資金監(jiān)管、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制力度不夠。

農(nóng)村公路建設(shè)項(xiàng)目資金支付，如是不符有關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，容易造成一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，例如，財(cái)務(wù)發(fā)票的管理，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)發(fā)票必須有收款方的蓋章才是有效發(fā)票，而有些單位在支付工程款項(xiàng)時(shí)，往往只是在收款人處手寫簽名，沒有收款單位的蓋章，缺乏入賬發(fā)票的合法性。另一方面，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，同簽約方、發(fā)票開據(jù)單位以及收款方這三方應(yīng)該為同一個(gè)人，由合同簽約方來進(jìn)行工程款或監(jiān)理費(fèi)的收取，然而有的單位卻存在支付給委托收款人采用其他公司賬號(hào)收取的現(xiàn)象，這樣就容易造成資金轉(zhuǎn)移的傾向，對(duì)資金監(jiān)管不力。建設(shè)單位管理費(fèi)超支現(xiàn)象普遍存在，與工程項(xiàng)目無關(guān)的費(fèi)用如通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、燃料費(fèi)等計(jì)入建設(shè)單位管理費(fèi)用中，使管理費(fèi)用超出以項(xiàng)目總概算為基數(shù)計(jì)算的建設(shè)單位管理費(fèi)總額控制數(shù)。

二、農(nóng)村公路建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

1.完善農(nóng)村公路建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算模式。

針對(duì)目前農(nóng)村公路建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀，統(tǒng)一設(shè)置基建帳套的會(huì)計(jì)管理模式勢(shì)在必行。因此，各單位應(yīng)根據(jù)農(nóng)村公路基建工程項(xiàng)目管理的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)農(nóng)村公路工程項(xiàng)目進(jìn)行基本的項(xiàng)目設(shè)置，嚴(yán)格的按照基本建設(shè)的財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)農(nóng)村公路工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一設(shè)置為基建帳套。在單位內(nèi)部，對(duì)于任何一個(gè)建設(shè)單位，在承建多個(gè)建設(shè)項(xiàng)目時(shí)，針對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)該建立單獨(dú)的基建帳套，單獨(dú)進(jìn)行核算；在同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目中，不管是來自哪里的資金，都應(yīng)該采用同一個(gè)賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和管理。同時(shí)，為了能夠在基建帳套中順利實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)項(xiàng)目資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，要求在相關(guān)規(guī)定的統(tǒng)一要求和指導(dǎo)下，對(duì)現(xiàn)有單位的行政帳套會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行全面的調(diào)整，盡可能的保證將其轉(zhuǎn)到基建帳套中進(jìn)行核算。

2.完善竣工決算、資產(chǎn)交付使用相關(guān)制度。

項(xiàng)目完工后建設(shè)單位應(yīng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目成本，辦理工程的竣工財(cái)務(wù)決算。對(duì)形成的固定資產(chǎn)要及時(shí)辦理交付使用資產(chǎn)的登記手續(xù)，對(duì)需向有關(guān)部門移交的資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)移交，使建成項(xiàng)目有賬可查，有機(jī)構(gòu)管理，以防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

3.加強(qiáng)農(nóng)村公路建設(shè)項(xiàng)目的資金管理，并以此來提高內(nèi)部控制力。

首先，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村公路建設(shè)項(xiàng)目資金的管理就要加強(qiáng)工程成本管理，嚴(yán)格按照工程款支付程序來進(jìn)行。一方面，根據(jù)目前農(nóng)村公路建設(shè)的特點(diǎn)，找到建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的基點(diǎn)，在資金管理中，要努力做到有計(jì)劃，有預(yù)算，有決算。另一方面，單位財(cái)務(wù)工作人員還要根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目前期的財(cái)務(wù)情況，按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，從資金湊集到工程計(jì)量，再到合同簽訂以及項(xiàng)目后排的評(píng)估等，都要納入財(cái)務(wù)管理和考核的范圍內(nèi)，充分貫徹“合同制”的要求，按照合同確定的價(jià)款和付款方式對(duì)基建資金進(jìn)行審核支付，杜絕大批量的現(xiàn)金支付；關(guān)于稅務(wù)發(fā)票，也應(yīng)該開據(jù)有收款方蓋章的正規(guī)發(fā)票，保持合同簽約方、發(fā)票出具單位以及付款對(duì)象等三者的一致性。其次，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)單位的內(nèi)部控制，就要加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理人員與建設(shè)項(xiàng)目管理人員之間的溝通和協(xié)調(diào)，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。一方面，項(xiàng)目建設(shè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要做好建設(shè)項(xiàng)目資金的財(cái)務(wù)管理和賬務(wù)處理工作，主動(dòng)跟該單位的其他主管部門進(jìn)行有效的溝通和交流，及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)信息的交換。加強(qiáng)國(guó)庫(kù)支付和會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)之間的溝通交流，保持業(yè)務(wù)的暢通，明確各自的職能范圍，各施其責(zé)，相互監(jiān)督，保證入賬核算的完整性。

4.加強(qiáng)對(duì)建設(shè)單位財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》、《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)財(cái)務(wù)核算管理辦法，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)化水平，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效。

三、結(jié)語

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關(guān)鍵詞：《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》 基建并賬 會(huì)計(jì)處理

一、基建并賬的基本原理

2013年元月1日，我國(guó)正式頒布了新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（下文簡(jiǎn)稱“新制度”），自該制度頒布實(shí)施之日起，所有事業(yè)單位的基本建設(shè)項(xiàng)目投資除需要依據(jù)國(guó)家現(xiàn)行的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》之外，還必須嚴(yán)格依據(jù)《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定要求進(jìn)行建賬及核算。新制度規(guī)定，事業(yè)單位在建立基建賬目并對(duì)與該賬目相關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以月度作為基本單位，將與基建賬目相關(guān)的所有數(shù)據(jù)并入到本單位的會(huì)計(jì)大賬當(dāng)中。基建并賬這種處理方式的實(shí)行，不但有效解決了原本游離于事業(yè)單位會(huì)計(jì)大賬及基建項(xiàng)目投資決算前形成的資產(chǎn)無法入賬的問題，而且還進(jìn)一步提升了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，這充分證明了新制度的頒布實(shí)施對(duì)事業(yè)單位的健康發(fā)展具有積極的促進(jìn)作用。

新制度對(duì)事業(yè)單位基建并賬的原理進(jìn)行了詳細(xì)闡釋，具體如下：對(duì)本期基建項(xiàng)目中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行類別劃分，并對(duì)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有關(guān)的擬建賬本期發(fā)生額進(jìn)行全面、系統(tǒng)地分析，嚴(yán)格依據(jù)新制度的規(guī)定要求，將基建賬并入到單位會(huì)計(jì)大賬中處理。同時(shí)，新制度還規(guī)定事業(yè)單位的基建并賬至少要以月為單位，并根據(jù)《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定要求，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基建發(fā)生額進(jìn)行核算，在對(duì)與基建賬有關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理之后，一并歸入到事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目當(dāng)中。

二、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》下的基建并賬處理

（一）對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行合并處理

通過對(duì)新制度進(jìn)行研究后發(fā)現(xiàn)，其對(duì)“資產(chǎn)類”科目進(jìn)行了改動(dòng)，在原本科目的基礎(chǔ)上，新增加了一個(gè)一級(jí)科目，即“在建工程”科目并在該科目下設(shè)置了明細(xì)科目“基建工程”。同時(shí)還在“凈資產(chǎn)類”會(huì)計(jì)科目的一級(jí)科目“非流動(dòng)資產(chǎn)資金”下增設(shè)了“在建工程”的明細(xì)科目，其核算也由基建賬套并入到在建工程成本當(dāng)中。在新制度下，事業(yè)單位基建并賬應(yīng)當(dāng)遵循以下幾點(diǎn)原則：其一，直接合并原則，該原則具體是指對(duì)名稱近似且核算內(nèi)容大體相同的基建科目可以直接進(jìn)行合并處理。其二，間接合并原則，該原則主要是針對(duì)一些名稱不同，但核算內(nèi)容卻比較相近的基建項(xiàng)目，在進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整之后，可合并到一起處理。此外，有些較為特殊的會(huì)計(jì)科目，可在進(jìn)行全面、系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合并處理。在此需要著重指明的一點(diǎn)是，由于基礎(chǔ)建設(shè)工程中，常常會(huì)存在一部分尚未完成的項(xiàng)目，在對(duì)這些項(xiàng)目的實(shí)際成本進(jìn)行核算時(shí)，可將其并入到“在建工程”科目當(dāng)中，并列入“事業(yè)支出”等科目。采用這種做法的主要原因如下：收付實(shí)現(xiàn)制是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)用較多的方法之一，而新制度中，把“在建工程”劃分為需要進(jìn)行專門核算的科目，但從本質(zhì)的角度上講，其歸屬于資產(chǎn)類科目的范疇，并不屬于支出類科目，所以，在對(duì)其進(jìn)行核算的過程中，需要列入“事業(yè)支出”等科目。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表合并

目前，我國(guó)的事業(yè)單位開展預(yù)算和核算工作時(shí)基于的是全口徑的方式，具體是指在年度報(bào)表當(dāng)中已經(jīng)包含了基建項(xiàng)目投資方面的數(shù)據(jù)信息。為此，在新制度的背景下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合并實(shí)質(zhì)上就是對(duì)本年度中每個(gè)月的財(cái)務(wù)報(bào)表的合并。相對(duì)于會(huì)計(jì)科目合并而言，財(cái)務(wù)報(bào)表的合并比較簡(jiǎn)單，只需要按照本單位每個(gè)月財(cái)務(wù)報(bào)表的編制說明，然后將全部基建賬套的數(shù)據(jù)合并到事業(yè)賬套后，以基建并賬的明細(xì)資料作為主要依據(jù)，就能夠完成財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。同時(shí)，由此編制出來的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠真實(shí)地反映出事業(yè)單位基建項(xiàng)目投資的總體情況。

（三）基建并賬的會(huì)計(jì)處理

1、初次并賬的會(huì)計(jì)處理

事業(yè)單位在初次并賬時(shí)，要將原基建賬中的相關(guān)科目余額并入大賬，根據(jù)新制度的規(guī)定可采取以下步驟進(jìn)行具體操作：第一步，將基建賬中記錄的所有已完工及正處于建設(shè)當(dāng)中的項(xiàng)目，采用相關(guān)公式進(jìn)行計(jì)算后，并入到新賬中對(duì)應(yīng)的科目下；第二步，通過分析和計(jì)算之后，并入到新賬當(dāng)中。該環(huán)節(jié)的主要工作是分析“基建撥款”中是否存在財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的部分，如果存在則應(yīng)當(dāng)將這部分款項(xiàng)提出，經(jīng)過計(jì)算后單獨(dú)計(jì)入到新賬中的項(xiàng)目中。對(duì)基建賬中的往來賬進(jìn)行分析，而后再對(duì)新賬中的相應(yīng)科目進(jìn)行調(diào)整。

2、按月并賬的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于事業(yè)單位中日常基建業(yè)務(wù)的處理，則應(yīng)當(dāng)以我國(guó)現(xiàn)行的《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的具體規(guī)定為依據(jù)進(jìn)行核算，并根據(jù)新制度的要求，在每年的期末進(jìn)行并賬處理。從本質(zhì)的角度上講，基建賬并入到會(huì)計(jì)大賬當(dāng)中處理是前者在后者上的重新表述。依據(jù)新制度的規(guī)定可采取如下方法進(jìn)行操作：一是當(dāng)事業(yè)單位收到來自于財(cái)政部門的可用于基建項(xiàng)目的撥款時(shí)，要將撥款的具體情況記錄到大賬和基建賬中。二是在每年的期末進(jìn)行匯總時(shí)，可以把基建賬套中的相關(guān)數(shù)據(jù)全部并入到本單位的會(huì)計(jì)大賬中。

參考文獻(xiàn)：

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[3]鄧安香.新會(huì)計(jì)制度下的單位基建賬并大賬問題研究[J].企業(yè)家天地（下半月刊），2014（4）：23-25

篇8

[關(guān)鍵詞]基建會(huì)計(jì);核算;財(cái)務(wù)

基礎(chǔ)建設(shè)單位的會(huì)計(jì)核算工作,是按照財(cái)政部頒布的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行規(guī)范的會(huì)計(jì)核算。但是,在實(shí)際工作中,一些基礎(chǔ)建設(shè)單位的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算混亂,有些是基礎(chǔ)建設(shè)單位整個(gè)管理無序,勢(shì)必致使會(huì)計(jì)核算混亂。有些基礎(chǔ)建設(shè)單位是因?yàn)橐恍┗?xiàng)目本身就不合法、不符合規(guī)定,導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督不嚴(yán)謹(jǐn),造成會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。

一、基建會(huì)計(jì)核算存在問題的主要表現(xiàn)

1. 有些單位的主管財(cái)務(wù)人員對(duì)基建的業(yè)務(wù)核算比較陌生

雖然“國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度”及相關(guān)的規(guī)定的文件已轉(zhuǎn)發(fā)到各基層部門,并組織了相關(guān)的培訓(xùn)學(xué)習(xí),但由于基建業(yè)務(wù)對(duì)于大部分單位而言不是經(jīng)常性發(fā)生,因而沒有引起財(cái)務(wù)人員的重視,單位一旦發(fā)生基建業(yè)務(wù),財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算工作便無從著手,更談不上對(duì)基建業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)管理。

2. 個(gè)別單位基礎(chǔ)建設(shè)賬沒有依照有關(guān)規(guī)定按每個(gè)建設(shè)項(xiàng)目單獨(dú)開戶、單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算

有些單位是幾個(gè)項(xiàng)目建設(shè)混在一個(gè)賬目里核算,等到工程竣工時(shí),無法確定其中某一個(gè)項(xiàng)目的真實(shí)成本數(shù)額、資金來源數(shù)額與來往數(shù)額,會(huì)計(jì)核算及其混亂,無法提供給單位領(lǐng)導(dǎo)者真實(shí)的數(shù)據(jù),給工作帶來了極大的不便。

3. 是基建工作與財(cái)務(wù)的銜接不緊密,財(cái)務(wù)人員對(duì)工程的情況知之甚少,直接影響了基建會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量

有一些工程已開工并支付了首期工程款,財(cái)務(wù)人員對(duì)該項(xiàng)目的工程批復(fù)、設(shè)計(jì)批復(fù)、施工合同等還未曾謀面,工程的財(cái)務(wù)監(jiān)督形同虛設(shè);按基建會(huì)計(jì)制度規(guī)定,對(duì)各項(xiàng)支出的歸類核算是以項(xiàng)目核算內(nèi)容為依據(jù),而財(cái)務(wù)人員對(duì)項(xiàng)目核算內(nèi)容一無所知,所作的核算也只能憑經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行,等到竣工決算做“工程概預(yù)算執(zhí)行情況表”時(shí),才發(fā)現(xiàn)平常的核算分類與概算的項(xiàng)目劃分完全不能配比,嚴(yán)重影響了報(bào)表的準(zhǔn)確上報(bào)。

4. 按照制度和辦法的規(guī)定,未實(shí)行獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)性建設(shè)項(xiàng)目在企業(yè)賬內(nèi)通過“在建工程”或是“基建工程支出”“更改工程支出”“大修理工程支出”和“工程物資”一級(jí)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算,同時(shí)也規(guī)定企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程其他支出備查簿”,專門登記基建項(xiàng)目發(fā)生的、構(gòu)成項(xiàng)目概算內(nèi)容但不通過“在建工程”等科目核算的其他支出。

如:不需要安裝設(shè)備、現(xiàn)成房屋、無形資產(chǎn)以及發(fā)生的遞延費(fèi)用等。這也就是說,企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿或是會(huì)計(jì)報(bào)表不能反映出工程建設(shè)的全貌,要了解項(xiàng)目的整體情況、要編制竣工決算,必須將“在建工程”等一級(jí)科目和“備查簿”進(jìn)行整理和匯總。這對(duì)于核算內(nèi)容龐雜的大中型基建項(xiàng)目或是引進(jìn)國(guó)外生產(chǎn)線,不需安裝設(shè)備但價(jià)值量較大的技改項(xiàng)目來說尤其不便。

5. 制度和辦法都規(guī)定應(yīng)在“在建工程”或“基建工程支出”等一級(jí)科目下直接設(shè)置“建筑工程”“安裝工程”“在安裝設(shè)備”等二級(jí)明細(xì)科目來核算建設(shè)工程的實(shí)際成本。

這種科目級(jí)次的設(shè)置方式并不適合多個(gè)在建項(xiàng)目的核算。“建筑工程”“安裝工程”“在安裝設(shè)備”等科目余額很可能同時(shí)是幾個(gè)建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生數(shù)的匯總,既不能反映一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的總支出情況,也不便于完工后建設(shè)成本的結(jié)轉(zhuǎn),二級(jí)明細(xì)科目核算出的數(shù)據(jù)不具備運(yùn)用的現(xiàn)實(shí)意義。

6. 是結(jié)算手續(xù)不齊全

單位的基建工程進(jìn)度款支付僅憑項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的簽字就支付;支付工程款里收款單位與合同簽訂單位不一致時(shí),也未有相關(guān)的證明予以證實(shí),而采取直接支付,以致在工程中出現(xiàn)往來賬糾紛。

7. 是項(xiàng)目成本核算不完整

大多數(shù)項(xiàng)目在籌建期時(shí),資金來源尚未落實(shí),但從自籌資金又發(fā)生了前期可行性研究費(fèi)用、勘察設(shè)計(jì)、管理費(fèi)等費(fèi)用。項(xiàng)目正式開工成立賬戶時(shí),該類項(xiàng)目資金支出未列入項(xiàng)目的投資支出中,結(jié)果造成概算中已安排的勘察設(shè)計(jì)等支出在單位的會(huì)計(jì)決算資料中卻沒有。

二、造成基建會(huì)計(jì)核算混亂的原因

1. 單位基本建設(shè)項(xiàng)目開工手續(xù)不齊全

有的單位基本建設(shè)項(xiàng)目不合法、不合規(guī)。目前部分建設(shè)單位對(duì)國(guó)家仍然控制著固定資產(chǎn)投資計(jì)劃的認(rèn)識(shí)不夠或是沒有認(rèn)識(shí),有的只知道“領(lǐng)導(dǎo)指示就是計(jì)劃”“領(lǐng)導(dǎo)指示就要開支”,搞一個(gè)基建項(xiàng)目以單位領(lǐng)導(dǎo)說了算,按領(lǐng)導(dǎo)意志辦事。沒有按照要求認(rèn)真進(jìn)行基本建設(shè)前期準(zhǔn)備工作,沒有執(zhí)行必要的基本建設(shè)程序,致使造成“邊設(shè)計(jì)、邊勘探、邊施工”的三邊工程。

2. 施工程序、施工隊(duì)伍不合規(guī)范

有的施工隊(duì)伍無合格的資質(zhì)證書也承擔(dān)項(xiàng)目;沒有工程項(xiàng)目開工證,施工隊(duì)伍進(jìn)場(chǎng)開工;工程層層轉(zhuǎn)包現(xiàn)象嚴(yán)重,有的簽合同的施工單位并不承擔(dān)施工,而將項(xiàng)目承包給項(xiàng)目經(jīng)理,單位只收取管理費(fèi);施工隊(duì)伍包工頭自行進(jìn)行工程結(jié)算、收款,而不是由施工單位進(jìn)行統(tǒng)一管理,統(tǒng)一收支,統(tǒng)一核算。

3. 不按規(guī)定辦理工程竣工結(jié)算

不能定時(shí)與施工隊(duì)伍核對(duì)往來賬目,客觀上為施工單位掩蓋。單位工程項(xiàng)目已全部完工且已交付使用,施工隊(duì)伍遲遲不按規(guī)定辦理竣工結(jié)算,影響基建會(huì)計(jì)正確反映。基礎(chǔ)建設(shè)單位會(huì)計(jì)人員對(duì)基建管理方面知識(shí)、制度了解太少,無法進(jìn)行認(rèn)真的監(jiān)督,也只能對(duì)發(fā)生的混亂現(xiàn)象聽之任之。

三、提高基建會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的措施

1.基建會(huì)計(jì)核算首先要關(guān)注項(xiàng)目的合法性,對(duì)不合法、不合規(guī)的項(xiàng)目要促使其辦理合規(guī)合法手續(xù),方可開支

基建前期準(zhǔn)備工作要做好,基建審批程序要到位,不能超前籌資和用款。按現(xiàn)行制度,基建項(xiàng)目的批準(zhǔn)程序應(yīng)該是:首先應(yīng)有經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目建議書,然后編制可行性研究報(bào)告,該報(bào)告呈報(bào)給有權(quán)批準(zhǔn)的政府部門批準(zhǔn),建設(shè)單位再委托設(shè)計(jì)部門編制初擴(kuò)設(shè)計(jì)任務(wù)書,再報(bào)政府管理部門批準(zhǔn),由設(shè)計(jì)部門編制施工設(shè)計(jì)圖,申請(qǐng)開工報(bào)告,由上級(jí)批準(zhǔn)后,基建前期程序完成,才能進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施階段。基建會(huì)計(jì)部門必須掌握這一程序中各個(gè)批準(zhǔn)文件及明細(xì)附表,特別是要將最后批準(zhǔn)確認(rèn)的基建投資計(jì)劃作為基建財(cái)務(wù)籌資、使用資金、會(huì)計(jì)核算的依據(jù),如沒有合規(guī)、合法的計(jì)劃,基建會(huì)計(jì)要進(jìn)行監(jiān)督,督促有關(guān)部門爭(zhēng)取計(jì)劃下達(dá),如確沒有正式計(jì)劃,則應(yīng)停止支用基建款項(xiàng),絕不能搞先斬后奏行動(dòng)。

2. 所有基建經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要有文件及合同

凡是需要在基建會(huì)計(jì)上入賬的款項(xiàng)應(yīng)該有文件及合同資料提供給會(huì)計(jì)人員。一切基建用款的工程預(yù)付款、設(shè)備采購(gòu)預(yù)付款、土地征購(gòu)、勘測(cè)設(shè)計(jì)、監(jiān)理等活動(dòng)均應(yīng)有合同。所訂合同條文應(yīng)符合國(guó)家法律、法規(guī),凡訂合同均應(yīng)向會(huì)計(jì)部門提供一份,以便付款時(shí)予以監(jiān)督。

3. 嚴(yán)格控制付款關(guān)口,杜絕基建支出違規(guī)現(xiàn)象

審查所需付的款項(xiàng)是否已列入批準(zhǔn)的計(jì)劃項(xiàng)目中,其付款事項(xiàng)是否是所簽訂經(jīng)濟(jì)合同中的事項(xiàng)。付款時(shí),需要驗(yàn)明收款單位所開的收據(jù)是否是合同簽約單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門出具的。

4. 往來賬控制所有列往來賬的單位必須是簽約單位名稱

定時(shí)向往來單位會(huì)計(jì)部門進(jìn)行往來賬對(duì)賬并相互簽字確認(rèn),以保證所有預(yù)付款項(xiàng)均由簽約單位進(jìn)行管理。

5. 對(duì)于工程建設(shè)量不大、工期短、財(cái)務(wù)核算相對(duì)簡(jiǎn)單的建設(shè)項(xiàng)目,建議按照原辦法和制度的規(guī)定在企業(yè)賬內(nèi) “在建工程”或“基建工程支出”等科目進(jìn)行核算,但先應(yīng)按在建項(xiàng)目名稱設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目,然后再根據(jù)每個(gè)項(xiàng)目的概算批復(fù)類別加結(jié)轉(zhuǎn)科目設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。

這種科目級(jí)次的設(shè)置方式可使企業(yè)通過二級(jí)明細(xì)科目數(shù)量和二級(jí)明細(xì)科目余額對(duì)在建項(xiàng)目的個(gè)數(shù)和每個(gè)項(xiàng)目的支出情況一目了然,既便于日常管理又便于完工后決算的編制和建設(shè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)。此外由于三級(jí)明細(xì)科目是按照概算類別設(shè)置的,可及時(shí)比較概算批復(fù)與實(shí)際支出的差異,做到工程成本的事中控制,發(fā)揮基建財(cái)務(wù)核算的重要職能。

6. 對(duì)于工程建設(shè)內(nèi)容多、涉及面廣、工期長(zhǎng)、財(cái)務(wù)核算復(fù)雜的大中型基建項(xiàng)目,建議采取參照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》另立賬簿期末合并會(huì)計(jì)報(bào)表的方式進(jìn)行核算。

即,企業(yè)賬通過“在建工程”科目總括核算撥付基建項(xiàng)目的投資數(shù),基建賬參照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的明細(xì)核算建設(shè)項(xiàng)目的成本支出,會(huì)計(jì)期末將基建賬的科目余額整理、分類后并入企業(yè)報(bào)表,同時(shí)抵銷有關(guān)數(shù)據(jù)。

7. 工程竣工時(shí)的控制工程竣工后,要求施工單位及時(shí)進(jìn)行結(jié)算,進(jìn)行結(jié)算的單位和所蓋單位公章均應(yīng)為合同簽約的施工單位,而不是“項(xiàng)目經(jīng)理部”的章。

本地施工單位結(jié)算發(fā)票上應(yīng)加蓋與合同簽約施工單位名稱相符的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)章。異地施工單位在施工場(chǎng)地所在地稅務(wù)部門開具的結(jié)算發(fā)票也應(yīng)加蓋施工單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門章。

篇9

一、引言

就目前來講，我們國(guó)家對(duì)于高等學(xué)校的基建會(huì)計(jì)工作還沒有一個(gè)比較完善的規(guī)定制度，很多學(xué)校在進(jìn)行財(cái)政管理的過程當(dāng)中，往往只能借鑒使用一些企業(yè)的陳舊制度。這樣直接導(dǎo)致的結(jié)果就是財(cái)政方面的核算和管理都非常不規(guī)范，而且彼此各不相同，最終的賬務(wù)都顯得比較混亂。有時(shí)候即使是在同一所高校進(jìn)行財(cái)務(wù)核查，都會(huì)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作者們所使用的財(cái)務(wù)核算方法不一，甚至?xí)霈F(xiàn)脫節(jié)的現(xiàn)象。不論是財(cái)務(wù)核算的程序，還是進(jìn)行財(cái)務(wù)運(yùn)作的方法，都沒有一個(gè)特定的標(biāo)準(zhǔn)可循，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)的處理運(yùn)作加上了很多個(gè)人的觀點(diǎn)和方法，存在一定的任意性，很多會(huì)計(jì)資料不能夠進(jìn)行彼此之間的比較，而且會(huì)計(jì)信息的失真本文由收集整理現(xiàn)象也無法控制。因此，我們有必要對(duì)高校基建會(huì)計(jì)制度進(jìn)行一個(gè)深入的探究。

二、高校基建會(huì)計(jì)制度所發(fā)揮的基本職能

作為會(huì)計(jì)工作體系當(dāng)中比較重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，基建會(huì)計(jì)通過核算、監(jiān)督以及管理等過程發(fā)揮著自身的職能。

（一）對(duì)于高校基建過程當(dāng)中涉及到的每一個(gè)環(huán)節(jié)做出記錄

要想切實(shí)得到高校基建投資的詳細(xì)狀況，就需要進(jìn)行相關(guān)的賬目以及流程記錄的核查，而這就是高校基建會(huì)計(jì)的基本職能之一。通過核查記錄我們可以進(jìn)一步明確基建投資的具體來源，判斷其來源的合法性和正當(dāng)性；通過跟進(jìn)其具體的流動(dòng)過程，我們能夠明確基建投資的去向以及使用的方式；通過核查財(cái)務(wù)記錄，我們能夠判斷建設(shè)單位各個(gè)方面的財(cái)務(wù)收支是不是符合我們國(guó)家在財(cái)政以及財(cái)務(wù)方面的相關(guān)的規(guī)章制度，有沒有遵循經(jīng)濟(jì)效益最大化的基本原則。

通過建設(shè)單位會(huì)計(jì)工作者所做的財(cái)務(wù)記錄，相關(guān)的監(jiān)督人員能夠進(jìn)行財(cái)務(wù)核查，明確基建投資的獲取以及使用的整個(gè)流程，實(shí)現(xiàn)其監(jiān)督和管理的職能，這樣就能夠進(jìn)一步約束建設(shè)單位的財(cái)政運(yùn)作的具體實(shí)施過程，以此促進(jìn)它們遵紀(jì)守法的行為規(guī)范，加強(qiáng)基建資金使用的合理性、有效性以及節(jié)約性。

（二）在成本計(jì)算的過程中發(fā)揮著不可替代的作用

高校基建會(huì)計(jì)想要進(jìn)行基建費(fèi)用的核查、監(jiān)督以及管理，首先就需要對(duì)于建設(shè)成本進(jìn)行詳細(xì)準(zhǔn)確的計(jì)算，而這個(gè)計(jì)算的內(nèi)容包含有：對(duì)于進(jìn)行材料以及設(shè)備的采集和購(gòu)買的過程的成本計(jì)算，在進(jìn)行基建工程的施工安裝等過程的成本計(jì)算以及進(jìn)行資產(chǎn)的交付使用過程中的成本計(jì)算等等。所進(jìn)行這些工作，能夠真實(shí)地展現(xiàn)出單位財(cái)務(wù)運(yùn)作的具體狀況，并且通過計(jì)劃出來的、預(yù)算出來的以及實(shí)際的成本這三者之間的相互比較，能夠進(jìn)一步核查建設(shè)單位自身的成本計(jì)劃和預(yù)算的實(shí)際進(jìn)行狀態(tài)，依據(jù)這些能夠進(jìn)行資金使用效益的評(píng)估與分析。與此同時(shí)，還能夠?qū)ㄔO(shè)單位的成本以及費(fèi)用的具體使用狀況做一個(gè)監(jiān)督，促使其運(yùn)營(yíng)的合法性以及經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

三、現(xiàn)階段高校基建會(huì)計(jì)工作當(dāng)中面臨的問題

（一）對(duì)于資金使用的分類不夠明確

在基建資金的使用過程當(dāng)中，對(duì)于資金的分類以及歸集都是比較關(guān)鍵的任務(wù)，但是，高校基建制度在這方面還比較欠缺，致使很多高校的會(huì)計(jì)工作者們不明白如何進(jìn)行工程資金的具體分類以及歸集。比較常見的問題包括，在進(jìn)行采購(gòu)工程材料的過程當(dāng)中，所支付的材料款有時(shí)候會(huì)被工作人員當(dāng)作建安投資處理，有的時(shí)候又會(huì)被當(dāng)作預(yù)付工程款處理；在進(jìn)行審計(jì)費(fèi)以及設(shè)計(jì)費(fèi)支付的過程當(dāng)中，所支付的費(fèi)用有時(shí)候會(huì)被工作人員當(dāng)作預(yù)付工程款處理，有的時(shí)候又會(huì)被當(dāng)作其他的款項(xiàng)處理；在進(jìn)行材料費(fèi)以及零星工程費(fèi)支付的過程當(dāng)中，所支付的費(fèi)用有時(shí)候會(huì)被工作人員當(dāng)作待攤投資處理，有的時(shí)候又會(huì)被當(dāng)作建安投資處理等等。一般情況下，基建項(xiàng)目的結(jié)算時(shí)間都是跨年度或者是幾年，如果這些上述的工作沒有妥善完成，那么對(duì)于后續(xù)的核算以及結(jié)算工作產(chǎn)生的影響將是重大而且深遠(yuǎn)的。而要想解決這些問題，不僅需要強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作者的個(gè)人素質(zhì)和技能，更重要的是加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的基本建設(shè)。

（二）高校基建會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)處理工作比較混亂

通過相關(guān)的調(diào)查研究，我們發(fā)現(xiàn)高校基建會(huì)計(jì)工作人員在業(yè)務(wù)的處理方面存在著程序混亂不清的狀況。比方說，在進(jìn)行工程款支付匯報(bào)的過程當(dāng)中，有的會(huì)進(jìn)行進(jìn)度款的列報(bào)，而有的就不會(huì)；在進(jìn)行項(xiàng)目的核算以及交付使用核算的過程當(dāng)中，彼此之間的意見不統(tǒng)一，所堅(jiān)持的程序各不相同。正是因?yàn)樯鲜鲞@些業(yè)務(wù)在處理過程中顯現(xiàn)出來的程序不一的狀況，才使得業(yè)務(wù)處理產(chǎn)生了混亂不堪以及欠缺規(guī)范的狀況，在這種條件之下，資產(chǎn)的真實(shí)狀況就不可能顯現(xiàn)出來，因此，會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性也無法保障。

四、對(duì)于高校基建會(huì)計(jì)制度的完善

（一）進(jìn)行高校基建會(huì)計(jì)工作科目的劃分

這項(xiàng)任務(wù)需要強(qiáng)調(diào)的是，首先需要提升其可操作性，具體包括：第一，待攤投資和建安投資的劃分，前者是需要進(jìn)行除了主體工程款之外的其他的項(xiàng)目費(fèi)用的核算，而后者進(jìn)行的就是項(xiàng)目主體工程款，如材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)以及工程結(jié)算款等；第二，預(yù)付工程款和其他應(yīng)收款的劃分，后者進(jìn)行的是對(duì)于合同之外的暫時(shí)支付的或者是應(yīng)該收入的費(fèi)用的核算；第三，應(yīng)付工程款和其他應(yīng)付款的劃分，前者是進(jìn)行承建單位暫時(shí)沒有支付需其代付的款項(xiàng)的核算，如有超出需要進(jìn)行沖回，后者是進(jìn)行供應(yīng)商以及其他單位的支付費(fèi)用的核算。

（二）進(jìn)行會(huì)計(jì)明細(xì)科目和具體級(jí)數(shù)的設(shè)定完善

具體的設(shè)定原則是能夠切實(shí)滿足會(huì)計(jì)核算的要求，太過于細(xì)化不合理，但是也不能太過粗糙。一般情況下，高校基建會(huì)計(jì)科目的明細(xì)等級(jí)分為三級(jí)，其中，總賬科目屬于第一等級(jí)，對(duì)應(yīng)工程項(xiàng)目的具體名稱屬于第二等級(jí)，對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的承建單位的具體名稱屬于第三等級(jí)。這種設(shè)定能夠非常清楚地把各個(gè)項(xiàng)目的總體支出如實(shí)展現(xiàn)出來，因此，得到比較廣泛的使用。

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關(guān)鍵詞:事業(yè)會(huì)計(jì) 基建會(huì)計(jì) 合并

近年來，許多高校進(jìn)行了新建、改建和擴(kuò)建，辦學(xué)規(guī)模雖然不斷擴(kuò)大，財(cái)政撥款和事業(yè)收入?yún)s沒有同比例增加，許多高校基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)基本靠貸款。而《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度。”{1}我國(guó)高等學(xué)校事業(yè)會(huì)計(jì)根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行核算，基建會(huì)計(jì)則根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》和《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算。因此各高校單獨(dú)設(shè)立基建賬，銀行貸款和基建撥款直接入基建賬，工程未完工前，工程支出只在基建賬核算，完工后又不及時(shí)移交固定資產(chǎn)，造成高校會(huì)計(jì)主體被肢解、會(huì)計(jì)信息不全面，資產(chǎn)負(fù)債不真實(shí)等問題。事業(yè)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)合并核算已勢(shì)在必行。

一、現(xiàn)行事業(yè)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)合并核算的前提

1.目前高校資金來源主要是財(cái)政撥款、事業(yè)結(jié)余、土地置換、合作建設(shè)、捐贈(zèng)以及銀行貸款，若高校資金來源50%~60%以上主要依靠銀行貸款，則基建會(huì)計(jì)和高校事業(yè)會(huì)計(jì)并賬后，靠貸款形成的基本建設(shè)支出會(huì)導(dǎo)致收支失衡，財(cái)政撥款和事業(yè)結(jié)余不足以彌補(bǔ)，形成的缺口按現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)制度規(guī)定無法在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。因?yàn)椤笆聵I(yè)基金”不能為負(fù)數(shù)，這是高校事業(yè)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)并賬核算的最大制約因素。為此筆者建議應(yīng)盡快解決高校基本建設(shè)資金不足和承擔(dān)的高額貸款利息問題。呼吁政府加大對(duì)高校基建財(cái)政撥款的力度、進(jìn)行政府貼息貸款，因?yàn)楦咝５陌l(fā)展能夠帶動(dòng)周邊經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高科技人才的培養(yǎng)是國(guó)家興盛的重要保障。

2.進(jìn)一步完善法規(guī)及規(guī)章制度。高校事業(yè)會(huì)計(jì)根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算，而現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度”，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中卻對(duì)這種基建資金核算未給予規(guī)范。因此，高校基建會(huì)計(jì)根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》和《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算，造成一個(gè)單位兩個(gè)會(huì)計(jì)主體、兩套賬務(wù)核算體系、兩種會(huì)計(jì)報(bào)表。建議借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)并軌的經(jīng)驗(yàn)，盡快修訂和完善《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

3.完善基建財(cái)務(wù)管理體制。基建財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)有的高校歸屬基建部門，有的歸屬財(cái)務(wù)部門。根據(jù)“大收入和大支出”的原則，基建財(cái)務(wù)應(yīng)納入學(xué)校財(cái)務(wù)常規(guī)管理，不另設(shè)分支機(jī)構(gòu)。跨區(qū)域的高校基建項(xiàng)目，由財(cái)務(wù)部門委派會(huì)計(jì)，高校內(nèi)部執(zhí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度。

4.事業(yè)會(huì)計(jì)科目要進(jìn)行修訂、補(bǔ)充、完善。基建項(xiàng)目未完工前，只在基建賬中反映，待項(xiàng)目竣工交付使用時(shí)，再按項(xiàng)目實(shí)際成本移交事業(yè)賬，造成賬面資產(chǎn)小于實(shí)際資產(chǎn);財(cái)政撥付基建款時(shí)，直接撥給基建部門，在基建賬中反映，造成賬面收入小于實(shí)際收入，造成賬實(shí)不符的現(xiàn)象，也使整個(gè)高校的資金收支缺乏統(tǒng)一的籌劃控制。

5.會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目要隨著會(huì)計(jì)科目修訂相應(yīng)修訂。

二、并賬思路

目前現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度不能改變的現(xiàn)狀下，以現(xiàn)行事業(yè)會(huì)計(jì)制度為主體，保持現(xiàn)行事業(yè)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，充分借鑒、吸收國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度中能夠反映基本建設(shè)特色的會(huì)計(jì)科目，通過補(bǔ)充、調(diào)整與修訂相應(yīng)的事業(yè)會(huì)計(jì)科目，有條件地并賬和并表。即兩套賬務(wù)平時(shí)按常規(guī)處理，只是在年末時(shí)，一是將基建會(huì)計(jì)科目余額表與結(jié)轉(zhuǎn)前事業(yè)會(huì)計(jì)科目余額表進(jìn)行合并，二是將基建資金平衡表與事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

三、合并會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

合并會(huì)計(jì)科目設(shè)置是基本建設(shè)會(huì)計(jì)和高校事業(yè)會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算的基礎(chǔ)，是編制合并科目余額表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)鍵。

1.資產(chǎn)類科目設(shè)置。事業(yè)賬增設(shè)一級(jí)科目“在建工程”，用以歸集基建工程成本，下設(shè)“建筑按裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”和“其他投資”等明細(xì)科目進(jìn)行核算;增設(shè)一級(jí)科目“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”，用以反映由于撥款不足基建資金需求量;在“材料”下增設(shè)“工程物資”，用以歸集基建工程用庫(kù)存材料;在“應(yīng)收及暫付款”下設(shè)置““基建暫付備料款”、“基建暫付工程款”、“基建暫付水電費(fèi)”、“基建暫付其他應(yīng)收款”等明細(xì)科目。

2.負(fù)債類科目設(shè)置。事業(yè)賬“借入款項(xiàng)”下增設(shè)“基建投資借款”明細(xì)科目，并按貸款銀行進(jìn)行明細(xì)核算;在“應(yīng)付及暫存款”下設(shè)置“應(yīng)付基建工程款”和“工程其他應(yīng)付款”等明細(xì)科目，并按施工單位進(jìn)行明細(xì)核算，用以合并基建賬中的基建債務(wù)。

3.收入類科目設(shè)置。若財(cái)政撥款先撥入事業(yè)賬再撥入基建賬，則事業(yè)賬不必增設(shè)“基建撥款”科目;若財(cái)政撥款直接撥入基建賬，則事業(yè)賬需增設(shè)“基建撥款”一級(jí)科目，核算本年度的基建撥款、財(cái)政專項(xiàng)撥款及其他撥款等。另外，基建賬年末有交付使用資產(chǎn)時(shí)，因“交付使用資產(chǎn)”要與“基建撥款”和“待沖基建支出”對(duì)沖，事業(yè)賬也不必增設(shè)“基建撥款”科目;若基建賬年末沒有交付使用資產(chǎn)或交付使用資產(chǎn)價(jià)值小于基建撥款，則事業(yè)賬也需增設(shè)“基建撥款”一級(jí)科目。不論上述任何情況，基建賬中自事業(yè)賬轉(zhuǎn)入的自籌基建款不參與合并。

4.支出類科目設(shè)置。事業(yè)賬“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目不作任何調(diào)整，只反映自籌基建支出。

5.凈資產(chǎn)類科目設(shè)置。因基建賬科目按資金占用和資金來源分類，所以事業(yè)賬中凈資產(chǎn)類科目不作任何調(diào)整。

四、合并科目余額表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表的方法

1.有些科目可以直接相加在合并科目余額表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表中填列:如“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“材料”等。

2.有些科目可以單獨(dú)列示在合并科目余額表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表中:如“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付工資”、“代管款項(xiàng)”、“事業(yè)基金”、“固定基金”、“專用基金”等。

3.有些科目需分析計(jì)算后在合并科目余額表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表中填列:如基建賬中“預(yù)付備料款、預(yù)付工程款、其他應(yīng)收款和應(yīng)收水電費(fèi)”可分析填列在事業(yè)賬“應(yīng)收及暫付款”中;基建賬中“應(yīng)付備料款、應(yīng)付工程款和其他應(yīng)付款”可分析填列在事業(yè)賬“應(yīng)付及暫存款”中。

4.有些科目需增設(shè)后在合并科目余額表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表中填列:如需在事業(yè)賬中增加“在建工程”、“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”等科目。“在建工程”科目需要根據(jù)基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”和“其他投資”等科目分析計(jì)算填列。

5.有些科目需剔除內(nèi)部往來后在合并科目余額表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表中填列:如事業(yè)賬中“借出款-基建借款”需將基建賬中的“部門基金借款”全額抵消后填入“借出款”;基建賬本年移交事業(yè)賬的固定資產(chǎn)，在基建賬的“交付使用資產(chǎn)”和事業(yè)賬的“固定資產(chǎn)”中同時(shí)反映，需將基建賬的“交付使用資產(chǎn)”與“基建撥款”和“待沖基建支出”相抵消。

總之，合并科目余額表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表只是在不改變現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下的權(quán)宜之計(jì)，隨著預(yù)算體制的進(jìn)一步改革，借鑒西方和我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)合并經(jīng)驗(yàn)，將基建會(huì)計(jì)并入事業(yè)會(huì)計(jì)核算，從而建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)核算體系，才是長(zhǎng)久之計(jì)，才更有利于高校財(cái)務(wù)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

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