稅收籌劃的主要方法范文

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關鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；問題；對策

近年來，稅收籌劃逐漸受到社會廣泛的關注。因為市場競爭越來越激烈，在激烈的市場競爭中，企業(yè)的發(fā)展面臨著巨大的壓力，使得各個企業(yè)都在追尋降低成本的最佳方法。而對于企業(yè)來講，納稅支出屬于成本當中的一部分，在納稅之前，通過采取合法的稅收籌劃方法，為企業(yè)減輕稅收當面的負擔，從而提高企業(yè)的經濟效益，這樣也可以被視為提高企業(yè)競爭力的一種有效手段。但是在實踐稅收籌劃的過程中，已然存在諸多問題，從而導致企業(yè)的工作稅收籌劃無法有效實施。在此過程中，我國稅收籌劃工作只有獲取更好的發(fā)展與完善，才能真正確保企業(yè)通過稅收籌劃的方法來獲取經濟效益。

一、我國稅收籌劃發(fā)展中存在的問題

(一)稅收籌劃意識淡薄，觀念陳舊

在我國很多人都把稅收籌劃等同于偷稅、漏稅、避稅等問題，但是實際上稅收籌劃與偷稅、漏稅在本質上存在一定差異。偷稅、漏稅都是屬于違反稅收法律規(guī)定的行為，避稅是指納稅人鉆稅法缺陷來躲避國家的稅收，屬于鉆稅法漏洞的行為，避稅正好與稅收立法適得其反。而稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關法律、法規(guī))的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)經營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以實現優(yōu)化納稅、減輕稅負或延期納稅為目標的一系列籌劃活動。稅收籌劃即與企業(yè)偷稅、漏稅的行為不同，又因為其在國家中具備一定的合理性，還與人們日常見到的企業(yè)避稅不同。但是稅收籌劃的基本理論與所探討牽涉企業(yè)誰收的實踐當中，稅收籌劃與避稅時而難以區(qū)別，在此基礎中，一旦出現稅收導向不明確，也不具備完善的制度，稅收籌劃極易轉化成避稅性質。

(二)稅務等稅務服務水平還有待提高

稅收籌劃屬于一種層次比較高的理財型活動，如果稅收籌劃的方法使用不當，就會引發(fā)避稅甚至是逃稅的行為，這樣既會受到相關稅務機關的處罰，嚴重的還會影響企業(yè)的聲譽，對企業(yè)正常的經營非常不利。也就是說企業(yè)需要專業(yè)的稅收籌劃人員進行稅收籌劃工作，其不僅要精通會計法與會計準則、制度等，還要全面的了解現代稅務法與稅務政策，更要熟悉企業(yè)的實際經營流程與業(yè)務情況。但是我國當前根本就不具備專業(yè)的稅收籌劃人員，關于企業(yè)稅收籌劃工作大多都是由會計兼任，對于此種理財活動也僅僅是一知半解，甚至還有工作人員將稅收籌劃當作是稅法當中的漏洞等，根本無法從全局對整個企業(yè)的稅收籌劃工作進行統(tǒng)籌，最終使得稅收籌劃方法不能合理有效使用。

(三)缺乏認識稅收籌劃的風險

基于我國企業(yè)目前稅收籌劃的實踐情況而言，納稅人在實行稅收籌劃的同時，通常都認為，只要進行了稅收籌劃就能夠減少納稅的負擔，極少甚至沒人考慮稅收籌劃中存在的風險。其實，稅收籌劃相當與一種理財活動，自身也具有一定的風險。例如，任意一種稅收籌劃方案的提出及順利實施，都是建立在稅務機關認同的基礎之上的。因此就算企業(yè)稅收籌劃是合法的行為，有時也會因為稅務執(zhí)法人員想法存在的偏差使得稅收籌劃的有關方案在實務中無法真正的落實，從而導致稅收籌劃方案失敗。

(四)缺乏健全的稅收法律以及征管水平還有待提高

一些稅收籌劃開展比較成熟的國家，通常所采取的征管方法都較為科學合理、手段先進、處罰力度較大。但是我國當前的稅收法律還不夠健全，征管水平也比較低，對于處罰違法的力度也不足，而且部分稅務執(zhí)法人員的稅務知識淺薄，查賬的能力較低，根本無法辨別合法的稅收籌劃行為與非法的偷稅、漏稅等行為。外加執(zhí)法也不夠嚴格，政策缺失剛性，人員存在較強的隨意性，這些都嚴重的限制了我國稅收籌劃的發(fā)展。

二、我國稅收籌劃的發(fā)展對策

(一)完善稅收籌劃的立法

工作完善稅收籌劃的立法工作，是保證稅收籌劃發(fā)展的重要舉措。首先，稅收籌劃立法必須簡潔、實用、明確和規(guī)范。因為完善、規(guī)范的稅收法律是企業(yè)實現稅收籌劃活動的前提條件，企業(yè)只有在正確的稅法指引下才能更好的實施稅收籌劃活動。其次，加強建立與完善保護納稅人權利的法律法規(guī)，通過法律的形式維護納稅人的權利。在進行有關稅收籌劃立法的同時，將保障納稅人的權利放在第一位，這也是作為企業(yè)認可稅收籌劃實施的前提。

(二)正確掌握稅收籌劃的涵義

稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關法律、法規(guī))的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)經營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以實現優(yōu)化納稅、減輕稅負或延期納稅為目標的一系列籌劃活動。企業(yè)相關人員必須學法、懂法、守法，明確的了解稅收籌劃的涵義，并且能正確辨別稅收籌劃與偷稅、漏稅、避稅等違法行為的不同。其次，及時關注我國稅收政策及稅收籌劃導向的變化。

(三)提高稅收籌劃服務人員的服務水平

稅收籌劃屬于一項具有較強專業(yè)性與政策性的工作，從事此項工作的相關人員必須具備專業(yè)素質與業(yè)務知識。目前，我國企業(yè)基本不具備專業(yè)的稅收籌劃隊伍，企業(yè)的稅收籌劃工作主要是由單位的財會、委托稅務師、會計師等中介進行。而企業(yè)的稅收籌劃屬于一種職業(yè)，必須由專業(yè)的人員與機構進行研究，才能實現其獲得良好的發(fā)展。與企業(yè)一般的活動相比較，參與稅收籌劃的相關人員除了具備法律、會計、管理、金融等專業(yè)知識外，還需要具備嚴密的思維邏輯、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此，從事稅務服務的中介機構必須加大力度培養(yǎng)稅收籌劃的專業(yè)人員。

三、結語

綜上所述，有效合理使用稅收籌劃方法是企業(yè)降低成本、實現經濟效益的有效手段。而目前在我國，企業(yè)的稅收籌劃還存在較多問題，稅收籌劃發(fā)展緩慢。因此，企業(yè)應積極采取相應的解決對策，不斷完善稅收籌劃工作，實現企業(yè)利潤的最大化。

參考文獻：

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[關鍵詞]財務決策 稅收籌劃 投資決策 目標

市場經濟和計劃經濟體制的最大區(qū)別就是在于市場經濟體制中所存在的競爭,企業(yè)要在激勵的市場競爭中立于不敗之地,就需要對其生產經營活動進行多層次和全方位的籌劃,要能夠以最小的成本獲取最大的收益,這是每個企業(yè)在進行投資決策時候所追求的最終目標和直接動機。而且,成本的高低將直接影響到企業(yè)的最終利潤,作為剛性支出的稅收是決定企業(yè)經營成本的一個直接因素,稅收籌劃就是要在合法的基礎上盡量降低企業(yè)稅收,提高企業(yè)整體經濟效益,所以,稅收籌劃是企業(yè)財務決策中的一項重要內容。

一、稅收籌劃的內涵和特征分析

1.稅收籌劃內涵

稅收籌劃主要是指企業(yè)在經營投資理財活動中,在法律規(guī)定和允許的范圍內進行的事先籌劃和安排。從而盡可能取得節(jié)稅的稅收利益,從而實現稅收利益最大化和稅負最低。

2.稅收籌劃特征

從稅收籌劃的定義我們可以發(fā)現,稅收籌劃主要包括四個方面的特征:首先,稅收籌劃是在法律規(guī)定和允許的范圍內,企業(yè)通過自身財務活動的計劃和安排,從而盡可能取得稅收利益最大化,而這種稅收最大化是合法的;其次,企業(yè)一般在納稅行為發(fā)生以前,通過對自身的經營和投融資活動系統(tǒng)做出事先安排,從而有效實現最低稅負的目標;最后,稅收籌劃作為一種財務活動,貫穿于企業(yè)財務管理活動的各個環(huán)節(jié),因此是財務管理的一個有機組成范圍。

二、我國財務管理中稅收籌劃應用現狀和原因分析

在我國企業(yè)財務決策中,由于企業(yè)在經營理念和投資規(guī)模上還存在不完善的地方,稅收籌劃作為一個新鮮事物在企業(yè)的財務決策應用中還存在不盡人意的地方,整體上呈現出以下兩個方面的問題:

1.在財務決策過程中對稅收籌劃的重視程度不高

我國許多企業(yè),特別是中小企業(yè)在進行財務決策的過程中,對稅收籌劃重視程度還不夠,造成這種問題的主要原因是由于:首先,稅收籌劃在我國企業(yè),特別是中小企業(yè)的財務決策中應用的時間較短,從而導致企業(yè)許多經營決策者對稅收籌劃的作用和意義還沒有充分認識;其次,由于企業(yè)經營決策者對稅收籌劃的觀念認識上還存在誤區(qū),對稅收籌劃內涵未能進行清晰認識,所以導致有的財務決策者認為稅收籌劃就是偷稅漏稅,是一件不光彩的事情;再次,我國許多企業(yè),特別是中小企業(yè)的財務決策專業(yè)人員缺乏,導致稅收籌劃人員相應較為緊缺,企業(yè)現有決策人員對稅收籌劃方面的政策和具體操作流程都沒有真正掌握和合理運用;最后,企業(yè)是為了追求利潤而生產經營活動的,同樣在稅收籌劃過程中,它需要對其成本和收益進行綜合衡量,如果通過稅收籌劃來降低企業(yè)的成本和企業(yè)為了稅收籌劃而聘請的稅收籌劃人員各方面支出并不相等的情況下,企業(yè)將會對其綜合衡量。

2.稅收籌劃在財務決策中應用收效甚微

雖然我國一些企業(yè)已經認識到稅收籌劃對企業(yè)財務決策的重要作用,一些具有經濟實力的大企業(yè)已經為此而做出積極努力,但是從總而上來看,稅收籌劃的效果不盡人意,造成這個問題最為主要的原因是由于稅收籌劃人員對具體操作還存在誤區(qū),主要是由于以下三個方面的原因而造成的:

首先,在一些企業(yè)的財務決策中,稅收籌劃的可操作性較差。稅收籌劃作為一門實用性較強新興事物,它具有較強的技術性,在進行稅收籌劃的前提條件是應該根據企業(yè)客觀條件,應該符合企業(yè)的生產經營實際;其次,企業(yè)財務決策人員在觀念上還存在誤區(qū),導致企業(yè)經營決策者把稅負減輕效果作為衡量稅收籌劃是否成功的一個標準,從而使稅收籌劃失去其根本存在的意義;最后,我國許多企業(yè)稅收籌劃僅僅是和稅款的多少直接有關,從而使稅收籌劃的理解存在片面和狹隘,實際上,稅收籌劃追求的并不只是節(jié)稅,而是其稅后的經濟效益如何的問題。

三、完善我國財務決策中稅收籌劃的對策

針對我國企業(yè)財務決策中稅收籌劃所出現的問題以及形成的原因,可以從以下四個方面對其進行完善:

1.正確認識稅收籌劃在企業(yè)財務決策中的重要作用

對于那些在企業(yè)財務決策中尚沒有實施稅收籌劃的企業(yè),首先需要正確認識到稅收籌劃的重要作用,要對稅收籌劃和偷稅之間的概念有一個清晰的界定[3]。因為,企業(yè)經營決策者在進行各項經營決策的時候,不僅知道納稅是每個企業(yè)應盡的責任和義務,也應該懂得稅收籌劃是沒一個企業(yè)的一項合法的權利。如果企業(yè)忽視了這項合法權利,未能進行企業(yè)的稅收籌劃則企業(yè)的決策方案還存在一些漏洞也是不夠完善的,這樣是不利于企業(yè)的長期發(fā)展和市場競爭。

許多企業(yè)稅收籌劃的成功和失敗案例表明,雖然企業(yè)在剛剛實行稅收籌劃的時候,是需要投入大量的人力、物力和財力,而且投資的前期其獲得的收益要少于投入的成本,但是從長遠的發(fā)展角度來看,稅收籌劃對于企業(yè)的經濟利益和發(fā)展所產生的促進作用是十分明顯的。

2.明確稅收籌劃目標

企業(yè)在進行稅收籌劃的時候,首先應該對稅收籌劃的目標有一個清晰界定,以此避免走入稅收籌劃的誤區(qū)。一般而言,稅收籌劃主要是為了減輕企業(yè)稅負和減少企業(yè)納稅額,但是企業(yè)財務決策者絕不能夠被這種表面的現象所蒙騙,企業(yè)進行稅收籌劃的真正目標是使企業(yè)在進行稅收籌劃以后,企業(yè)的利益得到最優(yōu)的狀態(tài),簡而言之,如果企業(yè)的一項稅收籌劃方案能夠使企業(yè)的收益達到最優(yōu)狀態(tài)的話,則不管該方案是使企業(yè)稅收負擔減少了還是增加了,則都是一個最佳的方案。

例如,我國中部安徽省有一家國有企業(yè)總資產達到4億多元,但是企業(yè)的負債卻達到了16000多萬元,企業(yè)為了生產和發(fā)展,就做出了債轉股的財務決策,這項決策對于企業(yè)來說是不利于減輕稅負的。因為該企業(yè)有龐大的債務,為此企業(yè)每年要支付高額利息,在我國稅法中規(guī)定,利息在企業(yè)所得稅前列支,這將能夠減少企業(yè)應該繳納的稅收所得額,能夠有效減輕企業(yè)稅負。但是當企業(yè)在進行債轉股以后,雖然說是利息沒有了,稅前扣除額也相應減少了,這樣企業(yè)就轉變成了一家盈利企業(yè)了,原本是不需要繳納所得稅,則此時必須納稅了。設該企業(yè)在承受16000萬元債務負擔的時候,其一年的利息率為6%,則一年需要支付980萬元利息,這部分是在企業(yè)納稅之前可以扣除的,但是當企業(yè)在進行債轉股以后,企業(yè)在所繳納的所得稅總額中增加了960萬元,按照目前我國企業(yè)33%的稅率來計算的話,則企業(yè)需要進一步繳納316.8萬元的稅收。但是企業(yè)在沒有承受巨大債務負擔的時候,其基本結構也相應發(fā)生了改善,企業(yè)的總體負擔減輕了,總體效益得到了提升。

3.正確掌握稅收籌劃的有關方法

稅收籌劃在企業(yè)財務決策中的作用是重大的,對企業(yè)經濟效益的提升也是十分巨大的,因此在進行具體稅收籌劃的過程中,需要正確掌握有關操作方法。

首先,在稅收籌劃的方法方面,我國目前稅收籌劃的方法較多,最為常見的有基于稅基的籌劃、基于稅額的籌劃和基于稅率的籌劃三種類型,在進行具體稅收籌劃的時候,應該根據不同籌劃類型采取不同的籌劃方法。

其次,在進行具體稅收籌劃方案確定的時候,應該根據企業(yè)的具體情況來進行操作,而不能采取生搬硬套的盲目效仿。我國目前的稅收籌劃基本方法和基本思路是多種多樣的,而且最終稅收籌劃的效果也是根據企業(yè)不同而有相應差異的,在這種情況下,每個國家根據各自的國情,采取不同的稅法制度,雖然有的稅收籌劃方法在其它國家和企業(yè)的運用中已經取得了較為良好的效果,但是對于我國或者是本企業(yè)而言卻不一定是合適的。所以,作為企業(yè)稅收籌劃的決策中必須能夠掌握各種稅收籌劃的方法,在對本國現行稅法熟練掌握的基礎上,結合企業(yè)目前實際經營狀況,采取不同的稅收籌劃方案,這將會給企業(yè)帶來較為明顯的收益。

4.引入稅收籌劃績效評估機制

企業(yè)財務決策者在進行稅收籌劃的過程中應該積極引入稅收籌劃的績效評估機制,以此來有效防范企業(yè)稅收籌劃的各種風險。我們知道,稅收籌劃作為企業(yè)的一項經營決策是存在一定的風險性,稅收籌劃有可能會成功也有可能會走向失敗,所以,為了有效防范企業(yè)稅收籌劃中所存在的各種風險,企業(yè)必須引入相應的稅收籌劃績效評估機制。

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【關鍵詞】 會計政策 選擇 稅收籌劃

稅收籌劃是納稅人應有的一項權利，是一種合法的、合理的、也是合情的納稅行為，通過稅收籌劃，納稅主體（主要指企業(yè)）可以通過最合理最科學的籌劃以獲得最大程度上的“節(jié)稅”后利益。會計政策是指在編制財務報告時可供選擇的處理經濟事項的原則、基礎、慣例、規(guī)則和程序，會計政策存在一個選擇問題，因為只有在對同一個經濟業(yè)務所允許使用的會計處理方法存在有多種選擇時，會計政策才是有意義的，因而，企業(yè)選擇一個正確的會計政策對于企業(yè)的后期發(fā)展是十分重要的。因此在經濟全球化以及全球經濟一體化的過程中，我國的市場經濟發(fā)展日益成熟，改革開放繼續(xù)發(fā)展的前提下，要求納稅人重視稅收籌劃，特別是會計政策選擇中的稅收籌劃是十分具有現實意義的。

一、在會計政策選擇中實現稅收籌劃

稅收籌劃是一種合法的納稅行為，所以，要在會計政策選擇中實現稅收籌劃，首先要做到的是不能違反法律法規(guī)，也不能違反關于會計政策的相關規(guī)定，也就是說，通過會計政策選擇進行的稅收籌劃時，應該在稅法和會計行業(yè)都允許的范圍內進行。

其次，要利用會計政策選擇來實現相關稅收籌劃，不僅要遵循會計政策選擇的原則，還要遵循稅收籌劃的相關原則，會計政策選擇的原則主要有：謹慎性原則、實質重于形式原則以及重要性原則；稅收籌劃的相關原則主要有：不違法原則、一致性原則、計劃性原則、稅后收益最大化原則、風險最小化原則、經濟性原則。在各個原則的制約下進行會計政策選擇中的稅收籌劃，才是合法合理合情正當有效的經濟行為。

第三，在會計政策選擇中實現稅收籌劃，了解實現過程中的制約因素是十分有必要的。制約因素主要有：法律環(huán)境的制約，法律的權威性是不容置疑的，認真學習相關法律法規(guī)（如《公司法》、《會計法》等），在法律法規(guī)的規(guī)定范圍內進行稅收籌劃，遵循不違法原則；稅制的制約，這就要求我們充分尊重稅法，深刻理解稅法的精神以及把握相關法律主管部門對于納稅行為的“合法、不合法”的界限，在法的規(guī)定范圍內活動；企業(yè)自身因素的制約，這關乎企業(yè)自身的特點以及企業(yè)的整體能力，從企業(yè)的組織形式上看，不同的企業(yè)組織形式（我國的企業(yè)組織形式主要有：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司制企業(yè)以及個體工商戶）在納稅的形式上都有不同，所以，在會計政策選擇中實現稅收籌劃中，了解企業(yè)的組織形式是必要的，從企業(yè)領導者對于風險的態(tài)度來看，領導者的不同態(tài)度也會影響到會計政策的選擇以及會計政策選擇中的稅收籌劃，從會計人員的職業(yè)能力以及行業(yè)判斷力來看，會計人員是會計政策選擇中進行稅收籌劃活動的最主要力量，在會計政策選擇中進行稅收籌劃，需要會計人員有扎實的會計專業(yè)知識，精確掌握稅法法規(guī)以及對于行業(yè)變動趨勢的準確預測并對此及時的做出反應的能力，因而，會計人員必須有較高的專業(yè)素質和職業(yè)素養(yǎng)。

第四，在會計政策選擇中實現稅收籌劃活動中，掌握會計政策選擇進行的一些稅收籌劃的具體應用是非常關鍵的。不同的企業(yè)組織形式、不同的市場分析視角、不同的領導執(zhí)行人員就決定了會計政策選擇有很多種結果，對于各個企業(yè)來說就有了十分廣闊的稅收籌劃的方向與空間，也就有了多種稅收籌劃應用：企業(yè)銷售結算方式選擇的稅收籌劃，根據稅法的相關規(guī)定，企業(yè)可以根據產品的具體銷售情況來選擇合適的結算方式，控制銷售產品取得收入的具體時間，調整收入納稅時間，延緩納稅時間，達到企業(yè)的發(fā)展目的及規(guī)劃：工程合同收入計算方法選擇的稅收籌劃，這種應用主要針對長期工程，對于長期工程的收入計算，主要有完成百分比法和完成合同法兩種計算方法，這兩種方法都是合理有效的稅收籌劃；還有存貨計價方法選擇中的稅收籌劃、資產減值準備項目的的稅收籌劃、長期股權投資的稅收籌劃以及投資房地產計量模式選擇的稅收籌劃等，這些應用都是十分有效的合理地會計政策選擇中的稅收籌劃，具體分析企業(yè)實際情況，根據企業(yè)實際情況選擇具體的應用方式，實現企業(yè)的“節(jié)稅”收益最大化。

二、在會計政策選擇中實現稅收籌劃應注意的事項及相關建議

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關鍵詞：稅收籌劃 風險管理 對策

近年來，隨著我國市場經濟的迅速發(fā)展，稅收籌劃已經成為企業(yè)合法、合理降低稅負、獲取經濟利益最大化的有效手段。如何使稅收籌劃方案更具科學性、規(guī)范性和合理性已成為現代企業(yè)財務管理的一項重要內容。風險與收益并存，稅收籌劃工作給企業(yè)帶來節(jié)稅收益的同時也蘊含著一定的風險，如果無視稅收籌劃帶來的風險，不對這些風險進行管理和控制，而進行盲目的稅收籌劃，將可能使企業(yè)遭受巨大的損失。因此，本文試圖對稅收籌劃風險的管理和控制進行相關的探討，對現代企業(yè)在稅收籌劃實際業(yè)務中進行風險防范和規(guī)避具有重要的意義。

一、稅收籌劃風險的內涵和特征

稅收籌劃是指在不違法國家現行稅法的前提下，在納稅之前，企業(yè)為減輕稅負，實現企業(yè)財務目標而進行的對一系列財務活動的謀劃和安排。稅收籌劃風險是指企業(yè)在進行稅收籌劃活動過程中，由于事先各種不確定因素的影響，而使企業(yè)的實際收益與預期收益相背離的可能性。稅收籌劃風險一般包括三方面內容：稅收籌劃風險的主體是納稅人，納稅人是稅收籌劃風險的主要承擔者；稅收籌劃風險是由客觀存在的不確定因素引起的；稅收籌劃風險是實際收益與預期收益相偏離的可能性。

稅收籌劃風險除了具有一般風險的特征外，同時由于其自身所處環(huán)境的各種不確定性，使得稅收籌劃風險也具有自身的特點。稅收籌劃風險的特點主要表現在以下幾方面：（1）稅收籌劃風險具有客觀必然性，即它是一種客觀存在的和不可避免的風險；（2）稅收籌劃風險具有不確定性和復雜性，利率的調整、匯率的變化以及政策的調整等這些瞬息萬變的經濟環(huán)境使得稅收籌劃具有較大的不確定性，相應的稅收籌劃的表現、成因、影響力、作用力等早就了稅收籌劃風險的復雜性；（3）稅收籌劃風險具有可控性，雖然其具有不確定性和復雜性，但產生稅收籌劃風險的因素可以參照經驗數據進行分析和估算，進而可以對風險進行度量和控制；（4）稅收籌劃風險具有主觀相關性，即面臨風險的主體的不同行為和決策會產生不同程度的風險。

二、稅收籌劃風險的形成原因

1.稅收籌劃風險是由稅收的本質屬性決定的

稅收的強制性、無償性和固定性決定了稅收籌劃風險存在的必然性。從稅收的強制性來看，納稅人與征稅人（稅務機關）之間的權力和義務是不對等的，納稅人的涉稅行為處于被動地位，其稅收籌劃是否合法是由征稅人決定的，稅務機關是稅收籌劃“游戲規(guī)則”的制定者，一旦調整稅法，納稅人沒有及時作出反應，就會形成風險，從而導致稅收籌劃風險的存在；從稅收的無償性來看，一方面納稅人為了自身的經濟利益期望通過稅收籌劃來降低或規(guī)避稅收，另一方面政府為了保持稅收穩(wěn)定增長，必然會加強稅收的征管和稽查，二者之間的矛盾導致納稅人稅收籌劃行為存在風險；從稅收的固定性來看，納稅人開始稅收籌劃時應按國家在征稅前確定的各種稅收法律法規(guī)，納稅人不能隨意更改稅務處理方法，進而產生稅收籌劃風險。

2.稅收籌劃實施者能力水平有限

稅收籌劃方案的制定、選擇和實施完全取決于納稅人的主觀判斷，納稅人的認知與能力水平對稅收籌劃的優(yōu)劣具有重要的影響作用。從某種意義上說，納稅人主觀判斷的正確或錯誤通常也決定了稅收籌劃方案的成功或失敗，這是由稅收籌劃風險的主觀相關性所決定的。一般來說，當稅收籌劃實施者具有較全面的稅收、財會、法律等知識時，稅收籌劃成功的幾率也較高，反之失敗的可能性也會越高。從目前我國納稅人的整體能力素質水平來看，部分納稅人財會、稅收以及法律等相關能力往往無法滿足稅收籌劃的需要，雖然開展稅收籌劃工作，但也存在較大風險，難以達到預期的效果。

3.稅收籌劃方案實施過程的不確定性

稅收籌劃方案實施過程需要面臨兩種不同的環(huán)境，內部環(huán)境和外部環(huán)境，前者主要指納稅人的經濟活動，后者主要指稅收政策等，這兩種不能環(huán)境的不確定因素都會給稅收籌劃方案帶來風險。從內部環(huán)境納稅人的經濟活動來看，稅收籌劃決定了納稅人經營活動的事先安排，涉及生產經營活動的各個環(huán)節(jié)，而因經營不善產生風險是稅收籌劃中最常見的風險，納稅人的生產、經營、投資、理財和管理等活動對稅收籌劃風險都有較大的影響作用，比如企業(yè)資產負債率過高，不能按期支付稅款，這不僅會影響稅收籌劃方案的實施，同時也增加了企業(yè)的納稅成本，增加稅負，甚至帶來稅務機關的經濟制裁。從外部環(huán)境相關政策的調整來看，在不同的經濟發(fā)展時期，國家通常會出臺新的稅收宏觀調控措施，同時國家法規(guī)變化、體制變革頻繁、政局不穩(wěn)等都會相應的增加稅收籌劃風險；反之，政策法規(guī)明朗穩(wěn)定，堅持法治，稅收籌劃的風險也就會減少。另外，近年來我國不可抗力事件的不斷出現都對納稅人的生產經營活動產生了一定的沖擊，納稅人經營活動出現困難，對于稅收籌劃的事先安排也就無法實施，也就相應的增加稅收籌劃風險。

4.稅收執(zhí)法力度的加強，征納雙方認定差異

隨著稅務機關執(zhí)法力度不斷的加強，稅務稽查和處罰工作不斷規(guī)范，偷稅漏稅處罰力度也不斷加大。稅收籌劃其實是企業(yè)與國家間的博弈，納稅人利用國家稅法缺陷進行稅收籌劃設計，以盡可能的減輕稅負，而國家則通過稅收籌劃掌握稅法缺陷的所在，從而制定反避稅措施。而通常由于納稅人受信息不對稱或經濟利益驅動的影響，往往不能對國家的反避稅措施采取有效措施進行稅收籌劃的調整，進而導致稅收籌劃的失敗。同時，由于我國當前相關稅收法律法規(guī)不夠完善，具體稅收條款設置仍不十分明確，且對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，使得征納雙方存在認定差異，而在一定范圍內稅收籌劃方案的合法性往往由稅務機構自有裁量，再加上稅務執(zhí)法人員素質的參差不齊，在一定程度上增加了稅收籌劃的風險。

三、加強稅收籌劃風險管理和控制的相關措施

1.遵循稅收籌劃風險管理原則

稅收籌劃風險管理和控制的原則一般包括以下幾方面：（1）基于企業(yè)整體效益的原則，稅收籌劃風險管理應著眼于企業(yè)整體利益，考慮企業(yè)的長遠發(fā)展，同時考慮稅收法規(guī)之間的相互制約性，避免籌劃風險，從而降低稅負；（2）稅收籌劃風險管理應遵循“成本-效益”的原則，稅收籌劃風險管理方案在實施過程中需綜合比較風險管理所消耗的成本和其所帶來的收益，只有收益大于成本的風險管理方案才是可行的，否則毫無意義；（3）遵循企業(yè)部門人員間的配合原則，特別是財會部門和人力資源部門之間的良好配合，確保部門間的信息交流和溝通，完善風險管理授權制度，從而確保企業(yè)稅收籌劃風險管理任務和目標的實現。

2.采用科學方法識別稅收籌劃風險

識別稅收籌劃風險是稅收籌劃風險管理的基礎，是稅收籌劃風險控制的核心內容。稅收籌劃風險的識別方法有很多，企業(yè)應結合稅收籌劃風險的具體特征，根據具體情況靈活運用。這里主要介紹三種風險識別方法：一是環(huán)境分析法，重點分析企業(yè)內部外環(huán)境的不確定性及其變動趨勢，外部環(huán)境包括政治環(huán)境、經濟環(huán)境和社會環(huán)境，企業(yè)應根據國家的產業(yè)政策、稅收政策等及時的調整稅收籌劃方案，避免稅收酬和風險。二是財務管理分析法，稅收籌劃貫徹企業(yè)財務管理的各個環(huán)節(jié)，二者具有相關性，因此可以借助財務管理來識別稅收籌劃風險，具體的可以通過財務管理的籌資決策、投資決策、生產經營決策和利潤分配決策等，通過選定一個指標作為財務風險的預警界限，以此達到對稅收籌劃可能產生的財務風險進行識別。三是流程分析法，通對稅收籌劃的每個環(huán)節(jié)進行調查和分析，包括識別信息收集階段的風險，如信息不全面、信息時效性差等風險；識別方案選擇階段的風險，包括判斷方案是否具備實施條件及實施的成本，判斷方案實施的長期和短期利益，比較個方案的差異和相對優(yōu)勢，以減少選擇稅收籌劃方案失誤的風險；對方案實施的情況進行績效評估，即對稅收籌劃風險的事后控制，包括評估不全面的風險，或是沒有考慮時間價值等。

3.做好稅收籌劃風險的事前控制和事中控制

稅收籌劃風險控制更多的屬于事前控制和事中控制。一方面企業(yè)應加強信息管理，建立有效的稅收籌劃信息收集方案，包括籌劃主體信息、稅收環(huán)境信息、政府的涉稅行為信息以及反饋信息等，建立稅收資源信息庫，保證收集信息的準確性、及時性、完整性和相關性，確保稅收籌劃對信息質量的要求，為稅收籌劃決策者提供必要的信息支持，同時利用網絡技術及時跟進稅法的變更和調整，提高反應速度，降低由于政策變化帶來的稅收籌劃風險；另一方面，企業(yè)應加強人員管理，提高稅收籌劃風險管理相關人員的法律、稅收、會計、財務和金融等各方面知識，以及職業(yè)道德素質，加強籌劃人員的培訓和再教育，確保稅收籌劃風險控制的有效實施。

4.加強企業(yè)內部管理，完善稅收籌劃風險管理

首先，企業(yè)可以設立專門的稅務部，對稅收籌劃進行科學的規(guī)范和管理，一方面引進具有稅收籌劃能力的高素質人才，根據企業(yè)運營情況制定最優(yōu)的稅收籌劃方案，盡量避免由于稅收籌劃方案的不完善帶來的風險；另一方面，稅務部要協調、處理好企業(yè)與稅務機關關系的工作，實時全面的了解稅務法律法規(guī)，做好稅收籌劃方案更改的準備，同時加強與稅務機關的聯系和溝通，避免不必要的執(zhí)法風險。其次，動態(tài)靈活地執(zhí)行稅收籌劃方案，建立科學快捷的稅收監(jiān)控體系，對發(fā)生稅收籌劃風險的關鍵因素建立預警機制，做好事前控制，防患未然，這就需要企業(yè)靈活的執(zhí)行稅收籌劃方案；再次，完善企業(yè)經營管理，規(guī)避稅收籌劃風險，明確各部門的涉稅事項，對關鍵部門的涉稅內容作出清晰的描述，明確部門責任，便于各部門在稅收籌劃方案實施過程中進行協調，從而實現稅收籌劃目標，規(guī)避企業(yè)經營過程中可能帶來的稅收籌劃風險。

總之，企業(yè)應完善對稅收籌劃風險的識別機制，加強企業(yè)內部經營管理，強化稅收籌劃風險管理和控制，為稅收籌劃風險控制提供保障，同時企業(yè)應做好稅收籌劃風險的事前和事中控制，保證稅收籌劃風險管理方案的有效實施，進而實現減輕稅負的目標，保證企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻：

[1]胡臘中.淺析企業(yè)稅收籌劃的風險及控制[J].現代經濟信息，2011.

篇5

關鍵詞：企業(yè)；財務管理；稅收籌劃；實施

一、稅收籌劃的概念和稅收籌劃的基本原則

稅收籌劃是指企業(yè)納稅人在企業(yè)財務管理活動中通過對籌資，投資，經營及利潤分配等事項的預先安排和籌劃的一種經濟活動。稅收籌劃的基本原則主要有合法原則，有效原則和成本效益原則，如下所示。

1.稅收籌劃合法原則。企業(yè)財務管理活動中的稅收籌劃必須遵守國家稅收法律和相關稅收法規(guī)政策，以保證企業(yè)所從事的經濟活動和所設計的納稅方案能夠被稅收主管部門所認可，避免因違反國家稅收法律和相關稅收法規(guī)政策而受到法律懲罰。

2.稅收籌劃有效原則。企業(yè)財務管理活動中的所進行的稅收籌劃應當在幫助納稅人達到預期的經濟目的的同時幫助其優(yōu)化稅收，減輕企業(yè)負擔的稅款。企業(yè)決策者需要具備稅收籌劃的意識，保證稅收籌劃與企業(yè)的戰(zhàn)略目標保持一致，保證企業(yè)稅收籌劃的有效性。

3.稅收籌劃的成本效益原則。 在企業(yè)財務管理活動中，稅收籌劃的目標是實現企業(yè)所有者財富的最大話。在不考慮降低稅收成本的同時，指定稅收籌劃方案來使企業(yè)受益。如何保證稅收籌劃的成本效益原則，以A企業(yè)為例：若A企業(yè)策劃出一份稅收籌劃方案，把企業(yè)的經營業(yè)績控制在稅收起征點以下，可以免于交納流轉稅和所得稅等各種稅款。這種方案是不符合稅收籌劃的成本效益原則的。雖然A企業(yè)在這種稅收籌劃以后沒有了稅收負擔，但是A企業(yè)在零負稅的同時企業(yè)效益也受到了非常大的顯示。因此A企業(yè)針對減少負稅所采取的這種稅收籌劃方案是不合理的，是以企業(yè)整體利益的犧牲換取稅收負擔減免的錯誤之舉。在企業(yè)財務活動中成功的稅收籌劃是企業(yè)決策人所采取的企業(yè)稅收籌劃方案的所得大于支出。

二、企業(yè)財務管理活動中稅收籌劃的運用的必要性

世界各國在企業(yè)財務管理活動中皆對企業(yè)的稅收籌劃非常重視，完善的稅收制度也為企業(yè)稅收籌劃提供了制度上的保障。變化不定的稅收環(huán)境會嚴重影響納稅方案，削減合理納稅方案的實施效果。

1.有利于提高企業(yè)經營管理水平。企業(yè)財務管理活動中稅收籌劃的應用可以有效提高企業(yè)經營管理的水平和財務會計管理的水平，實現資金，成本和利潤三大企業(yè)財務管理要素的最優(yōu)組合，進而提高企業(yè)經營管理水平。企業(yè)財務人員在企業(yè)財務管理活動中稅收籌劃的應用中應當熟知會計法，會計準則和會計制度，熟知現行稅法。當在企業(yè)財務管理活動中會計處理與國家的稅法規(guī)定不一致的時候，企業(yè)財務會計人員應當以稅法為準，即使進行企業(yè)納稅調整，正確計稅，合理正確編制財務報表，并即使進行納稅申報，進而提高企業(yè)在財務管理活動中的會計管理水平，提升企業(yè)財務會計的多重功能和工作效率。例如，在以企業(yè)權益籌資和企業(yè)負債籌資兩種方式的企業(yè)資金成本率對所得稅進行計算時的反映不同之處在與：借入資金要按照規(guī)定到期還付本息，但是其支付的固定利息應在稅前列支，已到達抵稅的作用。企業(yè)權益籌資的成本之所以比企業(yè)負債籌資的成本高，是因為企業(yè)權益籌資是以股息的形式從企業(yè)繳納所得稅后的利潤中支付的，不具備抵稅的作用。

2.有利于實現企業(yè)價值最大化。企業(yè)財務管理活動中稅收籌劃的應用可以指導企業(yè)在嚴格遵守稅法的基礎上按照政府的稅收政策導向開展項目經營以及擴大經營項目，最大限度地合理利用稅法中的各種優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)實現價值最大化。

3.有利于完善現代企業(yè)管理的制度，提升企業(yè)聲譽。企業(yè)財務管理活動中稅收籌劃的運用實施在市場經濟的發(fā)展和稅收制度的完善下愈來愈重要。企業(yè)財務管理活動中稅收籌劃有利于完善現代企業(yè)管理的制度，提升企業(yè)聲譽，幫助企業(yè)在新的稅收環(huán)境下更快更好地實現企業(yè)利益最大化的目標。

三、企業(yè)財務管理活動中稅收籌劃的的主要方法

1.調整成本法。企業(yè)成本調整主要包括以下幾種方法：一是存貨計價法，二是折舊計算法，三是費用列支法。稅收籌劃的成本調整法是在符合相關財務會計制度和相關財政法律法規(guī)的條件下，通過對企業(yè)成本的合理調整，來以抵減企業(yè)收益和減少應稅所得額的節(jié)稅方法來減輕企業(yè)的稅收負擔。在進行企業(yè)成本調整的時候，不能亂計費用，亂攤成本。

2.收入控制法。企業(yè)通過對收入的合理的控制，并響應減少企業(yè)的所得，以減輕或者拖延納稅義務來減輕企業(yè)稅收負擔的節(jié)稅方法是企業(yè)在財務管理活動中稅收籌劃的收入控制法。企業(yè)在財務管理活動中稅收籌劃的收入控制應當根據相關的財務會計制度的規(guī)定和相關的財務法律法規(guī)來進行合理的財務技術處理。實現企業(yè)在財務管理活動中稅收籌劃的收入控制主要有以下幾種方式：1.利用公允的會計方法或者會計準則來設定企業(yè)收入時點。2.利用稅收的優(yōu)惠正則來控制所得實現時間。3.控制企業(yè)應稅所得額，在合法合法降低累進稅率的條件下得到應納稅額。

3.利用低稅環(huán)境進行企業(yè)稅收籌劃。低稅區(qū)的政府一般都會為企業(yè)提供良好的稅收條件和優(yōu)惠政策，比如：1.降低稅率。2.減少企業(yè)納稅環(huán)節(jié)。3.優(yōu)化稅收環(huán)境。低稅區(qū)良好的稅收條件和優(yōu)惠政策能在為企業(yè)提供良好的稅收優(yōu)惠的同時，為企業(yè)創(chuàng)造便利的稅收籌劃。另一方面，產業(yè)的傾斜制度也可以為企業(yè)提供政策選擇和稅收籌劃的機會。

四、企業(yè)財務管理活動中稅收籌劃的運用實施

企業(yè)管理活動中稅收籌劃的運用實施主要表現在以下幾個方面：1.企業(yè)籌資的稅收籌劃。2.企業(yè)投資的稅收籌劃。3.企業(yè)在經營過程中的稅收籌劃。4.企業(yè)利潤分配的稅收籌劃等方面。為了保證管理活動中稅收籌劃的運用實施的實施效果和有效性，企業(yè)特別是國有企業(yè)應當將企業(yè)的稅收籌劃劃歸單獨的部門管理實施。企業(yè)財務管理的目標是幫助企業(yè)實現企業(yè)利益的最大化，依據財務會計的相關核算制度與核算準則來整理和規(guī)范企業(yè)的財務狀況。而稅收籌劃的目的是為了幫助企業(yè)減輕稅收負擔，不僅要根據相關的會計核算制度和相關的核算準則進行核算，還需要對根據國家稅法的要求來核算企業(yè)的收入情況和成本情況，同時對監(jiān)督財務情況的透明度和清晰性。財務管理和稅收管理的服務對象應當互相區(qū)別，企業(yè)財務管理的服務對象是企業(yè)自身，而企業(yè)財務管理只是單方面維護企業(yè)利益，稅收管理需要服務于國家的稅法，在符合國家稅法和相關法規(guī)制度的同時維護企業(yè)的利益。稅收管理和財務管理之間應當通過相互之間的配合一同來對企業(yè)的財務狀況進行監(jiān)督，以保證企業(yè)財務的透明性和清晰性，為企業(yè)在發(fā)展的過程中選擇決策，確定企業(yè)的發(fā)展方向。稅收管理和財務管理之間需要通過互相配合來對企業(yè)財務狀況進行核算和監(jiān)督。但稅收管理要保持自身的獨立性，防止稅收管理的目標向企業(yè)財務管理方向轉變，以實現企業(yè)利益的最大化。

五、結論

2008年1月1日起施行的5中華人民共和國企業(yè)所得稅法6，使得內外資企業(yè)實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，這一稅法的施行也促使許多企業(yè)包括外資企業(yè)更加重視稅收籌劃。在法制健全的當今社會，企業(yè)在合法的前提下，可以通過對企業(yè)管理活動和經營活動進行合理的籌劃和安排，以期達到少繳稅款的目的。另外，對于企業(yè)財務管理活動中的稅收籌劃所帶來的各種風險，企業(yè)應當建立起符合自身情況的相關預警機制，并對其進行評估和預測，根據評估和預測結果制定出相應的風險防范措施，以保障企業(yè)利益的最大化。

參考文獻：

[1]劉戚敏麗，探討現代國有企業(yè)財務管理中納稅籌劃的作用[J].中國商界.2013（2）.

篇6

在企業(yè)的管理過程中稅收籌劃是財務管理過程中重要的內容之一，所謂的稅收籌劃是企業(yè)能夠通過科學的方法對資產進行融資，從而起到節(jié)省支出的目的，提升企業(yè)的經濟效益。在市場模式轉型的過程中大多數企業(yè)在財務管理過程中對于稅收籌劃意識欠缺，導致管理不力，也因此暴露了很多問題，文章就對企業(yè)財務管理過程中稅收籌劃所存在的問題進行分析和討論，并制定出具體的措施，幫助企業(yè)在后期的發(fā)展過程中快速成長。

［關鍵詞］

企業(yè)財務管理；稅收籌劃；會計實務

稅收籌劃即在法律許可的范圍內，納稅人可以根據國家稅收的相關政策不斷的優(yōu)化納稅方案來逐漸降低企業(yè)的稅收負擔，從而提升企業(yè)的經濟效益的手段之一。在企業(yè)的財務管理過程中稅收籌劃起著重要的作用，與此同時其還能夠幫助企業(yè)降低稅收支出，因此可以說科學的稅收籌劃能夠幫助企業(yè)快速的發(fā)展，而如果稅收籌劃不夠合理，那么企業(yè)也將會面臨倒閉的命運。

1企業(yè)財務管理過程中稅收籌劃的原則及其作用

合理的稅收籌劃對于國家而言能夠確保其稅收政策的正確實施，同時還能夠降低企業(yè)的稅收負擔，作為企業(yè)而言其在對稅收進行籌劃的過程中務必要遵循其中的基本原則，時刻明確其籌劃的目的。

1．1稅收籌劃的原則企業(yè)的稅收籌劃的整個過程中都要在國家的法律和相關政策所允許的范圍內操作，另外還必須和企業(yè)的整體財務管理進行有機的結合，鑒于此，稅收籌劃所需要遵循的原則有三點：①必須符合國家法律、政策的相關規(guī)定：企業(yè)稅收籌劃的目的是降低企業(yè)的稅收負擔、在其實施的過程中所有的行為必須符合政策和法律條規(guī)的約束，因此在稅收方案的制訂過程中應該嚴格按照國家的稅收政策進行擬定，嚴禁出現偷稅漏稅的犯罪行為。②目標性原則：現如今在市場經濟模式下，企業(yè)之間的競爭逐漸白熱化，因此想要更好的發(fā)展就應該從各個方面來降低成本，提升經濟效益；稅收負擔便是提升經濟效益的重要途徑之一，越來越多的企業(yè)開始合理的使用稅收籌劃來實現自身的財務管理目標，因此在企業(yè)的財務管理過程中需要將稅收籌劃與其進行緊密結合，時刻明確其最終的目的，從而完成企業(yè)的管理目標。③稅收籌劃應具備前瞻性：稅收籌劃需要更高的前瞻性才能夠在國家與企業(yè)之間的征收繳納稅收的法律形成之前全部完成，必須在事先將所有的和稅收相關的行為安排妥當，確保企業(yè)所有和稅收相關的行為都是遵守企業(yè)的稅收籌劃步驟和章程進行的；與此同時稅收籌劃部門還應該通過研究各項數據指標對企業(yè)未來的發(fā)展進行準確的預測，稅收籌劃需要具備靈活性的特點以便于能夠及時進行更改調整，完成既定的稅收目標。

1．2稅收籌劃的作用企業(yè)和國家的稅收部門進行互動和交流大多都是通過稅收統(tǒng)籌來完成的，企業(yè)的稅收統(tǒng)籌從小的方面說能夠實現企業(yè)內部的財務管理，從大的方面而言其能夠幫助國家完成稅收的政策和目標，所以其主要的作用體現在兩個方面：（1）實現企業(yè)的財務管理目標：稅收籌劃是企業(yè)財務管理的重要內容之一，稅收籌劃能夠有效地降低稅收的負擔，繼而降低企業(yè)的生產成本，使得企業(yè)的利潤得到最大化，所以說稅收籌劃是實現企業(yè)財務管理目標主要的途徑和手段。（2）完成國家財政稅收的管理目標：中國企業(yè)經歷了經濟模式轉型的鎮(zhèn)痛之后，目前已逐漸使用市場經濟模式，在這一持續(xù)發(fā)展和完善的過程中，國內的稅收體制也在不斷地進行改進和完善，稅收政策的變化是財政稅收部門進行經濟宏觀調控的具體體現，另外科學的稅收統(tǒng)籌能夠提升國家經濟宏觀調控的能力，能夠幫助國家制定的財政目標快速實現。

2稅收統(tǒng)籌的方法和內容

企業(yè)在實施稅收籌劃時首先應該對其所有的涉及稅收的業(yè)務進行全面和充分的分析，在完全滿足企業(yè)財務管理的要求下制定出最為科學合理的稅收方案。在企業(yè)的稅收籌劃過程中需要選擇最為合理的稅收計劃。稅收籌劃的內容主要包含三個方面，分別是投資稅收籌劃、籌資稅收籌劃、日常運營稅資的籌劃等。

2．1企業(yè)投資的稅收籌劃在目前市場經濟條件下，一個企業(yè)要想尋求更大的發(fā)展空間就必須具備大量流動資金的能力，所以需要不斷的籌集更多的資金以滿足企業(yè)拓展的需求。在很多企業(yè)的財務管理過程中資金籌集能力是判斷其團隊水平的重要標準之一，在籌資的過程中就應該認真的考慮稅收籌劃的內容。企業(yè)進行外部籌資的主要方式就是發(fā)行股票和債券，相比較發(fā)行股票而言債券對于其在稅收籌劃方面更加有利，因為該種方式能夠顯著降低稅收負擔，在發(fā)行債券過程中的所有的費用均可以計入財務費用中，這樣一來在納稅時就能夠將其當成抵稅項目予以減少稅收費用；但是如果是以發(fā)行股票方式進行資金的籌集，那么所有支付給股東的都是納稅之后所得利潤，將利潤空間進行了壓縮。企業(yè)在籌資過程中還要考量各個方面的因素，如果在籌資過程中兩種情況都可以進行，那么擇優(yōu)進行，不能為了減少賦稅而刻意為之，這樣對企業(yè)自身的發(fā)展是非常不利的。

2．2企業(yè)投資的稅收籌劃企業(yè)獲得收益的主要方式之一就是投資，稅收的多少與企業(yè)投資的效益率有著直接的關系，所以對于大型企業(yè)而言其稅收籌劃工作能夠直接影響其整個投資活動的成功與否。企業(yè)對外投資的方式包括兩種：一是直接投資，所謂直接投資指的是使用目前的流動資金投資債券、股票市場等；因為投資股票所獲得的收益都是稅后資金，所以不用再行繳納所得稅；投資債券有兩種形式，即投資國債和企業(yè)債券等，國債的收益相對較小，但是首先風險較小，另外不需要繳納所得稅，而企業(yè)的債券風險較大，同時收益也大，相應的需要繳納部分所得稅。在直接投資過程中必須要對稅收籌劃進行考慮，另外還需要承擔股市的風險。二是間接投資，指的是企業(yè)在金融有價證券之外的投資，間接投資所涉及的業(yè)務將會非常的廣泛，相應的涉及稅收籌劃的過程也將會非常的復雜，企業(yè)在進行間接投資過程中需要非貨幣、貨幣投資兩個方面進行對比和抉擇。如果采用的是非貨幣資金投資，那么就需要對資產進行全面、充分、有效的評估，以便于了解和掌握自己的投資成本，最終計算自己的投資收益。

2．3企業(yè)日常經營的稅收籌劃企業(yè)日常經營過程的稅收籌劃與企業(yè)的財務政策關系密切，按照國家財政部門的相關法律法規(guī)中的計算程序、成本核算方法、費用分攤和利潤分配等均進行成本的核算，使用最為合理有效的稅收籌劃方式進行籌劃，讓企業(yè)的成本以及利潤之間的效益值達到企業(yè)發(fā)展的要求。一般的企業(yè)經營過程中的稅收籌劃包括三個方面：

（1）對貨存計價方式的稅收籌劃。存貨計價方式的不同其對于企業(yè)最終所創(chuàng)造的利潤也有所不同，同時也會對企業(yè)的所得稅產生不同的影響。現如今在市場機制不斷趨于完善的階段，國內的企業(yè)在存貨計價方式上主要有四種方法，分別是先進先出、后進先出、移動平均和加權平均等計價方式，在計價方式的選擇上需要對各種計價方式對賦稅產生的具體影響進行考量。而當物價處于下降時，一般會采用“先進先出”的計價方式，這樣同樣可以降低期貨的貨存成本，提升銷售成本，最終的結果就是降低繳納的企業(yè)所得稅；如果市場的物價忽漲忽跌，波動的幅度較大，此時計價方式最好采用移動平均計算法和加權平均計算方法，這樣能夠有效降低所需要繳納的企業(yè)所得稅，同時還能夠規(guī)避由于物價的不穩(wěn)定造成的稅收繳納之后的資金緊張問題。

（2）對折舊方法選擇的稅收籌劃。固定資產折舊只會對當期的稅負水平產生較大的影響，在對固定資產進行折舊時選擇合理的方式能夠使其加速完成，這樣便能夠將整個稅負后移到下一個時期，緩解企業(yè)的賦稅壓力，有效降低了采取成本。

（3）企業(yè)對費用列支選擇的稅收籌劃。企業(yè)可以在相關法律允許的范圍內列支當期的費用，從而起到降低企業(yè)所得稅的目的，該種方式能夠準確的預計可能會導致的一系列損失。其具體的方法為首先對已經發(fā)生的費用進行及時的核對和入賬，然后將壞賬、固定資產的損失全部列為當期的費用，對于即將馬上產生的費用可以通過預提方式先入賬處理，這樣便能夠有效地減少企業(yè)運行過程中成本費用的分攤銷售時間，盡量減少成本費用，提升銷售量，企業(yè)所要繳納的稅負也會進行后移，緩解資金運行的壓力。企業(yè)在稅收籌劃時所處的角度應該是企業(yè)的整個全局，讓稅收籌劃部門的人員不再局限于財務管理方面，而非某個角落和某個視角；所有的活動一定要在法律法規(guī)的范圍之內，目前國內的計稅法律漏洞很多，但是同樣具有很強的約束力，不能逾越法律的約束線；最后一點就是必須和國家的稅務部門建立良好的交流溝通關系，國家的稅務部門主要的職能就是監(jiān)管和征收賦稅，同時需要根據市場的需求進行經濟的宏觀調控，作為企業(yè)務必要配合稅務人員的工作，保證國家、社會的經濟健康增長。

參考文獻：

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篇7

（1）通過違法、違規(guī)來減輕稅負的行為，如偷逃稅款。

（2）雖不違法但不符合立法意圖的減稅行為，如合法避稅。

研究企業(yè)稅收籌劃行為的現實意義主要在于：

（1）對企業(yè)稅收籌劃行為的研究，可以使我們對企業(yè)減稅行為的認識更加全面和豐富。納稅人不交或少交稅容易被視為納稅意識薄弱的表現，但并非所有旨在降低稅負的安排都意味著納稅人納稅意識的不足。

（2）對企業(yè)稅收籌劃行為的研究，可以使我們更加合理、準確地解釋和預測企業(yè)的經濟行為，從而更科學地設計稅收的立法意圖，有助于稅制的不斷健全。

一、形成機制分析

一般認為，行為由內在心理因素和外在環(huán)境刺激所決定的。我們分析企業(yè)稅收籌劃行為的形成機制，同樣要從行為的內在心理因素和外界環(huán)境刺激兩方面著手，即具體分析企業(yè)產生稅收籌劃行為的動機及外界環(huán)境的影響因素。

（一）動機分析我國目前的企業(yè)負擔包括稅收負擔和收費負擔兩部分。“稅”與“費”雖然共同構成企業(yè)負擔，但兩者存在著諸多的差別。從性質上講，稅收具有“公共”服務付費性質，收費具有“個人”服務付費性質；從征收對象上講，稅收向稅法規(guī)定范圍內的所有納稅人普遍征收，收費的對象則是特定的受益者，只有享受了某此特定服務，才必須繳費，具有受益與支出的直接對應性；從用途上講，稅收是政府的集中性收入，不具有特定的用途，收費由于事出有因，因而各項收費具有特定用途。由于稅費的上述差別及我國傳統(tǒng)觀念的影響，企業(yè)往往更愿意支付與享受特定服務有關的費用，或者覺得收費相對無法避免。在這種費硬稅軟、先費后稅的情形下，企業(yè)減輕負擔的工作重點往往是設法減輕稅負。

根據現代企業(yè)理論，企業(yè)的實質是“一系列契約的聯結”，包括企業(yè)與股東、債權人、政府、職工等等之間的契約，而且各契約關系人之間又存在著利益沖突，當我們承認經濟人的逐利本性、契約的不完備性和部分契約是以會計數字作為基礎等前提條件時，部分契約關系人（如企業(yè)投資者與管理者）便有動機和機會進行某些操縱，以減輕自身負擔并進而實現自身利益的最大化。因此，我們可以看到，只要在企業(yè)稅負契約中使用會計數據作為決定稅負大小的重要指標，則在稅負契約執(zhí)行過程中，投資者與經營者就會產生對會計數據及相關行為進行管理控制的動機，以謀取其自身的利益。我國政府部門對企業(yè)稅收計征依據及計征比例的明確規(guī)定，實際上隱含了政府部門與企業(yè)之間的契約，在這一契約中，企業(yè)管理人員是人，掌握著公司真實的會計信息，理性的企業(yè)自然具有強烈的利用現有的信息不對稱性和契約的不完備性（如僅憑利潤征收所得稅及各地區(qū)稅率存在差異等）進行減稅的動機。然而，企業(yè)減輕稅負的行為動機最終能否體現為稅收籌劃行為，則主要取決于企業(yè)所處的外部環(huán)境。

（二）環(huán)境分析

（1）稅法、準則的執(zhí)行情況。稅法、準則的執(zhí)行情況對企業(yè)的減稅行為有著重要影響。如果稅法、法規(guī)、準則得不到有效執(zhí)行，企業(yè)的違法、違規(guī)行為得不到應有的懲戒，即企業(yè)違法、違規(guī)行為的成本較低，則企業(yè)就不會再費盡心思采取稅收籌劃行為，或者此時的稅收籌劃行為已異化為偷逃稅行為。反之，如果稅法、法規(guī)、準則得到有效執(zhí)行，違法、違規(guī)行為能夠得到及時懲戒，則企業(yè)就有了更多的稅收籌劃行為的積極性和主動性。

（2）納稅意識。納稅意識的強弱直接影響稅收籌劃。如果納稅人納稅意識低下，納稅人往往會采取公然違法稅收條文的偷逃稅行為。只有納稅人納稅意識增強到一定階段，才有可能出現符合稅法條文與立法意圖的稅收籌劃。此時，納稅人按照立法意圖、有意識地安排自己的生產經營、投融資及其它財務管理活動來達到稅負最小化的目的。

（3）財政的不公平程度。納稅人所感受到的財政不公平程度、財政支出的合理與否直接影響其自覺納稅的愿望，進而影響其進行稅收籌劃的積極性。政府支出合理，盡可能將稅收收入用到“刀刃上”上，提高納稅人的財政公平感，有利于減少偷逃稅行為，并推動企業(yè)主要通過符合立法意圖的稅收籌劃來減輕稅負。

（4）企業(yè)經營行為的自主化。企業(yè)經營行為自主化是企業(yè)從事稅收籌劃的保障機制，企業(yè)經營決策權的大小將直接影響其采取稅收籌劃行為的能力。例如：總公司的獨資子公司由于受總公司的總體經營戰(zhàn)略的制約，其經營決策權受到一定的限制，相應地，子公司采取稅收籌劃的能力明顯低于總公司及其它經營決策權較大的企業(yè)。一般來說，只有具備一定的經營決策權，才具有進行稅收籌劃的能力，而經營決策權越大，稅收籌劃能力也越強。

（5）會計方法的可選擇性。如果會計準則對企業(yè)會計方法的選擇定得十分具體、明確，而且執(zhí)法保障有力，則采取稅收籌劃的余地就相對小。而若會計準則對企業(yè)會計方法的選擇留有很多選擇的機會，則進行稅收籌劃的可能性也會相應增加。

（6）會計人員的立場。符合稅法條文及立法意圖的稅收籌劃，是一項技術性很強的工作。而稅收籌劃的目標能否實現，從事技術操作的會計人員的立場無疑具有相當重要的影響。關于會計人員的立場，理論上仍然存在著國家立場和企業(yè)立場的爭論。但是，我們應當看到，會計的立場是由其所面對的具體經濟環(huán)境，經濟體制所決定的，而會計的立場將直接影響到稅收籌劃目標實現的可能性。顯然，會計的企業(yè)立場更容易實現稅收籌劃的目標。而隨著現代企業(yè)制度的逐步建立，會計人員主要采取企業(yè)立場，已成為一種必然的趨勢。

二、實現手段分析

在不違反稅法的前提下，選擇最優(yōu)納稅方案，努力使稅負減少，是企業(yè)財務決策的重要內容。稅收籌劃貫穿于財務決策的各個階段。

（一）籌資過程中的稅收籌劃企業(yè)經營所需的資金，無論從何種渠道取得，都存在著一定的資金成本。籌資決策的目標不僅要求籌集到足夠數額的資金，而且要使資金成本達到最低。由于不同籌資方案的稅負輕重程度往往存在差異，這便為企業(yè)進行籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。

（1）債務資本與權益資本的選擇。按照稅法規(guī)定，負債的利息作為稅前扣除項目，享有所得稅利益；而股息支付不作為費用列支，只能在企業(yè)稅后利潤中分配。這樣，企業(yè)在確定資本結構時必須考慮對債務籌資的利用。一般而言，如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債成本率，負債比重的增加可提高權益資本的收益水平。然而，負債利息必須固定支付的特點又導致了債務籌資可能產生的負效應，如果負債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權益資本收益會隨著負債比例的提高而下降。

（2）融資租賃的利用。融資租賃是現代企業(yè)籌資的一種重要方式。通過融資租賃，可以迅速獲得所需的資產，保存企業(yè)的舉債能力，更重要的是租入的固定資產可以計提折舊，折舊計入成本費用，減少了企業(yè)的納稅基數，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數。因此，融資租賃的稅收抵免作用極其明顯。

（二）投資過程中的稅收籌劃由于各行業(yè)、各產品的稅收政策不同，導致企業(yè)最終所獲得的投資效益有所差別。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應納稅額的多少直接關系到投資收益率。因此，企業(yè)進行投資決策時勢必考慮稅收政策的影響。

（1）投資單位組建形式的選擇。投資者在設立企業(yè)時，往往有多種形式可供選擇，選擇適當與否會直接影響投資者的利益。如設立子公司或分支機構的選擇：子公司為獨立法人，可享受政府提供的包括免稅期內的許多優(yōu)惠政策；而分支機構不是獨立法人，不能享受稅收優(yōu)惠，但分支機構若在經營過程中發(fā)生虧損，虧損最終與總公司的損益合并計算，總公司因此可免交部分所得稅。一般來說，企業(yè)創(chuàng)立初期，受外界因素的影響較大，發(fā)生虧損的可能性較大，宜采用分支機構的形式，以使分支機構的虧損轉嫁到總公司，減輕總公司的所得稅負擔；當企業(yè)建立了正常的經營秩序，設立子公司可享受政府提供的稅收優(yōu)惠。

（2）投資地區(qū)的選擇。我國稅制對經濟特區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)及高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)等實行稅收優(yōu)惠政策，選擇向這些地區(qū)投資，可明顯減輕稅收負擔。

（3）投資方向的選擇。國家對不同的投資對象規(guī)定了不同的稅收政策，如投資于高新技術企業(yè)，除執(zhí)行15%稅率外，還享受自投產年度起免征所得稅2年的優(yōu)惠；又如利用廢水、廢氣等廢棄物為主要原料進行生產的，可在5年內減征或免征所得稅。因此，企業(yè)必須精心籌劃投資方向。

（三）經營過程中的稅收籌劃利潤是反映企業(yè)一定時期經營成果的重要指標，也是計算所得稅的主要依據。由于利潤大小與企業(yè)所選用的處理經營業(yè)務的會計方法密切相關，而會計準則往往給企業(yè)提供了方法選擇的機會，這便為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能。即使會計準則規(guī)定得相當明確，企業(yè)也可通過對生產經營活動的調控，實現一定程度的利潤控制并進而影響所得稅的實際負擔。

（1）存貨計價方法的選擇。存貨的計價方法主要有先進先出法、加權平均法、后進先出法等。存貨計價方法的選擇對企業(yè)損益的計算有著直接的影響，從而影響到所得稅的稅基。一般來說，當物價逐漸下降時，采用先進先出法計算的成本較高，應納所得稅相應較少；而當物價持續(xù)上漲時，采用后進先出法可相對減輕企業(yè)的所得稅負擔。

（2）固定資產折舊方法的選擇。固定資產折舊的方法主要有直線法與加速折舊法。采取不同的折舊方法，雖然應計提折舊總額是相等的，但各期計提的折舊費用卻相差很大，從而影響各期的利潤及應納的所得稅。因此，對折舊方法的選擇已成為企業(yè)實現稅收籌劃行為的主要手段之一。例如，外商投資企業(yè)利用“免二減三”的稅收政策，常常在初期階段采用直線折舊法，而一旦稅收優(yōu)惠期滿，開始全額上交所得稅，則立即改用加速折舊法，以降低利潤，減少所得稅支出。

（3）利用對企業(yè)生產經營活動的調控。例如，如果企業(yè)想少計當期利潤，以減輕當期所得稅負擔，則往往可以進行以下調控，將本可在本期實現的收入推遲至下期實現，將本可在下期發(fā)生的費用提前至本期發(fā)生；提前增加固定資產，從而提高折舊費用；加快壞賬損失的處理及固定資產清理的速度；以租賃形式代替固定資產的采購等。當然，采用這些手段的前提是不違反會計準則的規(guī)定。

（4）利用關聯交易。關聯交易也是稅收籌劃行為的重要實現手段之一。我國《企業(yè)會計準則-關聯方關系及其交易的披露》中規(guī)定，所謂關聯方交易是指在關聯方之間發(fā)生轉移資源或義務的事項，而不論是否收取價款。涉及的關聯方關系主要指：①直接或間接地控制其他企業(yè)或受到其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)；②合營企業(yè)；③聯營企業(yè)；④主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員；⑤受主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。

就關聯交易本身而言，其存在的目的本該是降低交易成本，運用內部的行政力量來確保合同的有效執(zhí)行，從而提高企業(yè)的經濟效益。但是，由于關聯交易是在關聯方之間進行的交易，這就使得關聯交易可能不采取正常基礎上的正常交易價格，而是以低于或高于市場價格成交（有時甚至是無償的）。這樣，關聯交易在發(fā)揮其應有作用的同時，還為企業(yè)稅收籌劃提供了可能。例如，由于上市公司與其關聯方在稅收待遇上有所不同，上市公司就會通過關聯交易將利潤由高稅負企業(yè)向低稅負企業(yè)轉移，從而降低企業(yè)整體稅負。這顯然是一種稅收籌劃行為。

這里需要指出的是，企業(yè)的稅收籌劃行為必須具備預見性的特征，即企業(yè)稅收籌劃應在計稅依據形成之前、納稅義務尚未發(fā)生時，通過對自身的應稅經濟行為的預見性安排，利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅時間的掌握及收入和支出的合法控制等途徑獲得節(jié)稅利益。因此，上述實現手段中，有關籌資和投資過程的稅收籌劃行為更能體現稅收籌劃的這一特征，而經營過程中的稅收籌劃比較容易變形為應稅經濟行為發(fā)生以后的不合法控制，例如根據稅前利潤情況改變存貨計價方法、不符合規(guī)定要求采用了加速折舊法等，此時的減稅行為其實已異化為偷逃稅行為。而且經營過程中的稅收籌劃往往是通過減少本期利潤來達到減少稅負的，這可能會給企業(yè)帶來利潤指標下降的負面影響。

三、結論與啟示

1.真正意義上的稅收籌劃行為，是一個企業(yè)不斷走向成熟、理性的標志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現，它說明企業(yè)的有關利益主體將會采取合法的手段來追求減稅利益的實現。

篇8

論文關鍵詞：稅收籌劃;所得稅;避稅 

 

0 引言 

稅收是企業(yè)的一項重要經營成本，稅收政策對企業(yè)的生產經營活動會產生重要影響。但是，長期以來我國企業(yè)對稅收籌劃并不重視，直到近幾年才被人們逐漸的認識、了解和應用。隨著改革開放的不斷深入，以及我國社會主義市場經濟的逐步建立和完善，企業(yè)相應地有了節(jié)約成本、創(chuàng)造利潤的動力和壓力，在這種情形下人們對減輕稅收負擔有了真正的認識。稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優(yōu)惠的基礎上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)，以達到整體稅后利潤最大化。為此，本文擬對商貿企業(yè)的稅收籌劃做簡單探討。 

1 稅收籌劃的原則 

稅收籌劃是指在法律規(guī)定的范圍內，以國家稅法為研究對象，根據稅法的規(guī)定比較不同的納稅方案，根據結果做出的優(yōu)化選擇。一切的違反法律規(guī)定的避稅行為，都不屬于稅收籌劃的范疇。因此，我們在稅收籌劃過程中一定要堅持合法性的原則。在籌劃實務中堅持合法性原則必須注意以下三個方面：一是要全面、準確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。三是要注意把握稅收籌劃的時機，要在納稅義務發(fā)生之前選擇通過經營、投資、理財活動的周密精細的籌劃來達到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務已經發(fā)生而人為采取所謂補救措施來推遲或逃避納稅義務。 

2 當前我國商貿企業(yè)中稅收籌劃存在的問題 

2.1 對稅收籌劃的認識不夠 

一些企業(yè)簡單的認為與稅務機關搞好關系是主要的，稅收籌劃是次要的。長期以來，由于我國稅收法制建設滯后，加上征管機制不完善，稅務機關在執(zhí)法上的自由裁量權較大，一定程度上存在稅收執(zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務機關搞好關系作為降低稅收支出的一條捷徑。 

2.2 稅收籌劃方式單一 

目前，企業(yè)稅收籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會計方法的選擇兩大領域。眾多籌劃者意識到，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免;也意識到通過選擇會計方法，滯延納稅時間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對節(jié)稅”的收益。但從各國的稅收籌劃實踐來看，企業(yè)稅收籌劃的方式遠遠不止這些。原則上講，稅收籌劃可以針對一切稅種。不同稅種對不同企業(yè)來講，稅負彈性的大小是不同的。從稅負彈性大的稅種入手，結合稅收籌劃的基本方法和企業(yè)的經營規(guī)模進行稅收籌劃，可以貫穿于企業(yè)發(fā)展的全過程，涉及所得稅、流轉稅、資源稅、財產稅以及稅收優(yōu)惠、稅前扣除等各個層面。同時，防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實現涉稅零風險以及獲取資金的時間價值等也應該是稅收籌劃的重要方式。 

3 我國商貿企業(yè)稅收籌劃方法 

3.1 謹慎選擇采購廠家，實現合理避稅 

企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人處采購，也可以從小規(guī)模納稅人處采購，但從一般納稅人處購入，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣17%，而從小規(guī)模納稅人處購入，經稅務機關開票，只可以扣稅6%或4%，少抵扣的11%或13%成為企業(yè)要多負擔的稅額，這部分稅額會形成存貨成本，最終會影響到企業(yè)的稅后利潤。如果小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購也可能更劃算。但若是采購時考慮現金流出的時間價值，在從兩類納稅人處采購的貨物的質量及不含稅價格相同的前提下，選擇小規(guī)模納稅人作購貨對象對企業(yè)加速資金周轉、擴大再生產、提高生產效率同樣具有重要意義。 

3.2 注重結算方式的選擇，實現合理避稅 

從結算方式選擇上入手采購時結算方式的籌劃最基本的一點是盡量延期付款，為商貿企業(yè)贏得一筆無息貸款，但應注意企業(yè)自身的信譽。結算方式有賒購與現金采購之分:當賒購與現金采購無價格差異時“則對企業(yè)稅負不產生影響”賒購為好;當賒購價格高于現金采購價格時“在增加采購成本的同時”也會獲得時間價值和增加增值稅扣稅的利益，此時企業(yè)需要進行納稅籌劃以權衡利弊。 

3.3 注重物資入庫種類的種類選擇，實現合理避稅 

按照財稅［2009］113號文件的《關于固定資產進項稅額抵扣的通知》，構建固定資產和購買無形資產的進項稅額不得抵扣，因此在物資采購時貨物的歸類方式會影響到企業(yè)的稅負。在不違背稅法規(guī)定的條件下，適當選擇貨物的歸類方式，可以降低稅負，將與構建固定資產時一起購進的零配件，附屬件作為低值易耗品。不僅可以扣抵稅收，而且可以提前確認成本，推遲納稅。同樣，與材料一同購進的與技術有關的支付，如果計入無形資產則不得扣稅，所以最好計入材料成本。 

3.4 選擇最優(yōu)存貨計價方法，實現合理避稅 

對企業(yè)存貨的計價方法，稅法允許企業(yè)各項存貨的領用和發(fā)出，其成本計價可以從先進先出、后進先出、加權平均等方法中選擇，但是計稅方法已經選定，不得隨意進行改變。會計準則在存貨計價上也提供了多種計價方法.從理論上分析，存貨計價也是納稅人進行稅收籌劃的有效手段。一般的，企業(yè)所處的經濟環(huán)境是物價上漲時，應該采用后進先出法，使本期的銷售成本提高，達到本期降低所得稅的目的，相應的，如果物價漲落幅度不大，可以采用加權平均法，避免高估利潤，多繳納所得稅。從理論上說，存貨計價方法可以調節(jié)當期的利潤水平，但是在會計準則取消了后進先出的計價方法后，當前的籌劃空間還不是很大。 

篇9

關鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；雙核

引言

稅收籌劃是一門與管理科學密切管連得交叉性前沿學科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財務管理決策一樣，風險與收益并存。對于風險承受能力相對較弱的中小企業(yè)來說“稅收籌劃風險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個最重要的核心。

合理避稅“雙刃劍”

由于稅收籌劃經常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風險無時不在。所謂稅收籌劃的風險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風險。因此中小企業(yè)在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現稅收籌劃的目的。

風險其一，稅收籌劃基礎不穩(wěn)。稅收籌劃基礎是指企業(yè)的管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認識程度，企業(yè)的會計核算和財務管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，造成稅收籌劃基礎極不穩(wěn)固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。這是中小企業(yè)進行稅收籌劃最主要的風險。

其二，稅收政策變化導致的風險。隨著市場經濟的發(fā)展變化，國家產業(yè)政策和經濟結構的調整，稅收政策總是要作出相應的變更，以適應國民經濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。

其三，稅務行政執(zhí)法不規(guī)范導致的風險。稅收籌劃與避稅本質上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現實中這種合法性還需要稅務行政執(zhí)法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執(zhí)法不規(guī)范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執(zhí)法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執(zhí)法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產生錯覺，為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。

其四、稅收籌劃目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，而實現納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業(yè)財務管理的目標，為實現企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產經營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經營理財秩序，那么將導致企業(yè)內在經營機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風險的發(fā)生。

防范

稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風險主要應從以下幾個方面著手：

第一、正確認識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎工作。中小企業(yè)經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設立完整規(guī)范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據。

第二、樹立敏感的風險意識，緊密關注稅收政策的變化和調整。由于企業(yè)經營環(huán)境的多變型、復雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風險無時不在，因此，中小企業(yè)在實施稅收籌劃時，應充分考慮籌劃方案的風險，然后再作出決策。稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進行稅收籌劃時，應充分利用現代先進的計算機網絡和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經營相關的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內實施。

第三、營造良好的稅企關系。在現代市場經濟條件下，稅收具有財政收入職能和經濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經把實施稅收差別政策作為調整產業(yè)結構，擴大就業(yè)機會，刺激國民經濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執(zhí)法機關擁有較大的自由裁量權。因此，中小企業(yè)要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。

第四、貫徹成本效益原則，實現企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當稅收籌劃成本，小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結果，優(yōu)化選擇的標準不是稅收負擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

第五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿易、物流等專業(yè)知識，專業(yè)性較強，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業(yè)由于專業(yè)和經驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務師）來進行，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少稅收籌劃的風險。

稅收籌劃“量體裁衣”

稅收籌劃要達到的最終目標，就是要在一定的稅負條件下，追求稅后利潤最大化，實現既定的財務目標和最大的經濟利益。中小企業(yè)是以贏利為目的的組織，其出發(fā)點和歸宿就是贏利。

目標的確立

既然在法律許可范圍內實現稅后利潤最大化是稅收籌劃的最終目標，那么如何實現這一目標呢？中小企業(yè)要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標多種多樣，概括起來有以下方面：

1、選擇低稅負方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負就越重。低稅負方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內容。在既定納稅義務的前提下，除非有零稅負點可供選擇外，選擇低稅負點可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實現利潤最大化的目標。

2、選擇投資地區(qū)。國家稅收法規(guī)在不同區(qū)域內的優(yōu)惠政策是不同的，因此，企業(yè)對外投資時，要考慮適用于投資區(qū)域的稅收政策是否有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠，從而相應選擇稅負低的地區(qū)進行投資。

3、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當于提供給企業(yè)一筆同稅款數額相等的無息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應減少了實際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業(yè)財務管理分析來說，可以獲得機會成本的選擇收益。

4、在會計準則許可的范圍內，選擇實現“低稅負最優(yōu)方案”的具體會計處理方法。會計準則允許對不同的會計處理方法進行選擇，比如企業(yè)可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產的折舊計提方法，選擇費用的分攤方法等。拿材料的計價來說，有先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法，企業(yè)選擇不同的材料計價方法，對企業(yè)的成本、利潤及納稅影響很大。

5、避免因稅收違法而受到損失。根據稅收籌劃最終目標的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發(fā)生，從而減少不必要的“稅收風險”損失，只有這樣才能實現稅后利潤最大化的最終目標。

籌劃方案需量身打造

企業(yè)在稅收籌劃活動中企業(yè)應根據自身行業(yè)特點，因地制宜。并且結合實際測算不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)，導致比番籌劃最終以失敗告終。

企業(yè)在進行稅收籌劃時，一定要根據企業(yè)實際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業(yè)實際情況不相符，與現行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學習和模仿，或簡單地復制其他現成的操作方案，結果畫虎不成反成犬，注定其結果是失敗的。

在企業(yè)稅收籌劃實踐中，因簡單復制一度成功的籌劃案例，而慘遭失敗既賠夫人又折兵的現象屢見不鮮。事實上，稅收籌劃并不排斥模仿復制，但要求企業(yè)在模仿復制的過程中，一定要注意結合自身實際，充分考慮以下幾個方面的差異。

一是考慮地區(qū)差異。經濟特區(qū)、開發(fā)區(qū)和保稅區(qū)，不同區(qū)域稅收政策不同。二是考慮行業(yè)差異。不同行業(yè)間企業(yè)稅負不同。如商業(yè)與工業(yè)企業(yè)繳納增值稅，非工業(yè)性勞務企業(yè)繳納營業(yè)稅，稅負懸殊，繳納營業(yè)稅的不同行業(yè)稅率不同，不同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負不同，行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策存在差異等等。三是考慮企業(yè)規(guī)模差異。即便是同行業(yè)、同類產品，企業(yè)生產規(guī)模不同，稅負也有差異，這在增值稅和所得稅中表現尤為突出。四是考慮企業(yè)性質差異。在生產產品、企業(yè)規(guī)模相同的情況下，企業(yè)的性質不同，稅負也有差異，如我們內外資企業(yè)所得稅稅負差異。五是考慮企業(yè)經營環(huán)節(jié)差異。企業(yè)經營環(huán)節(jié)有生產、批發(fā)、零售諸環(huán)節(jié)，由于消費稅僅在生產環(huán)節(jié)征收，而對之后的再批發(fā)和零售則不再征收，不同經營環(huán)節(jié)稅負有差異。六是考慮收入項目差異。即使同一經營環(huán)節(jié)，收入項目不同，稅負輕重也會不同。對于一個企業(yè)來說，收入來源有：產品銷售收入、服務收入、房屋出租收入、特許權轉讓費等。不同項目稅種和稅負都不同。七是考慮征收方式差異。同一收入來源，稅務機關會根據各稅種的不同特點和征納雙方的具體條件而采取不同的稅款征收方式。如查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收等等。

由于上述差異的存在，因此，確定稅收籌劃方案時，企業(yè)一定要考慮自身個性因素，因地、因事、因時慎重選擇籌劃方案，不宜簡單模仿復制，在稅收籌劃熱潮中，始終保持清醒的頭腦，以避免不必要的損失。

篇10

關鍵詞：現代企業(yè)；稅收籌劃；節(jié)稅

稅收籌劃是國外稅務業(yè)和稅務咨詢業(yè)的重要內容。近幾年來，稅收籌劃在我國越來越引起人們的普遍關注。這是由于隨著市場競爭的日趨激烈，企業(yè)生存和發(fā)展的壓力不斷增大，促使企業(yè)不斷尋找降低成本、費用的方法和途徑。稅收支出是企業(yè)成本的一部分，通過稅收籌劃，在國家稅法允許的范圍內，合理減輕企業(yè)的稅收負擔，增加企業(yè)的經營利潤，不失為增強企業(yè)競爭力的有效手段。本人認為，在實際應用中，企業(yè)只要稅收籌劃得當，用足用好國家各種稅收政策，是可以合理合法地節(jié)稅，從中得益的。

一、稅收籌劃的涵義和特點

稅收籌劃（taxplanning），是指納稅人在實際納稅義務發(fā)生之前對稅收負擔的低位選擇行為。即納稅人在法律許可的范圍內，通過對經營、投資、理財等事項的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財行為。它是企業(yè)獨立自利的體現，也是企業(yè)對社會賦予其權利的具體運用。隨著市場經濟體制的日趨完善， 稅收籌劃必將成為企業(yè)經營管理不可缺少的組成部分。稅收籌劃具有以下特點：

1）合法性。企業(yè)稅收籌劃本質是一種法律行為，由稅收政策指導籌劃活動。即稅收籌劃是在國家法律許可范圍內，以稅法為依據，深刻理解稅法精神，在有多種應稅方案可供選擇時，做出承擔稅負最低、合理又合法的抉擇，是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。

2）超前性。企業(yè)稅收籌劃行為相對于企業(yè)納稅行為而言，具有超前的特點。在現實的經濟活動中，納稅義務的發(fā)生具有滯后性。稅收籌劃是在納稅義務確立之前所作的經營、投資、理財的事先籌劃與安排。如果經濟活動已經發(fā)生，應納稅款已確定，就必須嚴格依法納稅，再進行稅收籌劃已失去現實意義。

3）目的性。企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔，取得節(jié)稅利益。企業(yè)的節(jié)稅利益可從兩方面獲取：一是選擇低稅負或總體收益最大化的納稅方案；二是滯延納稅時間。但稅收籌劃不能為節(jié)稅而節(jié)稅，必須與企業(yè)財務管理的根本目標保持一致，為實現企業(yè)價值最大化服務，為實現企業(yè)發(fā)展目標服務。

4）擇優(yōu)性。擇優(yōu)性是稅收籌劃特有的一個特點。企業(yè)在經營、投資、理財活動中面臨幾種方案時，稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅務最輕或最佳的一種方案，以實現企業(yè)的最終經營目的。對納稅方案的擇優(yōu)標準不是稅負的最小化而是企業(yè)價值的最大化。

5）普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅人施以一定的稅收優(yōu)惠，引導和規(guī)范納稅人的經濟行為，這就為企業(yè)提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。

6）時效性。國家稅收政策是隨著政治、經濟形勢的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進行稅收籌劃時，必須隨時關注稅收政策的變化，適時地做出相應的變化，注重稅收政策的時效性。

二、稅收籌劃在現代企業(yè)中的實際應用

（一）籌資過程中的稅收籌劃

籌集資金是企業(yè)開展經營活動的先決條件，企業(yè)可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金，這就需要進行籌資決策。在籌資決策中進行稅收籌劃，有助于企業(yè)降低資金成本，優(yōu)化資金結構，增加所有者收益。

一般來講，企業(yè)進行外部資金籌措有發(fā)行股票和債券兩種形式，從不同角度看，這兩種形式各有利弊。就企業(yè)稅收籌劃來講，發(fā)行債券比發(fā)行股票更為有利。這是因為，發(fā)行債券所發(fā)生的手續(xù)費及利息支出，依照財務制度規(guī)定可以計入企業(yè)的在建工程或財務費用。財務費用作為抵稅項目可在稅前列支，企業(yè)也就可以少納所得稅。而發(fā)行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤支付的，較發(fā)行債券方案要多納所得稅。因此，企業(yè)籌資時在不違反國家經濟政策的前提下，可通過稅收籌劃既能實現資金的籌措又可達到節(jié)稅增資的目的。當然，應該注意到，在籌資決策的稅收籌劃中，有時稅收負擔的減少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只關注籌資中的所得稅，而必須以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益作為選擇籌資方案的標準。

（二）投資過程中的稅收籌劃

稅負輕重，將對企業(yè)投資決策產生極為重大的影響。在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點、投資形式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進行優(yōu)化選擇。

例如，從投資方式來看，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。間接投資是指對股票或債券等金融資產的投資。稅法規(guī)定，購買國庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風險較大。這就需要企業(yè)進行權衡。直接投資涉及的稅收問題更多，需面臨各種流轉稅、收益稅、財產稅和行為稅等。當企業(yè)選擇直接投資時，還要在貨幣資金和非貨幣資金等投資方式上進行比較。企業(yè)以固定資產和無形資產對外投資時，必須進行資產評估，被投資企業(yè)可按經評估確認的價值，確定有關資產的計稅成本。如被評估資產合理增值，投資方應確認非貨幣資產轉讓所得，并計入應納稅所得額。如轉讓所得數額較大，納稅確有困難，經稅務機關批準，可在五年內分期攤入各期的應納稅所得額中。被投資方則可多列固定資產折舊費和無形資產攤銷費，減少當期應稅利潤。如評估資產減值，則投資方可確認為非貨幣資產轉讓損失，減少應稅所得額。

（三）經營過程中的稅收籌劃

企業(yè)財務政策是指依照國家規(guī)定所允許的成本核算方法、計算程序、費用分攤、利潤分配等一系列規(guī)定進行企業(yè)內部核算活動。通過有效的稅收籌劃，使成本、費用和利潤達到最佳值，實現減輕稅負的目的。應當注意到，企業(yè)財務政策一旦確定，不得隨意變更，故在選擇財務政策上要有前瞻性。

1.存貨計價方法的選擇與稅收籌劃

存貨計價方法不同，企業(yè)營業(yè)成本就不同，從而影響應稅利潤，進而影響所得稅。根據現行稅法規(guī)定，存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法和移動平均法等不同方法。不同的存貨計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應根據具體情況而定。在物價持續(xù)上漲時，應選擇后進先出法對存貨計價，這種方法符合穩(wěn)健性原則的要求，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業(yè)所得稅負擔，增加稅后利潤；在物價持續(xù)下降時，應選擇先進先出法來計價，可以使期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應納稅所得，達到“節(jié)稅”目的；而在物價上下波動的情況下，宜選擇加權平均法或移動平均法，可以避免因各期利潤變動造成企業(yè)各期應稅所得上下波動而增加企業(yè)安排資金的難度。

2.折舊方法的選擇與稅收籌劃

由于折舊要計入產品成本或期間費用，直接關系到企業(yè)當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對納稅人產生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數總和法等加速折舊法，可使得在資產使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業(yè)來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。

在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產原值、固定資產凈殘值和固定資產折舊年限。由于新的會計制度及稅法對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產折舊年限來計提折舊，以此達到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。對于處于正常生產經營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，從而獲得延期納稅的好處。

3.費用列支的選擇與稅收籌劃

對費用列支，稅收籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內，盡可能地列支當期費用，預計可能發(fā)生的損失，減少應交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。通常做法是：

1）已發(fā)生費用及時核銷入帳，如已發(fā)生的壞帳、存貨盤虧及毀損的合理部分都應及早列作費用。

2）能夠合理預計發(fā)生額的費用、損失，采用預提方式及時入帳，如業(yè)務招待費、公益救濟性捐贈等應準確掌握允許列支的限額，將限額以內的部分充分列支。

3）盡可能地縮短成本費用的攤銷期，以增大前幾年的費用，遞延納稅時間，達到節(jié)稅目的。

三、企業(yè)進行稅收籌劃應注意的問題

1）稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。稅收籌劃必須以依法納稅為前提，只有在這個前提下，才能保證所設計的經濟活動、納稅方案為稅務主管部門所認可，否則會受到相應的懲罰，并承擔法律責任，給企業(yè)帶來更大的損失。

2）稅收籌劃應進行成本—效益分析。企業(yè)進行稅收籌劃，最終目標是為了實現合法節(jié)稅、增收，使整體收益最大化，因此要考慮投入與產出的效益。如果稅收籌劃所產生的收益不能大于稅收籌劃成本，稅收籌劃就沒有必要進行了。

3）稅收籌劃應從總體上系統(tǒng)地進行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。在進行稅收籌劃時，不能僅把目光盯在某一時期納稅最少的方案上，而應根據企業(yè)的總體發(fā)展目標去選擇有助于企業(yè)發(fā)展、能增加企業(yè)整體利益的方案，甚至有時還得為企業(yè)的整體、長遠利益讓路。

4）稅收籌劃應注意風險的防范。稅收籌劃是一種經濟行為，在錯綜復雜而不斷變化、不斷發(fā)展的政治、經濟和社會現實環(huán)境中，所有的經濟行為都有風險，只不過程度不同而已。一般來說，稅收籌劃收益與稅制變化風險、市場風險、利率風險、債務風險、匯率風險、通貨膨脹風險等是緊密聯系在一起的。因此納稅人應考慮其所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法的可能變動趨勢等因素對企業(yè)經營活動的影響，綜合衡量稅收籌劃方案，要在收益與風險之間進行必要的權衡，保證能夠真正取得財務利益。

總之，隨著經濟的發(fā)展以及稅收法制化進程的加快，納稅人稅收籌劃意識會更加強烈，我國企業(yè)將越來越多地利用稅收籌劃來當家理財以及維護自身的合法權益，稅收籌劃在我國必將有所發(fā)展。

參考文獻：

[1]蓋地。稅務會計與納稅籌劃[M].沈陽：東北財經大學出版社，2001.