市場環境報告范文

導語：如何才能寫好一篇市場環境報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

為貫徹落實市委、市政府關于創建省級文明衛生城市的戰略部署，充分發揮各部門的職能作用，按照市愛國衛生委員會的具體要求，受市XX局委托，我處迅速組織力量，查字典網于20xx年8月24日至26日對城區范圍內的26個商品市場進行了為期3天的調查，總的來看，環境衛生工作有喜有憂，但形勢不容樂觀。現將有關情況匯報如下：一、城區商品市場環境衛生現狀

據調查，我市目前共有各類商品市場26個，總營業面積130762㎡。其中大中型商品市場4個（XX大市場、XX大市場、XX大市場、XX大市場）、農貿市場11個。城區商品市場共有管理人員200余人，其中，專職清潔員120人。從性質上看，事業性管理的商品市場有8家，占30.8％；民營型商品市場16家，占61.5％；股份制商品市場1家，占3.8％。空殼市場1家，占3.8％。4個商品市場配有垃圾站，5個商品市場配有垃圾桶，9個商品市場對廁所每天進行沖洗，9個商品市場有污水管并與市政污水管連接，13個商品市場有公廁，3個商品市場建立了綠化帶，15個商品市場聘有保潔員，9個商品市場由環衛部門代運垃圾，11個商品市場每天進行衛生清掃，6個農貿市場有家禽宰殺場地，并每天進行沖洗，1個商品市場對生鮮經營場地每天沖洗，1個商品市場有肉食類保鮮設施，1個商品市場熟食飲食經營人員辦有健康證，5個商品市場有專門的物業管理機構。特別值得一提的是：南貿西街（區XX局南側）馬路市場（未計入全市26個商品市場內），該馬路市場既無專門的管理機構，也無固定的管理人員。但見有人收費，卻無人進行管理和清掃，致使市場內臭氣熏天，污水橫流，垃圾成堆。環境衛生令人堪憂。

近年來，城區各商品市場管理機構，圍繞經濟發展需要，把環境衛生工作作為一項重點工作來抓；采取了一系列措施和辦法，為經營者和消費者創造了一個良好的環境衛生條件。如XX市場、XX市場、XX市場等，在環境衛生整治方面做了大量工作，相應的衛生設施配備齊全，每年從收取的門面、攤位和衛生費中拿出部分資金用于環境衛生的整治。聘請了專門的保潔員，并做到每天對場地、廁所、排水溝、家禽屠宰場地等衛生角落進行清理，確保了垃圾及時得到清運。XX區市場服務中心為改變市場環境衛生，先后對XXX市場、XXX市場進行大規模的改造，使市場環境衛生工作得到全面升級。但也有少量商品市場由于沒有人員管理，也沒有相應的環衛硬件設施，業主自發組織請人打掃衛生。如XXX農貿市場，該市場已整體拍賣，正在改建，原來業主自發組織對市場內環境進行清掃。還有XXX建材市場，該市場原屬區農委管轄，由于建筑商離開，致使物業無人管理，業主也是自發組織請人對場地衛生進行打掃。

二、存在的主要問題

一是少數商品市場對衛生工作重視不夠；二是衛生投入不足，衛生死角多；三是商品市場周邊發展不平衡，易受影響；四是周邊環境有待進一步加強和規范；五是綠化率普遍低下，大多數商品市場沒有綠化帶；六是個別商品市場環境衛生服務工作走過場、標準低、人員素質有待提高；七是環境衛生監督力度不夠；八是熟食飲食經營人員辦理健康證的不多；九是多個商品市場防塵防蠅設施為零；十是治安問題比較嚴重，經常有被盜現象。

三、對策及建議

（一）、提高認識，加強領導。商品市場環境衛生好壞，關系到我市省級衛生文明城市的創建，有關部門要通力合作，認真履行職責，切實把市委市政府有關文件精神落到實處。

（二）、積極服務，建立綠色通道。環境衛生管理有關部門要對商品市場熟食、飲食經營人員進行督查，對沒有辦理健康證的經營人員，采取上門辦證服務，不符合條件的堅決取締。

（三）、繼續完善城市環境衛生管理制度。對商品市場的環境衛生保持24小時清潔，積極加大環境衛生的投入，建立健全環境衛生各項規章制度。

（四）、建立綠化帶。對有條件的商品市場要逐步進行改造或創建綠化帶和公共綠地，提高商品市場的綠化覆蓋率。

（五）、切實加強市場內的治安管理，建立群防群治、聯防聯動機制，為經營者和消費者創造一個良好的安全環境。

（六）、建議有關部門對南貿西街馬路市場堅決予于取締，徹底清除城區內的衛生死角，同時就近規劃興建一個農貿市場，以方便這一帶的居民生活。

篇2

一、區食品衛生安全工作情況

(一)食品經營企業單位現狀

我區現有與食品有關各類經營企業單位4769戶。農貿市場28家(較規范11個，設施較簡陋的有17個;總攤位數2554個，從業人員近萬人)；餐飲單位1137戶，目前在816戶餐飲單位(集體食堂321戶除外)，現已完成量化分級的647戶，其中A級29戶，占4.5%；B級113戶，占17.5%；C級468戶，占72.3%；D級37戶，占5.7%。

(二)調研結果顯示

居民普遍掌握一定的食品衛生安全知識。居民在選擇餐館和購買食品時，根據收入情況而定。大部分工薪階層首選超市購買熟食食品或鮮肉；就近到農貿市場購買蔬菜；選擇中型以上、大眾化既干凈又實惠或有一定品牌特色的餐館就餐。但大部分老年人、低收入者和外來務工人員在購買熟食品和肉食品時更喜歡到農貿市場；在外就餐則喜歡到方便低廉的小餐館。老百姓普遍對加快建設規范化農貿市場呼聲較高，對無照經營、食品加工的衛生狀況及食品質量表示不滿，對小餐館及大排檔食品衛生安全表示擔心。特別是對居民區周邊的大排檔要求對其“嚴格監管”的呼聲強烈。

二、食品衛生安全工作存在的問題

(一)規范執法監督管理力度不夠

食品衛生安全領域法律支持不夠。存在法律法規滯后和處罰偏輕，違法成本低、執法成本高的現象。對違法生產加工經營者打擊力度不夠。

食品衛生安全工作涉及多部門監管，職能交叉重疊。部門之間難以實現無縫隙監管，不能形成較強的合力，影響工作效率。

推行和宣傳餐飲業食品衛生量化分級管理力度不夠。強化明示餐館執行食品衛生量化分級管理的措施也不夠到位。

(二)餐飲業食品衛生安全工作有待進一步改進

在餐飲業推行的食品衛生量化分級管理工作中，部分餐館沒有按照食品衛生量化分級要求明示A、B、C、D等級牌；部分中小餐館不知道量化分級管理制度；大部分老百姓不知道其作用。

衛生狀況級別檔次低的餐館數量占絕大多數，與食品衛生安全要求有較大的差距。隨著人民群眾生活水平的不斷提高，人們更加講究飲食健康、營養、衛生和安全。但是，目前我區上檔次有規模有特色，或大眾化既干凈又衛生的餐館數量少，達到A、B級標準僅占22%；而低檔次、無特色、衛生環境差，需整改或應取締的餐館數量多，評定為C、D級標準的達到78%。

餐飲業存在著嚴重的安全隱患。部分中小餐館、小加工、小賣店的操作間面積狹小，操作條件不符合衛生要求；生、熟食品儲藏不符合食品衛生安全標準和管理規定；廚房衛生環境臟、亂、差；部分經營人員及從業人員無健康證；部分餐館、攤點無餐具消毒措施;部分單位的管理者和從業人員食品安全意識淡薄，衛生管理制度不健全;超范圍經營。

大排檔食品衛生安全問題突出。部分在路邊或是居民樓底層經營大排檔的餐館，經營者自己沒有執照，使用的是借或租來的經營執照;不具備食品衛生條件,食品的冷、熱制作加工、儲藏等設施都是臨時性的。

食品準入存在漏洞。調研中我們了解到，雖然大部分餐館能夠按照食品準入制度要求，從指定供銷廠家和市場采購豬肉、蔬菜、水產品等重點商品。但部分餐館仍然存在不按指定渠道私下進貨問題。

(三)不規范農貿市場食品衛生安全管理不到位

我區農貿市場的總體設施狀況列在城八區之末。由于不規范的農貿市場管理不到位，為市場內的食品安全帶來極大的隱患。

1.市場投入及管理不到位。由于市場不規范，市場的主辦方不愿意進行投資建設或配備相應的設施，市場內經營食品的條件和衛生環境差。市場管理人員只管收取攤位費，對市場缺少有效的管理。

2.對食品經營及從業人員管理不到位。市場內從事食品加工經營的小餐館、小加工的人員及從業人員普遍存在無食品衛生許可證、無執照、無健康證的情況；熟食品、干貨制品暴露經營，衛生環境條件差；超范圍經營；食品進貨渠道混亂，票、證不全；餐飲服務人員主要是外地務工人員,食品衛生知識偏低且流動性大。

3.食品衛生與安全的其他問題。我區衙門口地區的向豐寶龍農貿市場無證經營的現象較為嚴重。另外我區部分自然村外來人口居住的大雜院，成為偽劣假冒食品的制作窩點。制作加工和供應的“烤鴨、肉餡、雞排、臘腸、酒”等食品和飲料令人擔憂。

三、幾點建議

(一)進一步加大食品衛生安全監管工作力度

建立區食品衛生安全監管長效機制。進一步理順食品衛生安全監管職能，形成高效、統一、權威的食品衛生安全管理體系。

增加食品衛生安全專項資金投入。配備必要的檢測設備，解決監管人員不足等問題；加強對專業技術人員培訓，提高監管人員整體職業素質和規范執法水平。

加快對我區現有不規范農貿市場的升級改造。爭取市有關部門對不規范農貿市場升級改造資金的支持，用足對新建社區菜市場的政策。政府應對投資建設經營農貿市場和社區菜市場的社會單位或個人，給予分級的政策優惠或資金補貼。研究制定食品衛生安全長遠規劃。

(二)進一步提高執法人員監管執行力

一是嚴把食品衛生安全準入關。加強對食品衛生安全源頭的控制，進一步完善食品衛生安全準入制度。抓責任的落實、加大日常監督的頻次。

二是強化餐飲業食品衛生安全監管量化分級管理。對所有參加衛生質量量化分級管理的餐館，要求在門口掛A、B、C、D等級牌，定期進行檢查，加大動態管理力度。對達到A、B級標準的餐飲單位堅持高標準、嚴要求，發揮其示范和帶動作用；將監督重點放在級別低、風險度較大的餐館；依法規范中小餐館，促使其上檔次、上水平；對衛生環境差餐館限期整改，提高級別檔次。在我區奧運場館周邊地區進行試點，參照衛生部在海淀區試點實行的公示餐館衛生狀況的臉譜方式，強制執行餐館衛生量化分級管理制度。

強化餐飲業自律意識。指導建立餐飲行業協會、商會，協助政府有關部門加強對餐飲行業食品衛生安全的監督管理與服務，使其成為行業治理的主體。強化經營者的自律意識，樹立良好的企業行業形象，促進餐飲行業發展與管理。

結合2008年奧運會的舉辦，有關部門應盡快制定出臺高標準的《管理辦法》或《保障服務奧運行動規劃》。重點對奧運會場館周邊的餐館和大排檔等進行24小時食品衛生安全“無縫隙”監管。確保在奧運會期間不出現食品衛生安全問題。

三是加強對農貿市場食品衛生安全的監管。對現有不規范農貿市場內的食品加工、經營者及攤位，進行重新審核登記建立檔案；嚴格實行每日對農貿市場所經營的食品、蔬菜、水果檢查進貨渠道及檢測票證和臺帳管理制度；嚴格要求市場主辦方合法經營，對出現超范圍經營和管理不到位的，要依法處罰；堅決取締不規范農貿市場內臨時性、無執照、無上下水、無消毒保障的食品餐飲攤點；建立農貿市場食品衛生安全保證金制度，維護老百姓的合法權益，提高市場的自我約束力。為所有的農貿市場配備相應的簡易檢測(箱)設施，讓大家買著放心，吃著安心。

(三)深入開展食品衛生安全宣傳教育

有關部門應加大對食品衛生安全法律法規、職業道德和社會公德方面的宣傳教育。普及食品衛生安全知識，提高全民的食品衛生安全的法律意識和自我保護意識。

加大向社會廣泛宣傳的力度。不僅讓餐飲行業知道食品衛生質量A、B、C、D量化分級管理制度，也要向社會和老百姓廣泛宣傳，做到家喻戶曉。

加強對食品生產經營者的宣傳教育和培訓。強化其食品衛生安全第一責任人的意識，使其知法、懂法、守法，規范生產經營行為。借助迎奧運的宣傳，使經營者樹立石景山的主人形象意識。

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關鍵詞：市場環境 股權集中度 盈余管理

一、引言

目前股權高度集中已成為我國上市公司公司治理的特征。委托理論指出當上市公司多數處于股權高度集中狀態下時，大股東持股比例極高，容易帶來公司的委托問題，尤以大股東與中小股東的利益沖突最為明顯，大股東為維護其自身利益，必然通過操縱盈余信息報告及其他手段，利用信息不對稱為自身謀求利益，甚至侵占小股東的利益。此外，股權高度集中的企業有著極強的股權融資動機，通過資本市場的配股增發等手段達到其圈錢的目的，陳小悅等發現上市公司為了達到“配股生命線”而操縱了報告盈余。張祥建（2006）發現上市公司在配股過程中存在系統盈余管理行為。股權高度集中的企業，具有更強動機進行盈余管理，以滿足資本市場監管政策的需要。此外，企業盈余管理是在特定市場環境中的行為選擇，不可避免受到外部環境如法律環境、政府干預、市場發育等因素的影響，故本文以2003年至2007年A股制造業上市公司為樣本，利用樊綱和王小魯（2010）編制的中國各地區市場化進程數據構建各地區的市場環境變量，著重考察股權集中度、市場環境因素對企業盈余管理行為的影響。

二、研究設計

（一）研究假設 盈余管理行為作為一種公司財務行為，是市場經濟發展的結果，必須放在市場環境的大背景下加以理解，然而目前國內外關于盈余管理與市場環境的研究較少，少有文獻主要從以下角度展開：市場環境、法律環境（民事訴訟）、政府干預、大股東控制（產權性質）等。王彥超等（2008）指出隨著市場化進程的發展，經濟事務等越來越需要法律規范的介入，同時法律環境越健全，違約幾率越大，發生訴訟的可能性就將越大，而公司一旦被訴后，普遍會采取減少盈余的盈余管理方式。李秀玉（2009）指出，法制越好，盈余造假越容易被發現，公司為避免觸犯法律將有更強烈的動機進行盈余管理。La Porta等（1998，1999，2000）提出不同地區對投資者的保護程度會對公司會計政策和行為產生影響，對于投資者保護較弱的地區，財務會計系統可能成為補償弱投資者保護負面影響的一種替代機制。陳勝藍、魏明海（2006） 發現，來自投資者保護較弱地區的上市公司更愿意提供較高質量的財務會計信息，以補償弱投資者保護帶來的負面效應。此外，隨著市場化進程的不斷推進，證券市場環境也不斷改善，政府對企業的干預程度逐漸減弱，部分上市企業不再背負地方政府目標，然而在證券市場的監管并未減弱，ST、PT等監管準則仍較為嚴格，使得企業在面臨吊牌危機時，不再能夠通過政府補助途徑獲取幫助，企業將更多通過盈余管理等途徑進行合理規避。此外，企業將以自身經濟利益最大化作為主要目標，而不再是政府目標、社會利益，故企業在面對避稅需求時，因地方政府干預減弱，受到的地方政府監管也相對減弱，亦可能通過盈余管理等方式達到其目標。基于以上分析，本文提出假設：

假設1：市場化指數與盈余管理程度正相關

假設1a：市場化程度越高，企業盈余管理程度越強

假設1b：政府干預程度越弱，企業盈余管理程度越強

假設1c：法律環境越好，企業盈余管理程度越高

股權集中度是公司治理的一大重點，王艷艷等（2011）指出，股權集中度對會計盈余質量有兩方面的影響，一是積極的利益協同效應 （alignment effect），二是消極的塹壕效應（entrenchment effect）。當股權集中度較低時，管理層與股東之間的問題表現得更為突出，此時積極的利益協同效應開始發揮作用，即股權越集中，則外部中小股東與控股股東的利益越趨于一致，控股股東就會按照所有股東的共同利益行事，從而提高會計盈余的價值相關性，即盈余質量，以盡可能避免管理層為謀求自身利益而進行盈余管理的行為。當企業處于高股權集中狀態時，問題主要來自于控股股東和中小股東之間的利益沖突，塹壕效應表現更為突出，此時大股東會利用控制權大于所有權的地位為自己謀利，利用投票權控制公司的會計政策選擇和財務報告方式，侵占外部股東利益，降低會計信息可信度，從而導致盈余信息含量的降低。尤其是當股權高度集中時，大股東們為達到在資本市場圈錢的目的，從資本市場斂取廣大中小股東財富，首先會盡可能地維持公司股價的高水平，這就會使得控股股東在公司財務報告公布時有極大動機進行盈余管理，以盡可能保證公司盈利好消息的公布，避免公司股價的波動；其次，證監會對公司配股、增發、ST、PT、摘牌都有嚴格的財務要求，如規定上市公司申請配股，公司最近3個會計年度加權平均凈資產收益率平均不低于6%；上市公司連續兩年虧損，將被特殊處理（ST），連續三年虧損，將被摘牌。可見公司盈利性對企業而言，尤其是對股權高度集中的企業而言，股東更有動機進行盈余管理以保證符合證監會要求。基于以上分析，本文提出假設：

假設2：股權集中度與盈余管理程度U型相關

假設2a： 股權集中度越高，企業盈余管理程度越高

假設2b：股權集中度越低，企業盈余管理程度越高

股權集中度與盈余管理程度關系的研究僅僅是從公司治理的企業內部角度考察，然而企業行為必然受到市場大環境的影響。我國上市公司雖然都在深交所或上交所上市，但它們所面臨的市場環境并不完全一樣，它們分別來自我國不同的省份地區，各地區的法律制度、經濟發展程度、金融市場活躍程度、政府行為等均存在很大不同，樊綱（2006）指出我國市場化的進展程度是很不平衡的。就區域而言，東部沿海省份，市場化已經取得了決定性的進展，而在另外一些省份，經濟中非市場的因素還占有重要的地位。就產業部門而言，制造業、建筑業和某些第三產業部門的市場化程度較高，而另外一些第三產業部門的市場化程度相對較低。各上市公司面臨不同的市場環境、政府干預程度也不盡相同，必然將影響到其盈余管理行為選擇，即便相同股權集中度的企業，其盈余管理行為也必將受到影響。根據上述分析提出假設：

假設3：不同市場環境下，股權集中度對盈余管理程度影響不同。市場化程度越高，政府干預程度越弱，法律環境越好，股權集中度對企業盈余管理程度的影響越強

（二）樣本選取和數據來源 本文選取2003年至2007年在上海證券交易所和深圳證券交易所進行交易的A股制造業公司；剔除ST、PT公司樣本；剔除2003年至2007年所有當年IPO的公司樣本；剔除變量數據不全的樣本。本研究中用到的財務數據來自CSMAR數據庫和巨潮資訊網。最終得到有效樣本3132個。

三、實證檢驗分析

（一）描述性統計 表（2）是自變量和因變量的簡單描述性統計，由表中可知我國制造業企業普遍股權集中度較高，均值達到了59.46%，但企業之間的差距也較大，前十大股東持股比例之和最高達到96.07%，最低的僅有13.48%；從市場環境看，各地區的差異也較為明顯，以市場化指數為例，上海地區高達11.71，地區僅為0.79，此外各地區法律環境和政府干預指數也存在顯著差別，這與各地區市場化進程的程度不同有著較大關系；表中的EM變量還說明不同企業間盈余管理程度存在顯著差別，企業在不同的股權集中控制下，根據不同市場環境采取相應的措施，粉飾報表，對業績進行盈余管理。此外，其他指標如主營業務收入增長率、每股經營現金凈流量、凈資產收益率等分布較分散，差別較大，說明上市公司質量存在很大差距，本文中把這些變量納入控制變量范疇，能更好地探討市場環境、股權集中度與盈余管理三者之間的關系。從表（3）中，可以清楚看到我國制造型企業絕大部分企業的股權集中度極高，前十大股東持股比例之和低于25%的企業僅有28家，而2398家超過50%，可見股權高度集中已成為我國制造型企業公司治理的一大顯著特點，研究股權集中度，尤其是制造型企業的股權集中度問題對研究公司治理有著重要意義。

（二）相關性分析 如表（4）所示，通過主要變量的相關系數可知EM與其他研究變量均存在相關關系，其中與marindex、govindex、lawindex、CR10等都在1%水平上顯著為正，這與本文的預期是相一致的。此外，其余各變量之間的相關系數均較低，僅marindex、govindex、lawindex三者間的相關系數高達0.7，為避免共線性問題，在之后的模型檢驗中，將把三個變量分別代入進行檢驗。

四、結論

本文以制造業為例，選取2003年至2007年間所有A股上市的公司為研究樣本，對市場環境、股權集中度、盈余管理水平三者之間的關系進行實證研究。研究發現：市場環境與盈余管理程度正相關，當市場化程度越高、政府干預越少、法制環境越健全時，企業的盈余管理水平也越高；股權集中度與盈余管理水平的U型關系并不顯著，更多表現為U型的右側，即當股權高度集中時，股權集中度越高，盈余管理程度也越高，這與我國制造業上市公司普遍股權高度集中的國情是相符的；市場環境對股權集中度影響盈余管理的程度有加劇作用，處于高市場化地區的上市公司，股權集中度越高，對盈余管理行為選擇的動機更強。由此認為，證監會及證交所在對上市公司進行監管時，尤其應該關注高市場化地區股權集中度高的企業，出于隧道效應，股權高度集中的企業中大股東有更強的動機進行盈余管理，甚而侵占中小股東利益，破壞市場秩序，這種影響在市場化進程高的地區表現更為強烈。需要指出的是，本文僅針對制造業中的A股上市公司進行研究，并未對整個行業體系進行實證分析，至于其他行業或者整個市場上，不同股權集中度的企業面對不同市場環境，其盈余管理行為選擇是否不同，關系是正向還是負向，這都是以后的研究方向。

參考文獻：

[1]樊綱、王小魯、朱恒鵬：《中國市場化指數——各地區市場化相對進程2009年報告》，經濟科學出版社2010年版。

[2]王彥超、林斌、辛清泉：《市場環境、民事訴訟、盈余管理》，《中國會計評論》2008年第3期。

[3]羅正英、吳昊：《終極控制、治理環境與盈余管理—基于中國上市公司非貨幣易的分析》，《上海經濟研究》2007年第12期。

[4]夏立軍：《盈余管理計量模型在中國股票市場的應用研究》，《中國會計與財務研究》2006年第2期。

[5]王虹、毛道維、李恒：《公司治理對盈余管理影響的實證研究》，《四川大學學報（哲學社會科學版）》2009年第6期。

[6]雷光勇、張引、金鑫：《股權分置改革、大股東行為變遷與盈余管理幅度》，《上海立信會計學院學報（雙月刊） 》2010年第2期。

[7]李孟寅：《市場化進程、股權制衡與盈余管理》，《生產力研究》2011年第1期。

[8]馬連福、胡艷、陳德球：《大股東制衡、投資者關系管理與盈余管理》，《山西財經大學學報》2008年第12期。

[9]陳勝藍、魏明海：《投資者保護與財務會計信息質量》，《會計研究》2006年第10期。

[10]黎文靖、路曉燕：《地區環境、第一大股東與會計信息質量——來自中國證券市場的經驗數據》，《經濟與管理研究》2007年第12期。

篇4

1、整治市場臟、亂、差，做到地面干凈整潔，無積水、無垃圾、無占道經營。

2、整治市場亂堆亂放亂張貼，做到市場無亂貼廣告、亂寫亂畫、亂拉遮陽布，亂堆亂放，文明經營。

3、加強和規范攤位管理，攤位的地面、墻面、柜臺整潔干凈，經營者無欺詐行為，無缺斤短兩，無以次允好，講究禮儀，依法經營。

二、組織機構

為確保此次培龍市場整治工作有序進行，成立整治工作領導小組。

三、責任分工

1、領導小組對轄區農貿市場環境秩序整治工作全面負責，組織開展整治活動，并檢查、督促將工作落到實處。

2、領導小組成員要依據值勤安排表負責當天巡視工作，發現問題及時解決，并完成組長、常務副組長臨時交辦的工作任務，促進整治工作常態化。

3、區城管局負責對轄區內農貿市場周邊無證經營攤點整治，設立嚴管區，定期開展集中整治，嚴格落實定人、定崗、定標準，實行分片包干責任制，制定管理規范，大力整治嚴重影響交通、城市容貌、環境衛生和市民意見大、反映強烈的馬路市場及不符合規范要求的疏導點。取締農貿市場周邊占道經營、倚門出攤、亂拉亂掛、亂堆亂放、亂貼亂畫等行為。拆除農貿市場周邊亂拉蓬布、亂搭亂建等影響市容的各類違法建設。檢查經營業主門前“三包”責任落實情況，對違反者依法進行查處。

4、市場物業管理處職責：市場物業管理處是農貿市場管理及食品安全的第一責任人，承擔農貿市場硬件設施建設、維護和市場經營秩序、市場環境衛生、食品安全、消防安全、建筑物安全的管理責任。必須配備專職管理人員，建立健全市場管理各項制度。負責落實市“門前三包”責任制，要求包衛生、包容貌、包秩序。每年必須從總收入中提取不低于1.5%的資金，用于市場設施及設備的維護，保證相關設施處于完好狀態，提供良好的市場環境。必須按照有關法律、法規、規章以及國家標準、行業標準、地方標準的規定，建立市場環境衛生管理制度，實行專人負責，分區管理，保持場地清潔衛生。必須明確進場經營者的產品質量安全管理責任，定期對進場經營者的經營產品進行檢查,并依法對進場銷售的產品質量安全狀況進行抽查檢測;發現進場銷售的產品不符合質量安全標準的,必須要求經營者立即停止銷售,并向工商、食藥監等行政主管部門報告。

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隨著全球經濟的不斷發展，會計工作在經濟建設中的作用逐漸凸顯，加強會計工作的職能要求，為會計體系的構建注入時代的特征，能夠有效的保證會計工作的作用，因此，本文通過分析了會計職能的轉變、財務報告性質的變化以及財務報告體系的重構，旨在為我國會計工作的發展提出一些建議。

關鍵詞:

會計職能；財務報告性質；財務報告體系；重構

會計的職能是依照于人的需求而定的，財務報告不僅要反映出資產的狀況，同時還要有效的分析市場環境，為經濟主體提供準確、可靠的決策依據，隨著市場經濟的不斷發展，只有保證會計工作的適應性，才能達到促進經濟發展的目的。

一、會計職能的轉變

職能是指事物在社會關系中應當發揮出的作用，會計職能就是指會計工作在經濟發生過程中應當發揮的作用，隨著我國市場經濟的不斷發展，對于會計職能的研究也逐漸深入，才能使得會計職能致力于市場經濟的發展，一般來說會計職能包括兩個部分，一是會計核算，二是會計監督。會計核算是運用會計計算方法，確定并分析財務數據，同時制定相應的財務報告等工作，而會計監督是指要保證會計數據來源的真實性，缺乏會計核算的合法性，同時要保證財務報告的合理性。盡管會計工作是市場不斷發展下的產物，但是對于會計職能卻是由人根據市場環境的變化，對于金融體系的不斷研究而產生的，會計的職能依照于人需求的變化而變化，這使得對于會計職能的最終標準難以達成統一，因為人總是寄希望于理論研究實現對于實踐的完全操縱。隨著市場經濟的不斷發展，放眼于全球經濟的發展現狀，穩定是現階段金融發展的主要特征以及最高期望，我國也逐漸放慢了經濟增長的速度，以達到經濟穩定的目的，同時市場環境過于復雜，金融危機對于國家的發展有著深遠的影響，因此，隨著人類需求的不斷加大，會計職能也在逐漸的轉變，不僅要準確的反映出當前市場環境的風險，同時還要建立相應的風險控制機制，不僅要對資本進行有效的管理，同時還要對資本的進行有效的監督。

二、財務報告性質的變化

財務報告是會計文件的一種類型，主要用以反映階段內的經濟主體的資產狀況以及運行情況，不僅僅指對收支的統計，還反映出經濟主體的而財政表現。財務報告不僅在企業中有著重要的作用，在行政事業單位內部同樣具有重要的意義，作為年度報告的重要組成部分之一，財務報告能夠有效的分析整年的經濟運行情況，同時也是下一年經濟發展計劃制定的數據來源，因此，財務報告必須要保證可靠性，要采用科學的數據收集方法，運用合理的手段對數據進行分析，同時，要保證財務報告的獨立性，數據必須真實且有跡可循，財務報告還需要受審計部分的審查與監督，要使財務報告上的數據與其他報表向吻合，保證會計工作的有效性，體現出會計工作的價值。目前隨著經濟全球化的不斷深入，資本逐漸累積，市場的流動性逐漸加強，，貿易不僅具有較大的經濟收益，同時也存在較高的金融風險，財務報告不能只是停留在對資產的分析上，只是作為經濟主體的決策依據，必須要加強財務報告的參與力度，要增加其靈活性，在為經濟主體提供決策數據時，也要對與運營發展的方向做出及時的調整。金流量表是指反映短時間內經濟主體的資金流動情況的一種財務報表，現金流量表在我國企業單位中有著廣泛的應用，尤其是在資金雄厚、運營規模較大的企業中，采用現金流量表能夠真實的反映出各項經濟行為對企業單位資金流動的影響，能夠真實的反映出企業單位的實際利潤，同時還能有效的評估企業單位的投資活動，有效的規避金融風險，降低經濟損失，保證企業單位的平穩發展。

三、財務報告體系的重構

財務報告體系是指為經濟主體提供較為完善的資產狀況、運行分析以及現金流量的財務報告系統。只有保證了財務報告體系的適應性，才能在不同的經營模式中發揮出實際作用，才能有效的規避市場風險，實現經濟上的收益，但是財務報告體系受外界環境影響的因素過多，尤其在企業單位內部，為了隱瞞壞賬、增加個人的收益可能會對財務報告體系產生一定的影響，另外，財務報告體系信息的不及時性也是導致財務報告體系作用難以發揮的因素之一。基于上述這種情況，重構財務報告體系是促進企業單位內部發展，規避金融風險，實現企業單位現代化轉型的重要途徑之一，財務報告體系的重構應該從體系框架的重構入手，采用基本財務報表與其他財務報表共存的形式，對財務報告體系進行重新的劃分，以基本財務報表為核心，保證數據的及時更新，財務報告體系還應當加強信息的分析能力，對于數據有相應的驗證機制，杜絕人為對財務數據的干擾，此外還要與審計部門進行溝通，只有在審計通過的前提下才能對財務數據進行公布。

四、結束語

綜上所述，在新的時期要加強對于會計職能的轉變，正確認識財務報告的性質，重視財務報告體系的重構才能有效的規避市場風險，增加經濟收益。

參考文獻：

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篇6

【關鍵詞】公允價值;必要;應用情況

引言

自新會計準則開始在我國上市公司實施以來,公允價值在我國的應用備受關注。從“應不應該在我國引入公允價值”到現在“如何更好的應用公允價值”的廣泛爭論,可以看出人們對公允價值在我國的良好應用充滿期待。當前不完善的會計準則和市場環境雖然給公允價值計量造成了一些障礙,但是隨著會計人員素質的提高,準則和市場的日益完善,公允價值必能充分顯示其優勢。

一、公允價值計量的必要性

我國在1998年頒布的《企業會計準則―債務重組》中首次引入公允價值計量,在隨后頒布的具體會計準則中,至少有六個直接涉及到公允價值。在經過兩年實踐應用后,發現存在許多問題,主要是利益集團借機操縱利潤。于是,在2001年修訂的準則中,又將公允價值大部分取消。而在2006年財政部公布的新會計準則中,再次將公允價值計量引入。公允價值在我國的使用可謂是“一波三折”。可也正因為如此,更顯示出了公允價值計量的理論優勢和應用的必要性[1]。

首先,公允價值計量被列入新會計準則,以政府的強制力保證實施,保證了國內相同層次的會計主體在相關業務上確認和計量的規范性和一致性,以及企業真實完整的財務報表的形成和財務報表的可比性。同時,也保證了我國會計準則與國際會計準則的一致性和可比性,迎合會計準則全球趨同和等效的發展勢頭,為國內更多企業進入國際市場,進行國際資本市場投資和融資創造了有力的條件。

其次,對于外向型的企業而言,采用公允價值計量可以增強財務報表與國際財務報表的通用性和可比性,能夠預防因計價方法不同而造成的反傾銷訴訟。同時也有利于在收到反傾銷控訴時積極應對,提供準確的數據和恰當的信息,提高反傾銷訴訟的抗辯能力,降低國際貿易糾紛的風險,提升我國企業在國際市場上的競爭能力[2]。

再次,公允價值具有極高的相關性,能夠提供及時準確的信息,服從決策有用觀這一現代財務會計的根本目標[3]。盡管金融危機的爆發引起了人們對公允價值計量屬性的強烈質疑,但是這與有限的市場環境密切相關,并不能否認高度相關性這一特點[4]。

最后,公允價值計量不僅僅適用于財務會計,將公允價值計量引入到環境會計,商譽會計,反傾銷會計等新興領域,也將有助于提高會計整體計量的統一性,并為新興會計中出現的成本確認和計量提供一定的思路和方法,促進新興會計的發展。

二、公允價值計量的應用情況

隨著2007年新會計準則在上市公司范圍內的實施,人們對新會計準則的實施情況充滿了期待。金融危機的爆發又將人們的視線轉移到了公允價值準則的經濟后果上。財政部會計司于2008年發表了《關于我國上市公司2007年執行新會計準則情況的分析報告》,該報告詳細的介紹了滬深兩市1570家上市公司第一年使用新會計準則的情況以及存在的問題。結合08年金融危機對我國公允價值計量的影響,我們可以看出公允價值計量在我國的應用情況。

(一)公允價值計量在上市公司新舊準則轉換中的總體情況

從表1中我們可以看到,直接采用公允價值計量的相關項目基本實現了平穩轉換。調增的年初股東權益數額占舊準則下股東權益總額的比例均不大。其中“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以及可供出售金融資產”項目調增年初股東權益795.04億元,占比為1.92%,比另外兩個項目的變動稍大,主要是由于首次執行日我國股市處于較大幅度上漲時期,該項目所產生的調增股東權益金額較大。

(二)公允價值計量在具體項目中的執行情況

1.投資性房地產準則

在被調查的1570家上市公司中,存在投資性房地產的有630家(約占40.13%)。這些公司絕大多數對投資性房地產采用了成本計量模式,僅18家上市公司(占有此類業務公司數的2.86%)采用公允價值對投資性房地產進行后續計量。投資性房地產公允價值計量的方法主要有房地產評估價格(10家上市公司)、第三方調查報告(2家上市公司)、與擬購買方初步商定的談判價下限(1家上市公司)及參考同類同條件房地產的市場價格(2家上市公司)等。另有3家上市公司未披露投資性房地產公允價值的具體確定方法。

2.非貨幣性資產交換準則

1570家上市公司中,發生非貨幣性資產交換的有40家上市公司。非貨幣性資產交換大都采用了評估價格作為交換資產的公允價值。

3.債務重組準則

1570家上市公司中,316家上市公司發生了債務重組,占全部的20.13%。少數上市公司披露了債務重組過程中公允價值的取得方式。

4.企業合并準則

1570家上市公司中,411家上市公司按照準則規定將企業合并分類為同一控制下企業合并和非同一控制下企業合并。225家非同一控制下企業合并的上市公司全部采用了公允價值作為計量基礎,57.89%的上市公司披露了可辨認資產、負債公允價值的確定方法。

5.金融工具確認和計量準則及資產減值準則

1570家上市公司按照準則規定對金融資產和金融負債進行了分類,并將公允價值變動計入資本公積。多數上市公司披露了長期資產公允價值的確定方法。

(三)金融危機對我國公允價值計量的影響

2008年金融危機的加劇,以公允價值計量的金融資產及其他相關科目變動對財務報表的重大影響,引發了各界對公允價值計量屬性的廣泛爭論。關于公允價值的爭論也引起了我國相關部門的關注。從短期看,公允價值對我國上市公司的業績影響不大。針對08年上半年而言,我國上市公司投資收益與公允價值變動凈收益對于可比公司利潤增長的負貢獻約為6.25%,而07年對利潤增長貢獻了10.76%②。從長期看,公允價值變動對我國上市公司的財務報告將會有較大影響。如中國人壽、中國平安、中國太保三家保險公司在08年上半年賬面浮虧達410億元之多,在耗盡了07年1069億元的浮盈之后,三家公司在股市中損失共計1500億元。08年三季度金融資產公允價值虧損超過500萬元且凈利潤下降的公司達38家③。而根據統計,2008年我國80%的券商公允價值變動為負,合計虧損142億元,同比下降200%④[7]。可見,公允價值對我國上市公司的業績造成了暫時的負面影響,對金融類企業的影響相對較大。

從以上的數據統計和簡單介紹中,我們可以看出:公允價值計量方法在我國上市公司中基本實現了有效平穩轉換,但是轉換的范圍局限在使用公允價值計量相關準則的部分上市公司。同時在執行過程中,市場環境的局限使得使用公允價值計量還面臨著各種復雜問題需要解決。究其原因:其一,公允價值計量的準則規定比較籠統,要求也很嚴格,在估值技術、如何選擇估值模型和相關參數假設以及如何判斷市場情況等方面,沒有提供詳細指南。其二,相關執行人員對公允價值計量方法認識不深,理解不透徹,存在的主觀隨意性較大。其三,市場和市場競爭秩序的不完善,增加了使用公允價值的難度和復雜程度。

盡管在新會計準則的應用初期,公允價值還沒有充分發揮出其優勢。但是新事物取代舊事物需要過程,需要實踐,需要人們的廣泛接受和不斷修正。隨著問題的不斷暴露,我們將更加清楚如何規范操作,如何防范舞弊,使其發揮出最大的優勢。

三、公允價值計量規范執行的措施

利用公允價值計量提供的信息是為財務報表及財務報表的廣泛使用者服務的,因此我們要提高公允價值執行的有效性,就要從企業的會計人員出發,擴展到整個社會的市場和經濟環境中,在每個環節都設置必要的規范措施,以此來提高公允價值執行的范圍,突顯其在信息相關性方面的優勢。正如下面的關系圖所示,市場環境和準則規范均影響著會計人員的主觀判斷和具體操作,會計人員提供的會計報表又反作用于市場環境和準則規范,因此我們可以從會計人員,準則規范,市場完善等環節入手,設置具體的措施,保證公允價值計量的有效執行。

(一)會計人員方面

當今社會對會計人員提出的要求已經不僅僅是簡單的做賬和提供報表了,更傾向于綜合素質高,具有不斷學習能力,懂得全面財務管理知識,熟練使用信息化工具,且能充分利用職業道德判斷向企業管理層以及其他信息使用者提高信息的人員。

1.會計人員應該主動提高相關專業知識和綜合業務素質,不斷學習,與時俱進

會計人員根據企業會計制度和會計準則確定如何確認和計量經濟業務,因此會計人員的素質對會計準則的正確實施起著舉足輕重的作用。會計人員只有透徹理解準則規范的精髓之后,才能自如的進行主觀判斷和分析,否則將會依據自己不成熟或者不準確的理解提供給信息使用者錯誤的信息。當然在如今信息化時代的背景下,會計人員還要掌握計算機相關知識,熟練應用會計軟件,利用先進的信息化工具來建立模型,預測相關的參考數據,彌補主觀判斷的不足[5]。

2.會計人員同時也應該提高道德修養和素質

會計人員應遵守職業道德,恪守職業情操,主動避免利用市場的不完善做出虛假的判斷和評估,以幫助管理層達到操縱利潤的目的,導致財務報表使用者做出錯誤判斷,從而給市場環境帶來不良的反作用。不過,會計人員道德修養和素質的提高依賴于整個社會風氣的凈化,這就又需要法規的完善、制度的監督、自我的約束,最終實現人和社會環境的共同發展。

3.企業的高層管理者應該主動為企業內部的會計人員設置良好的學習機會,提供合適的學習場所和學習時間,請相關專家授課來幫助會計人員更好的理解準則中的具體規定,解決他們在具體工作中遇到的實際困難

比如組織會計準則深度培訓工作,著力提高會計人員的職業判斷能力;或者是舉辦信息需求方和提供方的溝通會議,促進雙方對信息和環境共同的理解[5]。

(二)準則完善方面

受準則導向和運用條件的影響,我國上市公司對于公允價值計量的態度還是比較謹慎的。比如在投資性房地產中公允價值計量的使用上,準則規定的“已經采用公允價值計量的投資性房地產,不得通過會計政策變更轉回成本模式”,促使了較多的上市公司更傾向于使用成本模式,之后再根據市場環境的變化漸進式的采用公允價值計量。由此說明了由于準則的不完善,造成了一些上市公司并沒有把公允價值作為企業重要的計量模式,甚至有意避開。這跟當前的市場環境是相符的,但同時也對我國公允價值計量準則的完善提出了新的要求。

1.國家財政部門應該結合目前公允價值計量的具體實施情況,借鑒國外的經驗,建立專門的系統的公允價值準則框架

對于公允價值在不同情況下的應用、確定方法給予明確而具體的規定,提出評估,折現率等相關的參考值,并使之可行和易于操作。另外,財政部相關部門還應出臺更為詳細的公允價值應用解釋或者指南釋義,幫助實際工作中的會計人員能夠更準確的理解和更可行的操作。準則的規定直接關系著會計人員的理解使用,如果準則制定的不夠詳細和清晰,即使會計人員的專業水平和綜合素質再高,也滿足不了報表使用者的需求,進而也會使相關使用者對報表和準則提出質疑,產生不好的影響[5]。

2.企業應該根據當前的經濟條件和自身條件,充分的利用信息化工具,節約公允價值應用成本

財務管理部門可以利用信息化工具和網絡獲得技術性支持,建立網上公允價值數據庫,搜集、統計、預測和分析相關數據,提高公允價值計量的可靠性。也可以建立網絡平臺,提供關于準則的理解或相關的參考數據,甚至在一定范圍內實現數據共享,加強與環境的相互作用。還可以利用一些先進的統計工具搜集和整合現有的市場數據和企業數據,通過數據模型,推測公允價值相關性分析和預計過程中的折現率、現值估計等,減少在準則執行中過多的依賴人的主觀判斷和評估,更加準確的執行準則。

(三)市場環境規范方面

企業是社會的微觀主體,企業的所有經濟業務都發生在相應的市場環境中。我國目前的市場經濟體制還不完善,市場規模小,集中程度不夠,且呈現地域性差異,還沒有在規模上和區域上實現全國統一市場。而由于市場環境的不完善,在公允價值的金額確定方面,很多會計人員因為無法獲取當前市場中的相關數據,不得不采用以評估價格為主。為了更好的推動公允價值的應用,規范市場環境和經濟環境勢在必行。

1.規范市場環境,必須有健全的社會制度和法律體系作為保障

在法律法規逐步得到完善的同時,財政部相關部門也應隨著市場經濟的發展,制定出更為完善的企業規范制度,嚴格規范企業的經濟活動,對濫用公允價值的企業、管理者、執行者進行嚴格監督,明確對不同主體的相關具體處罰。對企業的內部控制進行監督,監督公允價值的執行過程,通過強制力要求企業記錄公允價值的操作過程和執行手段,以利于外部審計。

2.活躍的市場能夠為公允價值計量提供良好的執行空間,要使市場活躍,就要在政府的指導下,針對我國新興加轉型經濟的實際情況,努力發展資本市場,規范資本市場,提高市場的相對集中,促進活躍市場的形成

同時還要加快統一競爭有序的市場環境的建設,宣揚公平公正誠實可信的交易理念,為活躍市場的形成做鋪墊,為公允價值計量的使用提供良好的市場條件[6]。

3.金融危機的爆發也給我們國家對金融機構的監管以新的啟發

金融市場的快速發展和金融衍生工具的不斷創新給與市場嚴格監督的壓力,金融市場的發展需要改革不合理的金融體制,加強對金融機構管理的監管和對風險的防范控制,增強行業自律,主動進行事前防范。建立規范的金融體系,以提高防范、抵御風險和其他外來因素干擾的能力,為公允價值的應用提供良好的環境[4]。

四、結語

綜上所述,結合我國上市公司目前執行公允價值的實際情況,我們可以觀察出公允價值在我國的應用有一定的局限性,實際操作中也存在著一些問題,但這都不能成為公允價值成為我國會計準則中重要的計量方式的障礙。我們可以充分借鑒其他國家和地區的研究成果和思路,通過會計人員綜合素質和職業判斷能力的提高,會計準則的不斷完善,市場環境的不斷規范等方面,來提高公允價值的實際可操作性,從而為公允價值在我國的有效實施提供保證。

注釋:

①這部分數據來自財政部會計司2008年6月發表于《會計研究》的文章《關于我國上市公司2007年執行新會計準則情況的分析報告》。

②這部分的資料來源于至誠理財網評論文章《長假周邊市場及A股復盤分析》,作者毛羽.。

③三家保險公司的內容參考了《每日經濟新聞》網站2008年9月18日黃湘源撰寫的文章《公允價值的雷霆一擊》。省略/_Newshow.aspx?D_ID=124786。

④這部分資料來源于2009年1月21日出版的《上海證券報》文章《49家非上市券商業績平均下滑七成,公允價值一年縮水200%》,作者張雪。

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篇7

關鍵詞：內控制度 內部環境 外部環境

一、內控制度外部環境

任何企業都生存在特定的社會環境中，其依賴的政治環境、法律環境、市場環境等都會給內部控制制度建設產生不同影響。

（一）政治環境的影響

一個國家的政治環境對企業發展具有很大的促進和制約作用，政治環境的好壞直接影響企業的發展。在政治環境中政府的穩定性和經濟政策的延續性對企業的發展起著至關重要的決策作用。有作為的政府，都會對企業給予特別的關注與重視，通過政策、法規等一系列有效的政府行為，保障企業的成長與壯大。相反，動蕩、混亂的政治環境下，企業自身的發展都無法保障，即使內部制度再健全與完美，將都是一紙空文。西方現代企業之所以能夠主宰世界經濟，與其所處的政治環境有密不可分的關系。雖然我們國家長期穩定的政治環境為發展現代企業提供了良好的環境，但因市場經濟發展較晚造成某些經濟政策存在缺陷和漏洞，為內部控制制度的建設和實施帶來一定阻礙。因此企業一定要時刻關注和重視政治環境的變化，讓內部控制適應環境的變化。

（二）法律環境的影響

法律環境對企業內部控制的影響是直接的，主要表現在兩個層面上：法律法規的公平性；公平的法律環境為每個企業提供了平等、開放的競爭平臺，讓企業放心抓生產、促效益，激勵每個企業加強管理，并依靠科學管理提高社會服務質量，同時讓內部控制起到應有的作用。相反，法律法規本身就不公平，將會造成在法律法規面前受惠的企業，不需要太強的管理，就可以獲得較好的效益，從而不利于這部分企業加強內部控制，而在內部控制方面嚴抓重管的企業卻不能得到實惠，也不可能取得較好的效益，將嚴重挫敗企業建立和健全內控制度的積極性，誘使企業放棄原本執行的內控制度，去鉆法律法規的空子，獲取不當利益。執法環境的公正性；公平的法律法規必須要有公正的執法機構嚴格執法，才能使法律意圖落到實處。執法不公，往往挫傷企業法人的管理積極性，從而不利于企業內部控制建設的加強；相反，公平的執法環境經促使企業業苦練內功，提高管理實現企業目標，推進企業內部控制的建立與健全，進而推動整個社會的和諧發展。

（三）市場環境的影響

市場是企業得以生存和發展的基礎，沒有市場就沒有企業。市場是否規范，是否開放，是否具有公平競爭的機制，對企業能否建立健全內部控制具有重大的意義。企業在規范、開放、公平的競爭市場環境中，將會致力于推動企業規范管理，狠抓企業內部控制建設，從而促進市場環境向著更加健康、和諧的軌道運行。相反，惡意、封閉、混亂的競爭市場環境，將造成企業不擇手段的掠取市場資源來謀取自身利益， 進而更加加重市場環境的混亂和惡化，導致企業將不會把工作重點放到企業內部控制上來，因為混亂的市場環境不會使規范的企業得到利益。

二、內控制度的內部環境

內部環境是企業建立與實施內部控制的基礎，概述起來就是組織結構、內部審計、人力資源和企業文化這四個方面，這些因素伴隨著企業內部控制的方方面面，在內部控制建立與實施中發揮這基礎作用。如果沒有良好的內部環境，內部制度就會形同虛設。

（一）組織結構

在內部環境中組織結構居于基礎地位，失效的組織結構將無法保障內控制度的有效實施。雖然國內企業都能按照國家有關法律法規和企業章程建立規范的公司治理結構和議事規則，明確決策、執行、監督等方面的職責權限，并形成了科學有效的職責分工和制衡機制。但實踐中，企業普遍仍在決策和執行的中存在交叉問題，如董事會和經營層的職權重疊、互相混淆。因此，在組織結構的設置中一定要明確三點：第一，決策權和經營權相分離，各管理層應當理清定位，履行各自相應的職責，避免因共同的利益關系而破壞內部管控；第二，設置內部機構時，明確職責權限，將權利與責任落實的各責任主體，保障內部控制能夠順利實施；第三，不能將內部控制設置的部門置于經營層的管轄下，弱化內控管理的權利。只有處理好上述三項，內部控制才能樹威和監督企業的日常管理工作。

（二）內部審計

內部審計在內部控制中對風險自我預警作用，能否讓內部審計在企業發揮作用，將直接關系到企業內部控制能否得到有效實施。首先，內部審計作為內部控制的一個重要組成部分，在企業經濟運作中，內部審計不能或難以發揮作用，說明企業高級管理層缺乏內部審計和內部控制意識，或者本身就因利益關系而抵制、限制內部審計權限，造成內部控制制度形同虛設。另外，內部審計作為企業內部控制制度的充分性和有效性的監督和評價工具，其監督和評價的結果必須向高級管理層報告，企業高級管理層應制定改進報告中反映的企業內部控制的缺陷和失效等問題，進入完善健全的內部控制制度，保障內部控制制度在企業中的正常運行。如果，高級管理層因私念和利益等原因對內部審計所指出的問題和改進建議置之不理，那么企業的內部控制制度談何建立和完善，企業的內控制度又如何逐步提高、改進和完善？發展現代企業科學管理體制又如何實現？

（三）人力資源

企業人力資源是內部環境的重要組成部分，是企業經營某些風險的制造者和內部控制的實施者。這種影響主要表現在以下幾點：企業選人用人標準。在現代企業中管理中提倡“物盡其用、人盡其才”，選擇什么樣的人，從事哪個崗位的工作，擔任什么職務，都會造成內部控制的能否推行和實施的效果。如果企業出現用人失誤，將降低內部控制的作用，因為對方將會利用各種手段和方法或明或暗的抵制內部控制的實施和執行；對人員的績效考核和獎罰政策。在公平、公正的績效考核和獎罰政策下，員工主動承擔和履行工作職責和義務，同時員工將充分發揮工作積極性，并且主動、自覺的以主人翁的態度執行內部控制制度，讓企業更好的服務社會。反之，如果企業的績效考核與懲罰不公，在日常工作中不能公平獎罰，將造成企業的內部控制難以執行；充分發揮個人才能。每個員工計入企業時，都希望企業為其提供實現才能的舞臺，因此企業要將每個員工都作為人才看待，根據個人才能有的特點，提供工作崗位，讓每個員工充分發揮專業特長，規避其不足，才能促進整體的人才效益。只有這樣，企業的內部控制才能得到貫徹執行。

（四）企業文化

企業文化是企業長期以來奉行的價值觀、經營理念和精神狀態，是全體員工發自內心愿意執行的行為規范，是現代企業在現代競爭中立于不敗的精神支柱。她是企業經過長期的經營活動逐步沉淀和積累的企業不同于其他企業的特有的企業員工的精神狀態和行為規則。對內部控制的影響表現在：一個擁有誠信經營、積極向上的價值觀和社會責任感的企業，倡導誠實守信、愛崗敬業、開拓進取的團隊中，員工愿意接受并服從內部控制制度的約束，對內部控制制度的建立和健全及推廣就會容易一些：而在一個互相排擠、互不信任、相互拆臺的企業文化氛圍內，企業將很難形成一套科學的內部控制制度，即使有了書面的制度，也只能當擺設，很難在員工中推行和實現。

三、結束語

綜上所述，不管是企業內部環境還是企業外部環境都對企業的內部控制建設產生各種影響，因此不能將內部控制工作看做簡單的任務，隨便設立一個部門就能夠完成的工作。企業要將內部控制看做一個系統工程來做，并且要隨內部與外部環境的變化，不斷調整思路，完善內控制度在企業管理中的監督和防范風險的作用，確保企業持續、健康地向前發展。

參考文獻：

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篇8

［關鍵詞］公允價值；可靠性；可操作性；市場環境制約

引言

在2006年2月，我國頒布了《企業會計準則———基本準則》，將公允價值計量再一次引入我國新的會計準則體系中，這是會計準則里一個最重要的變化，被稱為“最大的亮點”。之后的《公允價值計量（征求意見稿）》（2012年5月）、《企業會計準則第39號———公允價值計量》（2014年1月）進一步推動且規范了公允價值計量在我國的應用。可是我國對公允價值計量的實際應用和理論研究還只能算起步階段，受到我國的經濟社會環境的影響，公允價值在我國的應用存在著一部分的問題。因此，剖析公允價值計量在我國的應用問題，分析其產生的社會經濟原因，探究其優化提升策略，具有重要的理論價值和實踐價值。于公允價值計量的相關資料文獻在國外主要體現在兩方面：公允價值的計量、報告與審計的方法研究；在特定領域中的應用的問題、可靠性與實證研究。2006年，FASB了SFASNO.157，對公允價值定義做了詳細規范，并統一了估值技術〔1〕。

一、公允價值計量在我國應用的問題

（一）公允價值可靠性存疑

“市場無效、人的機會主義和有限理性造成了公允價值的可靠性問題。”〔2〕可靠的公允價值的取得依賴于合理的渠道和規范的計算方式，但是我國現實條件的限制影響了可靠性。從可核實性角度來說，當可觀察的市價無法獲得時，只能借由估計來得出公允價值。然而，我國現階段在一些范圍里對公允價值的計算僅僅在原則上做了規定，具體的操作并沒有到達規范程度。結果，在具體操作的時候便存在困難，公允價值進行計算時帶有主觀性和隨意性，這也進一步影響到了公允價值的中立性。

（二）公允價值可操作性較差

可操作性同樣是影響公允價值應用的一重要成分。“周期性效應、估值技術造成了公允價值的不確定性因素”〔3〕。進一步來說，在我國，很多的公允價值計量實務場合其實并不滿足活躍市場的外部環境。只能依靠估值技術來獲得公允價值，這又帶來新的操作問題。“分析公允價值計量方法和估值的技術應該與資產評估應基本吻合”〔4〕科學合理的估值需要滿足多個要素：其一，必須要找到較為豐富的、相關的市場信息和參數；其二，選擇合適的估值模型，這是估值的技術手段的確定，也是估值準確與否的關鍵；其三，具備專業判斷能力的會計人員的整體參與和把控，在估值時，需要未來現金流量和折現率來確定現值，而目前我國非常欠缺這些信息。

（三）公允價值獲取成本高

如果企業要使用公允價值計量，會面臨很多操作性問題，因而不可避免地，公允價值的獲取成本會比較高，甚至會超過帶來的效益。首先，在每個資產負債表日都應該對資產或負債的價值進行多幾次確認。在這個過程中，需要投入很多的人力、物力以及時間成本，以獲取并處理大量的市場信息和相關數據。其次，隨著公允價值的引入，存在著企業和會計人員舞弊的風險，監管部門不得不投入相當的精力進行公允價值的審計工作。最后，現階段我國熟練地掌握這一價值計量的會計人員整體還比較缺乏，因此，企業不得不花費一定的成本來對會計人員進行培訓，從而增加了開支。

（四）公允價值存在成為企業操縱利潤工具的風險

公允價值的動態性和主觀性很強，是指公允價值計量通常是依靠相關人員根據本身的職業判斷來進行，而且在不同的時間地點價值也不都一樣。在政策允許的框架內，企業有著強烈的動機利用政策的漏洞，來用公允價值操縱利潤。

（五）公允價值計量與稅收制度之間的銜接問題

隨著公允價值計量在我國越來越頻繁被使用，稅收制度與公允價值計量兩者的沖突問題愈發的顯著。相關準則的規定與稅收法律雖然在不斷趨同，但分離和隔閡猶在，企業不得不在納稅中做或增或減的調整，需要結合所得稅的會計計算方法以反映存在的差異。

二、公允價值計量存在的問題及成因

（一）市場環境的制約

單從理論上來考察，公允價值無疑是最為可靠的。但在我國實際應用中，常常受到活躍的公開的市場這一前提的制約。在我國雖然市場經濟環境發展仍然尚未完善和成熟，不少領域市場化程度還比較低，活躍的市場環境、不足的有序標準，影響著市場對資源的配置效率也不高，這就導致了市場信息無法真實可靠地反映資產或者債務的實際價值。使得會計信息存在著不真實性。另外，交易后對交易價格進行確認的信息體系也遠未完善，這也進一步加大了市場信息的獲得難度。

（二）重要問題研究的膚淺

即便相關部門在許多項目的具體準則中對公允價值計量的規定有所涉及，但實際并上沒有針對公允價值制定獨立的計量標準。在使用公允價值計量中，就出現了公允價值計量的不一致，可比性也比較缺乏，進而影響了公允價值的可靠性和可比性。因此，需要對公允價值的核心理念進行研究，形成體系，并加強相關準則的統籌協調。從估值技術角度來講，相應的規定和應用也有所欠缺，缺乏健全的信息紕漏機制。結果導致在實際應用中，公允價值的使用缺乏合適的準則指導，或者不同準則中的規定相互矛盾沖突，造成使用中的尷尬。

（三）會計人員本身的素質限制

會計人員的能力和職業道德對公允價值的可靠性也是重要的影響因素之一。在會計實務中，公允價值計量對會計人員的專業技術水平和判斷能力有很高的要求，這在金融資產、企業合并等領域尤為突出。在現在的市場環境分析我們可以得知，會計人員的整體水平并不能滿足市場的需要，缺乏高層次的人才。比如，對資產或負債進行虛假評估、隱瞞真實信息、調低損失的估值或是調高收益的估值等，這樣會計信息的真實性就大大降低了。

（四）監管機制不健全

因為相關法律法規的欠缺，直接影響到政府對公允價值實務中違法違規現象的處罰力度遠遠不夠，很多犯罪行為無法對應到相關法規上。審計準則體系應該保證會計核算的體系，但是和國外對比，起步較晚發展較慢，并沒有提供針對公允價值估計的具體類型的操作方法，同時，在公允價值的衡量標準也沒達到標準點。因此在資產或負債信息的取得方面的方法規定還不明確。一方面是利益的誘惑，一方面是懲罰的力度欠缺，使得部分企業違法操作，操縱利潤、制作不真實的財務報表等。

三、對策建議

鑒于以上對于公允價值計量的現狀以及問題的描述，我們有理由相信：不充分的市場環境是制約公允價值計量發展的關鍵性問題，因此，完善市場環境是首要工作。因此，認清楚公允價值計量目前的現狀，對于我們學習和掌握公允價值計量具有重要意義。

（一）推進市場經濟體制建設，完善市場環境

不充分的市場環境是制約公允價值計量發展的關鍵性問題。只有在活躍而且充分競爭的市場環境下，公允價值才具有真實性和可靠性，取得成本也會相對降低。因此，應該加強市場經濟體制的改革，健全完善生產資料市場和資本市場，推動市場的健康、高效以及有序發展，促進各交易主體之間充分競爭、規范交易。

（二）確立中國公共管理學的規范性理論體系

受市場環境不夠完善的影響，公允價值更多只能地通過估值模型和專業人員的職業判斷來得出。在實務中，缺乏客觀可靠的評估機構提供的有效的公允價值估值，這成為限制企業使用公允價值的重要原因之一。專業的評估機構能夠促進估值技術的完善成熟，增強可操作性，提升估值質量，減少企業使用公允價值的成本。

（三）完善法律法規，加強監管

防范虛假估值與利潤操縱需要法律法規的建設，強化監管。首先，必須對操作利潤的行為進行比較詳細的界定，減少利用公允價值計量的舞弊空間。其次，針對違法違規行為，加強處罰的力度，增加違規和違法的成本，防范和減少舞弊的情況。最后，相關部門要加大監管的力度，做好各項防范工作。

（四）提高會計人員業務能力與道德水平

公允價值的可信度離不開會計人員的職業道德和業務能力。會計人員必須能夠快速獲取到有效的市場信息，并具備良好的估值技術，以保證判斷的準確性。同時，會計人員必須堅守職業道德，不舞弊。因而，必須加強會計人員的職業能力的培訓，建立嚴格的考核制度，提升會計人員的專業能力。另一方面，一定要加強會計人員道德教育，增強其守法意識，提升其職業道德水平，最大限度地減少利潤操作等舞弊行為。

（五）與稅收制度的協調

目前我國的稅收方法中，稅法與會計兩者是分離的，企業基于避稅的考慮而非可靠性考慮選擇相應的計量方式，對于進一步推廣使用公允價值是不利的。因此有必要進行協調，明確稅收所基于的計量方式，以及稅收的方法，以促進公允價值的正常發展。

結語

隨著經濟全球化使得各國之間的聯系日益緊密，我國與其他國家之間的經濟聯系必將日益密切。我國的會計計量準則與國際接軌是發展的要求，也是大勢所趨，公允價值的應用是必然的也是必需的。當下我國對公允價值計量的應用還存在多方面的問題，與之相適應的市場環境、體制、法律、金融機構等各種因素遠未發展成熟。而針對這些問題，需要廣大的財務和審計工作者在會計理論與實務中的創新，需要及時地分析、研究和解決問題。受改革開放的進程不斷推進的影響，我國的市場經濟體制將漸漸成熟，市場環境不斷規范化。不斷出臺的會計準則對于公允價值計量進行逐步完善。放眼未來，我們相信公允價值計量必將迎來一個蓬勃發展的春天。

〔參考文獻〕

〔1〕陸宇建,張繼袖,劉國艷.基于不確定性的公允價值計量與披露問題研究〔J〕.會計研究,2007（02）：18-23.

〔2〕管考磊.公允價值失真的經濟學分析及治理〔J〕.會計與經濟研究,2012，(06):12-18.

〔3〕劉洪,方擁軍.非活躍市場環境下公允價值計量不確定性的成因與對策〔J〕.財會月刊,2012,(02):6-8.

〔4〕彭江嘉.公允價值計量方法的應用及選擇〔J〕.財務與會計,2013,（02）:31-33.

〔5〕牛博.淺析公允價值計量存在的問題及對策〔J〕.中國集體經濟,2014,（22）:103-104.

〔6〕衛強.公允價值會計運用中的問題與與對策〔J〕.中外企業家,2014,（30）:76-77.

篇9

關鍵詞：投資高分紅股票 超額 收益

2011年底，新任證監會郭主席針對市場熱點問題提出三大政策，其中就包括“明確分紅比例，提升上市公司對股東的回報”。之后，郭主席也多次針對上市公司加大分紅力度發表講話。12年8月16日分紅政策正式出臺，上交所《上市公司現金分紅指引（征求意見稿）》，首次出臺上市公司分紅的明確性指導性政策。

在我國近年來推行的股市政策上，對于股票分紅日益重視的同時，也希望通過穩定分紅類上市公司的股價表現，判定此類公司的二級市場是否也有良好表現。結合高分紅股票在國內滬深股市的發行現狀，本文參照上證紅利指數（000015）的編制方法，對于構造紅利策略的相關指數進行具體的分析，其中主要包括：樣本選擇、指數計算、等權檢驗等內容，具體如下：

樣本選擇。同時滿足以下兩個條件：（1）過去一年有分紅，且現金股息率（稅前）大于0；（2）年末總市值排名在全部A 股的前50%。在樣本中，按照年末現金股息率（稅前）進行排名，挑選排名最前的50 只股票組成樣本股。

指數計算。紅利策略指數，按照樣本股的年末流通股本數為權數進行加權計算，計算公式為：報告期指數 = 報告期成份股的市值 / 基期 × 基期指數。其中，報告期市值 = Σ（市價×流通股數）。基期我們定在2000/4/30日，基期指數定為1000。

等權檢驗。由于紅利策略指數以流通股本作為權數加權，一些大盤藍籌股可能主導指數。為了檢驗紅利策略指數的是否具有明顯的偏差，我們構造了“紅利策略指數：等權”來進行比較驗證。自2000/4/30將兩種紅利策略指數和上證指數、深成指進行對比，兩種策略指數走勢基本一致，只有在2009/11之后，等權策略指數相對走贏紅利策略指數，這與當時的大小盤切換有是存在著明顯的相關性。整體上來看使用紅利策略指數是較為合適的。

一、紅利占優第一階段：2001/5—2005/8

市場環境：上證綜指經歷了從2001 年6 月14 日的2245.44 點至2005 年6 月6 日的998.23的熊市階段，跌幅為56%。2001年6月的股市已經脫離了基本面的支持，市盈率過高，大量違規行為也不斷被暴露出來，股票市場經歷了較大幅度的調整。

經濟趨勢：自2002 年起，中國經濟開始啟動GDP 高速增長，2003～2005 年，增速年年都在10%以上，2003 年增長率為10.0%，2004 年為10.1%，2005 年為10.4%。工業增加值也平穩回升，并穩定在15%左右。當時的經濟表現為快速的重工業化階段，從而，五朵金花的行業，同時也是紅利策略成分板塊表現較好。

貨幣環境：貨幣政策雖然名義上仍維持“穩健”的基調，但內涵已逐步表現出適度從緊的趨向。這是因為2002 年至2005 年，經濟出現過熱，宏觀調控政策開始收緊，2003 年開始，我國進入新一輪經濟增長周期的上升期。

二、紅利占優第二階段：2006/10—2008/11

市場環境：第一階段，上證綜指仍處于從2005 年6 月6 日的998.23 點至2007 年10 月16 日的6124.04 點的最大牛市階段。接下來，上證綜指經歷了從2007 年10 月16 日的6124.04 點到2008 年的10 月28 日的1664.93 點的大熊市，跌幅73%。

經濟環境：第一階段，06 年到07年國內經濟延續了之前的高速增長，GDP 增速和上市公司盈利增速在07 年達到了這一輪經濟周期的頂峰，CPI也處于穩步上升階段。對于A 股市場來講，既有上市公司業績改善帶來的投資價值驅動，又有旺盛投資資金的需求支持，因此持續時期較長的一輪牛市的周期中。第二階段，08年受經濟危機的影響，我國經濟開始出現下滑，GDP從連續六年的10以上下降至9.6，CPI也在08年2月處于下降趨勢，經濟進入衰退階段。

貨幣環境：第一階段，在2007/9之前，在低利率的市場環境下，貨幣的流動性十分充足，表現為M1、M2 的高增長率。第二階段，2007年9月M1增速在達到22.07的頂點，之后一直下挫至2008/11的6.8。2007 年12 月5 日召開的中央經濟工作會議明確提出，實施穩健的財政政策和從緊的貨幣政策。

三、紅利占優第三階段：2011/4—至今

市場環境：上證綜指經歷了從2011年4月8日的3057點至2012年1月30日的2285點的熊市階段。

經濟環境：處于從滯脹到衰退過渡的經濟周期末期。GDP同比增長率在2011年第二、三和四季度分別為9.6，9.4，和9.2，為下降趨勢，CPI從4月份的5.3上升至7月份6.5的峰值，接下來處于下降趨勢，至12月份已經降低為4.1。

貨幣環境：2011年的貨幣政策從2010年的寬松變為穩健，貨幣政策處于較為偏緊的狀態，M1增速從2011/4的31.25一直下降為2011/12的7.9。

從上述三個階段來看，我們可以發現，紅利策略指數能夠獲得超額收益，與經濟增長關系不大，與貨幣供應量也關系不大。可以看到，紅利指數戰勝市場的三個階段，也是A股風格偏好中，偏向于大盤股的三個階段。而大盤股風格占優，要么處于熊市，要么處于牛市的末期。因此，我們認為，紅利策略在熊市以及牛市末期的表現會較好。

參考文獻：

[1]李常青，魏志華，吳世農.半強制分紅政策的市場反應研究[J].經濟研究，2010，（3）

篇10

首先是積極促進各類市場主體健康發展。發展多種形式的集體經濟，支持非公制經濟發展，大力支持外商投資企業健康發展，我所共注冊個體工商戶登記300多戶，引導企業注冊8戶。

農業豐則基礎強、農民富則國家盛、農村穩則社會安、“三農”問題始終是全黨工作的重中之重，是構建社會主義和諧社會的關鍵所在，我所在鎮黨委、政府和縣工商局的領導下，以切實維護農民利益、促進農民增收為著力點，緊緊圍繞愛農、護農、幫農行動，鏟除坑農、損農、害農行為，以整頓規范市場經濟秩序、營造公平競爭的市場環境為切入點，著力解決農民群眾最關心、最直接、最現實的利益問題，扎實推進社會主義新農村建設，“紅盾護農”行動取得階段性成果，述職報告《工商所所長述職報告》。近幾年，共開展“紅盾護農”專項行動75次，出動執法人員200多人次；檢查農資經營主體82戶，查處農資經營案件30多件，罰款5000多元，案值10多萬元。

積極促進農村經濟發展、緊緊抓住“三農”這個工作重心，推進社會主義新農村建設，加強商標注冊宣傳，引導農民通過注冊農產品商標和地理標志。在本轄區內共引導商標注冊2戶。一是沿河土家族自治縣天然富硒食品開發有限公司的“天賦”商標，二是沿河沙子空心李果園場的“沙子空心”商標，通過商標注冊提升了企業知名度，帶動了經濟發展，實現農民增收，真正實現商標富農，政策支農、權益保農。

積極支持發展農村經紀人，以促進農業生產和市場需求的銜接，推動農村經濟結構調整，促進農民增收，積極開展合同幫農工作，扶持發展多種形式的訂單農業，發揮農業龍頭的帶動作用，實現農業增效。農民增收，做好登記工作，依法賦予其市場主體合法，以促進農業生產市場化、產業化、規模化發展。