公司經營情況報告范文

導語：如何才能寫好一篇公司經營情況報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

在7號晚上順利達成公司階段性目標后，公司經理室就馬上召集個險經理、督導及內勤人員，召開了關于一階段總結和二階段工作布置會議。讓奮戰在一線的管理人員分別談了一階段中存在的問題及解決方法，要求個險管理人員必須從思想上樹立勢必完成二階段任務的信心，最后布置了關于二階段具體工作，將階段性任務目標細化到每一位管理人員身上。

主管是一支團隊的靈魂，是串聯公司和營銷員之間的紐帶，只有主管得力，營銷員團隊才會創造令人矚目的成績。所以在戰役打響開始，首先在主管層面上統一思想，幫助他們樹立堅定完成任務的信心。8號早上市直、農網、收展三個銷售渠道分別召開一級主管會議。在會上三個部門經理分別就一階段情況進行了總結，然后分配了各營銷部階段性任務目標，將勢必達成二階段任務戰略思想灌輸到每位主管身上。與主管達成共識后，分派督導到營銷部去協助主管在伙伴們中統一思想。實現了從管理層面到伙伴層面的思想上的統一，為二階段任務完成邁出了扎實的一步。

第二：營造環境，炒作氣氛。

為了給伙伴們營造一個緊張且良好的環境，從營銷部職場開始著手布置，要求主管每天更新業績龍虎榜，并且針對舉績1萬元的伙伴頒發經理室親自書寫的喜報。在精神上給與伙伴們強有力支持，充分利用公司短信平臺，定時給主管、高手及伙伴們發送問候激勵性短信，給伙伴們營造緊張氣氛同時讓他們感受到家的溫暖。

在氣氛炒作方面，我公司根據市直、農網、收展三個銷售部門的具體情況，制定出了一套對抗方案。市直營銷部和收展組之間展開對抗，農網營銷服務部之間展開對抗，對抗的內容也從以前的單方面保費對抗，實行任務比例對抗。為了營造緊張氣氛，管理人員在每天的主管夕會上將最新的戰報進行公布，讓主管們第一時間掌握到最新的戰況。在每周兩次大早會期間，由經理親自公布各團隊的對抗戰況。

第三：抓訪量、推舉集

截至28號我公司舉集率為。在二階段伊始，公司就針對舉集率不高的現象，制定出一套將“死人”救活方案。首先在9號分批次召開了三個銷售部門的名為“浴血鳳凰”愛心激勵會，將一階段未舉集人員分配到每位督導身上，讓管理人員進行一對一的談話，并且進行話術培訓及通關。并且公布了一個方案，規定未舉集人員每天將拜訪情況以短信方式匯報給分管督導，并且要求督導進行抽查追蹤。由于這些未舉集人員基本上屬于半死不活狀態，剛開始確實遇到些困難，例如發現一些人員未及時匯報一天工作情況，有的匯報情況通過抽查發現有問題。公司也針對以上問題制定了一系列方案，實行讓分管督導負責監督談話等措施，這樣問題才慢慢得到改觀。

第四：提供平臺，服務高手

充分借用市公司對于答謝會的支援力度。答謝會前期布置工作中，主要是通過會前利用早會及短信平臺反復炒作，讓伙伴們形成一種迫切參加的意識。伙伴們報名后，制定專門人員負責客戶篩選及電話約訪工作，為答謝會順利召開奠定基礎，每場答謝會后指定專人負責追蹤落實回收情況。

針對展業高手方面，公司也制定專人為高手們做好相關的服務，例如給高手開通交單綠色通道等一系列措施，充分調動了高手們的展業積極性。

距離二階段最后沖刺還有短短幾天時間，為了確保順利達成市公司的目標，同時跟上兄弟公司的步伐。在接下來的工作中，我單位將采取以下措施展開工作：

一要狠抓未舉集人員，讓“死人”變活。充分調動未舉集人員，通過基本法及正負兩方面的激勵讓這些未舉集人員在二階段最后時刻舉集期交任務，達成自己的目標，來實現一部分保費收入。

二要追蹤服務好展業高手。指派專人追蹤服務公司績優人員，通過市公司“激情拼搏紅滿零八”個人業務競賽活動方案進行激勵這些人員，幫助讓他們實現最后的沖刺，從而實現一部分保費收入。

三要追蹤落實答謝會回收情況。通過追蹤落實以往參加答謝會人員，篩選出回收可能性較大的人員，指派專人幫助這些人員回收保費。

篇2

[關鍵詞]上市公司；持續經營；不確定性；審計意見；分析

一、引言

企業持續經營的不確定性增加了注冊會計師的審計難度，導致了審計風險。因此，企業持續經營審計問題也就引起了人們的普遍關注[1].我國自1997年出現首份對上市公司持續經營不確定性發表審計意見的審計報告以來①，這類審計報告大量出現。從1998年12月《獨立審計準則第17號——持續經營》（以下簡稱《準則》）征求意見稿到2003年7月正式頒布實施《準則》修訂稿[2]，幾年來對持續經營不確定性發表的審計意見已發生了較大的變化。本文的研究根據《準則》修訂前（1997～2001年）和修訂后（2002—2004年）兩個時間段，對我國上市公司持續經營不確定性審計意見展開研究。

二、上市公司持續經營不確定性審計意見的總體情況

（一）對持續經營不確定性發表意見的審計報告數量

根據筆者統計，我國從1997年第一份上市公司持續經營不確定意見審計報告出現以后，注冊會計師對上市公司持續經營不確定性發表審計意見的審計報告的數量呈上升趨勢，從1997年的3份，到2004年的68份，占各年非標準審計報告的比重由3.19％上升到50％左右②[3].其中兩次較大幅度的增長出現在1998年和2003年。由1997年的3份增加到1998年的20份，明顯地折射出1998年《準則》的對注冊會計師出具持續經營不確定審計意見的影響。盡管《準則》對1998年的審計報告沒有法定約束，但已產生實質性的影響。2003年關于持續經營不確定性的審計報告較2002有較大增長，而2002年相對于2001年則變化不大，這也部分地折射出2003年《準則》修訂稿的頒布實施對注冊會計師出具審計意見的影響。2003年獨立審計準則修訂稿頒布實施后，持續經營不確定性意見審計報告占當年非標準審計報告的比重高達52.34％。

（二）持續經營不確定性意見的類型

1997～2004年期間我國上市公司的審計報告中有298份出現關于持續經營不確定性意見，其中帶解釋說明段的無保留意見共107份，保留意見18份，帶解釋說明段的保留意見74份，否定意見4份，無法表示意見的95份。

通過對持續經營不確定性意見類型的進一步分析，有兩個問題值得引起注意和思考。

一是出現了否定意見。重慶會計師事務所對渝鈦白1997年度的財務報告出具了否定意見的審計報告，這成為我國第一份注冊會計師對上市公司發表否定意見的審計報告，而這份頗具“勇氣”的否定意見恰恰是關于持續經營不確定事項的。隨后1998年、1999年、2000年各出現一份。其中代碼600833的上市公司商業網點連續兩年（1999、2000）被出具了否定意見，且均與持續經營不確定性事項有關。

筆者發現，關于持續經營不確定性的否定意見的審計報告在1997～2004年的8年問僅僅出具了4份，且均發生在2003年《準則》修訂之前。值得思考的是，修訂后的準則是否使越來越多的上市公司“逃離”了否定意見的條件范圍，還是修訂后的《準則》進一步明確了判定審計意見類型的條件，使注冊會計師發表該種意見類型的比率大大降低了。

二是無法表示意見（拒絕表示意見）出現率居高不下。在帶解釋說明段的無保留意見、保留意見、帶解釋說明段的保留意見、否定意見與無法表示意見五種審計意見類型中，帶解釋性說明段的無保留意見占總數最多，其次就是無法表示意見類型。《準則》修訂前上市公司因持續經營不確定性而被出具無法表示意見的審計報告所占當年持續經營不確定審計報告的比例較高，在1/3以上。

無法表示意見對注冊會計師而言是比較樂意選擇的，但這種意見在西方國家受到一定程度的批評和限制。

無法表示意見，無疑是承認注冊會計師在經過一番勞動后并無收獲，這是報告使用者所不愿看到的，但可以把關于持續經營不確定性的無法表示意見看成審計委托雙方的一種計謀：對注冊會計師而言，規避了一定的審計風險；對委托人而言，完成了委托、對報告使用者有了交代。

值得關注的是，審計中關于持續經營不確定性的無法表示意見，2002年較2000年和2001年有較大幅度的降低，且2002—2004年的出具情況穩定在23.21-27.94％之間，由此也可以推論，《準則》修訂稿關于對出具無法表示意見的審計報告的修改對注冊會計師的行為有了一定的指導作用。

（三）持續經營不確定性意見表述出現的位置

從注冊會計師在審計意見中明確提及上市公司持續經營不確定性的情況來看，一方面注冊會計師能夠運用專業判斷對上市公司的財務困境和經營困境等發表意見，但另一方面也看出注冊會計師所發表的此類意見在意見類型上存在差異，在表述形式上也各有不同。有相當比重的持續經營不確定性的審計意見屬于帶解釋說明段的無保留意見或帶解釋說明段的保留意見。

《準則》修訂前，有55份審計報告在意見段之后提及了持續經營不確定性，占這一期間130份此類意見的42.31％。《準則》修訂后，關于持續經營不確定性的表述在意見段之后的要遠遠多于在意見段之前的，有107份審計意見在意見段之后提及了持續經營不確定性，占這一期間168份意見的63.69％。

在注冊會計師明確提及上市公司的持續經營不確定性問題上，由于通常把注冊會計師以拒絕表示意見或保留意見類型出具的報告視為上市公司的持續經營存在重大不確定性，而如果僅僅出具了帶解釋說明段的無保留意見，或持續經營不確定性的說明段列于帶解釋說明段保留意見的意見段之后，那么很可能給信息使用者造成一些誤解甚至誤導。這種持續經營不確定性的審計意見表述差異可能由于被審計的上市公司在財務狀況、經營狀況上確實存在著差異，但也有可能是由于注冊會計師以嚴重程度較低的意見表述方式向被審計上市公司妥協造成的。

以往文獻對上述問題已經作出了一定的關注和研究。陳朝暉認為，在持續經營不確定性較大、財務報告又沒有進行充分披露的情況下，發表保留意見或帶說明段的無保留審計意見是不正確的[4].孫錚、王躍堂通過描述性分析提出，近年來我國注冊會計師對上市公司出具的審計報告中確實存在著運用說明段改變審計意見性質的傾向，他們認為原因一方面來自于上市公司的要求和壓力，另一方面是注冊會計師主觀上認為說明段為其改變審計意見的性質、推卸法律責任提供了途徑[5].中國證券監督管理委員會首席會計師辦公室也認為對于持續經營審計所存在的最大問題是“量刑不準”[6].如果對持續經營不確定性的審計意見表述形式不當，很可能對投資者準確理解會計信息造成誤導，產生不利的經濟后果。

由此，筆者認為《準則》在此方面的規范作用并不如所期望的那樣。有必要在考察上市公司財務因素的基礎上考察其他因素對注冊會計師審計意見表述行為的影響，為審計報告使用者正確理解持續經營不確定性的審計意見類型的審計報告、進一步規范注冊會計師對上市公司持續經營不確定性發表審計意見類型的審計報告行為提供必要的依據。

三、持續經營不確定性審計意見的來源

審計報告是審計的最終產品，注冊會計師的審計意見在一定程度上反映了當前上市公司、會計準則或制度、審計準則及注冊會計師執業過程中存在的一些問題。修訂后的《準則》進一步明確了注冊會計師考慮被審計單位持續經營假設合理性的落腳點，即充分關注可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況。

這一變化貫穿于修訂后的全部準則，具有更強的可操作性。為此，這里仍根據《準則》修訂前和修訂后兩個時間段，分析檢驗修訂后的《準則》在評價被審計單位持續經營能力方面的可操作性是否真正達到預期的效果。

（一）來自《準則》修訂前的證據

通過對《準則》修訂前的關于持續經營不確定性的審計意見類型的分析，筆者發現，這一期間因公司的財務狀況惡化和公司停產而被注冊會計師對公司的持續經營能力產生懷疑的情況占絕大多數，超過了60％，其余依次為：審計范圍受到限制而無法對公司的持續經營能力發表意見，大股東及其關聯公司占用資金或提供幫助的承諾、存在數額巨大的或有損失影響了公司的持續經營能力、子公司的持續經營能力存在不確定性、公司經營環境的變化影響了公司的持續經營能力，沒有遵守銀行貸款協議、公司的股權置換頻繁、募集的資金未按規定使用以及嚴重違反有關法律法規或政策影響了公司的持續經營能力等③。

（二）來自《準則》修訂后的證據

在進行《準則》修訂后持續經營不確定性審計意見來源分析時，我們將來源按照修訂后的《準則》中所列示的被審計單位存在的可能導致對其持續經營能力產生疑慮的事項或情況加以分類，更加具體地檢驗修訂后的《準則》對注冊會計師出具持續經營不確定性審計意見的幫助和指導作用。《準則》修訂后上市公司被出具非標準審計報告是各種因素的綜合結果，修訂后《準則》仍以被審計公司的財務狀況作為注冊會計師需充分關注的中心，表明公司財務狀況出現惡化是注冊會計師在出具持續經營不確定性審計意見時考慮的主要因素。

筆者也注意到，因存在“對外巨額擔保等或有事項引發的或有負債”事項而被出具持續經營不確定性意見的數量較之《準則》修訂前大為增加④。修訂前的《準則》將“存在數額巨大的或有損失”一項列為注冊會計師應予以關注的“其他方面”，而修訂后的《準則》將其作為“存在因對外巨額擔保等或有事項引發的或有負債”列入“財務方面”需關注的事項，更加具體化了。

通過對持續經營不確定性審計意見的來源分析，有幾點值得注意：

1.注冊會計師比較注意分析資產質量，例如關注資產的獲利能力。另外，因存在大量巨額擔保或債務訴訟，被審計公司的資產凍結、抵押、質押現象較多，注冊會計師對此表示關注也是重視資產質量的表現。這也可以進一步說明注冊會計師的責任是盡可能“揭開現象看本質”。

2.上市公司不僅存在《準則》所提及的大股東長期占用巨額資金的現象，關聯方占用資金的現象也較為嚴重，且存在一部分因應收關聯方款項的收回的重大不確定性被注冊會計師提出持續經營疑慮的審計報告。由此，筆者認為在今后的《準則》完善過程中應進一步關注關聯方。

3.被審計單位各項資產的減值準備在持續經營不確定性審計意見段中被多次提到，說明存在著通過減值準備進行利潤操縱的現象。

四、審計報告存在的問題

通過以上的分析，對我國1997-2004年期間注冊會計師明確提及上市公司持續經營不確定性的審計報告狀況有了一個比較客觀的認識。分析的目的是為了揭示問題，這里主要揭示《準則》修訂征求意見稿公布以來的審計報告所存在的問題。

（一）審計意見沒有明確提及持續經營不確定性

筆者在收集2001-2004年期間我國上市公司審計報告資料過程中發現，上市公司的審計報告存在的問題是：通過審計意見表述，可以發現存在對被審計公司持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師對事項作了說明，說明的理由完全符合《準則》規定的范圍之內，但卻沒有明確提及持續經營存在不確定性，也未指明被審計公司是否對此進行披露。2001-2004年期間共有21份這樣的審計報告，幾乎包含了所有的意見類型，如帶強調說明段的無保留意見、保留意見、帶強調說明段的保留意見，同時還發現一例帶強調事項段的無法表示意見。

意見的理由也非常充分，可以歸納為：（1）子公司正常經營業務停頓；（2）因巨額擔保涉及訴訟引發的或有負債；（3）巨額逾期借款，且未辦理展期手續；（4）連續三年虧損，遭受退市警告，股權置換；（5）資不抵債；（6）累計經營性虧損數額巨大、嚴重資不抵債，現金流量嚴重不足、無力償還到期債務，存在因對外巨額擔保等或有事項引發的或有負債；（7）主營業務萎縮，現金流量不足；（8）營運資金出現負數；（9）母公司長期占用巨額資金；（10）應收關聯方欠款；（11）經營活動停頓。

如果注冊會計師未對被審計單位按照持續經營假設編制會計報表的合理性做出評價，甚至連“持續經營”的字眼都沒出現。筆者認為這是沒有盡到注冊會計師審計責任的表現。

（二）強調事項段的運用不符合要求

大多數注冊會計師在無保留意見段之后增加強調事項段提及持續經營問題，但是筆者發現無論用修訂前或修訂后的《準則》衡量，有相當一部分帶強調事項段的運用是不符合要求的。根據《準則》規定，強調事項段的表述應包括：（1）導致對持續經營能力產生重大疑慮的主要事項或情況以及持續經營能力存在重大不確定性的事實，以表述注冊會計師的職業判斷；（2）被審計單位在會計報表中進行了適當披露，這才能構成出具帶強調事項段無保留意見的理由；（3）不應使用附加條件的措辭。這三要點缺一不可，但經過分析，筆者發現部分審計報告在這幾方面做得卻差強人意。

一是理由不充分，判斷不明確。一些審計報告對上市公司存在的問題避重就輕或沒有充分披露影響持續經營能力的重要事項；有的披露了部分重要事項或情況，而對其他重要事項或情況只字不提，給會計報表使用人提供的信息不完整。一些審計報告在強調事項段中沒有對上市公司持續經營假設的合理性作出實質性判斷，只是提及上市公司認為可以保證持續經營。

二是存在帶有附加條件措辭的強調事項段。一些審計報告在強調事項段中使用了附加條件的措辭，例如，某帶強調事項段的審計報告為：“……若未來上述擔保事項無法妥善解決，往來占款不能及時收回，貴公司的持續經營能力將存在重大的不確定性。”還可以經常看到這樣的措辭“除非能夠獲取財務支持，否則公司的持續能力存在重大不確定性”。這種假設對審計報告使用者沒有任何意義。任何一家公司如果不采取有效的措施，持續經營都不能進行下去。而這樣做的結果，只能使注冊會計師對持續經營假設的合理性的判斷變得模糊，使審計報告使用者更加疑慮，違背了對持續經營假設合理性評價的初衷。

（三）對管理當局相關披露的表述

根據《準則》的規定，被審計管理當局是否在會計報表中適當披露對自身持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況成為注冊會計師出具保留意見還是帶強調事項段的無保留意見的分界點。其中有兩點是要求注冊會計師重點關注并作出明確表述的，一是被審計單位管理當局是否作了披露；二是所作的披露是否符合準則要求。

對于前一點的關注尤為重要，因為這將涉及審計意見類型的選擇。如果被審計單位在會計報表中進行了適當披露，注冊會計師應出具帶強調事項段的無保留意見的審計報告；如果未作適當披露，則應出具保留意見或否定意見的審計報告，并在意見段之前的說明段中描述導致對持續經營能力產生重大疑慮的主要事項或情況以及持續經營能力存在重大不確定性的事實，同時指明被審計單位未在會計報表中進行適當披露。

由此，應關注意見段之后的強調事項段，是否存在管理當局在會計報表中未作披露卻出具無保留意見的審計報告，以及未作披露應在保留意見段前說明卻在強調事項段中評價的審計報告。另外，出具的保留意見中，是否存在沒有在意見段前指明被審計單位未在會計報表中進行適當披露的現象。筆者在分析《準則》修訂后帶強調事項段的無保留意見與保留意見后發現，對于未在強調事項段中指明管理當局是否披露的情況，2002年共有10份，2003年7份，2004年僅有1份，而這一期間帶有強調事項段的無保留與保留意見、且在意見段后表述持續經營情況的分別為28份、38份、46份，無論從數量還是比重來看，這種現象均呈好轉之勢。

筆者對《準則》修訂后三年滬滬市強調說明段中對管理當局的表述情況進行了較為詳細的統計分析，發現《準則》修訂后滬市分別有4家、3家和2家上市公司的年報，雖發表了無保留意見，但經查閱會計報表，管理當局并未對持續經營事項作出披露。值得注意的是，2002年的4家中有1家注冊會計師在強調事項段中指明管理當局已作披露，而2004年的2家也為同類情況。由此可以看出確實存在利用強調事項段改變意見類型的情況。這9家上市公司本應被出具保留或否定意見，如此的結果只能大大降低審計意見的質量。對帶強調事項段的保留意見的情況分析中發現，2004年有了改觀，4家上市公司應在保留意見段前的說明，卻出現在強調事項段，這也呼應了上述問題中強調事項段的運用。

同時筆者也發現部分上市公司的會計報表雖然對持續經營情況作了披露，但是并不符合《準則》要求的“適當披露”。《準則》要求注冊會計師應當提請管理當局在會計報表中適當披露：（1）導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的主要事項或情況以及管理當局擬采取的改善措施；（2）被審計單位持續經營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經營過程中變現資產、清償債務。

可見需做出披露的有三要點：（1）影響持續經營能力的事項或情況；（2）改善措施；（3）明確指出自身存在的持續經營不確定性。此三點均具備，才能稱之為“適當”。

部分披露不適當的原因是出于管理當局改善措施表述不當，有的沒有任何改善措施，有的雖有改善措施卻不能令人信服，形同虛設。例如，一被審計單位在會計報表中是這樣披露的：“目前，雖然公司正在積極采取措施，如申請銀行貸款核銷，尋找目標公司擬進行資產重組，以便公司擺脫財務困境，為公司今后發展尋求出路。但是，基于上述事項的存在，本公司的持續經營將受到重大影響，持續經營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的生產經營過程中變現資產，清償債務。”大部分表述不當的情況是不能滿足上述要點（3），對于這一點，可以理解，被審計單位當然不想主動承認自身在持續經營能力方面存在重大不確定性，但是這是被審計單位的會計責任，如果此方面揭示不當，無形之中擴大注冊會計師的審計責任，審計風險加大。2004年注冊會計師對管理當局的披露情況的說明情況較往年有了進步，但對其披露的質量的把關仍不能令人感到樂觀。

同時筆者也對發表了帶強調事項段的保留意見、但在意見段前發表持續經營意見的情況作了分析，《準則》修訂后，此類意見并不多，其中2002年4份，2004年1份，2003年沒有。5份中，2002年的3份未指明管理當局是否在會計報表中對持續經營情況作出披露，其余兩例，均指明管理當局已在會計報表中作了披露。面對后面的情形，到底在意見段后表述還是在意見段前表示值得注意，審計意見的質量值得思考。

（四）評價持續經營假設合理性的表述

在關于持續經營審計意見的表述中，有兩點是不能或缺的：一是出具持續經營不確定性審計意見的理由；二是對持續經營假設合理性的明確判斷。在上述分析中，可以發現部分上市公司的審計報告在這兩方面或多或少存在問題。

1.表述過于“委婉”。部分上市公司的審計意見在持續經營問題上表述得過于委婉，簡單提及上市公司的會計報表編制基礎，但又不直接觸及持續經營問題，以至于審計報告使用者無法讀懂注冊會計師到底要告訴人們什么信息。人們要通過查閱會計報表才能知道這些審計意見是對上市公司的持續經營的重大不確定性進行說明。

2.無法表示意見的理由未作充分說明。在上面關于審計意見來源的分析中，將注冊會計師出具審計意見的理由，根據對被審計單位持續經營能力在財務、經營、其他等方面的重大疑慮事項或情況作了詳細的統計分析。

通過分析可以發現，雖有個別無法表示意見類型的審計報告充分說明了無法表示意見的理由，大多數審計報告在這方面也作了一定的說明，但因審計范圍受到限制導致許多審計報告出具無法表示意見的理由不充分，不能令人信服。

審計報告行為的規范離不開《準則》的規范和約束，從本文的分析和研究可以發現，我國關于上市公司持續經營不確定性的審計意見還很不規范，應加強跟蹤研究，并完善相關法律法規。

①本文的分析限于A股上市公司，所指的持續經營不確定性意見為注冊會計師在審計報告中明確提及持續經營不確定性的審計意見。

②1997～2000年數據來源于李爽，吳溪。中國證券市場中的審計報告行為：監管角度與經驗證據。北京：中國財政經濟出版社，2003：147—150；2001～2004年持續經營不確定性審計意見數據是筆者根據上海證券交易所和深圳證券交易所上市公司資料查閱得到。

③1997—2000年數據來源于中國證券監督委員會首席會計師辦公室、上海證券交易所編著。注冊會計師說“不”——中國上市公司審計意見分析（1992-2000）。北京：中國財政經濟出版社出版。2002年；2001年數據由筆者根據當年上市公司審計報告分析得出。

④筆者根據2002—2004年上市公司審計報告分析得出。

[參考文獻]

[1]莊恩岳。中外審計準則比較[M].北京：中國審計出版社。2000.

[2]中國注冊會計師協會。中國注冊會計師審計準則2004[S].北京：經濟科學出版社，2004.

[3]李爽，吳溪。中國證券市場中的審計報告行為：監管角度與經驗證據[M].北京：中國財政經濟出版社，2003.

[4]陳朝暉。論持續經營不確定性[J].會計研究，1999（7）：15—22.

篇3

[關鍵詞]企業財務分析報告報表分析關注問題

一、財務分析報告的作用

財務分析報告是指財務部門及企業管理層對企業在一定時期的經營狀況、經營的效率與效果、企業對外所欠債務及股東留存收益狀況、企業面臨的外部風險狀況進行總體的評析所形成的規范的文字和報告。財務分析報告是財務管理人員通過對一定時期財務數據的整理和分析,將有代表性的分析結果進行概括與總結,它對企業的財務狀況的敏感人群了解企業生產經營與財務狀況,進行分析、研究、交易決策等都有重要意義。企業進行財務分析的主要作用是:

1.為企業改善與加強生產經營管理提供數據資料及決策依據。企業通過對財務狀況的分析研究能夠分析揭示出企業以往生產經營期存在的主要問題和缺陷,對企業未來盈利能力、運營效率和效果、支付及償債能力等方面進行前瞻性的預測,為企業管理層進行決策提供了數據及信息依據。管理層可針對嚴謹縝密的財務分析報告中提出的問題,采取應對措施,改善經營管理,提高財務運行質量和經濟效益。

2.是企業經營者向企業權力機構及上級主管部門進行匯報的書面材料。財務分析報告一方面總結了企業在一定時期內的生產經營業績,闡述了本期或一個階段內企業經營目標的實現程度或完成情況,另一方面,財務分析報告揭示了企業生產經營過程中存在的經營及財務問題,并提出了解決問題的措施及具體實施辦法。

3.為企業外部或潛在的財務報告使用人(包括潛在投資者、債權人、政府有關部門)了解及評價企業經營成果與財務狀況提供參考。

二、編制財務分析報告前應關注的重點

1.要充分了解財務報告及其分析報告的閱讀對象及報告分析的范圍。報告閱讀對象不同,分析報告的關注重點及文字表述也應予以微調。在進行財務分析時,財務人員要以大量的基礎財務資料為素材,借助計算機信息技術,以財務分析特有的方法為手段,分析研究基本的企業經營狀況及其成果的變化過程。

2.了解閱讀者對信息的需求,充分領閱讀者所需要關注的重要信息。在撰寫分析報告前,財務分析人員要盡可能地同各個層面的分析報告閱讀者進行溝通,捕獲他們“真正想了解的信息”。努力實現財務分析報告為企業經營和主營業務服務,這也是寫好財務分析報告的前提。

3.在編寫分析報告前,要有一個清晰的財務分析框架,財務分析中常用的是采用比率分析框架,財務報表是一個完整的報告體系,綜合反映了公司的財務狀況、經營成果和現金流量。它包括資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表。其中,資產負債表匯總了公司在某一時點的資產、負債和所有者權益,利潤表匯總了公司在某段時期的收入和費用。管理層為了評價公司的財務狀況和經營成果,借助的最常用的工具就是財務比率。

財務比率一般有三種類型:第一種比率概括了公司某一時點的財務狀況的某些方面,是兩個“存量”項目的對比,通常也稱為資產負債表比率;第二種比率概括了公司一段時期的經營成果的某些方面,將利潤表的一個“流量”項目與另一個“流量”項目作比較,習慣上稱為損益表比率;第三種比率反映了公司的綜合經營成果,是將利潤表中的某個“流量”項目與資產負債表中的某個“存量”項目加以比較,稱為損益表與資產負債表比率。“存量”項目作為來自資產負債表的余額,不能準確地反映這個變量在一定時期的流量變化情況,因此采用資產負債表期初、期末余額的平均值作為某個損益表與資產負債表比率的分母,可使其更好地反映公司的整體情況。下面提及的保障比率、周轉率和盈利能力比率均屬于損益表與資產負債表比率,都需要采用“存量”項目的平均值。

4.財務分析報告是以企業的財務報告為基礎的,所以應與公司經營業務緊密結合,深刻領會數據背后的業務背景及其形成的具體原因,從業務的角度分析財務數據形成的原因,切實揭示業務過程中存在的問題。如果財務人員在做分析報告時,由于不懂業務,往往閉門造車,就數據論數據,無法分析數據背后所表達出來的企業經營業務存在的問題。另外,需要重點強調的是:各種財務數據并不僅是通常數字的簡單拼湊和加總。每一個財務數據背后都蘊含著相關業務的增減變化。財務分析人員只有通過對經濟業務的了解和熟悉,并具備對財務數據敏感性的職業判斷,才可進一步判斷經濟業務發生的合理性、合規性,由此得來的專業的分析報告也可能真正為業務部門提供有用的決策信息。

三、財務分析報告的寫作方法

1.財務分析一般要遵循“查找差異―分析差異原因―對存在問題提出管理建議和措施”的步驟。因為企業進行財務分析目的不僅僅是為了揭示問題,而是要通過對存在問題的深入分析原因的基礎上,針對存在的問題提出合理可行的解決方案,為領導決策提供合理的意見和建議。只有這樣,財務分析報告的有用性或分量才可能得到提高和升華。

2.對財務報告進行分析一般采用重點交集原則及重要性原則并存手法揭示企業財務及經營數據的異常情況。在進行財務分析時,針對具體問題的具體原因進行分析,對于重點數據交集的事項作為重點問題予以把握,對于重點問題要著重分析,要始終“抓重點問題、主要問題”,在辯證法上體現為兩點論基礎上的重點論。

在對具體問題進行具體分析時,財務分析人員要有意識地羅列本期可能存在的重點問題(在數據整理時具有對財務數據敏感性的財務分析人員能感覺到期間內可能存在的重大異常情況),另外,進行財務分析過程中,財務人員要善于從零散的數據匯總中分析篩選出一至兩個焦點性問題。

篇4

一、1999年度年報審計意見總體情況

截止2000年4月30日，深、滬兩節共計965家公司公布了年報，注冊會計師出具的各種審計意見如下表:

項目標準無保留意見帶解釋性說明段無保留意見保留意見

*拒絕表示意見否定意見合計

家數78510958121965

99年占總家數比率81.34%11.30%6.01%1.24%0.1%100%

98年占總家數比率84%11.28%4.05%0.67%100%

*說明:保留意見中已包括帶解釋性說明的保留意見。

上表表明:1999年被出具非標準無保留意見的公司有180家，占全部已公布年報公司的18·56%，比上年有一定幅度的增長，如此高比率的上市公司被出具非標準無保留意見報告，意味著我國上市公司的現狀令人堪憂。

筆者認為，被出具非標準意見公司增多的原因有:(1)財政部、證監會對上市公司信息披露及注冊會計師業務素質的要求越加嚴格和規范，監管力度進一步加強;(2)我國注冊會計師行業改革進一步深入，會計師事務所脫鉤改制，獨立審計準則陸續出臺，注冊會計師的執業風險意識得到加強，業務水平有所提高;(3)上市公司整體素質偏低，水平參差不齊。各種經營管理問題越來越多，不少公司連續多年被注冊會計師就同一問題出具非標準意見報告;有些公司以前年度的問題尚禾得到解決，新的問題又不斷顯現;也有些公司的舊問題解決了，但新問題又出來了;還有些公司問題由來已久，盡管以前末被會計師出具非標準意見報告，但終究還是被查出。

盡管帶解釋性說明段無保留意見與標準的無保留意見有所不同，但考慮到報告中披露的情況或做法已經得到注冊會計師的認可，注冊會計師將有關公司的具體情況用解釋性文字予以特別說明，目的是提醒有關報告使用者予以特別關注，因此本文在分析注冊會計師對各上市公司出具非標準審計意見報告的原因時，不將帶解釋性說明段無保留意見的原因納入分析范圍。

二、被出具保留意見的主要原因

1999年度深、滬兩市有58家上市公司被注冊會計師出具保留意見審計報告，占全部已公布年報公司的6·01%，繼續保持了較高的水平，這些公司年度財務報告被出具保留意見的原因主要包括:

(一)上市公司持續經營的會計核算前提條件存在不確定性。該類公司一般都是由于內部經營管理不善和外部經營環境不利的影響，虧損嚴重，財務狀況惡化，導致持續經營能力受到注冊會計師的質疑。

(二)提前確定收益，虛增當期利潤。提前確認收益包括提前確認營業收入和提前確認營業外收入兩種做法。提前確認營業收人的情況主要出現在房地產類或其控股子公司為房地產企業的上市公司中。根據現行房地產開發企業財務制度規定，房地產企業營業收入應在辦理相應的產權移交手續，開具發票或結算單后方能予以確認。但現實中經常出現上市公司在未辦理相應的產權移交手續前就確認營業收入，與制度規定不符。提前確認營業外收人的情況主要為有關部門給予上市公司各種補貼收入，在相關款項尚未收到前，就將其全額收入計人當期會計報表。有些公司甚至上年度的補貼款尚未收訖，本年度又將補貼收入全額預提計人當年損益，豈能不出問題?

(三)有關費用未按規定列支和攤銷，可能的損失計提不足，影響了當期損益，這類公司的主要做法有:(1)不計提或少計提有關損失準備HZ)將應全部計入當期損益的費用支出計作長期性資產，分期攤銷迸大成本;(叨不將相關損失計人當期成本等。

(四)資產處置依據不足，欠缺必要的法律手續，或處理方法明顯存在偏差。這方面的問題主要集中在上市公司進行股權投資活動中，受讓或出讓有關股權時經常出現。

另外，還有上市公司因其他一些原因被注冊會計師出具了保留意見的審計報告，主要包括:(1)會計核算方法前后期不一致，或不按歷史成本原則核算資產成本刊2)重大債權債務得不到足夠的證據予以確認;(3)公司陷人法律糾紛，或有損失重大而報告未能真實披露等。

上市公司年報披露的質量、公司財務狀況、經營成果及現金流量的情況是廣大投資者關注的焦點。作為在證券市場中擔任警察角色的注冊會計師，其對上市公司財務報告的審計意見，對投資者的投資決策起著舉足輕重的作用。本文針對1999年度上市公司年報披露情況，就注冊會計師對上市公司財務報告審計后，出具非標準無保留意見報告的原因進行總結，以引起投資者在分析公司經營情況、盈利能力及發展趨勢等方面的重視。

一、1999年度年報審計意見總體情況

截止2000年4月30日，深、滬兩節共計965家公司公布了年報，注冊會計師出具的各種審計意見如下表:

項目標準無保留意見帶解釋性說明段無保留意見保留意見

*拒絕表示意見否定意見合計

家數78510958121965

99年占總家數比率81.34%11.30%6.01%1.24%0.1%100%

98年占總家數比率84%11.28%4.05%0.67%100%

*說明:保留意見中已包括帶解釋性說明的保留意見。

上表表明:1999年被出具非標準無保留意見的公司有180家，占全部已公布年報公司的18·56%，比上年有一定幅度的增長，如此高比率的上市公司被出具非標準無保留意見報告，意味著我國上市公司的現狀令人堪憂。

筆者認為，被出具非標準意見公司增多的原因有:(1)財政部、證監會對上市公司信息披露及注冊會計師業務素質的要求越加嚴格和規范，監管力度進一步加強;(2)我國注冊會計師行業改革進一步深入，會計師事務所脫鉤改制，獨立審計準則陸續出臺，注冊會計師的執業風險意識得到加強，業務水平有所提高;(3)上市公司整體素質偏低，水平參差不齊。各種經營管理問題越來越多，不少公司連續多年被注冊會計師就同一問題出具非標準意見報告;有些公司以前年度的問題尚禾得到解決，新的問題又不斷顯現;也有些公司的舊問題解決了，但新問題又出來了;還有些公司問題由來已久，盡管以前末被會計師出具非標準意見報告，但終究還是被查出。

盡管帶解釋性說明段無保留意見與標準的無保留意見有所不同，但考慮到報告中披露的情況或做法已經得到注冊會計師的認可，注冊會計師將有關公司的具體情況用解釋性文字予以特別說明，目的是提醒有關報告使用者予以特別關注，因此本文在分析注冊會計師對各上市公司出具非標準審計意見報告的原因時，不將帶解釋性說明段無保留意見的原因納入分析范圍。

二、被出具保留意見的主要原因

1999年度深、滬兩市有58家上市公司被注冊會計師出具保留意見審計報告，占全部已公布年報公司的6·01%，繼續保持了較高的水平，這些公司年度財務報告被出具保留意見的原因主要包括:

(一)上市公司持續經營的會計核算前提條件存在不確定性。該類公司一般都是由于內部經營管理不善和外部經營環境不利的影響，虧損嚴重，財務狀況惡化，導致持續經營能力受到注冊會計師的質疑。

(二)提前確定收益，虛增當期利潤。提前確認收益包括提前確認營業收入和提前確認營業外收入兩種做法。提前確認營業收人的情況主要出現在房地產類或其控股子公司為房地產企業的上市公司中。根據現行房地產開發企業財務制度規定，房地產企業營業收入應在辦理相應的產權移交手續，開具發票或結算單后方能予以確認。但現實中經常出現上市公司在未辦理相應的產權移交手續前就確認營業收入，與制度規定不符。提前確認營業外收人的情況主要為有關部門給予上市公司各種補貼收入，在相關款項尚未收到前，就將其全額收入計人當期會計報表。有些公司甚至上年度的補貼款尚未收訖，本年度又將補貼收入全額預提計人當年損益，豈能不出問題?

(三)有關費用未按規定列支和攤銷，可能的損失計提不足，影響了當期損益，這類公司的主要做法有:(1)不計提或少計提有關損失準備HZ)將應全部計入當期損益的費用支出計作長期性資產，分期攤銷迸大成本;(叨不將相關損失計人當期成本等。

(四)資產處置依據不足，欠缺必要的法律手續，或處理方法明顯存在偏差。這方面的問題主要集中在上市公司進行股權投資活動中，受讓或出讓有關股權時經常出現。

另外，還有上市公司因其他一些原因被注冊會計師出具了保留意見的審計報告，主要包括:(1)會計核算方法前后期不一致，或不按歷史成本原則核算資產成本刊2)重大債權債務得不到足夠的證據予以確認;(3)公司陷人法律糾紛，或有損失重大而報告未能真實披露等。

三、被出具拒絕表示訊見的主要原因

12家被注冊會計師出具拒絕表示意見財務報告的上市公司包括:ST東海、ST粵金曼、ST渤化、PT農商社、ST紅光、ST鄭百文、PT中浩、ST閩閻東、ST東北電、ST金馬。我們可以注意到，這些公司全部為被ST或W特別處理的公司，這些公司被出具拒絕表示意見審計報告多具備以下共同特征:

(一)公司持續經營能力出現嚴重問題。持續經營是上市公司進行會計核算的四大基本前提之一，如果失去這一前提，上市公司的會計核算就必須按企業清算方法處理所有資產和負債，否則就無法真實，準確和完整地反映其財務狀況和經營成果。

(二)期末應收款項嚴重不實，壞帳準備計提不充分，潛在虧損重大。多家上市公司利用應收款項調節損益，對應收款項的真實狀況未能予以適當的反映。壞帳準備計提依據不足，從而影響公司財務狀況及當期經營成果的準確披露。

(三)經營不善，訴訟官司纏身。多家上市公司由于經營風險失控、導致陷人法律糾紛的泥潭而不能自拔，或有損失巨大，使公司本就困難的財務狀況更趨惡化。

(四)關聯交易頻繁，關聯公司占用巨額資金。關聯交易本身無可厚非，但該類上市公司的關聯公司(其中主要為控股母公司)卻通過關聯交易為手段，以套線為目的，長期占用上市公司·的資金，致使上市公司資金周轉困難，正常經營活動無法維繼。

另外，這些上市公司被注冊會計師拒絕發表審計意見的其他原因主要有:(1)審計范圍受到限制，致使相關資產、負債或損益項目無法確認叫2)上市公司末根據財政部財會字11999135號文的規定計提四項準備或相關帳務處理與規定存在沖突;(幻對外投資當，債務擔保過重，存在巨大不確定損失等。

四、被出具否定意見的主要原因

篇5

Abstract： The budget execution report and financial analysis report are submitted by the financial sector， and there is a certain difference between the focus of two reports. This paper discusses the ideas and key analytical content of budget execution report and financial analysis report to improve the timeliness and applicability of analysis.

關鍵詞： 預算執行；財務分析；匯總報告；思路探討

Key words： budget execution；financial analysis；summary report；ideas of exploration

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）17-0200-02

1 預算執行與財務分析匯總報告的起因

1.1 在實行全面預算管理的企業中，一般均在財務部下設預算管理組，負責公司全面預算的各種日常工作，其主要職責包括擬定公司預算執行情況報告，預算差異分析報告等。同樣財務部在報告期末進行財務分析，形成財務分析報告更是傳統財務職責之一。兩份報告經由同一部門報出，雖有不同的報告側重點，但服務對象，分析內容、分析方法、分析目的等卻有一定的重復。

1.2 全面預算管理體現在企業的一切經濟活動中，包括經營、投資、財務等。預算執行過程中，各責任單位及執行部門收集有關財務、業務、市場等信息，編制預算執行分析報告，具有較強的業務性，側重關注年度經營戰略目標的達成，經營管理活動的現狀，對內部管理使用意義較大。財務分析一般從資產狀況分析、債務風險分析、盈利能力分析、營運能力及其他等方面通過財務數據與財務指標衡量企業目前的財務狀況，與業務運營關聯度較小，分析的專業性較強，非專業人士使用中可能存在理解性較差的問題。

實際工作中，筆者嘗試將預算執行與財務分析進行匯總報告，取得了較好的效果。通過關注經營環境，以業務數據為分析起點，挖掘業務經營結構變化，業務經營影響財務構成變化等多維度分析，發揮了通過分析了解經營業績、財務狀況、預算執行情況等信息的目的，并在促進改善業務經營，提高財務管理能力，為未來戰略決策提供數據支持等方面作用顯著。

2 預算執行與財務分析匯總報告的思路及主要分析內容

2.1 公司經營環境分析 預算管理是為了促使企業的經營戰略目標落地，預算管理是企業戰略控制的一種管理控制模式，而戰略分析則是企業戰略管理過程的起點，因此進行公司經營環境分析是預算執行與財務分析匯總報告的前提。通過分析了解宏觀環境、行業環境、經營環境變化及企業內部資源、企業能力、企業競爭力的現狀，有助于企業優化資源配置方向，制定適宜的戰略發展決策。

2.2 公司預算經營指標執行情況分析 根據公司審批下達的關鍵KPI預算指標（關鍵業績指標），如：收入指標、費用總額、利潤總額等，逐項分析各指標分析期及年度累計的預算完成情況。從定量分析和定性分析兩個角度，采用差異分析、比率分析、比較分析、因素分析、結構分析、對標分析、排名分析等多種方法，通過同比對比、環比對比、預算完成對比、業務板塊構成對比、經營地域占比對比等，綜合運用文字、數字、表格、餅狀圖、柱狀圖、折線圖等多種表述形式對企業的經營狀況、財務業績進行評價，做出相應的業務經營趨勢判斷。

2.3 各責任單位預算完成及財務分析 在集團公司報告層面，下屬各分子公司均是預算執行的責任單位，應上報其預算完成及財務分析報告。集團公司預算管理組應結合各執行單位的行業性質、經營地域、經營規模、發展階段等因素，繼續運用多種分析方法，采用不同的圖表、圖文形式按責任單位分別進行預算執行及財務分析。

分析中可以設計利潤構成項目簡表及相關比率指標，通過收入增速、收入結構、經營策略等方面分析評估其成長性，進行經營業務效果評價；通過成本結構、費用構成、毛利率水平、利潤完成等方面分析評估其盈利能力，進行財務效果評價；通過預算完成情況、指標完成比例、指標偏離幅度等方面分析評估其預算工作質量。在各責任單位橫向評估的基礎上，為集團公司對各責任單位資金、人力資源等方面的配置提供強有力的數據支持。

2.4 公司財務狀況分析 在完成公司預算經營指標執行情況及各責任單位預算完成及財務分析的基礎上，順利過渡到利用財務報表相關項目及數據進行公司財務狀況分析。

通過資產、負債和所有者權益項目變動表，列示各項目期末數、期初數、變動金額，變動幅度進行橫向對比；通過各項目期末占比、期初占比、占比變化進行縱向對比。說明公司總的資產規模，流動資產、非流動資產的規模，資產來源的構成情況，按照重要性原則對變動金額及幅度較大的項目進行說明，直觀反映企業資產規模擴張或縮減的根本原因。

企業償債能力分析：通過計算流動比率、速動比率、現金比率指標值及與環比、同比指標值對比，分析公司資產的流動性及短期償債能力的變化；通過資產負債率與環比、同比指標值、行業平均值的對比，分析公司的長期償債壓力及債務結構是否合理，并進行公司財務風險狀況的評估。

企業盈利能力分析：

①通過凈資產收益率指標的計算及同比變動，反映公司自有資本盈利能力的提高或下降，進一步通過杜邦分析法分析銷售凈利率、總資產周轉次數、財務杠桿變動的影響程度，例如總資產周轉次數的下降對凈資產收益率的影響最明顯，繼而分析其根本原因是受到公司資產規模擴張較快，新增投資及建設期資產暫時不能產生收益影響。

②通過成本費用利潤率指標分析，說明公司的投入產出，即在付出每一百元成本費用時實際賺取到的利潤，將其變化與毛利率水平變動、成本費用上升趨勢變動結合，深層次揭示影響公司盈利水平變動的關鍵驅動因素。

③通過息稅前利潤變動百分比與營業收入變動百分比計算經營杠桿系數，數值越大則表明經營杠桿作用顯著，經營風險較大。分析其根本原因在于經營性固定成本費用較大，造成營業收入的變動對息稅前利潤的變動影響也較大，營業收入的增長能適當降低經營杠桿系數，降低經營風險。因此各預算執行單位應努力擴大銷售，使收入保持較高增速，控制成本費用合理增長，才能促使盈利能力保持較為穩健的增長趨勢。

2.5 預算執行及財務管理工作建議 以上各方面的分析，不僅深刻地揭示了業務經營的現狀及存在的問題，更從財務專業角度選擇各種適用的財務指標，客觀評價了企業的經營業績、財務狀況及可能存在的財務風險等。針對現狀及問題，應提出相應的對策性建議。如：經營環節中成本費用的控制、促銷活動前投入產出的預計、營促銷活動策略的選擇、收入增長目標建議、預算執行改進建議等；財務管理環節中預算控制的具體措施，公司財務狀況對投資、融資決策的影響及決策建議，調整完善預算評價指標的建議等。

3 結論

通過以上預算執行與財務分析匯總報告的起因說明，預算執行與財務分析匯總報告的思路及主要分析內容的詳細介紹，充分說明：預算執行與財務分析匯總報告從內容的全面與完整性角度；從分析方法、分析過程、數據收集的科學性及可行性角度；從報告使用者的可理解性及獲取完整業務及財務綜合信息的需求性角度；從節約人力資源、避免重復勞動、提高勞動效率的經濟性角度；從擴寬財務部門與業務部門及管理層良性溝通的多渠道角度，預算執行與財務分析匯總報告均能發揮科學、適用、高效等積極作用，值得相關同行在實際工作中參考借鑒。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協會編.財務成本管理[M].中國財政經濟出版社第一版，2011.

篇6

【關鍵詞】上市公司;收益質量;評價

引言

收益和收益質量的重要性。收益是衡量一個企業經營情況及盈利能力以及未來發展前景的一個重要指標,能否真實公允地評價一個企業的收益狀況對于投資者的投資決策,經營者的經營管理,供應商對回收貨款風險的判斷以及債券人的信貸決策都有著重大影響。經濟收益不同于會計收益。收益概念最早出現在經濟學中。亞當?斯密在《國富論》中,將收益定義為“那部分不侵蝕資本的可予消費的數額”,把收益看作是財富的增加。后來,大多數經濟學家都繼承并發展了這一觀點。而會計學上的收益概念稱為會計收益。根據傳統觀點,會計收益是指來自企業期間交易的已實現收入和相應費用之間的差額。本文的上市公司收益指的是會計學上對收益的界定。

一、影響上市公司收益質量的要素

1.營業杠桿和財務杠桿

營業杠桿指的是由于固定成本的存在導致利潤變動率大于銷售變動率的一種經濟現象,反映了企業的經營風險的大小。一般來說,營業杠桿的系數,越大其經營活動所引起的收益變化就越大,相應的收益變化較大的公司,其收益質量也較低。財務杠桿是指由于債務存在而導致普通股每股利潤變動大于息稅前利潤變動的杠桿效應。財務杠桿系數反映公司的財務風險,一般來說,財務杠桿越高的公司,當公司的經營活動發生變化的時候,相應的其收益水平會有更大的波動,從而影響公司的收益質量。

2.公司的現金流量

現金流量是指企業一定會計期間內按照現金收付實現制要求,通過經營活動、籌資活動、投資活動和非經常性項目產生的現金流入、現金流出及總量情況的總稱。會計收益和現金流量盡管是兩個不同的概念,但是只有帶來穩定現金流量的會計收益質量,才是高質量的收益,也就是說收益與現金流量是否對應決定了公司收益質量的高低。公司的現金流量并不涉及權責發生制,公司很難在現金流量上做假。因此現金流量是影響公司收益質量的一個真實因素,現金流量和公司利潤不能對應起來,正是公司收益質量低下的表現。

3.主營業務利潤占利潤總額的比率

一般來說,主營業務利潤最能夠代表上市公司的業績水平。這是因為主營業務利潤主要來源于公司的主營業務收入,較為穩定,更能夠體現公司的經營和利潤之間的關系。并且,管理當局很難對主營業務利潤進行操控。因此把該比率作為評價上市公司收益質量的指標,該比率越大,則收益質量越高。

4.公司經營風險

經營風險的大小,與環境有關,也與公司的管理戰略有關。經營風險越,收益越不穩定,收益質量也越低。經營周期的長短、收益水平對外部環境變化的敏感程度、收益的可變性、收益的穩定性、收益來源的構成、收入與費用的確認原則、資產的質量、財務結構和匯率波動性等都會影響經營風險進而影響公司的收益質量。

5.公司治理結構

公司治理結構也在一定程度上影響著收益質量的確定。所謂公司治理結構是指是一種聯系并規范股東(財產所有者)、董事會、高級管理人員權利和義務分配,以及與此有關的聘選、監督等問題的制度框架。簡單的說,就是如何在公司內部劃分權力。良好的公司治理結構,可解決公司各方利益分配問題,對公司能否高效運轉、是否具有競爭力,起到決定性的作用。公司所有權和經營權分離,所有者和經營者形成一種委托關系,但是有可能會產生雙方經營目標不一致的情況,如果沒有完善的公司治理結構進行監督和制衡就有可能出現經理人為了自身目標進行利潤操控,從而導致收益質量的降低和股東利益的受損。在我國的現行經濟體制下,公司內部“內部提拔”,“自己人控制”情況嚴重,“一股獨大”現象時有發生,從而操縱利潤行為更加頻繁,大大降低了收益質量,因此這種情況對收益質量的影響較大。

6.會計政策的選擇

公司的收益質量也受到會計政策的影響。一般來說收益質量較高的公司會計政策是穩健的、持續的,對公司收益的計量是謹慎的。在進行投資分析時,投資者應當特別重視公司會計政策的變更,以判斷會計政策的變更是否會對公司收益質量造成影響。

7.審計報告

審計報告是指注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規定,在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發表審計意見的書面文件。當出現保留意見或者否定意見的審計報告時,這樣的公司的收益報質量就比較低。同樣還應當注意的是,當在審計過程中出現異常情況,如中途更換審計人員或者審計報告出具的時間比真長時間晚,那么就可能出現了一些問題使得審計工作無法正常進行,相應的這樣的公司的收益質量需要更為慎重的考察。

二、上市公司收益質量分析應注意的問題

收益質量分析僅僅是對上市公司整體投資質量評價過程中要考慮的因素之一,在客觀數據的基礎上具有一定的人為主觀性,可能由于風險偏好的不同,公司目標的不同而選擇不同的會計政策,從而導致同一筆經濟業務得出不同的結論。因此在進行上市公司收益分析時應注意以下問題:

1.把自身風險偏好和企業所處的客觀環境相結合。在分析企業的收益數據時應當注意在企業所處的政治環境、經濟環境等大環境下結合自己的風險偏好,進行評估,不能只顧自己的風險偏好而無視企業所處的客觀環境。

2.點面結合全面評價重點分析。在進行上市公司收益質量分析時應當在全面評估所有會計數據的基礎上,對于特定項目進行重點評估,全面評價和重點評估相結合,既保證全面性又要保證重點數據的真實可靠性,從而使得評估結果真實、合理、可行。

三、上市公司收益質量評價方法

本文選擇上市公司中的酒店業收益質量情況進行分析說明。

(一)上市公司收益質量評價應采用定性分析和定量分析相結合的方法。定量分析主要包括利潤來源分析和現金流量分析:

1.利潤來源分析

根據《企業會計準則――基本準則》規定,我國酒店業利潤總額可以分割為營業利潤、投資凈收益和營業外收支凈額。正常情況下企業利潤主要來源應當是營業利潤,營業利潤的可持續性和穩定性影響著企業收益質量,如果企業的利潤主要來源于主營業務收入,則該企業收益穩定性上具有較高質量,因此從這個角度來考慮企業營業利潤特別是主營業務利潤所占比例越高,企業收益質量越高。從下表來分析,ST東海、新都酒店的酒店業務收入比例均為100%,因此收益質量較高,見表1。

2.現金流量分析

現金流量分析是指將經營活動產生的現金凈流量、投資活動產生的現金凈流量以及現金凈流量分別與投資收益、主營業務利潤以及凈利潤進行比較分析,來判斷企業的投資收益、主營業務利潤以及凈利潤的質量。從長期來看只有帶來持續穩定現金流入的收益才是高質量的。也就是說,收益與現金流量的匹配程度決定了公司的收益質量高低。現金流量與利潤之間的差異大小往往可以暴露出公司收益質量高低。現金流量和會計盈余的不同點在于,會計盈余多是建立在權責發生制的基礎上,各業務之間關聯性較高,容易進行利潤操縱,而現金流量則更為客觀,很難縱,可信性較高。在進行現金流量分析時一般利用經營活動現金流入量、盈利現金比率、盈利毛利率進行分析。

(1)經營活動現金流量主要分析主營業務對現金流的貢獻,如果該指標較低并且長期存在。這樣就說明公司可能在用其他業務收入來彌補主營業務收入,這樣的公司收益質量一般不高。

(2)盈利現金比率=經營現金凈流量/凈利潤。該指標反映了公司經營活動產生的現金流量于凈利潤之間的關系,該比率越高說明公司的收益質量越好。若是比率小于0,這就說明本期的凈利潤增長存在著尚未實現的現金收入。在此情況下,即使公司盈利了也可能發生現金短缺。但是我們并不能根據僅僅一年的比率來說明問題,而是要進行連續的盈利現金比率分析,若是該比率以致小于零這樣就可以判定該公司收益質量較差。

(3)盈利毛利率=經營現金凈流量/經營活動現金流入量。這個指標是對經營活動現金流量的補充,能識別權責發生制下利潤計算不實或人為虛增的問題。對于一些一次投資較大資金分期回籠的經濟事件,應對該指標進行連續幾期計算,從而正確評價公司的收益質量。

(二)同樣在進行上市公司收益質量定性分析時應當主要評價以下幾個方面:

1.分析公司的會計政策選擇。不同的公司持有不同的目標,因此對同種經濟業務也可能選擇不同的會計政策,經常變更會計政策的公司其收益質量一般不高,只有那些會計政策一貫持續,穩定,透明的公司才具有較高的收益質量。

2.考察公司治理結構。完善的公司治理結構有利于同意股東利益和經營者利益。只有股東利益和經營者利益一致,才會減少經營者操縱利潤的行為,從而才能保證較高的收益質量。相反,那些公司治理結構不夠完善的公司,經營者就可能存在著操縱利潤的行為,以致降低了公司的收益質量。

3.閱讀審計報告。審計報告是注冊會計師對上市公司財務報告進行審計后就其公允性發表的意見,是投資者對企業收益質量能得到的唯一公正評價。從中可讀出收益質量的有關信息。閱讀審計報告時一方面要看該公司是否經常更換會計事務所,如是經常更換,則有收益質量較低的可能。另一方面要注意審計報告上面的不確定事項,不確定事項越多,該審計報告越不可信,收益質量也較低。

參考文獻

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篇7

關鍵詞：集團公司 綜合財務分析報告

綜合財務分析報告是根據公司當前的各項財務指標以及另外的其他資料，對企業的經營狀況進行全面的分析，從而使企業的財務狀況清晰透明，同時審核當前的經營成果是否符合計劃內容，以便及時做出相應調整，避免造成大的損失。一份高質量的綜合財務分析報告也能對企業未來的發展情況進行預測，提高決策水平，增強企業競爭實力。

集團公司，尤其是投資類的集團公司，產業鏈長，跨地區、跨行業、多元化的經營特點，子公司眾多，做出一份高質量的綜合財務分析報告就尤為重要，但是難度也相當大，因此需要在財務人員做好各項財務指標分析的基礎上，管理層及時召開財務會議，全面深入地掌握公司的狀況，使公司制定更加完善的制度，做出最優的決策，提高企業的經營效益。

一、編制財務分析報告的目的

在做財務分析報告之前，首先要清楚對其分析的目的。報告本身并不能帶來直接的績效提高，而是通過報告這一中介，為高層的決策選擇提供幫助，對管理人員的行為有一定程度的調整或約束。一份好的綜合財務分析報告也要遵守一定的原則，具體可分為以下兩點。

（一）以滿足讀者的需求為前提

財務分析報告要想充分發揮它的作用，就必須迎合閱讀者的需求。在集團公司中，存在著性格各異、形形的領導者，他們對信息的采集點不同，關注的內容有差異。有的領導者喜歡簡單扼要，有的傾向于面面俱到，因此撰寫人員在撰寫之前，要適當地對這些個性需求有大致了解，以使報告能創造出應有的價值，同時在編寫報告時要注意報告內容的形式，是使用表格還是圖形。總之，撰寫人員應做好充分的準備，來滿足讀者的不時之需。

（二）報告既要保證質量，也要兼顧時效

一份報告即便再完美，如果不及時也是沒有價值的。報告撰寫要在最佳的時期，針對當時的情況及時做出充分分析，點明問題，為領導者下一步的工作提供具體的幫助。

二、集團財務分析報告的特點

財務分析報告總的來說就是對公司的財務報表、利潤表、資產負債表等運用一定的科學分析方法形成的，能夠對企業的經營狀況、資金資源狀況有全面、準確、系統的分析，并能夠對將來有預測作用的書面報告。集團公司財務分析報告又與普通的報告有所區別，主要表現在以下幾個方面。

（1）集團公司是由一集團總部和多個分公司組成，集團總部是最高層，行使決策權，主要負責資產投資，各個下屬企業負責資產配置，進行具體的經營管理工作。因此集團并沒有獨立可使用的資產，其財務分析報告也是通過分析各分公司的財務情況來分析集團的財務狀況。財務分析報告應該符合集團的戰略，注重戰略目標的達成，以提高集團的整體經濟效益。

（2）由于集團是跨行業、跨地域經營，所涉及產業較多，管理鏈長，其財務分析報告內容的很大一部分需要由下而上逐層匯總，流程頗為復雜，并且各企業的財務側重點不同，因此完成一份高質量的集團財務報告周期較長，影響了它的時效性。

（3）不同的集團公司關注的財務報告內容不同，比如，投資類的集團公司關注的是股東的股值是否保值增值，能否實現他們的利潤最大化，這時在財務報告的內容中應該避免涉及太多的細節性分析。

三、集團財務分析常見的問題

（1）部分財務人員的素質不夠高，不能滿足集團財務分析工作的要求。一名合格的財務人員既要能熟練運用各種分析方法，針對不同的情況采取合適的方法，還要對公司的各業務有全面的了解。有的財務人員為了報告而報告，缺乏責任意識，不深入了解實際情況；有的財務人員寫作功底較差，不能真實貼切地將公司的財務展現出來，寫出的財務報告不嚴謹，甚至前后矛盾。

（2）財務分析的實用性不強，整體高度不夠。編寫財務報告的一般是專門從事財務分析的中層或基層的總部財務人員，不能參加公司的高層會議，在進行編寫時往往只考慮財務方面的問題，最后分析得出的財務結果不夠全面，即使看上去很全面，也往往只是大致的概述，不能突出重點，容易出現數據和經營實質脫節的現象。而閱讀者主要是高層管理者，他們關注的是集團視角的財務，要求財務報告能夠反映下屬企業的經營狀況，現金流通情況。

另外，財務人員在進行財務分析時，往往只對財務指標進行計算，然后做出判斷，而不善于將指標之間的因果關系聯系起來，整體分析判斷，因此財務報告缺乏整體性。

（3）集團公司對財務分析報告的重視度不夠，沒有認識到財務分析是企業經營管理的重要方法，不善于通過財務分析的方法來進行企業管理，提高管理水平，即使運用了財務分析，有時也只是為了滿足集團的需要，其中多少含有應付的成分，并沒有進行深入的分析，影響了財務分析這一重要分析作用的發揮。

（4）重視盈利率忽略現金流量。企業的盈利率是集團公司領導對下屬企業進行考核的重要依據，財務分析往往只重視盈利率，這樣勢必會影響到財務結果以及相關財務決策的正確性。盈利率代表的是企業當前的發展狀況，并不能代表長久持續的盈利能力，而企業的創現能力才應該是財務分析的重點。通過對現金流量動態過程的分析，能夠將企業經營活動的現金、成本、利潤等指標綜合起來分析，這樣的財務報告才能為企業內部決策提供有價值的信息。

財務分析的重要依據是公司的財務報表，但是財務報表存在一定的局限性。比如，財務報表不能對企業未來的發展狀況有很好的預測，同時財務報表也未能反映出一些非財務方面的信息，這些信息對企業未來的發展同樣重要，如企業的員工素質、競爭優勢、技術創新率，等等。

四、如何寫出高質量的財務分析報告

（1）不斷提高財務人員的素質，以滿足企業財務報告的要求。集團財務報告是對下屬企業的財務報告進行加工、提煉得來的，如果企業的財務報告質量不高，勢必會影響到集團財務報告的質量。企業的人力資源部門應該對財務分析人員進行培訓，并建立考核績效制度，或者是獎勵懲罰機制，以此來提高財務人員的素質。不僅要重視財務人員基本的財務分析能力，也要不斷提高他們的綜合分析能力，以不斷提高財務報告的質量。

（2）在編寫財務報告之前，收集充分的資料。資料收集的完整程度直接影響到財務報告的質量，資料的收集主要有兩種形式，一是經常性的收集。財務人員應該多多關注行業的外部發展環境，多了解國家的宏觀經濟政策，盡可能地把握企業發展的客觀因素，盡可能多地去收集行業中其他企業的財務資料，進行對比分析；同時要注重橫向和縱向的溝通，財務分析工作不僅僅是財務人員的任務，更需要集思廣益，加強不同崗位之間的交流，以便對企業的經營情況有全面細致的了解，對企業當前的戰略及未來的戰略方向有透徹的分析；盡可能參加公司會議，做好會議記錄，如果參加不了，就和其他部門的員工多多溝通，閱讀會議紀要來獲取公司的最新信息。二是突擊性的收集。這些資料通常是用于周報告，報表出來之后就盡快去掌握經營狀況，和財務部門領導做好溝通。

總之，資料收集得越全面，財務報告的內容越能反映企業狀況，資料收集好后對其進行整理，對各類指標進行分析，搞清楚前因后果。綜合統計資料，使之系統化，整體性強。

（3）財務人員要站在管理者的角度來看待問題，善于利用數據來展現公司的經營狀況。每一項數據都與企業的某一經營業務相關聯，財務指標是各項經營活動的數據化體現。提高數據分析的能力和敏銳度，對于那些財務數據中作用性不大的信息迅速識別，并予以剔除，在最終的財務報告中，展現的都是與企業經營息息相關的重要數據。

在進行數據展現時，要靈活運用表現形式，對于重要指標可以用特殊符號標記，引起管理領導者的注意；對于經常出現的問題，可以進行簡化，抓大放小，避免出現數據太多讓人看不到重點的現象。

（4）加強對企業現金流量的分析，要轉變以盈利率作為財務分析中心的思想。企業的信用狀況在很大程度上取決于現金的流通狀況，綜合分析運營資本投資前的現金流量，利息支付前的經營活動狀況、企業的投融資狀況等反映現金流量的活動，利用這些指標的變動情況來分析企業現金流量的穩定程度，為企業提供有價值的信息。

五、總結

篇8

公司：

實行任務目標考核管理的目的在于通過有效的激勵機制作用，在保證公司戰略目標實現的前提下，責任人的自身價值同時得以體現，推動整個公司的經營管理工作逐步向理性、科學、精細和規范的方向發展。使管理層與公司榮辱與共，嚴格履行各自承擔的責任、權利和義務，保證公司總體經營目標的落實。

雙方需在充分尊重公司年度戰略目標的基礎上，結合公司人力和市場資源，充分商定經營目標。以量化指標明確雙方的責任、權利和義務。本責任書一經簽字即對雙方具有法律約束力，雙方應共同遵守。

一、考核期間： 年 月 日至 年 月 日，在考核期內責任人將履行 職位的責任、權利和義務;

二、公司的權利、責任和義務

1、公司為責任方履行管理職責提供必要技術、資金、設備、后勤等支持、服務及保障;

2、公司將根據××××年《薪酬制度》關于業績年薪的具體規定，對責任人實施目標考核(考核辦法見《營銷管理辦法》);

3、公司有權對責任人的經營期的團隊管理情況進行定期的監督與考核，每季度進行一次;

4、公司有權在責任人開發、經營活動出現失控或重大失誤而責任方又無有效解決辦法時，修訂責任書有關條款或決定終止執行本責任書的。

5、連續三個月未完成周期目標，公司有權向責任方方提出警告;

6、連續兩個季度未完成期間目標情況下，公司有權終止執行本責任書各項約定;

三、責任人的權利、責任和義務

1、責任人應嚴格遵守國家各項法律、法規及公司現行的各項管理規定。

2、責任人應在計劃年度內完成下列主要經營和管理指標(見附件)。

3、責任人應在雙方簽字生效后十日內向甲方提供詳細具體的可操作、可測量、可實現、有時間節點的目標實施計劃，在獲得公司批準后以此作為對責任人進行管理、考評、監督的依據。

4、責任人必須定期或不定期地按公司要求提交與經營活動有關的文件和材料，包括：(1)季度、月度等各項工作計劃執行情況報告。(2)產品市場的最新情報報告。(3)產品質量及市場運行情況報告。(4)要求提交的其它相關文件和報告。(5)季度述職報告。

5、責任人應接受公司對其工作能力、工作態度的測評考核，測評結果各占考核分值5%。具體包括：帶隊能力，安全意識，責任心，工作計劃性、工作作風以及誠信度和執行力;

6、責任人應無條件接受公司責任期內經營管理目標的考核，業績目標考核占考核分值90%。

四、本責任書相關內容分別由公司企管中心、財務管理中心負責解釋、修訂。

本責任書即簽訂當日生效，并對雙方都具有法律約束力。 本責任書一式三份，企管中心、財務管理中心、責任人各持一份。

篇9

[關鍵詞]公司治理結構；內部會計控制

1999年，黨的十五屆四中全會提出了建立和完善現代企業制度的新目標、實行規范的公司制改革，其核心是要求公司的股東會、董事會、監事會和經理層各負其責，形成運轉協調、有效制衡的公司法人治理結構，實現公司的科學管理。從我國企業改革進程中明顯可以看出，發展社會主義市場經濟必須走公司治理之路。而建立內部會計控制是優化公司治理的必然要求和重要組成部分。隨著一系列文件的相繼和施行，標志著我國內部會計控制規范化、法制化的開始，也標志著我國公司治理措施的進一步完善。

一、公司治理結構與內部會計控制

公司治理結構，是現代企業制度中最重要的架構，是現代公司制的核心。現代企業制度區別于傳統企業的根本點在于所有權和經營權的分離，在這種分離的基礎上，經營者有可能利用私人信息的優勢謀取個人利益，由于所有者和經營者之間信息的不對稱，導致各相關利益主體的地位及其所擁有的信息量的不同，最終決定了契約各方的不對等，這種不對等使公司的治理結構研究提上了議事日程。公司治理結構涉及各相關利益方，各相關利益方之間存在著不完備和不對等的契約。作為所有者的股東，保留了諸如選擇董事和審計師、兼并和發行新股等剩余控制權，除此之外，將契約控制權的絕對部分授予了董事會；董事會保留了雇傭和解雇首席執行官、重大投資等戰略性的控制權，將管理權授予了公司的經營者；經營者的經營產生了委托一問題。公司治理要解決的就是在這種多邊契約存在的情況下，以效率和公平為基礎，對各相關利益方的責、權、利進行相互制衡的一種制度安排與設計。

內部會計控制是企業內部控制的重要組成部分，它是指單位為提高會計信息質量；保護資產的安全、完整；確保有關法律、法規和規章制度的貫徹執行而制定實施的一系列控制方法、措施和程序。近幾年隨著改革的不斷深入，我國企業開始實行現代企業制度改造，企業內部會計控制制度也不斷完善，相應的法規也不斷出臺，內部會計控制的目標擴展為三項基本目標，即：規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整；確保國家有關法律、法規和單位內部規章、制度的貫徹執行。企業內部會計控制依賴于企業現有的社會政治、經濟、法律、教育、文化等因素，而公司治理結構正是這些宏觀因素作用的結果，構成了企業內部會計控制的基礎和依據。

二、公司治理結構下建立和健全內部會計控制的必要性

首先，健全有效的內部會計控制有利于中小股東的利益，能夠解決股權高度集中和所有者缺位問題。由于歷史的因素和所有制結構的影響，我國股權結構高度集中，國有股、法人股占總股本比例高達65％以上，出現“一股獨大”、“一股獨尊”的局面，目前，國有股減持方案已經暫停，使得這一局面在短期內無法得到解決，按照公司治理結構要求，股東大會是企業的最高權力機構，在一些重大事項上擁有控制權。實際上，股東大會及董事會常常被大股東控制和操縱，眾多的中小股東很難通過股東大會或董事會參與對企業的控制，這樣目前的公司治理結構就出現“形備而實不至”的現象，由于我國企業所有者缺位現象嚴重，內部人控制問題突出，經營者可以憑借國有股和法人股的優勢，做出有利于自身利益的決策。有效的內部會計控制可以規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。這樣眾多的中小股東可以信賴企業的會計信息，他們可以通過買賣股票，淘汰惡意侵害他們利益的公司，實施對公司的間接控制。

其次，有效的內部會計控制有利于所有者和經營者權力的制衡。現代企業制度的本質特征是企業所有權和經營權的分離、并形成特定的委托關系，這樣在實踐中出現了所謂“所有者會計”和“經營者會計”情況。對于企業所有者來說，他們期望獲得真實的會計信息，并據此客觀評價企業的經營成果、正確估計其財務狀況以進行未來投資決策：他們還希望能夠控制會計政策使其向維護所有者利益方面傾斜，而對于經營者來說，則可能因其不會過多地關心企業長遠發展而采取與所有者相反的會計政策，因為在多數情況下他們會更看重短期經營效益給自己帶來的利益，這種短期利益驅動體現在會計上則為張揚或夸大受托經營成果，掩蓋決策失誤和經營損失，侵占或者損害所有者利益，企業經營者成了現實的會計控制主體，直接控制著會計信息的生成和利用，而所有者對經營者的控制則主要是通過由經營者所提供的財務會計信息來實現的。健全有效的內部會計控制使真實、公允的信息的產生成為可能，有利于雙方權力與信息的制衡。

第三，健全有效的內部會計控制有利于董事會有效行使控制權。在所有權與經營權相分離的情況下，董事會接受股東大會委托行使對公司的控制權和決策權。例如，董事會有權選聘和激勵主要經理人員：對全體股東負責和向股東報告公司的經營狀況，確保公司的管理行為符合國家法規：進行戰略決策：制定政策和制度；履行監督職責等。董事會對股東的誠信，主要表現在向股東們報告具有可靠性和相關性的會計信息。所以必須首先建立標準、高效的內部會計控制系統，建立相應的信息質量監督保障體系。這是董事會行使控制權的保證。董事會要維護股東權益，實現公司經營業績最大化。這一目標的實現，有賴于重大問題決策的正確性和對經理人員行為的制約。所以，在制定內部會計控制政策和程序時，應該考慮到董事會行使控制權的效果。

第四，健全有效的內部會計控制有利于保障債權人、職工、客戶和供應商等利益關系方的利益。債權人、政府、職工、客戶、供應商等利益相關方在不同程度上都參與了公司治理。這些利害相關者在參與公司治理過程中都不能離開會計系統的信息支持。各利益相關方可以核實財務成果，對不良后果采取措施。例如，債權人通過限制性貸款協議，對借款企業實施監控權力，這種權力的行使依賴于真實、可靠的會計信息。當企業違背貸款協議，或經營不善時，債權人就會采取干預措施。可見，各利益關系方在參與公司治理時必須依靠健全的內部會計控制。

三、公司治理結構下內部會計控制的構建

(一)內部會計控制構建的依據

內部會計控制的構建，應該根據國家法律、法規、內部會計控制理論體系以及企業的實際情況。具體的法律依據

為《會計法》、《審計法》、《公司法》、《企業會計準則》、《企業會計制度》、《企業財務通則》以及財政部的四個內部會計控制規范等文件，這些法律、法規大多是最近出臺或者修改過的，充分體現了我國企業公司治理的要求。

由于企業實際情況不同，因此，在構建企業的內部會計控制系統時，除了依據統一的法律、法規以外，每個企業還應該根據各自的業務流程、組織機構特點、控制目標以及控制功能的充分發揮建立起適合本企業的內部會計控制。

(二)內部會計控制系統設計、執行與監督機構

內部會計控制系統的設計、執行與監督機構的安排和運行效果非常重要，它直接決定了內部會計控制的成效。

由于公司治理結構的層次性，現代企業應建立相互制衡、多層次的內部會計控制體制，這樣才能使各項控制措施有制度化、程序化的保證。多層次的現代企業內部會計控制是通過明確各方關系人的權利和責任實現的，使得每個群體或個人的行為都處在他人的監督和控制之下，避免出現內部會計控制的“真空地帶”，而使控制流于形式。企業內部會計控制系統的設計工作應該由具有豐富的會計和管理經驗、對企業情況非常熟悉并且具有相對獨立性的人或者機構來承擔，并廣泛征求各機構意見。

——般說來，在內部會計控制的設計與執行方面，會計機構起了非常重要的作用。它經常擔當企業內部會計控制政策和程序的設計任務。因此，會計機構在企業內部會計控制系統中的地位舉足輕重。會計機構的獨立性是影響內部會計控制系統職能發揮的重要因素，是企業進行公司治理時應該注意解決的問題。

為了確保企業內部會計控制制度被有效執行，企業應設置內部審計機構或內部控制自我評估系統，加強對本企業內部會計控制的監督和評估，及時發現內部控制中的漏洞和隱患，修正或改進控制政策，提高會計信息質量，以期更好地完成內部控制目標。

(三)內部會計控制報告

內部會計控制報告是反映企業一定時期內內部會計控制政策、方針、內容、方法和效果的書面文件。內部會計控制報告是內部控制管理的趨勢。美國證券交易委員會1979年擬定并了強制公司對其內部會計控制提出報告的報告書——《管理階層對內部會計控制的報告書》。英國和我國臺灣地區也對此有類似的要求。內部會計控制報告有利于企業及證券市場的有效運作。

篇10

[關鍵詞]網絡　會計環境　分期假設　影響

一、網絡時代會計環境的新特點虛擬公司的出現

網絡經濟的發展。產生出了“網絡公司”這一生產經營組織形式。網絡公司是一個虛擬公司，它沒有固定的形態，也沒有確定的空間范圍，它存在于網絡計算機中，由若干相互獨立的公司組成。這些成員公司利用互聯網或企業內部網的信息網絡及其他信息技術，在世界范圍內尋找最佳合作伙伴組成臨時集團，來完成一般企業單獨無法完成的任務。虛擬公司不是法律上的實體，不具有法人地位，其行為不受公司法的約束。

二、網絡時代對持續經營和會計分期假設的影響

持續經營和會計分期假設是從時間角度對會計活動作出的假設性規定。在網絡時代，競爭日益激烈，經營風險增大，企業資產中知識、技術和人力資本所占比重增大，這些資產與以往在企業資產中所占比重較大的實物資產相比存在較大的風險和不穩定性，種種威脅使企業隨時面臨并購、清算或終止的危險，讓人們很難判斷一個企業能否持續經營下去，一旦企業被兼并或宣告破產。持續經營假設就失去了存在的基礎。

此外，在網絡環境下，虛擬公司大量涌現，其作為一個為了完成一定的任務在短時間內結合而威的存在于計算機網絡中的臨時結盟體，經營活動依托于網絡在很短時間即可完成，且虛擬公司從事的多是一次易，在完成任務后立即解散，公司對項目收益立時清算，在可以預見的未來公司不會繼續經營下去，所以，建立在傳統持續經營假設之上的許多會計方法也不再適合此類公司。

由于虛擬公司的這種不確定性，談不上持續經營，會計分期也就失去了存在基礎。過去，由于信息的提供受到技術限制。加工會計信息需要較長的時間，所以傳統的會計分期假設人為地將持續經營時間劃分為一個個相互獨立又相互連接的區間，形成一定期間內的定期報告。現在，在瞬息萬變的網絡經濟時代，高度發達的通訊技術和便捷的互聯網使得交易可以在瞬間完成，資金可以在瞬間劃撥。與此同時，內部網絡集成化管理的推行。網絡財務系統的建立，使企業可以生成即時會計信息。隨時提交供信息使用者決策的實時財務報告，而不需等到會計期間結束。信息收集、提供技術的發展使財務管理從靜態走向了動態，會計核算從事后轉向了實時。在這種情況下，以會計分期假設為基礎提供的財務報告就無法滿足使用者對信息及時性的要求，會計分期假設受到嚴峻的挑戰。

三、應對辦法

網絡經濟環境下。傳統的會計假設已不適應新的環境。為了更好地指導會計理論和實務的發展，應相應的改變傳統會計假設，使其擁有新的發展、新的內涵，更能體現新的會計環境特征。

(一)對持續經營假設影響的應對辦法

現代科技的發展和虛擬企業的興起使企業的風險和不確定性增加，持續經營假設的局限性日益凸顯，使得我們必須考慮這一假設的合理性。有必要對持續經營假設進行擴展和完善。我們對持續經營假設進行改進并不是否定此假設，在現代網絡環境下，持續經營假設還是有存在的必要的。主要是因為：首先，虛擬企業是由多個企業依據自身優勢和條件在網上形成的f臨時結盟體，但是，組成虛擬公司的各個公司仍是實體企業。這種虛擬企業的成本和收益仍是由以持續經營假設為基礎的各實體企業所支配的。其次，虛擬企業的設立是以生存、獲利和發展為根本目標的，而不是為了破產，破產清算只是例外情況。況且。在實現目的的過程中，虛擬企業和實體企業本質上并沒有多大區別，其會計的確認、計量、記錄和報告遵循持續經營假設，有利于實施自身的權利和承擔相應的義務。因此，持續經營假設還是必須存在的。只是應根據具體情況加以發展完善。

可以用“有限的持續經營假設”對“持續經營假設”進行拓展與完善。“有限的持續經營”是指一個經濟利益相關的聯合體從開始組建到實現其經營目標為止的存續期。企業所處的環境和風險性決定了其持續經營時間越來越難以確定，所以用有限的持續經營假設來代替持續經營假設更具有合理性。企業應至少于每個會計期末對其經營能力進行充分評價，如果有充分證據證明企業很可能不能以原有的規模和目標繼續經營下去，應予以充分披露產生的原因并說明對現有和預期會計報告可能產生的影響及將要采用的其他會計核算基礎。對于完成經營目標準備退出的企業或因種種原因確實無法完成目標而宣告解散的企業，應按“破產清算”假設的要求予以處理。

(二)對會計分期假設的應對辦法

在網絡經濟時代。瞬息萬變的環境、高科技的通訊技術和發達的互聯網信息處理系統使實時報告成為可能，人們希望用實時報告系統取代會計分期報告，使信息的傳輸消除斷點與滯后性。但是，會計分期報告仍有其自身存在的價值。不可以完全被實時報告所替代。首先，雖然會計原始信息可以在線錄入，由計算機進行和集中處理，并自行生成報表，但仍然有許多重要的后臺工作需要會計人員來完成，這仍是需要一定時間的。其次，為了保護企業的商業秘密不被競爭對手利用而威脅到企業自身利益，在不影響投資者進行決策的前提下，企業對外報告的內容不可能將其經營活動全部和盤托出，而應受到一定規定的限制。再次，目前的網絡報告還無法得到注冊會計師的鑒證，其所報告信息的完整性、真實性和公允性還不能得到有效保證。

鑒于以上的分析，會計分期假設的存在還是有重要意義的。但是，會計分期報告在新時期下也產生了局限性，應引入實時財務報告和短期項目以交易期作為會計報告期等新的補充假設作為其拓展。實時財務報告是指實時按需獲取信息的非等距交易期間假設，即企業的各業務部門和外部信息使用者可以實時通過網絡等獲取有關的最新信息，而不必等到會計期間結束，實現實時按需獲取信息。這是對會計分期假設的有效補充，彌補了會計分期假設下信息獲取不及時的缺點，使信息使用者可以及時掌握企業的最新動態，以便做出決策。而針對網絡環境下。虛擬企業組成成員間結成松散聯盟，可以在短期內為完成某一目標組成網絡公司，也可以在短期內解除這一聯盟的特點，引入“網上實體交易期間”作為會計期間就非常必要了。對于這種短暫的經營過程，以此作為會計期間。于每次交易結束后編報一次會計報告即可。這種信息報告方式消除了企業存續時間短。不容易以年、半年為期劃分報告期間等不利因素，使信息需求者可以及時的了解企業各項交易的情況及企業經營狀況。