公司管理層法律培訓(xùn)范文

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篇1

【關(guān)鍵詞】上市公司；股權(quán)激勵(lì)；問題；對策

一、我國上市公司股權(quán)激勵(lì)存在的問題

（一）政府治理層面存在的問題

1、資本市場不健全。首先，資本市場上股價(jià)的波動受到多方面因素影響，例如國家政策、經(jīng)濟(jì)周期、公眾信譽(yù)度等。其次，我國資本市場存在信息披露不及時(shí)、信息不對稱，莊家操縱股市等現(xiàn)象，因此，高管人員的努力程度和公司業(yè)績及股票市場價(jià)格不成比例，降低股權(quán)激勵(lì)的作用。

2、相關(guān)法律法規(guī)體系不完善。從我國法律法規(guī)的發(fā)展歷史看，股權(quán)激勵(lì)的政策環(huán)境還不成熟，在實(shí)施過程中面臨著許多的困難。譬如，已頒布的法律中沒有明確規(guī)定股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有效；股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃在稅收和會計(jì)制度方面缺少相應(yīng)的規(guī)定；對于股權(quán)激勵(lì)方案中的業(yè)績考核指標(biāo)也只有建議性的參考。

3、經(jīng)理人市場不成熟。大多數(shù)的經(jīng)理人都是由行政部門命令，如果經(jīng)理人的選拔不能通過公開公平的市場手段完成，那么經(jīng)理人的個(gè)人素質(zhì)得不到保證，因此即使是在毫無瑕疵的大環(huán)境中，股權(quán)激勵(lì)都無法有效、實(shí)施，其積極作用無法發(fā)揮。

4、上市公司股權(quán)激勵(lì)的監(jiān)管力度不夠。由于法律法規(guī)不健全、政府干預(yù)過度等致使我國資本市場的監(jiān)管力度不夠，一系列的不良后果隨之產(chǎn)生，例如提供虛假信息就給上市公司提供了機(jī)會，提高了管理人員操縱股權(quán)激勵(lì)的可能性。

（二）公司管理層面存在的問題

1、公司治理結(jié)構(gòu)不完善。公司治理結(jié)構(gòu)是指對公司進(jìn)行管理，控制，及運(yùn)作的機(jī)制和規(guī)則。盡管我國目前許多上市公司已經(jīng)形成股東大會、監(jiān)事會、董事會一體化的管理體系，但在實(shí)際運(yùn)作中，我國上市公司的董事會、監(jiān)事會仍由內(nèi)部人構(gòu)成。通常管理層自主決定股權(quán)激勵(lì)的相關(guān)決策，使股權(quán)激勵(lì)變?yōu)楣芾韺?“自己獎勵(lì)自己”，失去了其本來的激勵(lì)意義。

2、股權(quán)激勵(lì)自身缺陷。①股權(quán)激勵(lì)對象考核方法單一。目前我國上市公司的業(yè)績考核方法而言，基本為傳統(tǒng)的業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)，主要是使用凈利潤增長率、ROE或 EPS 等，使用的財(cái)務(wù)指標(biāo)不全面，非財(cái)務(wù)指標(biāo)涉及也較少。

②股權(quán)激勵(lì)機(jī)制的激勵(lì)力度有待加強(qiáng)。管理者的持股比例較低，使其無法將股東利益與自身利益緊密結(jié)合起來， 甚至導(dǎo)致管理者追求短期行為，導(dǎo)致股東的權(quán)益受損害。

③股權(quán)激勵(lì)行權(quán)指標(biāo)過。低問題。上市公司的行權(quán)條件參考于經(jīng)營業(yè)績，然而，行權(quán)要求的門檻太低，凈資產(chǎn)收益率都低于實(shí)際凈資產(chǎn)收益率，十分容易就達(dá)到要求，這使得激勵(lì)計(jì)劃有變相成為福利計(jì)劃的趨勢。

3、管理層存在道德風(fēng)險(xiǎn)。目前我國上市公司管理者的任期普遍有限，加之與股東的利益方向具有不一致性，使得上市公司的高管很容易會在其任期范圍內(nèi)更傾向于采取短期經(jīng)營行為，以謀取更高的自身利益。

4、缺乏股權(quán)激勵(lì)必要的配套制度保障。①會計(jì)制度層次。公允價(jià)值估計(jì)沒有可參考的、具有建議性的規(guī)定，各個(gè)企業(yè)采取的方法大不相同；股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用的分?jǐn)傄?guī)定不夠詳細(xì)，增加了公司的隨意性。②稅收制度層次。股票期權(quán)的行權(quán)日，激勵(lì)對象無法從股票交易中獲取利益，但卻立即交納個(gè)稅，對股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的施行也造成了負(fù)面影響。

二、改善我國上市公司股權(quán)激勵(lì)的措施

（一）政府治理層面問題的改善措施

1、加強(qiáng)有效穩(wěn)定的資本市場的建設(shè)

適度擴(kuò)大股市規(guī)模，提高上市公司的入市質(zhì)量；建立嚴(yán)格的信息披露制度，加大執(zhí)法力度；改善投資結(jié)構(gòu)，大力發(fā)展規(guī)范的機(jī)構(gòu)投資者；嚴(yán)格對資本市場中中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。

2、建立健全各種相關(guān)法律法規(guī)

健全法律法規(guī)對實(shí)施激勵(lì)計(jì)劃的企業(yè)進(jìn)行規(guī)范和管理；建立一套切實(shí)可行的內(nèi)外部監(jiān)督管理機(jī)制；確保股權(quán)激勵(lì)在公開公平的基礎(chǔ)上，得到全方位指導(dǎo)，監(jiān)督與保障。

3、建立和完善經(jīng)理人市場

加快經(jīng)理人市場的建設(shè)，不斷完善選拔制度，廢除經(jīng)理人行政任命制度，充分發(fā)揮市場的選拔、監(jiān)督作用，為經(jīng)理人創(chuàng)造公平競爭、嚴(yán)格監(jiān)管、有效流通的市場環(huán)境。

4、加強(qiáng)對上市公司股權(quán)激勵(lì)的監(jiān)管

監(jiān)管部門在審核、批復(fù)企業(yè)公布的股權(quán)激勵(lì)方案、監(jiān)管股權(quán)交易及企業(yè)信息的披露時(shí)，都必須采取最高要求，嚴(yán)厲杜絕、打擊一切不正當(dāng)行為，并且作為政府部門，不能有、受賄等惡劣行為。同時(shí)審批速度需加快，盡快實(shí)施符合要求的股權(quán)激勵(lì)。

（二）公司管理層面問題的改善措施

1、優(yōu)化上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

完善獨(dú)立的董事制度，應(yīng)適當(dāng)增加獨(dú)立董事的比重，引進(jìn)外部董事；加強(qiáng)監(jiān)事會和獨(dú)立董事會的評估審核監(jiān)督，定期了解財(cái)務(wù)、經(jīng)營狀況；嚴(yán)格控制好財(cái)務(wù)報(bào)表，防止發(fā)生舞弊，避免股權(quán)激勵(lì)成為管理層的“自我激勵(lì)”手段。

2、合理設(shè)計(jì)股權(quán)激勵(lì)方案

①股權(quán)激勵(lì)模式的選擇要多樣化。不同的激勵(lì)模式都有各自的優(yōu)缺點(diǎn)，在選擇時(shí)可結(jié)合公司的行業(yè)性質(zhì)、企業(yè)特點(diǎn)等因素選用混搭模式，從而達(dá)到最優(yōu)的激勵(lì)效果。

②股權(quán)激勵(lì)強(qiáng)度要適中。激勵(lì)不足，管理者很難嘗到被激勵(lì)的好處，從而積極性不高；激勵(lì)過度，使得獲得獎勵(lì)相對容易，管理層就沒有理由把更多的時(shí)間和精力用來為公司服務(wù)。

③業(yè)績考核制度的建立要科學(xué)。采用多種業(yè)績考核指標(biāo)結(jié)合的激勵(lì)體系，也可考慮財(cái)務(wù)與其他非財(cái)務(wù)的指標(biāo)相結(jié)合，對反映公司業(yè)績的定量指標(biāo)進(jìn)行專門的獨(dú)立審計(jì)。

3、降低管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)

培訓(xùn)上市公司管理層，使其認(rèn)識到自己所承擔(dān)的管理職責(zé)和在公司長遠(yuǎn)發(fā)展中的重要性；管理層應(yīng)嚴(yán)己自律，努力提高工作效率。

4、為股權(quán)激勵(lì)提供的保障制度要配套

篇2

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)舞弊；防范

自美國上市公司安然事件發(fā)生后，上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題便成為了一個(gè)熱點(diǎn)問題，如何防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊，也關(guān)系著證券市場的正常秩序和長遠(yuǎn)發(fā)展。上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的動因有很多，要防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊，也應(yīng)當(dāng)針對其財(cái)務(wù)舞弊動因采取有針對性的措施。同時(shí)，相關(guān)部門也應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識上市公司財(cái)務(wù)舞弊的危害，加大在上市公司財(cái)務(wù)舞弊方面的打擊力度。

一、上市公司財(cái)務(wù)舞弊危害

上市公司財(cái)務(wù)舞弊主要是指上市公司出于某種利益驅(qū)動，利用財(cái)務(wù)手段來實(shí)施的舞弊行為，包括運(yùn)用各種手段粉飾財(cái)報(bào)的行為，使得上市公司能夠在二級市場上獲得更好的股價(jià)表現(xiàn)，或者為了防止推出證券市場而采取的粉飾財(cái)報(bào)行為。上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為，會嚴(yán)重?fù)p害投資者的利益，尤其是中小投資者的利益，由于上市公司才管理層和中小投資者處于一種信息不對稱的地位，上市公司管理層如果對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行粉飾，誤導(dǎo)中小投資者購買其股票，可能會給投資者帶來巨大的損失。另一方面，上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為也會破壞證券市場秩序，對于證券市場和資本市場的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展造成不利影響。整體而言，上市公司財(cái)務(wù)舞弊的危害是巨大的，并且也是表現(xiàn)在多個(gè)方面的。我國近年來出現(xiàn)的一些上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件，如科龍電器財(cái)務(wù)舞弊事件、綠大地財(cái)務(wù)舞弊事件等等，都產(chǎn)生了極大的不利影響，損害了中小投資者的利益和市場信心。同時(shí)，從這些上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件來看，也出現(xiàn)了很多新的舞弊類型和特征，其中很多上市公司會利用關(guān)聯(lián)交易來實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊。

二、上市公司財(cái)務(wù)舞弊成因分析

從上市公司財(cái)務(wù)舞弊的成因來看，主要有財(cái)務(wù)舞弊成本較低、上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理、財(cái)務(wù)人員道德素質(zhì)水平不高等幾個(gè)方面。

1.財(cái)務(wù)舞弊成本較低

對于上市公司而言，實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊本身會有著一定的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也會獲得相應(yīng)的收益，上市公司管理層在決策的過程中，往往會衡量財(cái)務(wù)舞弊的成本和收益，如果財(cái)務(wù)舞弊的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于成本，那么上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的概率就會大大增加。從當(dāng)前我國上市公司的發(fā)展環(huán)境來看，其實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊的成本還是較低的，或者說財(cái)務(wù)舞弊的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于收益。之所以會存在著這一問題，首先便是當(dāng)前相關(guān)部門對于上市公司財(cái)務(wù)舞弊的打擊力度并不夠，處罰措施和處罰力度不足以顯著增加上市公司的財(cái)務(wù)舞弊成本。其次，由于相關(guān)的監(jiān)管制度并不健全，還存在著一些漏洞，這也在某種程度上而言降低了上市公司的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，間接的為上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊提供了便利條件。因而可以看出，在這種環(huán)境下，上市公司的利益驅(qū)動現(xiàn)象會更加突出，其實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊能夠在證券市場上獲得的收益是巨大的，相反，上市公司為此所付出的財(cái)務(wù)舞弊成本卻并不高，這是導(dǎo)致近年來我國上市公司頻繁出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊事件的一個(gè)重要原因之一。

2.上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理

上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理問題也是上市公司財(cái)務(wù)舞弊的一個(gè)重要原因，從我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)來看，相較于國外上市公司有著很大的不同，大股東的持股比例過高是普遍現(xiàn)象，很多上市公司大股東持股比例都超過了50%，這反映在上市公司治理結(jié)構(gòu)中，便會出現(xiàn)寡頭治理結(jié)構(gòu)。例如上市公司的大股東在經(jīng)營決策和公司管理方面幾乎是一言堂，小股東的發(fā)言權(quán)并不高，獨(dú)立董事的監(jiān)督作用也被大大弱化。這樣一來，對于上市公司而言，在實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊活動過程中，就失去較好的內(nèi)部制約，大股東可以直接同財(cái)務(wù)部門聯(lián)合實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊，內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)等相應(yīng)的監(jiān)督約束機(jī)制也難以發(fā)揮有效的作用。由此可以看出，上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理問題，事實(shí)上對于其財(cái)務(wù)舞弊行為的實(shí)施提供了相應(yīng)的內(nèi)部條件，很多上市公司的內(nèi)部監(jiān)督部門獨(dú)立性不高，或者財(cái)務(wù)管理部門獨(dú)立性不高，受到大股東或者管理層的影響較大，在大股東或者管理層的授意下，能夠更加便利的實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊。

3.財(cái)務(wù)人員道德素質(zhì)水平不高

上市公司財(cái)務(wù)舞弊活動的開展離不開財(cái)務(wù)人員的參與，有的上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件為公司管理層和財(cái)務(wù)人員聯(lián)合開展舞弊，有的則為管理層要求財(cái)務(wù)人員實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊，財(cái)務(wù)人員獨(dú)立開展財(cái)務(wù)舞弊的案件也有，但是所占比例并不高。無論是何種類型的財(cái)務(wù)舞弊，都需要財(cái)務(wù)人員參與其中，財(cái)務(wù)人員利用一些相應(yīng)的舞弊手法，如虛開發(fā)票、虛增收入、不合規(guī)資產(chǎn)確認(rèn)等手段來實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊，達(dá)到相應(yīng)的舞弊目的。在這一過程中，就反映出了財(cái)務(wù)人員道德素質(zhì)水平不高的問題，很多上市公司財(cái)務(wù)人員并沒有對自己的道德素質(zhì)和專業(yè)素養(yǎng)提出嚴(yán)格的要求，出于利益的驅(qū)動或者是在管理層的脅迫下，實(shí)施了財(cái)務(wù)舞弊，無論何種原因，財(cái)務(wù)人員都會承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。財(cái)務(wù)人員道德素質(zhì)水平不高問題，也是導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)舞弊的一個(gè)重要原因，沒有形成對于財(cái)務(wù)舞弊的自覺抵制作用，甚至還會利用各種手段配合財(cái)務(wù)舞弊活動的實(shí)施。

三、上市公司財(cái)務(wù)舞弊防范策略

針對上市公司財(cái)務(wù)舞弊的一些成因，應(yīng)當(dāng)積極進(jìn)行解決。加大對于上市公司財(cái)務(wù)舞弊的懲處力度，完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，并且加強(qiáng)對于財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高其道德素質(zhì)水平。

1.加大對于上市公司財(cái)務(wù)舞弊的懲處力度

針對當(dāng)前上市公司財(cái)務(wù)舞弊成本較低的問題，應(yīng)當(dāng)加大對于上市公司財(cái)務(wù)舞弊的懲處力度，建立完善的上市公司財(cái)務(wù)舞弊監(jiān)督機(jī)制，并且加大出發(fā)力度，對于一些財(cái)務(wù)舞弊情況嚴(yán)重的上市公司，還應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)人員刑事責(zé)任。通過加大對于上市公司財(cái)務(wù)舞弊的懲處力度，能夠有效的提高上市公司財(cái)務(wù)舞弊成本，增大上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并且通過增大處罰力度，來提升其財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)成本。同時(shí)，相關(guān)部門還應(yīng)當(dāng)完善和健全相關(guān)的監(jiān)管制度，營造良好的證券市場發(fā)展環(huán)境，保護(hù)投資者的利益，特別是中小投資者的利益。努力消除投資者的信息不對稱地位，完善上市公司信息披露制度等等，這對于防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊有著重要的作用，也能夠形成較好的警示性作用。

2.完善上市公司治理結(jié)構(gòu)

從上市公司內(nèi)部角度來說，要防范財(cái)務(wù)舞弊，就應(yīng)當(dāng)完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，合理的平衡股權(quán)結(jié)構(gòu)，防止單一股東一股獨(dú)大，完全占據(jù)上市公司治理權(quán)和管理權(quán)。相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)對于上市公司的管理章程制度進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范，從保護(hù)中小投資者角度出發(fā)，明確大股東的責(zé)任和義務(wù)，提高小股東在上市公司管理中的地位，特別是獨(dú)立董事的監(jiān)督地位。同時(shí)，對于上市公司而言，也應(yīng)當(dāng)正確看到完善上市公司治理結(jié)構(gòu)的重要意義，為了保障上市公司的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展，有必要建立起科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)，大股東也應(yīng)當(dāng)樹立科學(xué)的公司管理意識，積極主動的進(jìn)行股權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)平衡，建立起更加科學(xué)、完善的公司治理結(jié)構(gòu)，對于財(cái)務(wù)舞弊行為形成較好的內(nèi)部約束機(jī)制。

3.加強(qiáng)對于財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)

針對當(dāng)前部分上市公司財(cái)務(wù)人員道德素質(zhì)水平不高的問題，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對于財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，特別是在職業(yè)操守、道德素養(yǎng)、法律意識方面的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的道德素質(zhì)水平。應(yīng)當(dāng)使得上市公司財(cái)務(wù)人員充分認(rèn)識到其在防范財(cái)務(wù)舞弊事件中的作用和責(zé)任，如在法律方面的責(zé)任，無論財(cái)務(wù)人員是否是主謀，或者是否能夠獲得直接利益，只要參與了財(cái)務(wù)舞弊，就會承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。同時(shí)，對于上市公司財(cái)務(wù)人員而言，也應(yīng)當(dāng)對自己的職業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)提出嚴(yán)格的要求，遵守職業(yè)操守和職業(yè)規(guī)范，嚴(yán)格按照會計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)制度來開展財(cái)務(wù)管理工作。對于管理層或者大股東要求的財(cái)務(wù)舞弊事件，也應(yīng)當(dāng)明確拒絕參與。

四、結(jié)論

上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為會嚴(yán)重?fù)p害投資者利益，并且也會破壞證券市場秩序和資本市場的健康發(fā)展，應(yīng)當(dāng)對于上市公司財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行嚴(yán)格的防范。從上市公司財(cái)務(wù)舞弊的成因來看，主要有財(cái)務(wù)舞弊成本較低、上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理、財(cái)務(wù)人員道德素質(zhì)水平不高等幾個(gè)方面。針對上市公司財(cái)務(wù)舞弊的一些成因，應(yīng)當(dāng)積極進(jìn)行解決。加大對于上市公司財(cái)務(wù)舞弊的懲處力度，完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，并且加強(qiáng)對于財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高其道德素質(zhì)水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉媛.防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊的治理監(jiān)督與約束對策[J].會計(jì)之友，2012，08：92-93.

篇3

隨著資本市場的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮著越來越重要的作用。本文將從我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的概念入手，分析上市公司內(nèi)部審計(jì)中存在的主要問題，并提出相應(yīng)的對策，旨在推進(jìn)我國資本市場的穩(wěn)定健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】

上市公司；內(nèi)部審計(jì)；公司治理

1 我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的概念界定

在2006年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）新修訂的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。我國于2014年1月1日開始施行的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，做出如下定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

2 我國上市公司內(nèi)部審計(jì)中存在的問題

2.1 上市公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較差

審計(jì)發(fā)揮作用的內(nèi)在條件之一是其獨(dú)立性?，F(xiàn)階段我們國家上市公司的內(nèi)部審計(jì)主要有以下類型：董事會領(lǐng)導(dǎo)下的、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的、財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的計(jì)和財(cái)務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的等。從公司治理的角度來講，內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)層越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)，受到的制約因素越少，在公司治理中發(fā)揮的作用越大；相反獨(dú)立性就差。我國上市公司的內(nèi)部審計(jì)主要以董事會和總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)為主，由于我國上市公司大多處于發(fā)展的初級階段，公司治理層參差不齊，這就造成公司治理不夠完善，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差。

2.2 內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不能滿足上市公司內(nèi)審工作的展開

從公司的角度來講，雖然很多上市公司管理層通過對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行一些專業(yè)培訓(xùn)等手段來提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，但力度還明顯不夠。從國家整個(gè)大環(huán)境來說，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展仍然比較滯后，國家和社會對上市公司內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠，這就直接導(dǎo)致從事內(nèi)部審計(jì)的人員不多。內(nèi)部審計(jì)人員很少通過提升自己的業(yè)務(wù)水平來實(shí)現(xiàn)自己的職業(yè)目標(biāo)。同時(shí)現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)大多是事后審計(jì)，事后審計(jì)往往形成內(nèi)部審計(jì)人員人手不夠，工作緊張的局面，而且很多時(shí)候是就數(shù)字論數(shù)字，長此以往，會讓管理層覺得內(nèi)部審計(jì)缺乏新意，打消內(nèi)部審計(jì)人員工作的積極性。這一現(xiàn)實(shí)問題一方面會導(dǎo)致上市公司沒有動力引進(jìn)人才，另一方面內(nèi)部審計(jì)人員沒有動力提升自身水平，從而不利于上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的展開。

2.3 內(nèi)部審計(jì)功能尚未得到充分發(fā)揮

很多上市公司雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了相關(guān)審計(jì)人員.但內(nèi)部審計(jì)制度沒有或者不夠完善，而且業(yè)務(wù)水平不高，因而內(nèi)部審計(jì)在上市公司中并沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。此外，上市公司管理層認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)沒有存在的必要性，對內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視，在機(jī)構(gòu)調(diào)整中，內(nèi)部審計(jì)部門首先受到影響。

2.4 管理審計(jì)業(yè)務(wù)較少

管理審計(jì)能夠促使企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增加。內(nèi)部審計(jì)的主要是事后的監(jiān)督，而管理審計(jì)是是以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，審查被審計(jì)事項(xiàng)在計(jì)劃，組織，領(lǐng)導(dǎo)，控制，決策等管理職能上的表現(xiàn)，促使被審計(jì)單位提高管理水平以提高經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性，效率性和效果性的一項(xiàng)管理活動。是一種事前、事中、事后的管理審計(jì)活動。市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)。但很多上市公司的內(nèi)部審計(jì)限于事后審計(jì)，而對事前、事中、事后的管理審計(jì)不夠重視。

3 完善上市公司內(nèi)部審計(jì)的對策

3.1 提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

目前我國上市公司的獨(dú)立性差，這主要體現(xiàn)為：獨(dú)立董事制度缺失或不夠完善。在這種治理結(jié)構(gòu)下，上市公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性很差，為了建立上市公司行之有效的內(nèi)部審計(jì)，其治理結(jié)構(gòu)有必要得到改進(jìn)。首先，對上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。第二，上市公司的獨(dú)立董事制度需要得到加強(qiáng)。作為公司治理的核心，董事會中獨(dú)立董事的比例和作用的發(fā)揮是決定董事會是否有效的關(guān)鍵。董事會的作用得到充分體現(xiàn)，上市公司的內(nèi)審工作就能順利開展。第三，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的制度和法律建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)的法律制約作用，從而提高內(nèi)部審計(jì)在上市公司的獨(dú)立性。

3.2 提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

我國上市公司內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不是很高是影響我國上市公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要因素之一。我國上市公司可以通過多種方法來提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。第一，進(jìn)一步加強(qiáng)對公司現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)力度，積極與相關(guān)專業(yè)高校聯(lián)系，不斷提高內(nèi)審人員與時(shí)俱進(jìn)的專業(yè)知識。第二，公司可以通過多途徑，廣路子，寬范圍等方法引進(jìn)高端審計(jì)人才，提升公司人員配備。

3.3 轉(zhuǎn)變上市公司內(nèi)部審計(jì)人員的理念

內(nèi)部審計(jì)是管理性審計(jì)，即在整個(gè)審計(jì)過程中內(nèi)審人員與被審人員保持良好的溝通，與被審計(jì)人員討論審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)的計(jì)劃和審計(jì)過程中可能發(fā)現(xiàn)的問題，并及時(shí)征求他們的意見，共同分析存在的問題并探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施，從而為企業(yè)內(nèi)部控制、經(jīng)營管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)提供有力幫助。因此，廣大內(nèi)部審計(jì)人員要轉(zhuǎn)變理念，不僅要善于發(fā)現(xiàn)審計(jì)中的問題，更要善于提出這些問題的改進(jìn)建議，及時(shí)可靠為公司管理層服務(wù)，當(dāng)好管理層和治理層的咨詢顧問，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的積極作用。

3.4 提高對管理審計(jì)的重視度

我國內(nèi)部審計(jì)在最初設(shè)立時(shí)是作為政府部門的組成部分而出現(xiàn)的，所以很長時(shí)間以來我國內(nèi)部審計(jì)工作的重心并不在管理審計(jì)業(yè)務(wù)之上。雖然國家相關(guān)部門曾明確提出內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)是加強(qiáng)上市公司內(nèi)部管理，但并沒有得到應(yīng)有的重視。如果內(nèi)部審計(jì)只是簡單的監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，而不能為企業(yè)的價(jià)值活動做貢獻(xiàn)，那么內(nèi)部審計(jì)存在的必要性就大大降低。所以，我國上市公司應(yīng)提高對管理審計(jì)的重視度，同時(shí)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，完善治理結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

【參考文獻(xiàn)】

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[3]王章淵.上市公司內(nèi)部審計(jì)中的問題及其改進(jìn)[J].財(cái)會通訊（綜合版），2007，08：42-43.

[4]程新生，張宜.中國制造業(yè)上市公司內(nèi)部審計(jì)模式實(shí)證研究[J].審計(jì)研究，2005，01：70-74.

【作者簡介】

篇4

關(guān)鍵詞：公司 會計(jì) 內(nèi)部監(jiān)督

1.前言

會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督為公司內(nèi)部管理發(fā)展的核心內(nèi)容，是其強(qiáng)化自我約束、完善管控的重要環(huán)節(jié)，對于公司的市場競爭、實(shí)踐發(fā)展發(fā)揮著至關(guān)重要的影響作用。為此應(yīng)強(qiáng)化會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督，發(fā)揮有效監(jiān)管職能，提升公司財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的科學(xué)規(guī)范性、完善會計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)與工作秩序，進(jìn)而促進(jìn)現(xiàn)代化公司持續(xù)、健康、規(guī)范發(fā)展。

2.公司會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督存在的問題

公司會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督管理實(shí)踐中，雖然取得了一定成效，但仍然包含一些不盡如人意的現(xiàn)實(shí)問題。首先會計(jì)工作人員素質(zhì)水平有待進(jìn)一步提升，基于水平有限，將令監(jiān)督管理力度有限。加之會計(jì)工作人員欠缺良好的法制觀念、責(zé)任心有限、職業(yè)道德水平有待進(jìn)一步提升，因此令領(lǐng)導(dǎo)一支筆現(xiàn)象、崗位責(zé)任不明確問題、違法亂紀(jì)行為充斥著公司經(jīng)營發(fā)展進(jìn)程，導(dǎo)致了會計(jì)信息的失真。同時(shí)公司會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督管理中，相關(guān)體制的不健全則令實(shí)踐管控欠缺有效保障。在管理體制層面，一些公司也體現(xiàn)了一定的不合理性，令監(jiān)督管理時(shí)效性有限，公司管理層則對會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督實(shí)踐形成了過多干預(yù)，令其監(jiān)管職能無法良好發(fā)揮。

3.明確公司會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督職能，正確認(rèn)識監(jiān)督地位

為優(yōu)化提升公司會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督效果，應(yīng)明確工作人員內(nèi)部監(jiān)督職能與崗位權(quán)限，即記賬管理人員、審批人員、管理財(cái)務(wù)人員與事項(xiàng)經(jīng)辦人員應(yīng)各自明確具體權(quán)限職責(zé)，實(shí)施互相制約與分離的科學(xué)監(jiān)督管控。同時(shí)公司內(nèi)部應(yīng)創(chuàng)建有效的稽核管理體制與牽制實(shí)踐流程制度，依據(jù)會計(jì)工作要求規(guī)范進(jìn)行組織模式的有效創(chuàng)建與合理分工，明確稽核權(quán)限，實(shí)施有效的會計(jì)賬目復(fù)核、憑證審核、規(guī)范會計(jì)報(bào)表，實(shí)施優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部牽制管理。對于各類大型公司經(jīng)濟(jì)活動、實(shí)踐業(yè)務(wù)的管理執(zhí)行與決策制定，應(yīng)重點(diǎn)管控，強(qiáng)化財(cái)務(wù)治理，規(guī)范處置資產(chǎn)、對外經(jīng)營投資與調(diào)度款項(xiàng)資金流程，確保經(jīng)濟(jì)活動的順利進(jìn)行。應(yīng)杜絕執(zhí)行流程不確切、效果不佳、缺乏監(jiān)督管控導(dǎo)致的不良利益影響，這樣勢必會令公司會計(jì)財(cái)務(wù)相關(guān)治理職能的發(fā)揮有所減弱，并對信息質(zhì)量與會計(jì)管理秩序造成不良影響。再者公司會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)實(shí)施全面的財(cái)產(chǎn)清查，明確具體的清查管理時(shí)限、范疇、實(shí)踐流程。例如在會計(jì)財(cái)務(wù)年度報(bào)告編訂前期，應(yīng)實(shí)施必要的財(cái)產(chǎn)管理清查，對于賬實(shí)有誤現(xiàn)象，應(yīng)實(shí)施必要的會計(jì)處理，提升會計(jì)信息數(shù)據(jù)的整體性與科學(xué)真實(shí)性。清查體制可定期開展或依據(jù)公司發(fā)展經(jīng)營狀況不定期實(shí)施，應(yīng)引入實(shí)地勘察、綜合盤點(diǎn)、核查存款、現(xiàn)金總量控制、分析債務(wù)債權(quán)等方式，提升工作有效性。同時(shí)公司領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)科學(xué)認(rèn)識內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的核心重要性、肯定其監(jiān)管地位、法律監(jiān)管權(quán)力，不應(yīng)過多的干擾影響。同時(shí)公司應(yīng)科學(xué)依據(jù)會計(jì)法規(guī)定實(shí)施管理，杜絕領(lǐng)導(dǎo)一支筆、走后門、違法亂紀(jì)、失職瀆職現(xiàn)象。應(yīng)通過宏觀經(jīng)濟(jì)策略的有效引導(dǎo)，促進(jìn)公司會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督職能的優(yōu)質(zhì)發(fā)揮。

4.嚴(yán)格法律約束，強(qiáng)化會計(jì)人員素質(zhì)道德建設(shè)

為有效杜絕公司會計(jì)違法內(nèi)控行為，應(yīng)嚴(yán)格法律約束，引入經(jīng)濟(jì)調(diào)控、行政管理、市場監(jiān)督、法律手段規(guī)范會計(jì)行為，創(chuàng)建企業(yè)內(nèi)部會計(jì)財(cái)務(wù)誠信監(jiān)管體系，提升會計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)。應(yīng)加快出臺會計(jì)法規(guī)，對于違法亂紀(jì)行為實(shí)施有效打擊，提升造假投入成本。同時(shí)公司應(yīng)聯(lián)合事務(wù)所、管理層、會計(jì)人員、各職能部門創(chuàng)建會計(jì)信用綜合評估體系，對于不法行為、違法案例予以曝光。同時(shí)應(yīng)在公司內(nèi)部創(chuàng)建信用檔案管理體制，強(qiáng)化跟蹤控制。對于會計(jì)人員素質(zhì)水平、道德素養(yǎng)有限的狀況，應(yīng)強(qiáng)化培訓(xùn)管理，為會計(jì)人員做好職業(yè)規(guī)劃。通過有效獎懲管理措施、績效體制的制定，提升會計(jì)人員參與監(jiān)督管理工作熱情，令其樹立高尚職業(yè)道德，主動投入到知識結(jié)構(gòu)更新、技能水平提升的實(shí)踐學(xué)習(xí)中，豐富自身經(jīng)驗(yàn)，提升業(yè)務(wù)能力綜合水平。

5.創(chuàng)新公司會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督體制，提升管理時(shí)效性

為提升會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督時(shí)效性，應(yīng)創(chuàng)新監(jiān)管體制，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)管理與監(jiān)督的有效結(jié)合，制度與權(quán)力的全面融合，規(guī)范核查、授權(quán)、批復(fù)流程，提升監(jiān)督管理效率。同時(shí)，在制約權(quán)力層面應(yīng)促進(jìn)會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督體制的創(chuàng)新，抑制公司管理層腐敗行為，可引入兩個(gè)或多個(gè)授權(quán)人參與審批的共同管理體制，進(jìn)而有效預(yù)防舞弊、獨(dú)斷行為，令公司財(cái)務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)管理更加法制化、規(guī)范化、降低錯(cuò)漏失誤幾率。另外，公司應(yīng)健全財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制建立，注重針對現(xiàn)金流量、銷售、成本與利潤的科學(xué)預(yù)算編制，主動實(shí)施事前監(jiān)督，過程控制，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督時(shí)效性。應(yīng)通過責(zé)任審批、效益評價(jià)、報(bào)告管理促進(jìn)權(quán)責(zé)利的有效集成，進(jìn)一步健全、創(chuàng)新會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督體制，提升綜合管理水平。

6.結(jié)語

總之，針對公司會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督重要性及實(shí)踐管理中存在的主要問題，我們只有制定科學(xué)有效的管控策略，明確監(jiān)督職能、正視監(jiān)督地位、嚴(yán)格法律約束、強(qiáng)化職業(yè)道德建設(shè)、創(chuàng)新內(nèi)部監(jiān)督會計(jì)體制，才能真正提升監(jiān)督管理時(shí)效性，發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督法制職能，促進(jìn)公司在激烈的市場競爭中實(shí)現(xiàn)全面的發(fā)展與提升。

參考文獻(xiàn)：

篇5

近年來，國內(nèi)外出現(xiàn)了一系列上市公司財(cái)務(wù)欺詐案，致使投資者遭受重大損失，嚴(yán)重動搖了社會公眾對審計(jì)報(bào)告的信任。從暴露的問題看，這些上市公司進(jìn)行會計(jì)造假肆無忌憚，而提供審計(jì)服務(wù)的注冊會計(jì)師不按準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，也難辭其咎。美國的安然公司和我國的銀廣夏公司進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐就是很典型的兩個(gè)例證。安然公司在清盤過程中，不得不對其編造的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行修正，將近三年來的利潤額削減20%，約5.86億美元。安然公司作為美國的能源巨頭，在追求高速增長的狂熱中操縱會計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)行表外融資的游戲，并通過關(guān)聯(lián)交易操縱利潤。作為出具審計(jì)報(bào)告的會計(jì)師事務(wù)所，正在接受美國司法部門的調(diào)查。值得注意的是，在過去三年中，美國涉及盈利報(bào)告數(shù)據(jù)失真并予以修正的大公司數(shù)量達(dá)到了233家。美國證券交易委員會前首席會計(jì)師特納說，在過去6年中，金融欺詐和隨之而來的公司會計(jì)報(bào)表修正等行為已使投資者的損失超過1000億美元。會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性問題已引起美國社會的廣泛關(guān)注，公眾開始對會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生懷疑。應(yīng)當(dāng)說，美國的審計(jì)準(zhǔn)則還是比較完整的，但為什么還會出現(xiàn)象安然公司那樣的審計(jì)失敗呢？除了審計(jì)準(zhǔn)則存在的缺陷外，是否與美國注冊會計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)的與其行業(yè)職責(zé)不符的行為有關(guān)：一是會計(jì)師事務(wù)所降低審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以期加強(qiáng)與客戶的關(guān)系，發(fā)掘更多的咨詢業(yè)務(wù)。在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)方面，咨詢服務(wù)要比審計(jì)服務(wù)高得多；二是注冊會計(jì)師為了跳槽到客戶去工作，在執(zhí)業(yè)期間遷就客戶，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見；三是審計(jì)制度阻礙了注冊會計(jì)師對數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析和調(diào)查，會計(jì)師事務(wù)所為了降低成本往往使用新手或?qū)?jì)報(bào)表的檢查流于形式。

我國出現(xiàn)的銀廣夏等上市公司財(cái)務(wù)欺詐案，目前正在審理中，據(jù)已公開的案情分析，雖其根源在于上市公司管理層舞弊，但注冊會計(jì)師未能嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，對出具的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告也負(fù)有審計(jì)責(zé)任。不可否認(rèn)，注冊會計(jì)師出現(xiàn)審計(jì)失敗，除了自身職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力存在問題外，還有一些外部因素的影響：一是有些公司法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，注冊會計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，一旦與管理層發(fā)生分歧，容易發(fā)生公司購買審計(jì)意見行為; 二是有些公司對高質(zhì)量的獨(dú)立審計(jì)缺乏內(nèi)在需要，聘請會計(jì)師事務(wù)所時(shí)，考慮的是誰能以低價(jià)快速出具無保留意見審計(jì)報(bào)告; 三是注冊會計(jì)師行業(yè)存在著“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，有些違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師沒有受到應(yīng)有的處罰; 四是有的地方或部門出于不同目的，對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)進(jìn)行不恰當(dāng)干涉。但是，注冊會計(jì)師不能由于存在著種種不利的外部環(huán)境而去遷就現(xiàn)狀，隨波逐流，甚至同流合污。我國的注冊會計(jì)師面臨的是更加復(fù)雜的執(zhí)業(yè)環(huán)境，就更需要有針對性的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和道德規(guī)范。

國內(nèi)外注冊會計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)的新問題，使得獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)面臨著新的形勢。最近發(fā)生的一系列審計(jì)失敗案件雖還沒有涉及審計(jì)準(zhǔn)則問題，但濫用審計(jì)意見類型、審計(jì)意見避重就輕的問題是存在的，隨著司法的介入，對審計(jì)準(zhǔn)則的考究難以避免。我們有責(zé)任也有義務(wù)制定出高質(zhì)量的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，向社會公眾表明注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)和承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任，以引導(dǎo)社會公眾對注冊會計(jì)師行業(yè)有一個(gè)合理的期望。因此，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)起到規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，促使注冊會計(jì)師恪守獨(dú)立、客觀、公正的基本原則，有效發(fā)揮注冊會計(jì)師的鑒證和服務(wù)功能的作用；同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)為社會公眾衡量注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供依據(jù)，從而使司法部門能夠作出公正合理的判斷，維護(hù)注冊會計(jì)師的合法權(quán)益。

二、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)亟需研究的幾個(gè)問題

第一，關(guān)于原則和規(guī)則的關(guān)系。當(dāng)前，國外在制定會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)主要有“原則導(dǎo)向型會計(jì)方法”和“規(guī)則導(dǎo)向型會計(jì)方法”兩種做法。原則導(dǎo)向型會計(jì)方法適用性強(qiáng)，能夠應(yīng)付日漸復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但不夠詳細(xì)。規(guī)則導(dǎo)向型會計(jì)方法針對性強(qiáng)，具體明確，但只能在特定法律環(huán)境下才會起作用，容易受到操縱。因此，安然事件發(fā)生后，許多人士建議將兩種方法結(jié)合起來，趨利避害。在制定審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，我們同樣要處理好原則和規(guī)則的關(guān)系。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則既要有原則性的規(guī)定，充分發(fā)揮注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷，又要有可操作性的程序，便于注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)，以保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則得到貫徹和落實(shí)。

第二，關(guān)于注冊會計(jì)師的獨(dú)立性問題。在近期國內(nèi)外證券市場發(fā)生的一系列重大案件中，注冊會計(jì)師的獨(dú)立性倍受關(guān)注。我國雖然頒布了職業(yè)道德基本準(zhǔn)則，但還比較原則，需要制定具體準(zhǔn)則和指南。當(dāng)前，注冊會計(jì)師行業(yè)存在著一些與獨(dú)立性有關(guān)的現(xiàn)象急需規(guī)范和明確。例如注冊會計(jì)師與客戶存在經(jīng)濟(jì)利益、親屬和個(gè)人關(guān)系; 曾在審計(jì)客戶中工作或準(zhǔn)備到審計(jì)客戶中工作; 長期為同一客戶提供審計(jì)服務(wù); 在提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)還提供非鑒證服務(wù)；等等。

第三，關(guān)于社會公眾期望差距。當(dāng)前，注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更多的是公司管理層舞弊行為，由此導(dǎo)致注冊會計(jì)師的審計(jì)失敗越來越多。社會公眾對注冊會計(jì)師期望很大，要求注冊會計(jì)師在發(fā)現(xiàn)公司管理層舞弊行為上發(fā)揮更為積極的作用。因此，滿足社會公眾的期望并維護(hù)注冊會計(jì)師的合法權(quán)益就顯得非常重要。我們既要堅(jiān)持審計(jì)準(zhǔn)則，保證審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)還要加大宣傳力度，讓社會公眾更多地了解注冊會計(jì)師的職責(zé)，縮小社會公眾與注冊會計(jì)師職業(yè)界之間的期望差距。

第四，關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)點(diǎn)是注冊會計(jì)師既可以把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，又可以提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)成本。雖然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和實(shí)務(wù)尚不成熟，但已經(jīng)引起國際職業(yè)界的注意，包括國際審計(jì)與可信性保證準(zhǔn)則理事會在內(nèi)許多職業(yè)組織都在對此進(jìn)行研究，并取得了初步研究成果。隨著我國注冊會計(jì)師整體素質(zhì)的提高，有必要適時(shí)出臺有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的指導(dǎo)意見，引導(dǎo)注冊會計(jì)師在一些公司試用。

三、進(jìn)一步搞好獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)工作

從1995年起，中注協(xié)先后制定了5批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，共46個(gè)項(xiàng)目?？偟膩砜矗袊?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系已基本建立，它為規(guī)范注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，發(fā)揮著重要的作用。為應(yīng)對證券市場和注冊會計(jì)師行業(yè)面臨的新形勢，有必要做好以下工作：

第一，完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。要按照既定的務(wù)實(shí)原則、接軌原則、配套原則和科學(xué)原則制定準(zhǔn)則，既要及時(shí)出臺注冊會計(jì)師急需的準(zhǔn)則項(xiàng)目，又要適時(shí)修訂獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系及相關(guān)項(xiàng)目，增強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的可操作性。目前，國際審計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)發(fā)生變化，國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會也已經(jīng)更名為國際審計(jì)與可信性保證準(zhǔn)則理事會，它在國際會計(jì)師聯(lián)合會領(lǐng)導(dǎo)下作為獨(dú)立的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。國際審計(jì)與可信性保證準(zhǔn)則理事會已經(jīng)頒布了一套較為全面的國際審計(jì)準(zhǔn)則，成為許多國家制定審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，也是我國制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的主要參考。我們要注意研究國際審計(jì)準(zhǔn)則的新變化，取其所長，使我們的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系制定得更加完善。

篇6

以立法的形式促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制

針對安然、世通等財(cái)務(wù)欺詐事件，美國國會出臺了《2002年公眾公司會計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》。該法案由美國參議院銀行委員會主席薩班斯和眾議院金融服務(wù)委員會主席奧克斯利聯(lián)合提出，又被稱作《2002年薩班斯—奧克斯利法案》(sarbanes—oxleyact，以下簡稱sox法案)。法案的核心在于促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)信息向公眾披露的質(zhì)量和透明度，并對公司管理層提出了明確的責(zé)任要求。尤其是該法案的第404節(jié)，要求所有在美國證券交易委員會(sec)備案的公司，包括在美國注冊的上市公司和在外國注冊而于美國上市的公司，企業(yè)的管理層需要對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性進(jìn)行報(bào)告，其中，上市公司還須負(fù)責(zé)保持內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行。

目前，受該條款影響的我國企業(yè)，主要是數(shù)十家已在美國證券市場掛牌的公司，其首要的影響主要是報(bào)告其內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性：管理層需要投入大量的時(shí)間和資源建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，以確保公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的合規(guī)性；管理層必須每年評估并報(bào)告內(nèi)部控制對財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性；外部審計(jì)師必須對公司管理層有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告之內(nèi)部控制的有效性的評估結(jié)果出具審計(jì)師意見；公司董事會和審計(jì)委員會應(yīng)對管理層制定和執(zhí)行404條款的計(jì)劃程序、發(fā)現(xiàn)和改進(jìn)工作進(jìn)行監(jiān)督等。然而，更深層次的影響來源于對公司董事會和管理層的巨大挑戰(zhàn)：

sox法案大大的改變了在美國上市公司的商業(yè)環(huán)境。對公司管理和內(nèi)部控制的強(qiáng)制性關(guān)注，使公司內(nèi)各個(gè)階層都涉及到一定的程序中并承擔(dān)定的責(zé)任，而且，該法案很有可能對今后數(shù)十年的商業(yè)習(xí)慣產(chǎn)生影響。

在法案遵循的第一年，有關(guān)各方忙于迎合法規(guī)的要求。然而，在接下來的年度里，企業(yè)如何設(shè)計(jì)出持續(xù)的遵循框架，形成最佳的內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)，來幫助企業(yè)發(fā)展更加合理和有效的程序并減少總體的遵循成本則非常重要。

同時(shí)，s0x法案還將影響到公司的各項(xiàng)管理行為，公司的會計(jì)和財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理、人力資源政策和程序、公司治理等諸多方面，均將面臨在薩班斯—奧克斯利時(shí)代的最優(yōu)化選擇問題。

可見，以立法的形式來要求企業(yè)加強(qiáng)其內(nèi)部控制，其影響和意義是深遠(yuǎn)的。但是，與之相比較，我國企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)尚存在許多差距：盡管財(cái)政部已經(jīng)頒布若干內(nèi)控規(guī)范，如貸幣資金、采購與付款、銷售與收款、工程項(xiàng)目、對外投資、預(yù)算、擔(dān)保、成本費(fèi)用、固定資產(chǎn)、存貨、籌資等內(nèi)控規(guī)范，證監(jiān)會、銀監(jiān)會等監(jiān)管機(jī)構(gòu)按照行業(yè)．如商業(yè)銀行、證券公司等，了若干分行業(yè)的內(nèi)控指引，但從整體上缺乏如coso(美國反欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會)——《內(nèi)部控制——整體框架》那樣的統(tǒng)一框架。也沒有如sox法案那樣的法律強(qiáng)制性要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制。

而從我國企業(yè)的實(shí)際情況分析，企業(yè)內(nèi)部控制的不足主要表現(xiàn)在：內(nèi)部控制過分關(guān)注如何達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的要求，忽視內(nèi)部控制的經(jīng)營目標(biāo)和滿足法律法規(guī)要求的目標(biāo)，并受限于會計(jì)控制；在內(nèi)部控制的整體結(jié)構(gòu)上，重視業(yè)務(wù)層面控制，忽略公司層面和信息系統(tǒng)層面的控制：缺乏完整的內(nèi)部控制文檔，以及對主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)／程序／目標(biāo)／風(fēng)險(xiǎn)／控制的全面分析；內(nèi)部控制按傳統(tǒng)的職能部門開展，缺乏流程觀，內(nèi)部控制不系統(tǒng)化；缺乏正式的內(nèi)部控制測試方法，管理層內(nèi)控報(bào)告依據(jù)不充分等。正如coso在其《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》中所指出的那樣，內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理必不可少的一部分，風(fēng)險(xiǎn)管理框架建立在內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)上。我國企業(yè)要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，首先從內(nèi)部控制人手，而通過立法的形式子以強(qiáng)化，將推動我國企業(yè)的內(nèi)部控制體系的建設(shè)。

逐步推行全面風(fēng)險(xiǎn)管理

與國際領(lǐng)先企業(yè)相比，除了我國的金融、保險(xiǎn)等高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)非常重視風(fēng)險(xiǎn)管理外，大部分企業(yè)尚沒有引起應(yīng)有的重視，風(fēng)險(xiǎn)管理尚處于起步階段，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在諸多差距：董事會和管理層對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏統(tǒng)一的認(rèn)識或認(rèn)識不夠，普遍存在以內(nèi)部控制替代風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)象；缺乏如coso《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》那樣的權(quán)威框架對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的指導(dǎo)；由于有的風(fēng)險(xiǎn)是可以計(jì)量的，因此，部分企業(yè)重視采取大量復(fù)雜的技術(shù)來管理這些風(fēng)險(xiǎn)。但是，一些定性的風(fēng)險(xiǎn)卻被忽視，如聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、管制風(fēng)險(xiǎn)、遵循風(fēng)險(xiǎn)、安全風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)缺乏系統(tǒng)和全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。

過分強(qiáng)調(diào)企業(yè)的增長和效益，沒有處理好增長、效益和風(fēng)險(xiǎn)之間的平衡。因此，要提高和改進(jìn)我國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，需要從如下方面進(jìn)行努力：政府或有關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極推動制定如coso《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》那樣的框架，以指導(dǎo)我國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理；我國企業(yè)應(yīng)積極借鑒國外先進(jìn)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理念和方法，建立和完善全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，通過持續(xù)地的風(fēng)險(xiǎn)管理來評估決策和交易中的風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)算實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理所取得的報(bào)酬和不實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理所得到的懲罰。其目的是發(fā)現(xiàn)和處理好企業(yè)在減輕財(cái)務(wù)、經(jīng)營和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)與為股東創(chuàng)造競爭價(jià)值之間的恰當(dāng)平衡。

對于我國企業(yè)來說，具體的步驟是：第一，非常簡單，立即動手。即使你不能識別全部的風(fēng)險(xiǎn)管理任務(wù)，但你不得不開始著手風(fēng)險(xiǎn)管理工作。第二，整合風(fēng)險(xiǎn)管理到企業(yè)所做的每件事情之中，即通常所說的將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理“植入”到企業(yè)從組織高層到業(yè)務(wù)程序和系統(tǒng)之中。第三，一旦管理風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，必須正確面對而不回避。

目前應(yīng)首先加強(qiáng)臺規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)管理

每個(gè)企業(yè)由于所處發(fā)展階段不同，因而面臨的最大風(fēng)險(xiǎn)也存在差異。有的企業(yè)是戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)問題，有的企業(yè)是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)問題，也有企業(yè)是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。但我們認(rèn)為，我國企業(yè)目前普遍面臨的最大風(fēng)險(xiǎn)問題是法律法規(guī)的遵循風(fēng)險(xiǎn)，也就是合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。它主要是由于企業(yè)無法滿足法律、法規(guī)、規(guī)則要求，也沒有遵循自己制定的標(biāo)準(zhǔn)，以及運(yùn)作的行為準(zhǔn)則，而造成企業(yè)面臨著財(cái)務(wù)損失的風(fēng)險(xiǎn)或者聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。

合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

常見的是有“規(guī)”不“循”。比如中國航油(新加坡)股份有限公司就是典型的實(shí)例，其內(nèi)部控制體系在形式上一直存在，《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊》與其他國際石油公司操作規(guī)定基本一致。中航油(新加坡)內(nèi)部設(shè)有風(fēng)險(xiǎn)管理委員會。每名交易員虧損20萬美元時(shí)必須向風(fēng)險(xiǎn)管理委員會匯報(bào)；虧損37．5萬美元向ceo匯報(bào)；虧損50萬美元時(shí)，必須斬倉。但是，這些制度卻沒有執(zhí)行，最終導(dǎo)致企業(yè)瀕臨破產(chǎn)。

篇7

一、企業(yè)會計(jì)信息失真的危害性分析

企業(yè)會計(jì)通過準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)記錄和運(yùn)算，能夠?yàn)楣芾聿块T投資者、債權(quán)人等提供本企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行情況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營狀態(tài)等多種信息，是決策者進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理和進(jìn)行重大經(jīng)營決策的重要參考依據(jù)，可以說，真實(shí)的會計(jì)信息體現(xiàn)企業(yè)在市場競爭中的質(zhì)量和誠信程度。失真的會計(jì)信息不僅會損害企業(yè)利益，同時(shí)也會給國民經(jīng)濟(jì)帶來相當(dāng)大的危害。例如上市公司，其發(fā)展的基礎(chǔ)和資金來是廣大股民，公司一旦向投資者提供虛假的會計(jì)信息，那么，投資者就無法獲取真實(shí)的信息，同時(shí)也很難知道自己投資獲取的收益有多大，從宏觀的角度分析，一個(gè)企業(yè)如果其投資為國家投資，一旦會計(jì)信息失真，不可避免地會造成了國有資產(chǎn)的流失，投資風(fēng)險(xiǎn)就會加大，稅收有可能被大量地偷逃，影響國家財(cái)政的正常收支平衡，如果嚴(yán)重失衡，整個(gè)國家的運(yùn)行體系就會出現(xiàn)無法正常運(yùn)轉(zhuǎn)的局面。總之，會計(jì)信息失真的危害是連鎖性反應(yīng)，其傳導(dǎo)能力十分巨大，不僅會導(dǎo)致了宏觀調(diào)控與微觀決策的失誤。同時(shí)，這些是真的數(shù)據(jù)會進(jìn)入到各種統(tǒng)計(jì)資料中，國家計(jì)劃、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)等部門的各種數(shù)據(jù)就會出現(xiàn)偏差，誤導(dǎo)作用會在政策制定、宏觀調(diào)控等各個(gè)環(huán)節(jié)中發(fā)揮作用，一旦發(fā)生自上而下的失真?zhèn)鲗?dǎo)，就會形成災(zāi)難性的后果。就一個(gè)企業(yè)而言，會計(jì)信息失真，會造成資金流轉(zhuǎn)、市場銷售、效益狀況等數(shù)據(jù)虛假，管理層和決策者如果按照是真的會計(jì)信息去進(jìn)行市場運(yùn)行布局，很容易形成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。

二、防范和應(yīng)對企業(yè)會計(jì)信息失真的措施。

1：完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度，建立內(nèi)外結(jié)合的約束機(jī)制。嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)指定的會計(jì)制度，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)有效、準(zhǔn)確無誤；建立會計(jì)信息審核監(jiān)督機(jī)制，確保任意違反財(cái)務(wù)規(guī)定問題不能夠發(fā)生、強(qiáng)化審計(jì)與監(jiān)事會職能，對發(fā)現(xiàn)的重點(diǎn)問題要進(jìn)行深入的核查，對重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)要進(jìn)行事前和事中審計(jì)監(jiān)督，防止問題擴(kuò)大化和傳導(dǎo)化。監(jiān)事會要定期對公司財(cái)務(wù)以及公司管理層履行職責(zé)的合法性進(jìn)行監(jiān)督。在建立內(nèi)部機(jī)制和制度的基礎(chǔ)上，要不斷引進(jìn)社會監(jiān)督，利用法律手段來強(qiáng)化管理者在會計(jì)信息中的法律責(zé)任。嚴(yán)格執(zhí)行信息管理法律規(guī)定，對管理人員提供虛假信息的要實(shí)行法律懲處。要控制企業(yè)會計(jì)的工作行為，要充分發(fā)揮他律和自律的作用，從而形成自覺遵守有關(guān)制度的常態(tài)。加大相關(guān)法規(guī)和制度執(zhí)行情況的檢查，對蓄意造假者要給以嚴(yán)厲處罰，同時(shí)要追究相關(guān)單位和相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任，構(gòu)成犯罪的要追究其法律責(zé)任。

2、會計(jì)規(guī)范建設(shè)要加大力度。造成會計(jì)信息失真出現(xiàn)，主要是會計(jì)信息規(guī)范建設(shè)上存在很大的問題。從這個(gè)意義上講，有關(guān)部門不重視會計(jì)規(guī)范化制度建設(shè)是主要原因之一。而實(shí)際上，業(yè)界的很多專業(yè)人士認(rèn)為：由政府直接參照國際會計(jì)準(zhǔn)則來制定中國的會計(jì)準(zhǔn)則顯然具有權(quán)威性和可操作性，不會被人看作是閑不住的手，關(guān)鍵是重在制度的落實(shí)和執(zhí)行上，這就需要政府機(jī)構(gòu)強(qiáng)化制度的權(quán)威性，加大的會計(jì)信息準(zhǔn)則執(zhí)行力度，對違反準(zhǔn)則的行為要嚴(yán)加懲處，讓那些蓄意違反準(zhǔn)則、利用職務(wù)之便提供失真會計(jì)信息者得到應(yīng)有的懲罰，讓他們體會到得不償失的滋味，如此下來，會計(jì)信息供給方就不會心存僥幸地去違反這一制度。

篇8

偉創(chuàng)力是全球領(lǐng)先的電子產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造服務(wù)供應(yīng)商。1987年，它首次以世界500強(qiáng)企業(yè)的身份進(jìn)入中國，在廣東深圳蛇口建立了第一條生產(chǎn)線。隨著中國投資環(huán)境的不斷改善，偉創(chuàng)力在華業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，投資規(guī)模不斷擴(kuò)大。目前，該企業(yè)在華總投資已接近10億美元，擁有超過30家公司、工廠。2005年中國區(qū)銷售額占其全球銷售總額的近1/3。

但是，在偉創(chuàng)力在華業(yè)務(wù)飛速發(fā)展，生產(chǎn)能力不斷提高的同時(shí)，新的問題出現(xiàn)了：一方面，公司的進(jìn)出口業(yè)務(wù)大量增加，對通關(guān)速度的要求越來越高；另一方面，海關(guān)在加強(qiáng)監(jiān)管的同時(shí)，為了促進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展，不斷推出新的改革措施。如何將守法便利和快進(jìn)快出兩者有機(jī)結(jié)合，既好又快地辦理海關(guān)通關(guān)業(yè)務(wù)，已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展面臨的新課題。期間，由于在處理兩者之間關(guān)系時(shí)的一些疏漏，偉創(chuàng)力在華的進(jìn)出口業(yè)務(wù)一度受到了影響，這家全球知名企業(yè)在中國遇到了一個(gè)難題。

偉創(chuàng)力總部設(shè)在美國硅谷，分支機(jī)構(gòu)遍布全球5大洲32個(gè)國家，但是，在首席執(zhí)行官M(fèi)ike McNamara的眼里，中國無疑是其全球業(yè)務(wù)布局中最重要的一個(gè)市場。就在2006年4月，他剛剛在加州簽署了最新在華投資10億美元的服務(wù)協(xié)議。這個(gè)協(xié)議的簽署，標(biāo)志著偉創(chuàng)力在華投資信心的增強(qiáng)，也為偉創(chuàng)力今后在華發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。率中國政府及商界代表團(tuán)訪美的中國國務(wù)院副總理吳儀出席了協(xié)議的簽字儀式，并對偉創(chuàng)力在華業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展表示肯定。

在這樣的大背景下，任何可能對公司在華投資戰(zhàn)略造成損害的行為都是不能被公司高層所允許的。Mike McNamara曾經(jīng)講過，偉創(chuàng)力在全球各地開展業(yè)務(wù)，遵守當(dāng)?shù)貒曳?、法?guī)是企業(yè)一貫的政策，也是偉創(chuàng)力每個(gè)員工的重要職責(zé)。遵守貿(mào)易規(guī)則，使偉創(chuàng)力全球工廠的產(chǎn)品、原料自由往來，為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，并使偉創(chuàng)力和當(dāng)?shù)卣蔀楹献骰锇?。反之，將會?dǎo)致成本增加，客戶滿意度下降，運(yùn)輸延誤，喪失進(jìn)出口權(quán)，罰款，甚至法律制裁......在Mike講話之后，偉創(chuàng)力對企業(yè)進(jìn)出口貨物在中國通關(guān)過程中出現(xiàn)的問題迅速做出反應(yīng)，并采取了一系列措施。

2006年5月初，偉創(chuàng)力全球貿(mào)易合規(guī)部總監(jiān)Ivan P. Koves剛一上任就開始了他的中國之行。他先后拜訪了海關(guān)總署及各公司所在地政府、海關(guān)，充分表達(dá)了偉創(chuàng)力認(rèn)真對待問題的態(tài)度和積極解決問題的決心，并就偉創(chuàng)力進(jìn)出口通關(guān)作業(yè)中存在的問題進(jìn)行了系統(tǒng)的梳理，他表示一定進(jìn)一步加強(qiáng)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)，對相關(guān)人員定期開展培訓(xùn)和指導(dǎo)。

2006年10月底，偉創(chuàng)力總部、亞太區(qū)及中國區(qū)高層領(lǐng)導(dǎo)再次匯集香港，就偉創(chuàng)力在中國海關(guān)的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀召開會議討論研究，會上達(dá)成了共識。會議決定進(jìn)一步加強(qiáng)海關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和管理，將整個(gè)業(yè)務(wù)劃分為培訓(xùn)和審計(jì)兩大體系，并采取了下面幾項(xiàng)舉措：

加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，組織落實(shí)。由偉創(chuàng)力中國首席代表Desmond Soh親自協(xié)調(diào)整個(gè)中國區(qū)海關(guān)事務(wù)團(tuán)隊(duì)，狠抓貫徹和落實(shí)。確實(shí)發(fā)揮團(tuán)隊(duì)合作精神，提高整體作戰(zhàn)和協(xié)調(diào)能力，徹底改變因部門管理鏈條脫節(jié)而造成的新的工作差錯(cuò)或失誤。使其真正成為一個(gè)指揮有力，調(diào)度有方，部門配合，齊頭并進(jìn)的一流大型生產(chǎn)型企業(yè)。

加強(qiáng)培訓(xùn)，提高素質(zhì)。偉創(chuàng)力通過總結(jié)發(fā)現(xiàn)，過去通關(guān)中發(fā)生的問題往往是由于報(bào)關(guān)人員對海關(guān)規(guī)定不熟悉，沒有嚴(yán)格按照海關(guān)規(guī)定辦理業(yè)務(wù)，或是由于公司內(nèi)部缺乏嚴(yán)格、明確的操作規(guī)程，部門之間出現(xiàn)管理缺失造成的。這不但使偉創(chuàng)力的業(yè)務(wù)受到影響，也給海關(guān)工作增添了不少麻煩。

“吃一塹，長一智”，通過總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，偉創(chuàng)力內(nèi)部達(dá)成了一個(gè)共識：只有依照海關(guān)監(jiān)管的要求，從加強(qiáng)管理著手，健全制度，以制度管人，按制度辦事，才能為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)良好有序的發(fā)展環(huán)境。為此，偉創(chuàng)力逐步建立起了業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)制，并從公司管理層開始，定期學(xué)習(xí)、掌握貿(mào)易政策及相關(guān)的進(jìn)出口通關(guān)法律，法規(guī)和規(guī)章，規(guī)范進(jìn)出口通關(guān)操作流程。通過培訓(xùn)，各級管理人員牢固樹立起了“守法便利”、“依法辦事”的思想觀念，執(zhí)行人員的法制意識和通關(guān)辦事能力得到了加強(qiáng)。

加強(qiáng)監(jiān)督，完善審計(jì)。預(yù)防為主，完善企業(yè)的內(nèi)部進(jìn)出口審計(jì)制度是偉創(chuàng)力的又一改進(jìn)舉措。通過定期審計(jì)各部門進(jìn)出口相關(guān)業(yè)務(wù)，很多問題被及早發(fā)現(xiàn)，及早解決掉了。

篇9

在對稱信息情況下，人的行為是可以被觀察到的。委托人可以根據(jù)觀測到的人行為對其實(shí)行獎懲。此時(shí)，帕累托最優(yōu)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和帕累托最優(yōu)努力水平都可以達(dá)到。而在非對稱信息情況下，委托人不能觀測到人的行為，只能觀測到相關(guān)變量，這些變量由人的行動和其他外生的隨機(jī)因素共同決定。

一、委托―問題

（一）委托――問題的產(chǎn)生。委托關(guān)系起源于“專業(yè)化”的存在。當(dāng)存在“專業(yè)化”時(shí)，就可能出現(xiàn)一種關(guān)系，在這種關(guān)系中，人由于相對優(yōu)勢而代表委托人行動?，F(xiàn)代意義的委托概念最早是由羅斯提出：如果當(dāng)事人雙方，其中人一方代表委托人一方的利益行使某些決策權(quán)，則關(guān)系就隨之產(chǎn)生了。常見的兩類：一是股東與管理層之間的，二是股東與債權(quán)人之間的。但本文以股東與管理層之間的問題作為研究的重點(diǎn)，是出于這樣的考慮：股東與管理層之間的問題作為公司內(nèi)部管理控制的重點(diǎn)，必須要得到重視和解決，只有該內(nèi)部問題獲得了很好地處理，其他外部問題才可以得到相應(yīng)的解決。

（二）股東與管理層之間委托―問題。由于現(xiàn)代公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離、信息不對稱、所有者自身能力的局限性等原因，公司不得不選拔有能力、有技術(shù)的專業(yè)經(jīng)理人為公司的股東服務(wù)，來更好地實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值及公司價(jià)值的最大化。但由于各種內(nèi)外因素的影響，公司管理層不可能全心全意為公司的股東謀求價(jià)值最大化，除非自身首先實(shí)現(xiàn)了效用的最大化，而實(shí)際上這個(gè)度是很難衡量的。所以兩者之間免不了出現(xiàn)矛盾，這也就是股東與管理層之間的委托―問題。

二、股東與管理層之間委托―問題成本收益分析

（一）相關(guān)成本。由于信息不對稱、公司及市場監(jiān)管體制等問題的存在，管理層在某種程度上不可能不產(chǎn)生道德問題或其他有悖于股東的事情。詹森和麥克林的理論提出了公司成本模型，其貢獻(xiàn)在于，將人的本性融入到公司行為的綜合模型中。該模型將委托成本分為三類：委托者的監(jiān)督成本、人的擔(dān)保成本及剩余損失。委托者的監(jiān)督成本是指委托人為了使人更好地按其目標(biāo)進(jìn)行工作而采取必要措施所發(fā)生的成本；人的擔(dān)保成本是指人以其將要獲得的收益作為抵押，來促使其為獲得更多的收益而努力地工作；剩余損失是指人實(shí)施各項(xiàng)戰(zhàn)略時(shí)可能發(fā)生的機(jī)會損失。

作者認(rèn)為，股東與管理層之間除了上面所提及的三種成本之外，還應(yīng)該包括委托方及人的信用損失。所謂的信用損失是指，在委托關(guān)系中，一方或雙方均未按照契約去履行各自的責(zé)任與義務(wù)，使對方造成損失的同時(shí)，給自己的聲譽(yù)所帶來的不利影響而形成的聲譽(yù)減值。也就是說，如果股東或管理層不能按照契約的條款來行使自己的權(quán)利和義務(wù)，除了要形成有形的物質(zhì)損失之外，無形的聲譽(yù)損失將被無限的擴(kuò)大和延長，而這種損失是巨大的。

（二）相關(guān)收益。一個(gè)人處理多種事務(wù)，結(jié)果就是一樣也不會成功；多個(gè)人處理一個(gè)事務(wù)，成功的概率也不是很大；但是不同的人處理不同的事務(wù)，即形成一種分工合作的局面，就會獲得多贏。因此，相關(guān)收益主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

第一個(gè)收益表現(xiàn)在由于公司股東大會將更多更大的權(quán)力下放給管理層，一方面能使股東大會考慮更重大更宏觀的公司問題，如戰(zhàn)略問題；另一方面管理層也會因?yàn)楣蓶|對自己的信任而加倍工作，來實(shí)現(xiàn)股東與管理層在利益上的雙贏。正是基于這樣的分工協(xié)作，使得股東與管理層各司其職，雙方都在為實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值及各自價(jià)值的最大化而努力著。同時(shí)，這種努力所帶來的結(jié)果就是公司規(guī)模的擴(kuò)大，即獲得了規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

第二個(gè)收益表現(xiàn)在會促進(jìn)經(jīng)理人市場的發(fā)展。由于股東們對管理層能力、技能、素質(zhì)等的要求會隨著經(jīng)濟(jì)、企業(yè)規(guī)模、信息技術(shù)的發(fā)展等各種環(huán)境的變化而不斷提高，這些將加劇經(jīng)理人市場的競爭度――人才之間的競爭。隨之而來的結(jié)果就是經(jīng)理人市場的發(fā)展間接地拉動整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

三、解決股東與管理層之間委托―的對策

（一）公司的組織文化及組織結(jié)構(gòu)。公司的組織文化作為公司精神與靈魂之所在，引導(dǎo)公司整體價(jià)值取向及發(fā)展方向，有利于管理層與股東形成共同的價(jià)值觀念取向；而良好的組織結(jié)構(gòu)，使公司上下形成一個(gè)完整、有序的體系，大家在這樣一個(gè)完善的系統(tǒng)中，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，共享收益，共同為公司價(jià)值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)貢獻(xiàn)力量。只有形成一個(gè)良好的環(huán)境，股東與管理層之間的問題才能得到更好的解決。

（二）監(jiān)督與激勵(lì)機(jī)制。監(jiān)督與激勵(lì)機(jī)制是公司處理股東與管理層之間委托―問題最基本也是最主要的手段。

1、監(jiān)督機(jī)制。（1）外部監(jiān)督機(jī)制借助債權(quán)人等外部利益相關(guān)者進(jìn)行監(jiān)管。外部監(jiān)督機(jī)制中最常用的就是借助債權(quán)人進(jìn)行監(jiān)管。債權(quán)人為了保證其資本金及利息的全額返還，通過簽訂契約來約束管理層的行為。但使用該方式，雖然會使公司運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿獲得稅盾效應(yīng)，但與此同時(shí)也會增加公司的破產(chǎn)成本、信息危機(jī)等。所以在采用此種方式時(shí)一定要使公司所獲得的稅盾現(xiàn)值、節(jié)約的成本之和大于增加的破產(chǎn)成本、信用危機(jī)成本。公司還可以運(yùn)用政府的政策、司法部門的法律法規(guī)、價(jià)值鏈上的各利益相關(guān)者來共同約束和監(jiān)督管理層的行為，以免使其偏離股東價(jià)值最大化的軌道。（2）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。公司可以通過增強(qiáng)內(nèi)部控制、運(yùn)用全面預(yù)算管理、采用MIS等進(jìn)行有效的監(jiān)督，或者建立監(jiān)事會、獨(dú)立董事機(jī)制，在公司內(nèi)部形成對管理層的一個(gè)具體約束。但關(guān)鍵是各項(xiàng)措施要行之有效、各監(jiān)管部門絕不可以形同虛設(shè)。這樣，在完善各項(xiàng)措施、加強(qiáng)各機(jī)構(gòu)自身能力的同時(shí)，將機(jī)構(gòu)與措施緊密地聯(lián)系起來，同時(shí)加強(qiáng)各部門間的勾稽，使公司內(nèi)部形成一個(gè)全聯(lián)通的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理層的“不良動機(jī)”，及早進(jìn)行“醫(yī)治”。

2、激勵(lì)機(jī)制。（1）早期激勵(lì)方式。作為基本的激勵(lì)機(jī)制方式，主要包括：績效工資、對管理層的培訓(xùn)及提供深層再教育機(jī)會、給予管理層適當(dāng)?shù)男菁俚取Ｖ赃x擇這些作為最基本的激勵(lì)方式，一方面是由于管理層的“短視”行為，另一方面則是由于人只有最低的效用獲得滿足之后，才能發(fā)揮其潛能去做下一件事。（2）現(xiàn)代激勵(lì)方式。除了以上方式外，還發(fā)掘了新的方式，如年薪制、EVA激勵(lì)機(jī)制、股票期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等。這些方式的共同點(diǎn)是將管理層的業(yè)績與公司的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，體現(xiàn)了一種長期性與持續(xù)性。這些激勵(lì)方式的優(yōu)勢在于：由于與公司的長遠(yuǎn)目標(biāo)相結(jié)合，使得管理層與股東一起，注重公司的長遠(yuǎn)發(fā)展，并促使管理層為更好地實(shí)現(xiàn)公司與股東價(jià)值最大化而努力工作。

篇10

關(guān)鍵詞：上市公司 內(nèi)部控制體系 問題 改進(jìn)

隨著《上市公司內(nèi)部控制指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等一系列規(guī)范和指引的，我國上市公司內(nèi)部控制的建設(shè)力度逐步加大，雖然內(nèi)部控制體系在大部分上市公司已經(jīng)建立，但是由于很多上市公司在執(zhí)行內(nèi)部控制的過程中是非自愿的，因此就可能存在內(nèi)控流于形式的以及監(jiān)督和制約機(jī)制不夠等問題；除此之外，內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量參差不齊，披露信息的標(biāo)準(zhǔn)不一，披露形式和方式隨意性等是現(xiàn)在上市公司急需解決的問題。本文認(rèn)為上市公司內(nèi)部控制體系現(xiàn)存的問題主要有以下幾方面：

一、上市公司內(nèi)部控制體系存在的問題

（一）公司治理不利導(dǎo)致內(nèi)部人控制問題

根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，上市公司的董事會和管理層對企業(yè)內(nèi)部控制的建立、實(shí)施負(fù)責(zé)，監(jiān)事會對內(nèi)部控制的實(shí)施效果以及披露進(jìn)行監(jiān)督，而注冊會計(jì)師作為獨(dú)立的第三方應(yīng)對內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行鑒證，三方相互獨(dú)立，互不干涉。但從相關(guān)數(shù)據(jù)來看，有32%左右的公司沒有明確內(nèi)部控制的責(zé)任，加上我國上市公司在公司治理方面存在監(jiān)督部門弱化的問題，這就就導(dǎo)致公司的管理層成為企業(yè)最終的控制人，即內(nèi)部人控制。

（二）內(nèi)部控制建設(shè)不足

建設(shè)和完善內(nèi)部控制體系需要企業(yè)投入大量的人力、物力和財(cái)力。但我國上市公司出于短期利益的考慮，不愿對內(nèi)部控制體系進(jìn)行投入，再加上我國法律法規(guī)的不完善，最終導(dǎo)致我國上市公司人員內(nèi)部控制意識薄弱，內(nèi)控執(zhí)行流于形式。

（三）內(nèi)部控制信息披露參差不齊

雖然我國絕大多數(shù)上市公司已經(jīng)對內(nèi)部控制信息進(jìn)行了披露，但只是對內(nèi)部控制的建立和健全進(jìn)行了描述，而對于評價(jià)、內(nèi)部控制的缺陷等問題涉及較少；我國對內(nèi)部控制披露標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一造成披露質(zhì)量參差不齊，披露的形式以及內(nèi)容的詳盡程度也都不盡相同。

（四）監(jiān)督機(jī)制弱化

很多上市公司在管理層下設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員出于管理層的管理之下，進(jìn)而不能發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用；另外內(nèi)部審計(jì)部門在上市公司中的地位較低，權(quán)限較小，因此無法發(fā)揮自己的職能，最終造成名存實(shí)亡的情況。

二、上市公司內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善措施

（一）政府要發(fā)揮監(jiān)管職能，加快法律法規(guī)的建設(shè)步伐

一方面要以法律的形式明確上市公司管理層、監(jiān)事會等部門的責(zé)任和義務(wù)，把內(nèi)部控制建設(shè)上升到法律的高度，這樣就能保證內(nèi)部控制責(zé)任主體能相互監(jiān)督和制衡，避免高級管理人員一人獨(dú)大，還要完善上市公司信息披露方面的法律制度，使我國內(nèi)部控制建設(shè)有法可依；加強(qiáng)監(jiān)管部門的檢查和監(jiān)督，中國證監(jiān)會要監(jiān)督上市公司內(nèi)部控制報(bào)告的披露情況，對不合披露規(guī)定的上市公司進(jìn)行公開的批評譴責(zé)，并要定期對上市公司內(nèi)部控制進(jìn)行檢查，促進(jìn)內(nèi)部控制的完善。

（二）加強(qiáng)公司治理，為內(nèi)部控制的實(shí)施奠定良好的環(huán)境基礎(chǔ)

1、完善獨(dú)立董事制度

首先，增加獨(dú)立董事的人員數(shù)量和提高董事的專業(yè)素質(zhì)；其次，把獨(dú)立董事的薪酬和公司的業(yè)績相掛鉤，減少獨(dú)立董事和上市公司的利益聯(lián)系，保持其獨(dú)立性；再次，改進(jìn)獨(dú)立董事的提名制度，發(fā)揮提名委員會的作用，避免高級管理人員凌駕于內(nèi)部控制之上選擇有利于自己的獨(dú)立董事。

2、完善監(jiān)事制度

提高職工代表的比例，充分發(fā)揮廣大職工的監(jiān)督作用；改進(jìn)監(jiān)事的提名制度，如在監(jiān)事會內(nèi)部設(shè)立提名委員會；提高監(jiān)事的專業(yè)能力，聘請具有財(cái)務(wù)、法律、審計(jì)知識的人員來擔(dān)任獨(dú)立監(jiān)事。

3、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用

我國很多上市公司已經(jīng)根據(jù)自身情況設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，但75%左右的上市公司內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于管理層，大大降低了內(nèi)部審計(jì)的作用；另外內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)范圍較小，主要是針對財(cái)務(wù)領(lǐng)域，很少涉及到經(jīng)營管理領(lǐng)域。因此為了保持內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，并且要拓展內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)范圍。

4、發(fā)揮外部主體的監(jiān)督作用

如發(fā)揮媒體作用，媒體可以對上市公司治理的情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督和披露，進(jìn)而加大社會公眾的監(jiān)督；另外要發(fā)揮注冊會計(jì)師的作用，加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)，保證鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。

5、加強(qiáng)人力資源建設(shè)，完善考核與激勵(lì)機(jī)制

改善考核指標(biāo)單純依靠業(yè)績評價(jià)的現(xiàn)狀，采用綜合的相對績效指標(biāo)對員工進(jìn)行全面的考核，并要建立合理的薪酬體系，尤其是對高管的薪酬管理，要把高管薪酬與股東財(cái)富相掛鉤，如實(shí)行期權(quán)激勵(lì)；另外要定期對員工進(jìn)行培訓(xùn)，引進(jìn)公司外部先進(jìn)的理念和管理方法，提高職工的整體水平，并培養(yǎng)開放的公司文化，吸引外部優(yōu)秀的人才；最后要加強(qiáng)員工之間以及上下級之間的交流，充分了解員工的能力，知人善用，最終達(dá)到人才進(jìn)得來，用得好，出得去的局面。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制文化建設(shè)

內(nèi)部控制文化建設(shè)作為企業(yè)文化的一部分，發(fā)揮著不可估量的作用。加強(qiáng)內(nèi)控文化建設(shè)就是要讓全體員工樹立自覺遵守內(nèi)部控制制度的意識和風(fēng)險(xiǎn)管理的意識，并把這種意識體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度的執(zhí)行過程中。通過文化的感召力量約束每位員工的行為，自覺地遵守相關(guān)的約定，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制所要求達(dá)到的控制目標(biāo)。所以上市公司要注重內(nèi)部控制文化建設(shè)，經(jīng)常對企業(yè)員工進(jìn)行內(nèi)部控制文化的培訓(xùn)，將內(nèi)部控制的理念、行為規(guī)范傳達(dá)給企業(yè)的每位員工，由此來促進(jìn)內(nèi)部控制制度的完善。

（四）改進(jìn)上市公司內(nèi)部控制信息的披露

從公司本身來說，要改變對待信息披露的態(tài)度，要把完善企業(yè)內(nèi)部控制看成是提高企業(yè)管理水平，增強(qiáng)公司競爭力的一種方式，積極地對內(nèi)部控制進(jìn)行自我評價(jià)和披露，而不是降低企業(yè)競爭力的行為；從國家層面來說，政府要統(tǒng)一內(nèi)部控制披露的內(nèi)容和形式，并以法律的強(qiáng)制性保證其實(shí)施，減少上市公司的自主性；另外加強(qiáng)證監(jiān)會的監(jiān)督作用，加大懲罰力度，增加上市公司的違規(guī)成本，推進(jìn)內(nèi)部控制信息披露制度的建設(shè)。

（五）加快上市公司內(nèi)部控制指數(shù)研究

內(nèi)部控制評價(jià)體系的建設(shè)和完善對于內(nèi)部控制有效性的評價(jià)至關(guān)重要。從國內(nèi)外研究現(xiàn)狀來看，國外主要以會計(jì)師事務(wù)所發(fā)表的重大缺陷、企業(yè)自愿披露的內(nèi)部控制的信息和內(nèi)部控制目標(biāo)為基礎(chǔ)三個(gè)方面進(jìn)行內(nèi)部控制指標(biāo)設(shè)計(jì)，我國有些學(xué)者也從理論、案例等方面進(jìn)行了研究，但目前研究還不系統(tǒng)深入，指數(shù)的變量主要是根據(jù)內(nèi)部控制五要素為基礎(chǔ)而設(shè)計(jì)，指數(shù)的計(jì)算主要采用專家評分法，由此可以看出評價(jià)具有很大的主觀性，不能客觀地評價(jià)上市公司內(nèi)部控制的水平。因此，我國應(yīng)加大上市公司指數(shù)研究，確立統(tǒng)一的指數(shù)變量。目前有些學(xué)者已經(jīng)提出以內(nèi)部控制基本框架為基礎(chǔ)來選取內(nèi)部控制指數(shù)變量，更加全面的論述了內(nèi)部控制指數(shù)的選取，為我國內(nèi)部控制體系的完善提供了進(jìn)一步的依據(jù)。

（六）加強(qiáng)重要環(huán)節(jié)的控制和風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，尤其是面對變幻莫測的市場環(huán)境，內(nèi)部控制制度就要通過對重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點(diǎn)控制，降低風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

1、銷售與收款控制

實(shí)行不相容崗位分離制度，如實(shí)現(xiàn)接受客戶訂單與簽訂合同崗位分離；明確審批人員的職責(zé)，尤其是銷售發(fā)票的審核，對于重大的決策要實(shí)行集體審批制度；最后要完善銷售價(jià)格制定機(jī)制和信用管理制度，對價(jià)目表和折扣等進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，定期評估顧客信用并加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理。

2、采購與付款控制

明確相關(guān)部門的職責(zé)和權(quán)限，實(shí)現(xiàn)采購與付款崗位分離；完善授權(quán)審批制度，明確審批人的職責(zé)、權(quán)限、程序和相關(guān)控制措施，避免分工不明和越權(quán)審批；制定準(zhǔn)確的采購計(jì)劃，及時(shí)搜集采購信息，優(yōu)化采購流程。

3、合同管理控制

首先要對簽約方進(jìn)行詳細(xì)的了解，并按照法律規(guī)定的內(nèi)容、形式和程序簽訂；另外要明確簽約人的權(quán)限，避免越權(quán)簽訂合同，如果遇到重大事項(xiàng)，還要組織專業(yè)人士集體會審，除此之外還要建立例外審批制度，避免緊急情況的發(fā)生；最后要明確簽署雙方的責(zé)任，并予以妥善管理。

4、生產(chǎn)管理控制

首先加強(qiáng)生產(chǎn)計(jì)劃管理，尤其是原材料的采購，及時(shí)滿足生產(chǎn)的需求，節(jié)省生產(chǎn)產(chǎn)品的時(shí)間，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃性與資源匹配性；考慮外包，利用產(chǎn)業(yè)集聚優(yōu)勢，降低加工成本；最后考慮到產(chǎn)品的特點(diǎn)選擇不同的生產(chǎn)模式，提高生產(chǎn)效益。

三、結(jié)束語

總之，上市公司內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善不是一蹴而就的，這需要社會各方的共同努力。不斷推進(jìn)上市公司內(nèi)部控制體的建設(shè)既符合公司自身發(fā)展的需要也是完善市場經(jīng)濟(jì)的要求，健全的內(nèi)部控制制度能夠提高上市公司的經(jīng)營管理水平，完善公司治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭越.論我國上市公司內(nèi)部控制的改進(jìn).會計(jì)之友，2012