電子商務企業(yè)稅收籌劃范文

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【關鍵詞】企業(yè) 稅收策劃 風險防范

企業(yè)稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以追求效益最大化為目的，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大的稅收利益。隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的重要組成部分。企業(yè)要充分利用稅收制度改革，加強對有利環(huán)境的運用，不斷促進企業(yè)的優(yōu)勢和稅收政策的結(jié)合，讓企業(yè)納稅得到合理規(guī)劃。

一、產(chǎn)生稅收籌劃風險的原因

（一）籌劃理論薄弱

我國企業(yè)稅收籌劃發(fā)展較晚，目前還停留在對其概念和特征的研究上，也缺乏關于企業(yè)稅收籌劃方面的專業(yè)書籍[1]。近年來，隨著電子商務的迅猛發(fā)展，已被廣泛應用于企業(yè)之中。電子商務是企業(yè)通過網(wǎng)絡，用服務器為媒介，與其他企業(yè)進行商貿(mào)合作。消費者也能夠?qū)崿F(xiàn)網(wǎng)上購物和在線支付，商戶們也可在網(wǎng)上進行交易，這是一種與金融活動相關的全新商業(yè)運營模式。電子商務是計算機發(fā)展過程中的產(chǎn)物，在實際運用中能夠有利于企業(yè)員工的辦事效率，有利于企業(yè)財務管理水平的提高。但是由于電子商務是一個新興概念，我國對此的研究還不夠成熟，因此在其發(fā)展時帶來的稅收籌劃問題還有待解決。

（二）管理水平不高

從企業(yè)稅收籌劃和財務管理的本質(zhì)上看，它們都有共同的目標，就是在合法的條件下，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的提升。由于企業(yè)稅收籌劃的不斷完善，傳統(tǒng)的財務管理模式不再符合企業(yè)稅收籌劃的要求，因此，必須不斷提升企業(yè)的財務管理水平。目前我國企業(yè)的數(shù)量眾多，規(guī)模不一，造成了企業(yè)財務管理水平參差不齊。在大部分中小企業(yè)中，財務信息失真問題嚴重，普遍存在“內(nèi)外帳”現(xiàn)象。很多企業(yè)的財務管理人員缺乏足夠的知識，不能滿足稅收籌劃的要求，同時企業(yè)財務信息化管理不健全，信息交換滯后，都阻礙了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。

（三）行政執(zhí)法不規(guī)范

稅收籌劃是通過合法手段來降低稅負，與逃稅有著本質(zhì)上的區(qū)別。稅收籌劃要得到稅務部門的認可，不過在確認時，由于稅務部門行政執(zhí)法的不規(guī)范，會產(chǎn)生一定的風險。因為稅法上并沒有明確的說明，所以稅務部門都是依靠自己的判斷，來認定稅收籌劃是否正確，這里面就存在著很大的彈性空間。并且由于稅務人員自身素質(zhì)不同，對稅收政策掌握程度差別，稅收籌劃就可能失敗。比如企業(yè)將稅收籌劃方案移送到稅務部門評估時，主審稅務官員可能會感覺該案例有逃稅嫌疑，但又找不到證據(jù)，故而拖著不辦，長此以往，企業(yè)就會對稅收籌劃失去信心。

二、防范稅收籌劃風險的措施

（一）樹立稅收籌劃風險意識

樹立稅收籌劃風險意識，能起到有效防范稅收風險的目的。由于影響稅收風險的因素有很多，且存在著諸多不確定性，給稅收風險的防范造成了巨大的困難。同時，僅僅是樹立稅收籌劃風險意識還不夠，企業(yè)還應該運用先進的信息技術(shù)，讓稅收籌劃預警系統(tǒng)得到建立和完善，以此發(fā)揮出收集信息、分析風險和控制風險等能力。讓企業(yè)能夠在面臨存在的各種風險時，可以迅速制定出有效的補救對策，降低因風險給企業(yè)造成的損失。

（二）依法實施稅收籌劃方案

法律環(huán)境能給稅收策劃方案的制定帶來極大的影響，并且也會受到企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響[2]。在合法的條件下，稅收籌劃的方案才能被制定，當納稅正常發(fā)生變化時，稅收籌劃也應隨之改變，只有這樣，才可確保稅收籌劃的合法性。而在制定稅收籌劃方案時，應讓其具備一定的彈性，面臨法律法規(guī)的變化，便可及時的作出調(diào)整。依法實施稅務策劃方案，就要求企業(yè)財務人員加強學習，并要掌握稅收政策的變動情況，防止其陷入逃稅騙稅的局面。

（三）加強稅收籌劃人才培養(yǎng)

企業(yè)在制定稅收籌劃方案時，一般要有專業(yè)的籌劃人員來操作，因為稅收籌劃方案不僅要符合企業(yè)的利益，還需要符合法律法規(guī)，符合企業(yè)發(fā)展的需要，這樣就要求企業(yè)稅收策劃人員應有較高的能力。優(yōu)秀的企業(yè)稅收籌劃人員，不單要掌握牢固的稅法和財務知識，更要清楚企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，只有這樣，才能夠把專業(yè)知識運用到企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的制定中去，為企業(yè)制定科學合理的稅收籌劃方案，并對企業(yè)的發(fā)展前景有著準確的預測，規(guī)劃企業(yè)的每個經(jīng)營項目。同時還能在企業(yè)部門之間發(fā)揮出協(xié)調(diào)的作用，讓稅收籌劃方案在實施后能夠得到成效。

（四）加強稅收籌劃理論研究

我國在企業(yè)稅收籌劃方面的理論研究還有所不足，而且研究缺乏深度、研究成果也很少。所以要不斷創(chuàng)新企業(yè)稅收籌劃理論，讓其相關的理論具有先進和實效的特點。因為歐美等發(fā)達國家在稅收籌劃相關理論的研究上起步較早，并具備一定的影響力，因此我國企業(yè)稅收籌劃人員可充分借鑒發(fā)達國家的研究成果，結(jié)合國內(nèi)的實際情況，不斷促進稅收籌劃工作的開展，穩(wěn)步提升稅收籌劃管理的水平。同時稅務部門、稅務機構(gòu)以及納稅人三者之間可定期召開研討會，針對目前在稅收籌劃理論研究中存在的問題進行分析討論，從而找到解決問題的措施。另外，在研討會上還需要對我國稅收籌劃發(fā)展的情況進行總結(jié)，讓我國稅收籌劃理論研究不斷取得新的成果。目前，我國在稅收籌劃理論研究上還沒有上升到法律的高度，因此要站在法理學和納稅人權(quán)利義務的角度去研究，并加強在互聯(lián)網(wǎng)、電子商務發(fā)展背景下的企業(yè)稅收籌劃的研究。

三、結(jié)語

總之，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭也將更加激烈，企業(yè)要想在此局面下獲得發(fā)展，不僅要加強管理，還要制定合理的稅收籌劃方案，通過降低企業(yè)的稅負，以實現(xiàn)利益的最大化。當然，企業(yè)在制定稅收籌劃方案時，不僅要規(guī)避可能存在的風險，還要依照相關的法律法規(guī)，最大限度利用國家的優(yōu)惠政策開展節(jié)稅措施，切不能鉆法律的空子，只有這樣，才能為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展打下良好基礎。

參考文獻

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[關鍵詞] 稅收籌劃；稅法；納稅人權(quán)利；合理避稅

[中圖分類號] F810.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1006-5024(2008)01-0184-03

[作者簡介] 薛 芳，安陽工學院經(jīng)管學院講師，研究方向為財務會計。(河南 安陽 455000)

企業(yè)管理目標之一是使股東財富最大化，要實現(xiàn)股東財富最大化，必須降低成本、擴大收入、提高市場占有率，稅收籌劃在市場經(jīng)濟條件下已成為必然。稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，運用稅收法律、法規(guī)以及財務會計政策的有關規(guī)定，根據(jù)政府稅收政策的導向，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒樱M行事先安排和籌劃，減少納稅成本，以謀求企業(yè)的納稅利益。所以，稅收籌劃是一個選擇運用稅收法律、法規(guī)、財務會計政策進行納稅核算的過程。如何進行稅收籌劃是在理論和實踐中不斷探討和摸索的問題。

一、稅收籌劃遵循原則

稅收籌劃，是在投資、籌資、經(jīng)營、股利分配等業(yè)務發(fā)生之前，在法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，事先對納稅事項進行安排，以達到最低納稅額度。而一旦投資、籌資、經(jīng)營、股利分配等事項已發(fā)生，那么納稅義務就已經(jīng)產(chǎn)生，再想方設法少交稅款，就成為偷稅、漏稅，要承擔相應法律責任。合理、合法、合規(guī)、及時、有效地進行稅收籌劃一方面使企業(yè)遵紀守法；一方面降低企業(yè)成本費用，增加凈利，最終達到增強企業(yè)活力，提高社會效益和經(jīng)濟效益的目的。稅收籌劃應遵循的原則包括：

1.全局性原則

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營呈現(xiàn)多元化、多渠道的趨勢，稅收籌劃不再是一種單純的籌劃活動，而成為觸動企業(yè)發(fā)展全局，減輕企業(yè)總體稅收負擔，增加企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動。隨著企業(yè)合并、分立、重組不斷涌現(xiàn)，稅收籌劃的全局性顯得尤為重要，通過稅收籌劃縮小稅基，適用較低稅率，合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度，延緩納稅期限，實行稅負轉(zhuǎn)嫁，進而降低整個企業(yè)的稅負水平。企業(yè)進行稅收籌劃必須了解自身從事的業(yè)務從始至終涉及哪些稅種，與之相適應的稅收政策、法律、法規(guī)是怎樣規(guī)定的，稅率各是多少，采取何種納稅方式，業(yè)務發(fā)生的每個環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策，業(yè)務發(fā)生的每個環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞，在了解上述情況后，納稅人要考慮如何準確、有效地利用這些因素進行稅收籌劃，以達到預期目的。進行稅收籌劃，還要考慮企業(yè)空間和時間經(jīng)濟效益的統(tǒng)一，前瞻性是稅收籌劃的顯著特點之一。稅收籌劃的主要目的是減輕企業(yè)的稅務負擔，是一個整體概念，從企業(yè)的建立至企業(yè)消失，從企業(yè)的總體稅負到企業(yè)的個人稅負。降低稅收負擔，要從橫向、縱向、空間、時間上謀求經(jīng)濟效益和社會效益最大化。

2.成本效益原則

稅收籌劃作為納稅人的一種權(quán)利，已被越來越多的企業(yè)管理者和財會人員接受和運用。但一味追求稅收籌劃，為籌劃而籌劃，不遵循成本效益原則，是不符合市場經(jīng)濟規(guī)則的。稅收籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要組成部分，實現(xiàn)企業(yè)價值和股東財富最大化是其根本目標。要想實現(xiàn)企業(yè)價值和股東財富最大化，必須降低稅收籌劃成本。稅收籌劃成本是指由于采用籌劃而增加的成本。稅收籌劃作為市場經(jīng)濟的必然產(chǎn)物，節(jié)稅是其目的，但同時要縱觀全局，充分考慮節(jié)稅與籌劃成本之間的關系。忽略籌劃成本的稅收籌劃，結(jié)果往往得不償失。稅收籌劃是一項應當全面考慮、周密安排和布置的工作，凡事預則立，不預則廢。在稅收籌劃的過程中一定要體現(xiàn)出“籌劃”這一特點，從資金、時間、業(yè)務類型、辦事人員素質(zhì)等各個方面統(tǒng)籌規(guī)劃，達到最終目的。稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營活動的一部分，目的是使企業(yè)財富最大。因此，在稅收籌劃過程中要遵循成本效益原則。

二、稅收籌劃的應用

1.企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃

企業(yè)在籌資過程中，應首先比較債務資本與權(quán)益資本的資金成本，包括資金占用費和資金籌集費。不同的籌資渠道資金成本各不相同，取得資金的難易程度也不同，因此，企業(yè)必須綜合考慮包括稅收在內(nèi)的各方面因素，才能比較出哪種籌資方式更有利于企業(yè)。其次，企業(yè)債務資本與權(quán)益資本的比例如果合適，就可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金需要，獲得財務上的良好效應，即達到資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化。如果債務資本超過權(quán)益資本過多，主要靠負債經(jīng)營，則為資本弱化，對此，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)解釋為：企業(yè)權(quán)益資本與債務資本的比例應為1∶1，當權(quán)益資本小于債務資本時，即為資本弱化。

我國稅法規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報酬，一般要被征兩次稅，一次是分配前作為企業(yè)的利潤或應納稅所得額，征收企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個人所得稅。而企業(yè)支付債務資本的利息可以列為財務費用，從應納稅所得額中扣除。因此企業(yè)可以設計資本來源結(jié)構(gòu)，加大債務資本比例，制造“資本弱化”模式，降低自有資金的比例。即使在擴大生產(chǎn)規(guī)模過程中，也盡量使用國內(nèi)外銀行貸款作為投入資本，從而降低稅務成本。但需要注意的是，負債籌資雖然可以極大地降低企業(yè)的資金成本，但這并不意味著負債越多越好，企業(yè)的負債籌資應該以保持合理的資本結(jié)構(gòu)、有效地控制風險為前提，否則有可能使企業(yè)陷于財務危機甚至破產(chǎn)。

2.企業(yè)組建過程中的稅收籌劃

第一，分公司與子公司的選擇。設立分公司還是通過控股形式組建子公司，在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個獨立法人，它實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計算納稅，而子公司是一個獨立法人，母子公司應分別納稅，而且子公司只有在稅后利潤中才能按股東占有的股份進行股利分配。一般說來，如果組建的公司一開始就可盈利，設立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負擔。

第二，公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇。當前我國對公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實行差別稅制。比如有限責任公司與合伙經(jīng)營相比較：有限責任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股利收入時再交納個人所得稅；而合伙經(jīng)營的業(yè)主或合伙人只需交納個人所得稅。因此，在組建企業(yè)時，采取何種形式必須認真籌劃。

3.企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃

目前，我國的稅收優(yōu)惠政策一般集中在對產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠和對地域的優(yōu)惠上。

第一，通過投資產(chǎn)業(yè)的選擇進行稅收籌劃。目前，我國對內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍主要集中在第三產(chǎn)業(yè)，利用“三廢(廢水、廢氣、廢渣)”的企業(yè)，解決社會性就業(yè)及福利性企業(yè)，西部大開發(fā)地區(qū)；國家鼓勵投資的產(chǎn)業(yè)如交通、電力、水利、郵政等基礎設施，以及為農(nóng)業(yè)、科研、高新技術(shù)服務的一些產(chǎn)業(yè)。因此，要把握國家政策的宏觀走向，順應國家的產(chǎn)業(yè)導向，對政府政策作出積極反應，盡量享受國家的優(yōu)惠政策是稅收籌劃的首選。

第二，通過投資地點的選擇進行稅收籌劃。企業(yè)在投資經(jīng)營中，除了要考慮投資地區(qū)基礎設施、原材料供應、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動力供應等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也應作為一個重要的考慮因素，要選擇整體稅負較低的地區(qū)或稅區(qū)投資，在我國國內(nèi)一般可以考慮以下重點區(qū)域：經(jīng)濟特區(qū)；經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)；保稅區(qū)；沿海經(jīng)濟開放區(qū)；西部大開發(fā)地區(qū)等七大地區(qū)。

第三，延期納稅。延期納稅可以把現(xiàn)金留在企業(yè)，用于周轉(zhuǎn)和投資，從而節(jié)約籌資成本，有利于企業(yè)經(jīng)營。在利潤總額較高的年份，延期納稅可降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。同時，由于資金具有時間價值，納稅人得到的延期稅收收益等于延期繳納的所得稅乘以市場利率。

延期納稅的方法一般有：一是根據(jù)稅法“在被投資方會計賬務上實際作利潤分配處理時，投資方應確認投資所得的實現(xiàn)”的規(guī)定，可以把實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)入低稅負的子公司內(nèi)不予分配，同樣可以降低母公司的應納稅所得額，達到延期納稅的目的。二是在預繳企業(yè)所得稅時，按稅法“納稅人預繳所得稅時，應當按納稅期限的實際數(shù)預繳。按實際數(shù)預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1/12或1/4，或者經(jīng)當?shù)囟悇諜C關認可的其他方法分期預繳所得稅。預繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變”的規(guī)定，納稅人可事先預測企業(yè)的利潤實現(xiàn)情況，如果預計今年的效益比上一年好，可選擇按上一年度應納稅所得額的一定比例預繳，反之，則按實際數(shù)預繳。三是稅收籌劃應有系統(tǒng)的觀點，納稅人在稅收籌劃的過程中，應該用系統(tǒng)的觀點統(tǒng)籌考慮和安排。

第四，選擇從屬機構(gòu)的稅收籌劃。當企業(yè)決定對外投資時，其可選擇的組織形式通常有子公司和分公司(分支機構(gòu))兩種形式。子公司一般為獨立的納稅人，可享受較多的稅收減免優(yōu)惠。但其組建成本高，手續(xù)比較復雜，并需具備一定條件，開業(yè)后還要接受政府的嚴格監(jiān)督；在分配股息時，需要預提所得稅。分公司的財務會計制度要求則比較簡單，一般不要求其公開財務資料，在組建初期發(fā)生虧損時可以沖減總公司的利潤，減輕稅收負擔。分公司與總公司的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有者變動，不必負擔稅收。但采用分公司形式不能享受政府為子公司提供的減免稅優(yōu)惠及其他投資鼓勵。

第五，將高納稅義務轉(zhuǎn)化為低納稅義務。當同一經(jīng)濟行為可以采用多種方案實施時，納稅人盡量避開高稅負的方案，將高納稅義務轉(zhuǎn)化為低納稅義務，以獲得稅收收益。如某綜合性經(jīng)營企業(yè)是增值稅一般納稅人，其銷售建筑裝飾材料的同時可提供裝修服務，這就發(fā)生了銷售貨物和提供不屬于增值稅規(guī)定的勞務的混合銷售行為。稅法規(guī)定，混合銷售行為應當征收增值稅，其銷售額應是貨物與非應稅勞務的銷售額的合計，且該混合銷售行為涉及的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，凡符合條例規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。可見，若這兩項業(yè)務不分開核算，將合并征收17%的增值稅，而由于勞務可抵扣的進項稅額相對較少，使得企業(yè)的稅負加重；如果經(jīng)過稅收籌劃，將裝修施工隊變成獨立的子公司，則按照現(xiàn)行營業(yè)稅征收規(guī)定，裝修業(yè)務的稅率將由原來的17%降為3%，稅負明顯降低。

第六，職工工資的籌劃。計算應納稅所得額時，扣除職工工資的辦法有兩種：一是計稅工資法，發(fā)放工資總額在計稅標準以內(nèi)的據(jù)實扣除，超過標準的部分不得扣除；另一種是工效掛鉤法，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的，在計算應納稅所得額時準予扣除。在這兩種辦法可供選擇的情況下，效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，效益較好的企業(yè)可以采用第二種方法，盡可能地把職工工資控制在應納稅所得額允許扣除范圍內(nèi)。

第七，股利分配過程中的稅收籌劃。股利分配方式主要有兩種：現(xiàn)金股利和股票股利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人股東獲得現(xiàn)金股利，按規(guī)定的20%稅率繳納個人所得稅，而取得股票股利卻不需交納個人所得稅。因此，企業(yè)可以對現(xiàn)金股利的發(fā)放比例進行籌劃。

4.其他稅收籌劃形式

(1)轉(zhuǎn)移定價避稅

內(nèi)部成員企業(yè)之間轉(zhuǎn)移定價的方式，主要有以下幾種：一是通過零部件、產(chǎn)成品的銷售價格影響產(chǎn)品成本、利潤；二是通過在成員企業(yè)之間收取較高或較低的運輸費用、保險費、回扣、傭金等來轉(zhuǎn)移利潤；三是通過成員企業(yè)之間的固定資產(chǎn)購置價格和使用期限來影響其產(chǎn)品成本和利潤；四是通過成員企業(yè)少收或多付勞務費來轉(zhuǎn)移利潤，從而影響收入和成本。轉(zhuǎn)移定價法是企業(yè)間一種頗為有效的稅收籌劃方法，但其應用必須有兩個前提：一是各納稅企業(yè)稅率存在差異，有轉(zhuǎn)移的空間。二是各納稅企業(yè)盈虧存在差異，有轉(zhuǎn)移的條件。必須注意的是，轉(zhuǎn)移定價不能違反國家政策。

(2)電子商務避稅

第一、規(guī)避稅收的管轄權(quán)，電子商務的發(fā)展給行使地域管轄權(quán)帶來了很大困難。例如，服務所得通常以服務提供地作為來源地行使稅收管轄權(quán)，而通過網(wǎng)絡可以輕松地進行跨區(qū)培訓、教育、娛樂等服務，使提供地難以確定。第二、規(guī)避常設機構(gòu)，外國企業(yè)只有在我國境內(nèi)設立常設機構(gòu)，并取得歸屬于該常設機構(gòu)的所得，才被認為在我國取得應稅所得，我國方可行使地域管轄權(quán)對其征稅。國際上對常設機構(gòu)的判定標準為：該外國企業(yè)是否在本國設有固定經(jīng)營場所、分支機構(gòu)、辦事處、作業(yè)所等，專門用于儲存本企業(yè)貨物或商品的設施一般不構(gòu)成常設機構(gòu)；該外國企業(yè)是否在本國利用人進行商業(yè)活動，如果該人能夠代表該外國企業(yè)簽訂合同、接受定單，也可認定該外國企業(yè)在本國設有常設機構(gòu)。網(wǎng)絡的出現(xiàn)，使營業(yè)機構(gòu)所在地、合同締結(jié)地、供貨地等發(fā)生改變。

總之，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，是企業(yè)相關利益主體采取合法的手段，實現(xiàn)企業(yè)最大利益。它是企業(yè)長期行為和事前籌劃活動，需要具有長遠的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，選擇能使企業(yè)、最優(yōu)的方案。只有這樣，才能真正做到節(jié)稅增收作用。

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[4]李伯圣.稅收籌劃：中國企業(yè)理財?shù)男抡n題[J].揚州大學稅務學院學報，2006，(4).

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我國加入WTO后，對外經(jīng)濟貿(mào)易激增，跨國經(jīng)營企業(yè)若要在國際貿(mào)易中取得更大的贏利就必須尋求降低國際貿(mào)易成本和費用的方法，如何減少國際貿(mào)易稅款支出即成為企業(yè)面臨的現(xiàn)實問題。由于世界各國（或地區(qū)）的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等千差萬別，為企業(yè)開展國際稅收籌劃提供了廣闊的空間；經(jīng)濟全球化、貿(mào)易自由化、金融市場自由化以及電子商務的發(fā)展都為國際稅收策劃提供了可能。在科技進步、通訊發(fā)達、交通便利的條件下，跨國企業(yè)資金、技術(shù)、人才和信息等生產(chǎn)資料的流動更為便捷，這為進行國際稅收籌劃提供了條件。“國際稅收籌劃”在國際上早已成為企業(yè)投資、理財和經(jīng)營活動中的一項重要工作，但在我國還是個新概念。我國企業(yè)要從維護自身整體的長遠利益出發(fā)，摒棄偷、漏稅等短期行為，利用國際稅法規(guī)則，對生產(chǎn)經(jīng)營活動事先進行安排和運籌，使企業(yè)既依法納稅又能充分享有國際稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，以獲得最大的稅收利益。

一、什么是國際稅收籌劃

國際稅收籌劃是指跨國納稅義務人利用各國稅法差異，通過對跨國籌資、投資、收益分配等財務活動進行合理的事先規(guī)劃和安排，在稅法許可的范圍內(nèi)減少或消除其對政府的納稅義務。國際稅收籌劃是國內(nèi)稅收籌劃在國際范圍間的延伸和發(fā)展，其行為不僅跨越了國境，而且涉及到兩個或兩個以上國家的稅收政策，因此國際稅收籌劃較國內(nèi)稅收籌劃更為復雜。國際稅收籌劃必須同時滿足下列三個條件：一是國際稅收籌劃的主體是具有納稅義務的單位和個人，即納稅人；二是稅收籌劃的過程或措施必須是科學的，必須在稅法規(guī)定并符合立法精神的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的精心安排，才能達到的；三是稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益。因此，偷稅、漏稅盡管能達到稅款的節(jié)省，但由于其手段違法，不屬于稅收籌劃的范疇。

二、國際稅收策劃的可行性分析

企業(yè)要進行國際稅務策劃，首先要對各國的稅制有較深的認識。因為國際稅務策劃的客觀基礎是國際稅收的差別，即各國由于政治體制的不同，經(jīng)濟發(fā)展不平衡，各國稅制之間存在著較大的差異，這種差異為跨國納稅人進行稅務籌劃提供了可能的空間和機會。企業(yè)只有在全面掌握有關國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎上，兼顧考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。因此，筆者認為，應從以下四個方面進行分析：

（一）各國之間稅收的差異

世界各國都是根據(jù)本國的具體情況來制定符合其利益的稅收制度的，因而在稅收制度上各國存在一定的差別，跨國企業(yè)可利用這些差別如選擇低稅經(jīng)營、對納稅義務確定標準的差異、稅率的差異、稅收基數(shù)上的差異等進行有效的稅收策劃。

此外，各國在實行稅收優(yōu)惠政策方面也存在一定的差別。一般說來，發(fā)達國家稅收優(yōu)惠的重點放在高新技術(shù)的開發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護上；而發(fā)展中國家一般不如發(fā)達國家那么集中，稅收鼓勵的范圍相對廣泛得多。為了引進外資和先進技術(shù)，發(fā)展中國家往往對某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策相對要多一些。可見，不同國家稅收制度的差異為跨國經(jīng)營的稅收籌劃提供了種種可能，跨國經(jīng)營者面對的稅收法規(guī)越復雜，稅收負擔差別越明顯，其進行籌劃的余地就越大。

（二）避稅港的存在

避稅港是指為跨國經(jīng)營者取得所得或財產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國家和地區(qū)，為眾多跨國投資者所青睞。由于避稅港的稅負很輕，如百慕大對所得、股息、資本利得和銷售額不征收任何稅收，也不開征預提和遺產(chǎn)稅，因而成為跨國納稅人進行稅收籌劃的理想場所。

（三）稅收協(xié)定網(wǎng)絡的不斷拓寬

目前，世界上國家與國家之間簽訂的雙邊稅收協(xié)定已有1000多個，我國已與63個國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，隨著貿(mào)易全球化進程的日益加快，我國與世界其他國家所簽訂的稅收協(xié)定將會越來越多，這將成為跨國納稅人進行稅收籌劃的溫床。由于稅收協(xié)定對締約國的居民納稅人提供了許多優(yōu)惠待遇，所以跨國納稅人在選擇投資國時一定要注意這些國家對外締結(jié)協(xié)定的網(wǎng)絡情況。

（四）經(jīng)濟全球化提供了稅收籌劃的新環(huán)境

在經(jīng)濟全球化背景下，貿(mào)易自由化和金融市場自由化為跨國經(jīng)營進行稅收籌劃提供了更大的可能。由于國際資本流動的加速和自由化降低了資本成本，提高了稅收負擔在公司決策中的重要性，因此也加強了跨國經(jīng)營進行稅收籌劃的意識。

從上述分析可知，國際稅務籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎上，加以考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。

三、跨國公司進行稅收籌劃的主要方法

（一）利用投資地點的合理選擇進行國際稅收籌劃

1.充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負水平低的國家和地區(qū)進行投資

在跨國經(jīng)營中，不同的國家和地區(qū)的稅收負擔水平有很大差別，且各國也都規(guī)定有各種優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率和虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。選擇有較多稅收優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)進行投資，必能長期受益，獲得較高的投資回報率，從而提高在國際市場上的競爭力。同時，還應考慮投資地對企業(yè)的利潤匯出有無限制，因為一些發(fā)展中國家，一方面以低所得稅甚至免所得稅來吸引投資；另一方面又以對外資企業(yè)的利潤匯出實行限制，希望以此促使外商進行再投資。此外在跨國投資中，投資者還會遇到國際雙重征稅問題，規(guī)避國際雙重征稅也是我國跨國投資者在選擇地點時必須考慮的因素，應盡量選擇與母公司所在國簽訂有國際稅收協(xié)定的國家和地區(qū)，以規(guī)避國際雙重征稅。

2.盡量選擇在國際避稅地進行投資

目前，世界各國普遍使用三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實行低稅制模式的國家和地區(qū)一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：（1）純國際避稅地，即沒有個人所得稅、公司所得稅、凈財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅的國家和地區(qū)，如百慕大、巴哈馬等；（2）只行使地域管轄權(quán)，完全放棄居民管轄權(quán)，對源于國外所得或一般財產(chǎn)等一律免稅的國家和地區(qū)，如瑞士、香港、巴拿馬等。（3）實行正常課稅，但在稅制中規(guī)定了外國投資者的特別優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)，如加拿大、荷蘭等。顯然，投資者若能選擇在這些避稅地進行投資，無疑可以免稅，取得最大的經(jīng)濟效益。

（二）選擇有利的企業(yè)組織方式進行國際稅收籌劃

跨國投資者不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別，如采用分公司和子公司時：子公司由于在國外是以獨立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司則是企業(yè)的一部分派往國外，不能享受稅收優(yōu)惠，但子公司的虧損不能匯入國內(nèi)總公司，而分公司的虧損則可匯入總公司。因此跨國經(jīng)營時，可根據(jù)所在國企業(yè)情況采取不同的組織形式來達到減輕稅負的目的。例如，在海外公司初創(chuàng)期，由于虧損的可能性較大，可以采用分公司的組織形式，而當海外公司轉(zhuǎn)為盈利后，若及時地將其轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸拘问剑隳塬@得分公司無法獲得的許多稅收好處。

（三）選擇有利的資本結(jié)構(gòu)和投資對象進行國際稅收籌劃

企業(yè)的經(jīng)營資本通常由自有資本（權(quán)益）和借入資本（負債）構(gòu)成，各國稅法一般規(guī)定股息不作為費用列支，只能在稅后利潤中分配，而利息則可作為費用列支，允許從應稅所得中扣減。因而，企業(yè)要選擇自有資本與借入資本的適當比例以獲得更多的利益，如企業(yè)選擇融資租賃既可以迅速獲得所需資產(chǎn)保障企業(yè)的舉債能力，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)。對于投資對象的選擇，跨國經(jīng)營者應著重了解投資國有關行業(yè)性的稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。

（四）利用關聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓定價進行國際稅收籌劃

轉(zhuǎn)讓定價是指關聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易確定的價格，通常不同于一般市場上的價格，轉(zhuǎn)讓定價可以高于、低于或等于產(chǎn)品成本。國際關聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價往往受跨國公司集團利益的支配，不易于受市場一般供求關系約束。由于在現(xiàn)代國際貿(mào)易中，跨國公司的內(nèi)部交易占有很大的比例，因而可利用高低稅收差異，借助轉(zhuǎn)移價格實現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，以減輕公司的總體稅負，從而保證整個公司系統(tǒng)獲取最大利潤。

（五）通過避免設常設機構(gòu)來進行國際稅收籌劃

常設機構(gòu)是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所，包括管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠和作業(yè)場所等。它已成為許多締約國判定對非居民營業(yè)利潤征稅與否的標準。對于跨國經(jīng)營而言，避免了常設機構(gòu)也就避免了立刻在非居住國的有限納稅義務。特別是當非居住國稅率高于居住國稅率時，這一點顯得更為重要。因而，跨國經(jīng)營者可通過貨物倉儲、存貨管理、廣告宣傳或其他輔營業(yè)活動而并非設立常設機構(gòu)來達到在非居住國免稅的義務優(yōu)惠。

（六）通過選擇有利的會計處理方法進行國際稅收籌劃

會計方法的多樣性為稅收籌劃提供了保障，跨國企業(yè)應選擇符合國際稅務環(huán)境的會計核算方法。為減輕對外投資建立的公司的稅務負擔，跨國企業(yè)要注重對東道國稅務會計的研究，巧妙地使用各種會計處理方法，以減輕稅務或延緩納稅。如平均費用分攤是最大限度地抵銷利潤、減輕納稅的最佳方法。

除此之外，各項基金的提取、會計科目的使用與會計政策都是稅務籌劃的內(nèi)容。

四、企業(yè)進行國際稅收籌劃時應注意的問題

跨國納稅人面對風云變幻的世界經(jīng)濟氣候和錯綜復雜的國際稅收環(huán)境制定國際稅收計劃，其根本目的在于納稅負擔最小化。因此，筆者認為，我國跨國經(jīng)營企業(yè)在進行國際稅收籌劃時應注意以下幾個方面：

（一）要深入了解各國稅收制度及相關信息

要了解各國的稅收制度、稅種、稅率、計稅方法以及在各國的經(jīng)營形態(tài)、收益的種類、經(jīng)營內(nèi)容、稅收地點以及政治、軍事、科技、文化、民俗等，這些都影響著企業(yè)的經(jīng)營活動，進而影響著企業(yè)的財務和稅務安排。

（二）要有多個備選方案

跨國經(jīng)營企業(yè)應全面分析情況，從各個角度盡可能地設計多個備選方案，并從中選擇最有利的方案。

（三）要有全局觀念

跨國企業(yè)應站在全球宏觀角度看問題，追求每項稅負最小化并不等于整體納稅負擔最小，追求稅負最小不等于收入一定最大。如某國稅收情況于己有利，但該地的經(jīng)濟環(huán)境和地理環(huán)境卻很糟糕，利用它反而因小失大等等。

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關鍵詞：稅務會計；稅收籌劃；企業(yè)

一、稅務會計對企業(yè)的重要意義

就當前而言，企業(yè)會計人員在稅務工作中主要依靠報表與賬簿進行計量，財務會計在報稅的時候往往對稅務資金流動狀況不了解，因而在當前復雜的稅制條件下往往顯得力不從心，不能主觀能動的完成稅收籌劃任務，而只能機械被動的接受有關部門的指示或處理。因而在現(xiàn)實狀況下，有必要設立專門的稅務會計人員，根據(jù)實際的需要進行稅收申報和納稅籌劃，從而更好地完成納稅任務。

首先，企業(yè)進行稅收籌劃需要設立稅務會計的崗位。企業(yè)在進行稅務核算方面的事項時，需要熟悉有關法規(guī)的專業(yè)人士對進行科學的籌劃，比如哪些地方可以節(jié)稅，哪些地方不能節(jié)稅，以幫助企業(yè)在不違法情況下，達到少納稅的目的。

其次，設立稅務會計有助于企業(yè)享受納稅人的權(quán)利。《稅收征管法》明確了納稅人可以享受的權(quán)利，通過稅務會計的操作，企業(yè)能夠更加便捷地享受到相關的權(quán)利。另外，通過稅務會計與稅務部門的溝通與協(xié)調(diào)，有利于減少企業(yè)與稅務部門之間的爭議和矛盾。

第三，設立稅務會計有利于促進企業(yè)完善管理手段。稅務會計能運用稅務核算信息為企業(yè)決策服務，通過獨立的稅務會計核算，真實反映企業(yè)的納稅信息，這也有利于監(jiān)督稅務機關依法征稅。

二、當前我國稅務會計的發(fā)展狀況

1.基本背景

當前，從大的方面來看，我國的宏觀調(diào)控體系已經(jīng)較為完善，資源配置主要通過看不見的手來完成。政府通過宏觀調(diào)控在市場中進行調(diào)節(jié)，從而讓企業(yè)能更多地投入到市場競爭中。在當前的體制下，很多企業(yè)都引用現(xiàn)代企業(yè)制度，在這個基礎上我國初步建立了較為完善的資本市場，生產(chǎn)要素市場日趨完備、資本市也越來越活躍活躍。相應的法律體系也已經(jīng)建立起來并在不斷完善之中，與此相配套的會計制度和稅收制度也在不斷改進。從企業(yè)的角度來說，財務人員在日常核算中，以會計準則為基礎編制的會計報表能有效地為企業(yè)投資者、債權(quán)人、股東以及其他報表使用人提供信息服務。另外，企業(yè)的納稅申報表也可以為國家依法征稅提供依據(jù)。

2.當前我國稅務會計的狀況

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國企業(yè)的稅務會計得以逐步從財務會計、管理會計中獨立出來。并且得到快速發(fā)展。但是，因為我國當前的稅務會計產(chǎn)生的時間不長，發(fā)展不充分，加上近年來我國稅務制度的改革，導致我國稅收相關法規(guī)與企業(yè)在經(jīng)濟核算中所執(zhí)行的會計制度有很大出入。另外由于稅務會計人員得水平高低不一致，導致我國企業(yè)稅務會計在理論上和在實踐中都存在這巨大問題。

（1）稅法法規(guī)與稅務會計的不適應

當前的稅收征管和企業(yè)會計核算并不一致。在當前實施的《企業(yè)會計準則》中，其規(guī)定的會計核算內(nèi)容與目前的稅制存在相抵之處。例如價內(nèi)外稅并存、一般納稅人與小規(guī)模納稅人角色互換等問題的存在，使得企業(yè)會計的核算復雜化。而相關稅收政策根據(jù)實際情況相應的調(diào)整了增值稅一般納稅人的認定問題。國家稅收機關更加慎重地認定增值稅一般納稅人，同時對一般納稅人的認定范圍進行了適當?shù)目s小，這使得企業(yè)的稅務會計的核算方式面臨著迫切的改革。

當前企業(yè)在納稅時通常過度依靠企業(yè)的相關賬簿與報表，會計人員往往不能對企業(yè)的資本流動情況形成清晰完整的畫面，結(jié)果造成無法應對較復雜的稅收管理狀況。

（2）稅務會計體系不完善

由于當前我國的稅務會計發(fā)展尚處于初級階段，并未形成一套完整的稅務會計體系，各種相關的理論都不完善，無法很好地用理論來指導實踐。當前我國稅收立法的滯后性嚴重的阻礙了我國稅務會計制度的設計，由此導致我國難以適應當今信息化時代新的形勢。由此對我國稅務會計中核算、監(jiān)督等過程的實施造成了嚴重的困難。

（3）稅務會計人力資源的匱乏

而當前我國由于經(jīng)濟的發(fā)展與企業(yè)的不斷擴張，要求我國稅務會計人員能更系統(tǒng)全面地掌握會計、稅務知識，從而對企業(yè)稅務問題進行更準確的核算與籌劃，這就需要稅務會計人員能不斷地升級自身的知識結(jié)構(gòu)。但是因為我國稅務會計的發(fā)展不充分，人才培養(yǎng)機制尚未建立，人才儲備不足，當前絕大部分稅務會計人員無法較好地滿足企業(yè)對稅務會計的要求。這就需要更多的專業(yè)人才培養(yǎng)來滿足企業(yè)的需要。

（4）電子商務的沖擊

目前以京東、淘寶為代表的一大批網(wǎng)絡電商的蓬勃發(fā)展給傳統(tǒng)的經(jīng)濟模式帶來了巨大沖擊。由于它們通過現(xiàn)代信息技術(shù)以數(shù)據(jù)交換的方式進行交易，使當前的商務運作模式呈現(xiàn)無紙化和直接化，也使財務會計的記賬方式虛擬化。虛擬電商通過網(wǎng)絡平臺使稅收的地域管轄權(quán)大大削弱，交易呈扁平化狀態(tài)，使企業(yè)稅務會計的核算狀況面臨巨大改變，也讓偷稅者有空子可鉆。這些都給我國稅務會計的發(fā)展帶來新的難題。

三、對稅務會計發(fā)展的建議

從我國的實際情況出發(fā)，我們可以提出以下幾點意見：

1.不斷完善稅法，加強征管

當前我國稅收法律體系建設相對滯后，目前只有《企業(yè)所得稅法》《個人所得稅法》等寥寥幾部法律，更多的稅收制度是以稅務規(guī)章等形式呈現(xiàn)的，并未形成一個完備的稅法體系。因而根據(jù)我國的稅收實踐，結(jié)合相關的會計原則，有必要深化稅法體系的建設，提高稅收相關法律級次，明確納稅人的相關權(quán)利和義務，并以法律的形式明確監(jiān)督體系，使稅收征管做到有法可依。

2.提高會計人員的素質(zhì)

由于當前對稅務會計人才的迫切需要，企業(yè)有必要建立相應的人才培養(yǎng)選拔機制。企業(yè)要在樹立正確納稅觀念的基礎上樹立正確的人才觀，營造良好的培養(yǎng)人才的氛圍。企業(yè)應當為相關的專業(yè)人員提供相應的培訓和學習機會，讓人才隊伍在實際工作中成長起來，使更多的人才能夠為企業(yè)創(chuàng)造效益。 在當前的財稅體制與會計體制改革的過程中，企業(yè)有必要逐漸分離財務會計與稅務會計。通過二者分離，也有利于協(xié)調(diào)企業(yè)財務會計與稅法的差異，提高企業(yè)的涉稅核算能力，從而使人才做到精細化、專業(yè)化，也有利于企業(yè)降低交易成本。

3.提高企業(yè)信息化程度

在當前互聯(lián)網(wǎng)在企業(yè)中得到廣泛的運用，隨之企業(yè)稅務會計對信息技術(shù)的依賴也隨之不斷增強。大量手工帳的存在嚴重降低了企業(yè)的運行效率。因而企業(yè)有必要大力提高會計信息化水平。在稅務核算中大量使用新型信息技術(shù)，提高企業(yè)的信息化水平，使企業(yè)稅務會計的發(fā)展搭上技術(shù)革新的順風車。如征管法上對網(wǎng)絡交易的征收管理的規(guī)定尚不明確，目前也沒有專門的法律對相關行為作出規(guī)定。因而對相關政策的研究是十分緊迫的問題。

4.稅制改革向國際慣例靠攏

現(xiàn)在，隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，尤其是跨國公司、國際組織在我國發(fā)展勢頭迅猛，各種規(guī)則、制度逐漸與國際接軌已經(jīng)成為了大的趨勢。會計作為一門國際通用的商業(yè)語言在這個過程中也不免日趨同化。我國在進行稅收制度與會計制度的調(diào)整的時候，有必要借鑒發(fā)達國家的先進經(jīng)驗。比如會計制度的調(diào)整需要考慮會計信息是否能在一定條件下在國際上進行橫向比較。稅法的制定時要考慮到反避稅的國際慣例，適應相應的條件，從而有利于發(fā)揮稅收我國相關經(jīng)濟領域的調(diào)節(jié)作用。

四、總結(jié)

在我國當前的經(jīng)濟的發(fā)展過程中，稅務會計的地位越發(fā)凸顯。稅務會計雖然興起較晚，但是由于其結(jié)合會計核算與稅收制度的特殊性，因而在現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展過程當中，不論是國家還是企業(yè)都必須高度重視稅務會計的發(fā)展。尤其是企業(yè)作為納稅人，為了適應稅務籌劃，合法避稅等經(jīng)濟活動的現(xiàn)實需要，必須加強稅務會計人才的培養(yǎng)，從而能夠合法地進行稅收籌劃并進行相關的決策，幫助企業(yè)有效減少稅賦負擔，改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

參考文獻：

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國際航運企業(yè)的承運載體是船舶,船舶是國際航運企業(yè)固定資產(chǎn)的主要組成部分,占其整體資產(chǎn)的90%左右.世界上主要航運國的船舶登記制度存在著較大差異,進行船舶登記所繳納的稅費差額也較大,這就為國際航運企業(yè)進行船舶登記的稅收籌劃提供了較大的空間

1、現(xiàn)行國際船舶登記制度.現(xiàn)行國際船舶登記制度是:依據(jù)有關國際公約和各國法律規(guī)定,對船舶所有人、經(jīng)營人、船名、船舶技術(shù)性能數(shù)據(jù)等內(nèi)容進行登記.登記機關的所在地稱為船舶登記港.船舶登記港即為船籍港

依據(jù)各國法律和政策對船舶登記條件的不同規(guī)定,目前船舶登記制度可以分為開放式、半開放式和封閉式三種.其中采用船舶開放登記制度的國家,對前來登記的船舶,條件限制比較寬松,有些近乎沒有限制條件,幾乎所有的船舶都可以在該國登記,取得該國國籍,并懸掛該國國旗,該種國旗稱為方便旗.懸掛方便旗的船舶營運成本低,注冊國一般按船舶噸位征收注冊費和年度稅,免收船舶所得稅或征收很低所得稅

2、巴拿馬開放的船舶注冊制度.歷史上巴拿馬是南美的一部分,而地理上又連接著南美、中美和加勒比海,是太平洋和大西洋之間的通道,由于巴拿馬獨一無二的優(yōu)越地理位置,其國家歷史與全球商業(yè)長期緊密相聯(lián),巴拿馬自始至終努力保持著一個低廉的注冊制度,因其開放的船舶注冊制度而聞名于世.在巴拿馬注冊的船舶每年只需交納固定的幾項稅費.注冊一家巴拿馬本國的公司擁有其在巴拿馬注冊的船舶,可在各方面節(jié)省費用.如果游艇擁有者是巴拿馬自然人或公司實體,其注冊費每兩年只需USD1000.00,如果擁有者不是巴拿馬自然人或公司

實體,則為USD1500.00.而維持一家巴拿馬公司的費用每年只需幾百美金,這樣做可以合理規(guī)避稅費

二、航運企業(yè)設立海運公司避稅

由于經(jīng)濟發(fā)展的全球化,海運企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)不一定在同一個國家.其總管理機構(gòu)可設在第三國.同時,擁有的船舶還可在別處注冊.這類公司一般使用"方便旗幟",即可由非居民船東懸掛的國旗,旗幟國除收取一定的注冊費外,對掛旗的船東不實行財政性或其他控制.巴拿馬是這類海運公司避稅中常用的典型國家.這就是為什么我們看到很多船只懸掛巴拿馬國旗的原因.早在1980年,中國船舶工業(yè)總公司、中國租船公司同香港環(huán)球航運集團在百慕大設立了"國際聯(lián)合船舶投資有限公司",這是典型的利用避稅地"海運公司"避稅的案例

跨國法人利用《公司法》,通過改變登記注冊地等手段改變稅收居民身份.對于以登記注冊地所在國為判定法人居民身份標準的國家來說,通過改變登記注冊地所在國就可以實現(xiàn)法人居民身份的改變.比如,一個在高稅國登記注冊成立的公司,可以在高稅國辦理注銷登記,并到低稅國辦理注冊登記,從而放棄了高稅國的居民身份,獲得了低稅國的居民身份.這種居民身份改變的同時,納稅人也實現(xiàn)了稅收規(guī)避.對于納稅人改變公司的注冊登記行為,一國的稅務當局同樣是無權(quán)干涉的.所以,納稅人在《公司法》的掩護下,實現(xiàn)了避稅

三、恰當安排企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)

稅務籌劃中要考慮企業(yè)的組織形式.企業(yè)的組織形式主要有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司,適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別.因此,如果是在國外投資組建企業(yè)就要選擇特定的組織形式以減少納稅.如美國稅法規(guī)定股份有限公司滿足特定條件時可以適用按照合伙企業(yè)形式計算交納所得稅.如果企業(yè)設立時注意滿足這種小型的股份有限公司的條件就可以按合伙企業(yè)交納所得稅以節(jié)約大量的稅款

同時,企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)也是稅務籌劃應注意的內(nèi)容.由于我國企業(yè)自身發(fā)展水平不高,企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)容易出現(xiàn)不合理現(xiàn)象.例如企業(yè)的債務資本與權(quán)益資本之間比例的適當調(diào)整可以增加企業(yè)價值,但當存在個人所得稅時這種稅收屏蔽效應會被個人所得稅削減.所以,在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時要找到企業(yè)最優(yōu)負債比例點.我國企業(yè)在跨國經(jīng)營時要注意首先熟知與籌劃目標相關的經(jīng)營國稅收法律及法規(guī)的規(guī)定,密切關注法規(guī)的內(nèi)容及其變化.選擇采用適當?shù)牟煌壤搨?本著稅后凈利潤和企業(yè)價值最大化原則,綜合考慮企業(yè)風險、稅收風險和政治風險,最終選定可行性方案。

四、利用資本弱化方式避稅

資本弱化的表現(xiàn)一般有兩個方面:一是資本結(jié)構(gòu)不合理,在公司設立時就存在出資不到位,借入資金過多,甚至虛假出資;二是公司設置后資本金實質(zhì)減少,國際上表現(xiàn)為跨國公司抽取資金而不是充實資本.跨國納稅人往往利用資本弱化的第二個方面進行國際避稅。企業(yè)的債務資本與權(quán)益資本之間比例的適當調(diào)整可以增加企業(yè)價值,但當存在企業(yè)所得稅時,這種稅收屏蔽效應會被企業(yè)所得稅削減.所以,在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時要找到企業(yè)最優(yōu)負債比例點.例如我國稅法規(guī)定,對公司支付的利息,稅法一般允許作為費用抵扣,而支付的股息則不得扣除,需計入應稅所得總額中去.這使得許多跨國納稅人在為投資經(jīng)營而籌措資金時,常常刻意設計資金來源結(jié)構(gòu),千方百計表現(xiàn)為舉債投資,加大借入資金比例,擴大債務與產(chǎn)權(quán)的比率,造成"資本弱化".各國稅法都允許借款的利息計入成本費用,在所得稅前列支,這樣,一個位于高稅國的公司就可以通過加大債務資本、縮少股權(quán)資本的方式(即資本弱化)來多列支利息費用,從而達到少納所得稅的目的.我國的涉外企業(yè)在擴大生產(chǎn)規(guī)模過程中,也盡量運用國內(nèi)外銀行貸款作為投入資本,從而降低稅務成本,最終達到避稅目的。五、采用會計處理方法避稅

1、提取壞賬準備.壞賬是指企業(yè)無法收回的應收賬款,由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失,稱為壞賬損失.提取壞賬準備就是壞賬損失的核算采取備抵法.備抵法就是按期估計壞賬損失,計入期間費用,同時建立壞賬準備賬戶,待壞賬實際發(fā)生時,沖銷壞賬準備賬戶

2、適度舉債.企業(yè)資金來源除了所有投資者以外,就是舉借債務.如發(fā)行債務,向銀行或其他機構(gòu)或單位舉借.舉借的好處有:一是可減少所得稅.因為債務利息費用最終均要計入成本費用,企業(yè)實際少繳一部分所得稅,而發(fā)行股票籌集資金,所支出的股息紅利是稅后利潤分派的,不會減少所得稅.二是在資金利潤率大于利息率時,利息費用固定,超額利潤為股東所有,債權(quán)人無法分享超額利潤,況且舉債不影響原股東的股份比例和相應的經(jīng)營決策權(quán).這方面的方法主要有利用貸款轉(zhuǎn)移資金和人為把利率訂得高于正常信貸水平.三是企業(yè)經(jīng)營資金來源不限于所有者投入這一渠道,通過舉債籌集一部分,即資金利潤率大于利息率越大,股東所獲利越多

3、無形資產(chǎn)的使用和轉(zhuǎn)讓.商標、版權(quán)、專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)在跨國公司及其子公司中的使用與轉(zhuǎn)讓也是經(jīng)常發(fā)生的,通過多收或少收特許權(quán)使用費,施加母公司對子公司的成本影響,從而達到轉(zhuǎn)移利潤、避讓稅收的目的.由于無形資產(chǎn)往往具有特異性、專用性、獨占性和排他性,因此在市場上很難或者根本找不到可比性價格,故而這種形式的利潤轉(zhuǎn)移具有更強的隱蔽性

4、貨款往來中的利潤轉(zhuǎn)移.跨國公司的發(fā)展使其功能更加齊全,涉及的行業(yè)更廣,不少跨國公司具備金融業(yè)的準入條件.金融業(yè)跨國公司通過本系統(tǒng)金融機構(gòu)或直接向子公司提供優(yōu)惠貸款,多收、少收或不收利息,增加或減少子公司的生產(chǎn)成本,以達到轉(zhuǎn)移利潤避讓稅收的目的

5、勞務購銷中的價格轉(zhuǎn)移.勞務購銷涉及的范圍很廣,包括設計、維修、廣告、科技服務、咨詢、中介等,這些勞務購銷在跨國公司內(nèi)部發(fā)生,均存在收費多寡、收費標準高低的巨大彈性,關聯(lián)公司在彈性上做文章,影響成本和利潤,從而達到少繳稅或不納稅的目的

6、有形資產(chǎn)的購置或租賃中的價格轉(zhuǎn)移.有形資產(chǎn)購置費雖然屬企業(yè)資本性支出,但它的高低,直接影響企業(yè)固定資產(chǎn)的原值,而通過折舊間接影響企業(yè)的生產(chǎn)成本,同樣可達到調(diào)節(jié)利潤的目的.在我國的實際經(jīng)濟工作中,往往遇到外商用固定資產(chǎn)作為實物投資,并且高估冒算的情況,他們抬高價格可以有三方面好處:一是虛增資本,擴大分紅基數(shù);二是盤活原有的資產(chǎn)存量;三是擴大企業(yè)折舊費,相當于擴大成本、轉(zhuǎn)移利潤.在固定資產(chǎn)租賃業(yè)務中,提高或者降低租賃費,都可以調(diào)高或者調(diào)低企業(yè)相應的利潤,最終達到避稅的目的

7、加大母公司提取管理費力度.跨國公司因其控股或管理職能經(jīng)常向設在各國的子公司收取管理費.從世界100強在我國的投資管理來看,情況也是如此.這種由母公司向子公司收取的管理費可高可低,標準難以把握,稅務機關在征稅時,裁量有一定難度,這就使得管理費在減利避稅方面具備了一定的作用.跨國公司往往通過提高管理費從而加大子公司的成本,達到規(guī)避子公司所在國稅收的目的

8、充分利用行業(yè)控制資源.跨國公司利用其控制的運輸系統(tǒng)、保險業(yè)等向子公司收取較高或較低的運輸費、保險費,以達到調(diào)節(jié)子公司利潤,有針對性地規(guī)避稅收的目的

六、采用電子商務實現(xiàn)國際避稅

篇6

關鍵詞：電子商務常設機構(gòu)稅收管轄權(quán)稅務管理稅收對策

一、電子商務概述

電子商務是近年來伴隨著社會進步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應運而生的一種新型貿(mào)易方式。它是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)和個人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送的商業(yè)活動，包括通過公開的網(wǎng)絡或非公開的網(wǎng)絡傳送文字、音像等。截至1999年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶約1.9億，4000多萬企業(yè)參與電子商務活動。1998年，全球電子商務貿(mào)易交易額約為450億美元，1999年猛增至2400多億美元。預計2001年將增至3500億美元，2002年將超過1萬億美元，2003年將增至13000億美元。在我國，電子商務起步較晚。目前使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)只有1000萬，其中直接從事商務活動的只有15％。但是，我國的電子商務具有很大的潛力。據(jù)預測，我國的上網(wǎng)人數(shù)將以年均40％的速度增加，至2004年，將增至4000萬。這將大大地促進電子商務的發(fā)展。電子商務不僅對傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會經(jīng)濟活動帶來了前所未有的沖擊，也對傳統(tǒng)稅收原則、稅務管理提出了挑戰(zhàn)，對此必須予以高度重視。

與傳統(tǒng)商務相比，電子商務具有下述特點：1、全球性。互聯(lián)網(wǎng)本身是開放的，沒有國界，也就沒有地域距離限制，電子商務利用了互聯(lián)網(wǎng)的這一優(yōu)勢，開辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場，使企業(yè)發(fā)展空間跨越國界，不斷增大。2、流動性。任何人只要擁有一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過互聯(lián)網(wǎng)參與國際貿(mào)易活動，不必在一地建立傳統(tǒng)商務活動所需的固定基地。3、隱蔽性。越來越多的交易都被無紙化操作和匿名交易所代替，不涉及現(xiàn)金，無需開具收支憑證，作為征稅依據(jù)的帳簿、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢地不存在，這使審計失去了基矗4、電子化、數(shù)字化。電子商務以電子流代替了實物流，傳統(tǒng)的實物交易和服務被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。正是這些特點影響了傳統(tǒng)稅收原則的運用，并給稅務管理帶來困難。

二、電子商務對傳統(tǒng)稅收概念和原則的挑戰(zhàn)

電子商務的迅猛發(fā)展及其特點，對稅收概念和稅收原則的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在幾個方面。

（一）傳統(tǒng)的常設機構(gòu)標準難以適用

在現(xiàn)有國際稅收制度下，收入來源國對營業(yè)利潤征稅一般以是否設置“常設機構(gòu)”為標準。傳統(tǒng)上以營業(yè)場所標準、人標準或活動標準來判斷是否設立常設機構(gòu)，電子商務對這三種標準提出了挑戰(zhàn)。

在OECD稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國稅收協(xié)定范本中，常設機構(gòu)是指一個企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所。只要締約國一方居民在另一方進行營業(yè)活動，有固定的營業(yè)場所，如管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場所等，便構(gòu)成常設機構(gòu)的存在。這條標準判斷在電子商務中難以適用，如果一國管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個服務器，但沒有實際的營業(yè)場所，是否也構(gòu)成常設機構(gòu)呢?美國作為世界最大的技術(shù)出口國，為了維護其居民稅收管轄權(quán)，認為服務器不構(gòu)成常設機構(gòu)；而澳大利亞等技術(shù)進口國則認為其構(gòu)成常設機構(gòu)。

在傳統(tǒng)商務活動中，如果非居民通過非獨立地位人在一國開展商業(yè)活動，該非獨立地位人有權(quán)以非居民的名義簽訂合同，則認為該非居民在該國設有常設機構(gòu)。在電子商務環(huán)境中，國際互聯(lián)網(wǎng)服務提供商(ISP)是否構(gòu)成非獨立地位人呢？各國對此也存在爭議。OECD財政事務委員會主任奧文斯認為，若ISP在一國以外，而通過它進行的活動，在該國范圍內(nèi)，則不應將其視為常設機構(gòu)；如果在一國范圍內(nèi)，但ISP客戶進行活動只是其正常業(yè)務的一部分，那么，該ISP也不成為常設機構(gòu)；只有當在一國的ISP活動全部或幾乎全部代表某一非居民時，該國才可將ISP視為常設機構(gòu)。

如果一個人沒有代表非居民簽訂合同的權(quán)利，但經(jīng)常在一國范圍內(nèi)為非居民提供貨物或商品的庫存，并代表該非居民經(jīng)常從該庫存中交付貨物或商品，傳統(tǒng)上認為該非居民在一國設有常設機構(gòu)。在電子商務中，在一國范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺服務器(服務器可以貯存信息、處理定購)，是否構(gòu)成常設機構(gòu)呢?美國與其他技術(shù)進口國就此又存在意見分歧。

（二）電子商務的所得性質(zhì)難以劃分

大多數(shù)國家的稅法對有形商品的銷售、勞務的提供和無形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。然而在電子商務中交易商可以將原先以有形財產(chǎn)形式表現(xiàn)的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式來提供，如百科全書在傳統(tǒng)貿(mào)易中只能以實物的形式存在，生產(chǎn)、銷售、購買百科全書被看作是產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售和購買。現(xiàn)在，顧客只需在互聯(lián)網(wǎng)上購買數(shù)據(jù)權(quán)便可隨時游覽或得到百科全書，那么政府對這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應視為提供勞務還是銷售產(chǎn)品?怎樣確定其所得適用的稅種和稅率?

此外，稅收協(xié)定和各國稅法對不同類型的所得有不同的征稅規(guī)定。例如，非居民在來源國有營業(yè)利潤(即出售貨物所得)，只有通過非居民設在該國的常設機構(gòu)取得時，該國才有權(quán)對此征稅。而對非居民在來源國取得的特許權(quán)使用費和勞務報酬，來源國通常只能征收預提稅。但目前電子商務使所得項目的劃分界限更加模糊，因為商品、勞務和特許權(quán)在互聯(lián)網(wǎng)上傳遞時都是以數(shù)字化的資訊存在的，稅務當局很難確定它是銷售所得、勞務所得還是特許權(quán)使用費。如軟件的銷售，軟件公司以為，他們賣軟件，從理論上說正如賣書一樣，是在銷售貨物，這是一種貨物銷售所得。然而從知識產(chǎn)權(quán)法和版權(quán)法的角度看，軟件的銷售一直被當成是一種特許權(quán)使用的提供。各國就如何對網(wǎng)上銷售和服務征稅的問題尚未有統(tǒng)一意見。

（三）稅收管轄權(quán)面臨的難題

首先，電子商務的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。外國企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時，常常只需裝有事先核準軟件的智能服務器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計，商品被誰買賣也很難認定。加之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務也突破了地域的限制，提供服務一方可以遠在千里之外，因此，電子商務的出現(xiàn)使得各國對于收入來源地的判斷發(fā)生了爭議。

其次，居民（公民）稅收管轄權(quán)也受到了嚴重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準。然而，隨著電子商務的出現(xiàn)、國際貿(mào)易的一體化以及各種先進技術(shù)手段的廣泛運用，企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國家。稅務機關將難以根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也好像形同虛設。

此外，電子商務還導致稅收管轄權(quán)沖突。世界上大多數(shù)國家都并行來源地稅收管轄權(quán)和居民（公民)稅收管轄權(quán)，并堅持地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。然而，電子商務的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)，比如通過互相合作的網(wǎng)址來提供修理服務、遠程醫(yī)療診斷服務，這就使得各國對所得來源地判定發(fā)生爭議。電子商務的發(fā)展還促進跨國公司集團內(nèi)部功能的完善化和一體化，使得跨國公司操縱轉(zhuǎn)讓定價從事國際稅收籌劃更加得心應手，利用國際避稅地避稅、逃稅的機會與日俱增。如一些國際避稅地，已在國際互聯(lián)網(wǎng)上建立網(wǎng)址，并宣布向使用者提供“稅收保護”。美國作為電子商務的發(fā)源地，則基于其自身利益，明確表態(tài)要加強居民稅收管轄權(quán)。因此，地域稅收管轄權(quán)雖然不會被拋棄，但其地位已開始動遙

三、電子商務對稅務管理的影響

電子商務在影響稅收原則的同時，還給稅收征管的具體工作帶來一些難題。由于電子商務發(fā)展迅速，各國稅收征管對策難以跟上其步伐，這將造成國家稅收收入的流失，因此在研究電子商務影響稅收原則、概念的同時，必須注意其對稅務管理的影響。

1．各國稅收征管都離不開對憑證、帳冊和報表的審查，為了確認納稅人申報的收入和費用，納稅人需要保留準確的會計記錄以備稅務當局檢查。傳統(tǒng)上，這些記錄用書面形式保存。然而，電子信息技術(shù)的運用，在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購、支付、甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡進行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基矗電子商務還可以輕易改變營業(yè)地點，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。

2．互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善。聯(lián)機銀行與電子貨幣的出現(xiàn)，使跨國交易的成本降至與國內(nèi)成本相當。一些資深銀行紛紛在網(wǎng)上開通”聯(lián)機銀行”業(yè)務，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化的電子貨幣，可以迅速將錢轉(zhuǎn)移到國外，通過互聯(lián)網(wǎng)進行遠距離支付。一些公司已開始利用電子貨幣在避稅地的”網(wǎng)絡銀行”開設資金帳戶，開展海外投資業(yè)務，電子貨幣的轉(zhuǎn)移不易被監(jiān)督，將對稅法的執(zhí)行產(chǎn)生不利影響。

3．電子商務為納稅人逃避稅務稽查提供了高科技手段。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真等技術(shù)為跨國企業(yè)架起了實時溝通的橋梁，跨國關聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價，輕易地就可以將產(chǎn)品開發(fā)、設計、生產(chǎn)、銷售的成本”合理地”分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉，只要擁有一臺計算機、一個調(diào)制解調(diào)器和一部電話，任何一個公司都可以利用其在避稅國設立的網(wǎng)站與國外企業(yè)進行商務洽談和貿(mào)易，形成一個稅法規(guī)定的經(jīng)營地，而僅把國內(nèi)作為一個存貨倉庫，以逃避國內(nèi)稅收。

4．隨著計算機加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息，加密技術(shù)的發(fā)展加劇了稅務機關掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務機關既要嚴格執(zhí)行法律對納稅知識產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。

四、國外電子商務稅收對策

針對電子商務所帶來的稅收問題，美國、加拿大、澳大利亞、歐盟、OECD等許多國家和區(qū)域性組織，都展開了激烈的討論，并提出各自的對策。美國是電子商務的發(fā)源地，也是世界上第一個對此作出政策反應的國家。美國財政部于1996年發(fā)表了《全球化電子商務的幾個稅收政策問題》的報告，提出以下稅收政策：1、稅收中性原則，不能由于征稅而使網(wǎng)上交易產(chǎn)生扭曲；2、各國在運用現(xiàn)有國際稅收原則上，要盡可能達成一致，對于現(xiàn)行國際稅收原則不夠明確的方面需作適當補充；3、對網(wǎng)上交易”網(wǎng)開一面”不開征新稅，即不對網(wǎng)上交易開征消費稅或增值稅；4、從自身利益出發(fā)，強化居民稅收管轄權(quán)等。1998年10月美國國會通過“互聯(lián)網(wǎng)免稅法案”，對網(wǎng)上貿(mào)易給予3年的免稅期，并成立電子商務顧問委員會專門研究國際、聯(lián)邦、州和地方的電子商務稅收問題。該委員會于2000年3月20、21日在達拉斯召開第四次會議，建議國會將電子商務免稅期延長到2006年。

1998年5月20日，世界貿(mào)易組織132個成員國的部長們在日內(nèi)瓦達成一項協(xié)議，對在因特網(wǎng)上交付使用的軟件和貨物至少免征關稅一年。但這并不涉及實物采購即從一個網(wǎng)址定購產(chǎn)品，然后采取普通方式越過有形邊界交付使用。

作為協(xié)調(diào)發(fā)達國家經(jīng)濟發(fā)展的OECD早在1996年6月就著手研究電子商務稅收問題，多次召開部長級會議對電子商務稅收原則進行磋商。在1998年渥太華會議與1999年巴黎會議上，就電子商務稅收問題達成如下共識：（1）保持稅制的中性、高效、確定、簡便、公平和靈活；（2）明確電子商務中消費稅的概念和國際稅收規(guī)范；（3）對電子商務不開征新稅，而是采用現(xiàn)有的稅種；（4）提供數(shù)字化產(chǎn)品要與提供一般商品區(qū)別開來；（5）在服務被消費的地方征收消費稅；（6）要確保在各國間合理分配稅基，保護各國的財權(quán)，并避免雙重征稅；（7）在定義常設機構(gòu)時，要區(qū)分計算機設備的硬件與軟件，只有前者構(gòu)成常設機構(gòu)等。

五、完善我國電子商務稅收政策與管理的建議

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sp;與世界發(fā)達國家相比，電子商務在我國尚處于起步階段，電子商務引發(fā)的稅收問題還不突出，我國尚沒有對付電子商務的稅收規(guī)定。我們應密切關注電子商務的發(fā)展態(tài)勢及其對稅收的影響，盡早提出應對電子商務的稅收政策和管理措施。針對電子商務對稅收管理的挑戰(zhàn)，我們應采取如下具體對策。

1．借鑒國外經(jīng)驗、結(jié)合我國實際，確定我國電子商務的稅收原則。一是在制定相關稅收政策時，應以現(xiàn)行稅收制度為基礎，針對電子商務的特點，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補充。二是暫不單獨開征新稅，不能僅僅針對電子商務這種新貿(mào)易形式而單獨開征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對不同商務形式的選擇造成歧視。四是維護國家稅收利益，在互利互惠基礎上，謀求全球一致的電子商務稅收規(guī)則，保護各國應有的稅收利益。

2．完善現(xiàn)行法律，補充有關針對電子商務的稅收條款。考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進技術(shù)的純進口國，為維護國家利益，在制定相關政策法規(guī)時，應堅持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務征收新稅，但從長遠來看，必須研究制定相關的稅收法規(guī)，明確網(wǎng)絡交易的性質(zhì)、計稅依據(jù)、征稅對象等，在我國現(xiàn)行增值稅、消費稅、所得稅、關稅等條例中應補充對電子商務征稅的相關條款。

3．建立專門的電子商務稅務登記制度。實行電子商務后，企業(yè)形態(tài)將發(fā)生很大變化，出現(xiàn)虛擬的網(wǎng)上企業(yè)，因此，必須要求所有上網(wǎng)單位都向稅務機關申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。實施稅務稽查時，稽查人員可以通過查詢企業(yè)網(wǎng)站，來獲取企業(yè)的信息是否與申報信息一致，以便及時對企業(yè)實行監(jiān)控。

4．加大稅收征管科研投入力度。從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務知識又懂電子網(wǎng)絡知識的復合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財務軟件查看企業(yè)財務報表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務實行有效稅收征管。

5．緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關鍵環(huán)節(jié)展開稅務稽查。目前，在我國通過網(wǎng)上銀行，還未實現(xiàn)大額、實時、跨國資金結(jié)算，電子貨幣還未推行，電子商務法律不健全，電子票據(jù)的法律效力尚未確立。因此，付款手段不可能發(fā)生根本變化，通過銀行資金帳戶往來情況進行稅務稽查是當前對付電子商務的重要手段。

6．利用互聯(lián)網(wǎng)進行納稅申報。稅務機關可在互聯(lián)網(wǎng)上開設主頁，將規(guī)范的納稅申報表及其附表設置在主頁中。納稅人通過計算機登錄訪問該主頁，將需要的納稅申報表等下載到自己的計算機中，輸入有關的申報數(shù)據(jù)后，以電子郵件方式發(fā)送到稅務機關的電子信箱中，同時簽發(fā)一封信件寄給稅務機關，以確認該項申報的有效性。稅務機關在收到確認信后，對電子信件進行安全性檢查，然后轉(zhuǎn)入稅務機關計算機處理系統(tǒng)中，確認該項申報有效。

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一、納稅綺劃平臺的構(gòu)建原則

納稅籌劃平臺是企業(yè)理財過程中稅務籌劃的基礎和操作空間。目前常用的有價格平臺、優(yōu)惠平臺、漏洞平臺、彈性平臺和規(guī)避平臺。要成功構(gòu)建納稅籌劃平臺.必須有一定的環(huán)境條件和科學的籌劃方法并且要符合以下原則:

1.政策主導

納稅籌劃是對稅收政策的積極利用因此開展納稅籌劃必須以政策為導向由稅收政策主導稅收的籌劃活動。離開稅收政策談納稅籌劃只是一種空談不顧稅收政策導向開展納稅籌劃必定一事無成。試想面對高污染、高能耗、長線產(chǎn)業(yè)、夕陽產(chǎn)業(yè)、換代產(chǎn)品以及其他稅收上實行限制政策的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品稅收籌劃又能有多少作為，

2.合法有效

納稅籌劃作為一種節(jié)稅行為其存在的基礎是應當合法至少不違法。在現(xiàn)實生活中.人們對公然的違法偷稅行為比較容易辨別，而對稅法已有反避稅規(guī)定的避稅行為應視同偷稅處理則認識不清因此開展納稅籌劃必須正確認識并劃清與違法的界限堅持合法籌劃防止違法籌劃。同時開展納稅籌劃要貫徹成本、效益原則以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。在稅收利益上既要考慮節(jié)稅帶來的直接效益也要考慮減少或免除處罰帶來的間接利益:既要考慮納稅籌劃的直接成本也要考慮納稅籌劃方案比較選擇中的機會成本。

3.切實可行

由于企業(yè)的情況千差萬別.加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中.因此在納稅籌劃方面找不到萬能、現(xiàn)成的通用方案每個企業(yè)應從實際出發(fā).因地因時地設計具體的籌劃方案開展有的放矢的納稅籌劃活動在設計籌劃方案時應注意科學性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通

4.全面權(quán)衡

決定現(xiàn)代企業(yè)整體利益的因素是多方面的，稅收利益雖然是企業(yè)的一項重要的經(jīng)濟利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟利益。因此開展納稅籌劃應服從企業(yè)的整體利益不能為籌劃而籌劃而應從企業(yè)的社會形象、發(fā)展戰(zhàn)略、預期效果、成功機率等方面綜合考慮、全面權(quán)衡。

二、納稅綺劃平臺的運用及應注意的問頤

納稅籌劃始終貫穿于財務決策及生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程在企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營、收益分配和財務核算等過程中正確運用納稅籌劃平臺.科學地進行納稅籌劃以期減輕企業(yè)的稅收負擔，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。

1價格平臺的運用

價格平臺的核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)讓定價方法主要是通過關聯(lián)企業(yè)不合營業(yè)常規(guī)的交易形式進行納稅籌劃。在市場經(jīng)濟條件下.任何一個商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者及買賣雙方均有權(quán)力根據(jù)自身的需要確定所生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)品的價格標準只要買賣雙方是自愿的別人就無權(quán)干涉這是一種合法行為。關聯(lián)企業(yè)之間進行轉(zhuǎn)讓定價的方式很多主要有以下幾種:(1)利用商品交易的籌劃關聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價或抬高定價的策略轉(zhuǎn)移利潤或收入以實現(xiàn)從整體上減輕稅收負擔。如有些實行高稅率增值稅的企業(yè).在向低稅率的關聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品時，有意壓低產(chǎn)品的售價，將利潤轉(zhuǎn)移到關聯(lián)企業(yè)《2)利用原材料及零部件的籌劃。通過控制零部件和原材料的購銷價格進而影響產(chǎn)品成本來實現(xiàn)納稅籌劃.如由母公司向子公司低價供應零部件產(chǎn)品或由子公司高價向母公司出售零部件以此來降低子公司的產(chǎn)品成本使其獲得較高的利潤《3)利用提供勞務的籌劃。通過高作價或低作價甚至不作價的方式收取勞務費用.從而使關聯(lián)企業(yè)之間的利潤根據(jù)需要進行轉(zhuǎn)移和納稅籌劃哪一方有利便向哪一方轉(zhuǎn)移最終達到減輕稅負的目的;f4)利用無形資產(chǎn)的籌劃。通過無形資產(chǎn)特許使用費轉(zhuǎn)讓定價以此調(diào)節(jié)其利潤追求稅收負擔最小化有些企業(yè)將本企業(yè)的生產(chǎn)配方、生產(chǎn)工藝技術(shù)、商標或特許權(quán)無償或低價提供給一些關聯(lián)企業(yè)，其報酬不通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入核算，而是從對方的企業(yè)留利中獲取好處;(5)利用租賃業(yè)務的籌劃。通常有利用自定租金來轉(zhuǎn)移利潤、利用機器設備先賣后租用、利用不同國家不同的折舊政策等而進行納稅籌劃

價格平臺作為各種籌劃平臺之首具有旺盛的生命力和光明的發(fā)展前景，但納稅人在利用價格平臺進行納稅籌劃時應注意以下問題一是要進行成本效益分析。運用價格平臺進行納稅籌劃在一般的情況下應該設立一些輔助的機構(gòu)或公司并進行必要的安排這種安排是需要支出一定的成本費用的，在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營還不具備一定規(guī)模時籌劃所能產(chǎn)生的效益不一定會很大。二是價格的波動應在一定的范圍內(nèi)。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定.如果納稅人確定的價格明顯不合理.稅務機關可以根據(jù)需要進行調(diào)整.一般而言.稅務機關調(diào)整的價格比正常價格略高一點也就是說，如果納稅人不幸被調(diào)整不僅沒有籌劃效益.還會有一定的損失.而且還包括進行籌劃所花費的成本。三是納稅人可以運用多種方法進行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。為了避免運用一種方法效果不太明顯以及價格波動太大的弊端，納稅人可以利用多種方法同時進行籌劃。這樣.每種方法轉(zhuǎn)移一部分利潤.運用的次數(shù)多了.只要安排合理.也就能達到滿意的經(jīng)濟效果。

2.優(yōu)惠平臺的運用

利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃，是伴隨著國家稅收優(yōu)惠政策出臺而產(chǎn)生的.符合國家稅法的制定意圖.受國家宏觀經(jīng)濟政策引導。常用的方法有《1)直接利用籌劃法。即給予生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)或個人以必要的稅收優(yōu)惠政策如國家對某些生產(chǎn)性企業(yè)給予稅收上的優(yōu)惠.則企業(yè)可根據(jù)自己的實際情況.就地改變生產(chǎn)經(jīng)營范圍，使自己符合優(yōu)惠條件.從而獲得稅收上的好處，/2)臨界點籌劃法。一是價格和產(chǎn)量的數(shù)值確定在什么位置以尋找最佳節(jié)稅臨界點，使企業(yè)獲利最大;二是企業(yè)和個人所得稅都有一個臨界點問題.這個臨界點可用來作為是否轉(zhuǎn)移的參考依據(jù)。(3)人的流動籌劃法。包括個人改變其居所和公司法人改變其居所兩個方面的籌劃.納稅人可以根據(jù)自己企業(yè)的需要，或者選擇在優(yōu)惠地區(qū)注冊或干脆將現(xiàn)在不太景氣的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠地區(qū)，以享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策，減輕稅收負擔提高企業(yè)的經(jīng)濟效益;(4)掛靠籌劃法。指企業(yè)或個人原本不能享受稅收優(yōu)惠待遇但經(jīng)過一定的策劃通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、行業(yè).使自己也能符合優(yōu)惠條件.如本來不是科研單位或科研所需要的進口儀器設備.通過和某些科研機構(gòu)聯(lián)合.披上科研機構(gòu)的合法外衣.使自己企業(yè)享受減免稅。

只要有稅收優(yōu)惠政策.就有納稅人對其進行利用。在利用時要注意以下幾個問題(1)盡量挖掘信息源.多渠道獲取稅收優(yōu)惠以免自己本可享受稅收優(yōu)惠政策，卻因為不知道而錯失良機。(2)充分利用有條件的應盡量利用，沒有條件或某些條件不符合的，要創(chuàng)造條件利用。(3)應盡量保持和稅務機關的關系.爭取稅務機關的承認。再好的方案.沒有稅務機關的批準.都是沒有任何意義的.不會給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益。

3.漏洞平臺的運用

漏洞平臺是以漏洞的存在為基礎現(xiàn)階段.我國稅法中存在著許多矛盾或空白之處(1)機構(gòu)設置與配合以及稅收地域管轄是相對漏洞較多的領域。如我國營業(yè)稅屬于地方稅種.增值稅屬于共享稅.由國家稅務系統(tǒng)進行征收.但地方稅務系統(tǒng)往往捷足先登.將納稅人定格為營業(yè)稅納稅人，這是一個稅收結(jié)構(gòu)設置與配合上的空白;(2)機構(gòu)所在地的判定標準是依注冊地、還是管理中心或經(jīng)營地存在不確定的地方(3)稅法總綱雖有規(guī)定.但沒有規(guī)定具體操作辦法。如電子商務的研究近幾年剛興起.這方面的稅收問題是個很大的空白。公司就可利用這些空白.大規(guī)模地發(fā)展網(wǎng)上電子交易.從而省去大量稅款。

利用漏洞平臺應注意以下問題:一是需要精通財務與稅務的專業(yè)化財會人才.只有專業(yè)化人員才可能根據(jù)實際情況.參照稅法而利用其漏洞進行籌劃;二是具有一定的納稅操作經(jīng)驗.只依據(jù)稅法而不考慮征管方面的具體措施.只能是紙上談兵成功的可能性肯定不會太高;三是要嚴格的財會紀律和保密措施。沒有嚴格財會紀律便沒有嚴肅的財會秩序混亂的財務狀況顯然無法作為籌劃的實際參考另外又因為利用稅法漏洞和空白一樣具有隱蔽性.一次公開的利用往往會導致以后利用途徑被堵死‘四是同樣要進行風險—收益的分析。

4彈性平臺的運用

有稅收.便少不了稅率:有稅率.便難以避免稅率幅度的存在。彈性平臺籌劃主要集中在資源稅、土地使用稅和車船使用稅等稅種上。在資源稅的彈性平臺籌劃中.籌劃客體主要是各類礦產(chǎn)資源.由于稅額因礦產(chǎn)資源的優(yōu)惠懸殊而跨度巨大.這就為利用稅額幅度進行籌劃提供了可能和空間。如原油稅額為每噸8元一30元.黑色金屬原礦竟然達到了每噸2元一30元.有色金屬原礦更達到了每噸0.4元一30元幅度水平。納稅人想辦法在跨度允許的范圍內(nèi)尋找最低切入點。

在運用彈性平臺時應注意以下兩個問題:一是彈性平臺的可操作性大小判定要充分考慮到征稅方，因為彈性平臺的籌劃要達到目的.需要‘’因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入點.實現(xiàn)稅率低，稅負輕、優(yōu)惠多懲罰小.損失相對較少的目的。

5規(guī)避平臺的運用

篇8

關鍵詞：納稅籌劃平臺減輕稅負理財效益

納稅籌劃亦稱稅收籌劃是指納稅義務人在遵守、尊重所在國稅法的前提下，運用納稅義務人的權(quán)利，旨在實現(xiàn)納稅最小化對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇時的謀劃與對策其實質(zhì)是節(jié)稅。但作為納稅籌劃本身而言并不是一種靜止的、片面的行為如何為企業(yè)構(gòu)建納稅籌劃平臺并在企業(yè)經(jīng)營管理中加以合理運用是企業(yè)財務決策中的一項重要內(nèi)容，本文擬就相關問題進行探討。

一、納稅籌劃平臺的構(gòu)建原則

納稅籌劃平臺是企業(yè)理財過程中稅務籌劃的基礎和操作空間。目前常用的有價格平臺、優(yōu)惠平臺、漏洞平臺、彈性平臺和規(guī)避平臺。要成功構(gòu)建納稅籌劃平臺，必須有一定的環(huán)境條件和科學的籌劃方法并且要符合以下原則：

1，政策主導

納稅籌劃是對稅收政策的積極利用因此開展納稅籌劃必須以政策為導向由稅收政策主導稅收的籌劃活動。離開稅收政策談納稅籌劃只是一種空談不顧稅收政策導向開展納稅籌劃必定一事無成。試想面對高污染、高能耗、長線產(chǎn)業(yè)、夕陽產(chǎn)業(yè)、換代產(chǎn)品以及其他稅收上實行限制政策的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品稅收籌劃又能有多少作為。

2，合法有效

納稅籌劃作為一種節(jié)稅行為其存在的基礎是應當合法至少不違法。在現(xiàn)實生活中，人們對公然的違法偷稅行為比較容易辨別，而對稅法已有反避稅規(guī)定的避稅行為應視同偷稅處理則認識不清因此開展納稅籌劃必須正確認識并劃清與違法的界限堅持合法籌劃防止違法籌劃。同時開展納稅籌劃要貫徹成本、效益原則以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。在稅收利益上既要考慮節(jié)稅帶來的直接效益也要考慮減少或免除處罰帶來的間接利益：既要考慮納稅籌劃的直接成本也要考慮納稅籌劃方案比較選擇中的機會成本。

3，切實可行

由于企業(yè)的情況千差萬別，加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，因此在納稅籌劃方面找不到萬能、現(xiàn)成的通用方案每個企業(yè)應從實際出發(fā)，因地因時地設計具體的籌劃方案開展有的放矢的納稅籌劃活動在設計籌劃方案時應注意科學性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通。

4，全面權(quán)衡

決定現(xiàn)代企業(yè)整體利益的因素是多方面的，稅收利益雖然是企業(yè)的一項重要的經(jīng)濟利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟利益。因此開展納稅籌劃應服從企業(yè)的整體利益不能為籌劃而籌劃而應從企業(yè)的社會形象、發(fā)展戰(zhàn)略、預期效果、成功機率等方面綜合考慮、全面權(quán)衡。

二、納稅籌劃平臺的運用及應注意的問題

納稅籌劃始終貫穿于財務決策及生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程在企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營、收益分配和財務核算等過程中正確運用納稅籌劃平臺，科學地進行納稅籌劃以期減輕企業(yè)的稅收負擔，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。

1價格平臺的運用

價格平臺的核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)讓定價方法主要是通過關聯(lián)企業(yè)不合營業(yè)常規(guī)的交易形式進行納稅籌劃。在市場經(jīng)濟條件下，任何一個商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者及買賣雙方均有權(quán)力根據(jù)自身的需要確定所生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)品的價格標準只要買賣雙方是自愿的別人就無權(quán)干涉這是一種合法行為。關聯(lián)企業(yè)之間進行轉(zhuǎn)讓定價的方式很多主要有以下幾種：(1)利用商品交易的籌劃關聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價或抬高定價的策略轉(zhuǎn)移利潤或收入以實現(xiàn)從整體上減輕稅收負擔。如有些實行高稅率增值稅的企業(yè)，在向低稅率的關聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品時，有意壓低產(chǎn)品的售價，將利潤轉(zhuǎn)移到關聯(lián)企業(yè)(2)利用原材料及零部件的籌劃。通過控制零部件和原材料的購銷價格進而影響產(chǎn)品成本來實現(xiàn)納稅籌劃，如由母公司向子公司低價供應零部件產(chǎn)品或由子公司高價向母公司出售零部件以此來降低子公司的產(chǎn)品成本使其獲得較高的利潤(3)利用提供勞務的籌劃。通過高作價或低作價甚至不作價的方式收取勞務費用，從而使關聯(lián)企業(yè)之間的利潤根據(jù)需要進行轉(zhuǎn)移和納稅籌劃哪一方有利便向哪一方轉(zhuǎn)移最終達到減輕稅負的目的；(4)利用無形資產(chǎn)的籌劃。通過無形資產(chǎn)特許使用費轉(zhuǎn)讓定價以此調(diào)節(jié)其利潤追求稅收負擔最小化有些企業(yè)將本企業(yè)的生產(chǎn)配方、生產(chǎn)工藝技術(shù)、商標或特許權(quán)無償或低價提供給一些關聯(lián)企業(yè)，其報酬不通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入核算，而是從對方的企業(yè)留利中獲取好處；(5)利用租賃業(yè)務的籌劃。通常有利用自定租金來轉(zhuǎn)移利潤、利用機器設備先賣后租用、利用不同國家不同的折舊政策等而進行納稅籌劃價格平臺作為各種籌劃平臺之首具有旺盛的生命力和光明的發(fā)展前景，但納稅人在利用價格平臺進行納稅籌劃時應注意以下問題一是要進行成本效益分析。運用價格平臺進行納稅籌劃在一般的情況下應該設立一些輔助的機構(gòu)或公司并進行必要的安排這種安排是需要支出一定的成本費用的，在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營還不具備一定規(guī)模時籌劃所能產(chǎn)生的效益不一定會很大。二是價格的波動應在一定的范圍內(nèi)。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，如果納稅人確定的價格明顯不合理，稅務機關可以根據(jù)需要進行調(diào)整，一般而言，稅務機關調(diào)整的價格比正常價格略高一點也就是說，如果納稅人不幸被調(diào)整不僅沒有籌劃效益，還會有一定的損失，而且還包括進行籌劃所花費的成本。三是納稅人可以運用多種方法進行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。為了避免運用一種方法效果不太明顯以及價格波動太大的弊端，納稅人可以利用多種方法同時進行籌劃。這樣，每種方法轉(zhuǎn)移一部分利潤，運用的次數(shù)多了，只要安排合理，也就能達到滿意的經(jīng)濟效果。

2，優(yōu)惠平臺的運用

利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃，是伴隨著國家稅收優(yōu)惠政策出臺而產(chǎn)生的，符合國家稅法的制定意圖，受國家宏觀經(jīng)濟政策引導。常用的方法有(1)直接利用籌劃法。即給予生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)或個人以必要的稅收優(yōu)惠政策如國家對某些生產(chǎn)性企業(yè)給予稅收上的優(yōu)惠，則企業(yè)可根據(jù)自己的實際情況，就地改變生產(chǎn)經(jīng)營范圍，使自己符合優(yōu)惠條件，從而獲得稅收上的好處，(2)臨界點籌劃法。一是價格和產(chǎn)量的數(shù)值確定在什么位置以尋找最佳節(jié)稅臨界點，使企業(yè)獲利最大；二是企業(yè)和個人所得稅都有一個臨界點問題，這個臨界點可用來作為是否轉(zhuǎn)移的參考依據(jù)。(3)人的流動籌劃法。包括個人改變其居所和公司法人改變其居所兩個方面的籌劃，納稅人可以根據(jù)自己企業(yè)的需要，或者選擇在優(yōu)惠地區(qū)注冊或干脆將現(xiàn)在不太景氣的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠地區(qū)，以享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策，減輕稅收負擔提高企業(yè)的經(jīng)濟效益；(4)掛靠籌劃法。指企業(yè)或個人原本不能享受稅收優(yōu)惠待遇但經(jīng)過一定的策劃通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、行業(yè)，使自己也能符合優(yōu)惠條件，如本來不是科研單位或科研所需要的進口儀器設備，通過和某些科研機構(gòu)聯(lián)合，披上科研機構(gòu)的合法外衣，使自己企業(yè)享受減免稅。

只要有稅收優(yōu)惠政策，就有納稅人對其進行利用。在利用時要注意以下幾個問題(1)盡量挖掘信息源，多渠道獲取稅收優(yōu)惠以免自己本可享受稅收優(yōu)惠政策，卻因為不知道而錯失良機。(2)充分利用有條件的應盡量利用，沒有條件或某些條件不符合的，要創(chuàng)造條件利用。(3)應盡量保持和稅務機關的關系，爭取稅務機關的承認。再好的方案，沒有稅務機關的批準，都是沒有任何意義的，不會給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益。

3，漏洞平臺的運用

漏洞平臺是以漏洞的存在為基礎現(xiàn)階段，我國稅法中存在著許多矛盾或空白之處(1)機構(gòu)設置與配合以及稅收地域管轄是相對漏洞較多的領域。如我國營業(yè)稅屬于地方稅種，增值稅屬于共享稅，由國家稅務系統(tǒng)進行征收，但地方稅務系統(tǒng)往往捷足先登，將納稅人定格為營業(yè)稅納稅人，這是一個稅收結(jié)構(gòu)設置與配合上的空白；(2)機構(gòu)所在地的判定標準是依注冊地、還是管理中心或經(jīng)營地存在不確定的地方(3)稅法總綱雖有規(guī)定，但沒有規(guī)定具體操作辦法。如電子商務的研究近幾年剛興起，這方面的稅收問題是個很大的空白。公司就可利用這些空白，大規(guī)模地發(fā)展網(wǎng)上電子交易，從而省去大量稅款。

利用漏洞平臺應注意以下問題：一是需要精通財務與稅務的專業(yè)化財會人才，只有專業(yè)化人員才可能根據(jù)實際情況，參照稅法而利用其漏洞進行籌劃；二是具有一定的納稅操作經(jīng)驗，只依據(jù)稅法而不考慮征管方面的具體措施，只能是紙上談兵成功的可能性肯定不會太高；三是要嚴格的財會紀律和保密措施。沒有嚴格財會紀律便沒有嚴肅的財會秩序混亂的財務狀況顯然無法作為籌劃的實際參考另外又因為利用稅法漏洞和空白一樣具有隱蔽性，一次公開的利用往往會導致以后利用途徑被堵死‘四是同樣要進行風險—收益的分析。

4彈性平臺的運用

有稅收，便少不了稅率：有稅率，便難以避免稅率幅度的存在。彈性平臺籌劃主要集中在資源稅、土地使用稅和車船使用稅等稅種上。在資源稅的彈性平臺籌劃中，籌劃客體主要是各類礦產(chǎn)資源，由于稅額因礦產(chǎn)資源的優(yōu)惠懸殊而跨度巨大，這就為利用稅額幅度進行籌劃提供了可能和空間。如原油稅額為每噸8元一30元，黑色金屬原礦竟然達到了每噸2元一30元，有色金屬原礦更達到了每噸0，4元一30元幅度水平。納稅人想辦法在跨度允許的范圍內(nèi)尋找最低切入點。

在運用彈性平臺時應注意以下兩個問題：一是彈性平臺的可操作性大小判定要充分考慮到征稅方，因為彈性平臺的籌劃要達到目的，需要‘’因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入點，實現(xiàn)稅率低，稅負輕、優(yōu)惠多懲罰小，損失相對較少的目的。

5規(guī)避平臺的運用

篇9

關鍵詞:稅務會計；信息化；高職

高職院校培養(yǎng)的會計專業(yè)人才主要面向中小企業(yè),隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展,稅制的進一步調(diào)整完善,中小企業(yè)對既懂經(jīng)濟業(yè)務會計處理,又熟悉行業(yè)相關的稅收法規(guī)條例,能辦理涉稅業(yè)務的綜合性會計人才需求量越來越大。目前高職院校的會計專業(yè)畢業(yè)生在涉稅業(yè)務知識和技能方面都還比較欠缺，這不利于會計專業(yè)畢業(yè)生的快速走上工作崗位,開設《稅務會計》既是適應社會信息化發(fā)展和稅收制度改革的需要,同時也是社會對人才的現(xiàn)實需求。另外，《稅務會計》對高職院校會計專業(yè)學生而言是一門實用性和操作性很強的課程，開設并要求學生學好這門課,可以實現(xiàn)高職會計專業(yè)學生的會計知識結(jié)構(gòu)的完整，同時，為學生的職業(yè)發(fā)展提供厚實的知識基礎和技能儲備。

一、稅務會計傳統(tǒng)教學的弊端

目前大多高職院校的《稅務會計》課程教學受課時、教師實踐經(jīng)驗以及學生學習習慣等因素的限制,課程教學任務的完成基本上依靠以教師單向講授為主,學生的參與度并不高,課后學生的自主學習和操練較少。專業(yè)對校內(nèi)實訓室利用相對薄弱,沒有利用稅務教學軟件,課程的實訓教學只是按教材或網(wǎng)上搜索一些零散的案例讓學生完成零散的教學任務，這種方法完全不能適應真實的涉稅業(yè)務情境。學生面臨的教學情境與實際工作還存在著不小的距離,在工作后,學生還需要較長的時間去適應職業(yè)崗位。

二、新形勢下稅務會計教學改革

1、推進教材的與時俱進

目前高職的《稅務會計》教材多數(shù)仿照本科的《稅務會計》教材編制,難易度、合理性和實效性不高。有條件的院校可以組織編制適合本院校實際的教材,以案例為載體來講解稅務會計相關的知識點,將課程內(nèi)容設計成相對獨立又相互關聯(lián)的實訓項目,比如會計憑證的填制、納稅申報表的填制、財務報表的編制等項目,讓學生在完成項目的同時能逐步體驗實際工作崗位的操作流程和操作方法,這樣才能讓學生走上社會后能夠快速適應并融入工作崗位。

2、采用網(wǎng)中網(wǎng)稅務會計實訓教學平臺輔助教學

網(wǎng)中網(wǎng)稅務會計實訓教學平臺設置稅務登記、增值稅會計、營業(yè)稅改征增值稅實訓、消費稅會計、關稅會計、企業(yè)所得稅會計、個人所得稅會計、資源稅會計、土地增值稅會計、印花稅會計、其他稅會計、稅費計算綜合實訓和稅收籌劃等,同時還配備試卷。以增值稅會計為例,該章節(jié)下包含增值稅進項稅額的會計處理、增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理、增值稅銷項稅額的會計處理、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳和綜合實訓。每個模塊下按稅務會計的知識體系設置教學實訓案例,例如增值稅進項稅額的會計處理模塊下設置外購材料進項稅額的會計處理、外購材料退貨和折讓進項稅額的會計處理、外購材料短缺與損耗進項稅額的會計處理、商業(yè)企業(yè)進項稅額的會計處理、收購免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的會計處理、購進固定資產(chǎn)進項稅額的會計處理、支付水電費進項稅額的會計處理、接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進項稅額的會計處理、接受捐贈貨物進項稅額的會計處理、委托加工業(yè)務進項稅額的會計處理、接受應稅勞務進項稅額的會計處理、小規(guī)模納稅人購進業(yè)務的會計處理和稅款系統(tǒng)購進及技術(shù)維護費的會計處理。例如外購材料進項稅額的會計處理下有一個實訓任務如下:2016年04月10日,北京宏發(fā)家具有限公司購入一批楓木板,供貨方代墊了運費,采用實際成本法核算,根據(jù)原始單據(jù)(附楓木板增值稅專用發(fā)票、楓木板運費增值稅專用發(fā)票、楓木板入庫單、貨款及運費的轉(zhuǎn)賬支票存根、銀行進賬單)編制記賬憑證。實訓時,首先按操作要求,更換角色(有制單員、出納、記賬和會計主管等角色),按選定的角色進行實訓。該實訓任務選擇制單員角色,進行記賬憑證的填制。首先將憑證日期"2016年04月10日"和憑證字號"記字第026號"填好,然后在摘要處填入"購入原材料",總賬科目填列"原材料"、"應交稅費"和"銀行存款",在對應明細科目分別填列"楓木板"、"應交增值稅(進項稅額)"和"交通銀行北京朝陽支行"。金額分別填入借貸方,畫斜線,填入合計金額,最后將附單據(jù)5張寫好,在制單處簽章。通過該實訓,能夠強化稅務會計的實務教學,提高學生處理實際涉稅業(yè)務的能力。

3、提高學生自我學習的能力

通過網(wǎng)中網(wǎng)稅務會計實訓教學平臺能夠?qū)崿F(xiàn)教、學、做一體化,學生對稅務會計的相關業(yè)務知識更有興趣,有利于提高學生自我學習的能力。同時,在完成教學任務之余,適當整合稅收籌劃的知識,結(jié)合稅收籌劃案例,讓學生共同討論、合作解決,充分調(diào)動每位學生的積極性。

作者:徐智鳳 單位:嘉興南洋職業(yè)技術(shù)學院

參考文獻:

[1]李穎.對高職院校稅務會計課程教學改革的思考[J].中國電子商務，2013(23)

篇10

摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷深化，實施“營改增”已是大勢所趨。但是針對通信行業(yè)來說，卻會導致營業(yè)收入下降、實際稅負上升等不利影響。因此，通信行業(yè)需要做好及時的準備工作，以便妥善應對“營改增”改革。

關鍵詞 ：通信行業(yè)；營改增；影響；應對

我國“營改增”自2013年開始進入了新的發(fā)展階段，在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)中進行試點運行之后，試點范圍逐步放開，已經(jīng)由部分省市擴大到更多的地區(qū)。客觀來看，通信行業(yè)在我國國民經(jīng)濟發(fā)展中起著舉足輕重的作用，是全社會的信息組織者與傳遞者，有著較為顯著的特殊性，主要體現(xiàn)在以下一個方面：首先，同大多數(shù)行業(yè)不同的是，通信行業(yè)基本上沒有以實物形態(tài)存在的產(chǎn)品，而是以提供通信服務為主要盈利模式，并且服務的提供與消費的發(fā)生同時發(fā)生，通俗來說就是通信企業(yè)提供服務的過程也就是消費者使用通信服務的過程。其次，通信行業(yè)組織結(jié)構(gòu)十分龐大和復雜，加之我國幅員遼闊，通信企業(yè)需要在全國各地設立分公司，具有高度的分散性。最后，通信行業(yè)前期資本投入量巨大，固定資產(chǎn)占比高，并且投資回報周期較之一般行業(yè)要長，因此屬于典型的技術(shù)、資金密集型行業(yè)，技術(shù)與服務的更新周期都很短。由于以上原因，“營改增”之后，通信行業(yè)的實際稅負究竟是增高還是降低，取決于通信行業(yè)對于“營改增”政策的解讀和運用是否合理，通信行業(yè)需要認真應對。

一、“營改增”對通信行業(yè)的主要影響

（一）對產(chǎn)品組合情況的影響

一般來說，基礎電信業(yè)務、增值電信業(yè)務是通信行業(yè)的基本業(yè)務，除此之外，針對市場的不同需求，各類復合型業(yè)務也開始積極涌現(xiàn)，主要類型包括綜合信息應用服務、電子商務平臺服務、信息集成服務、終端銷售等。從業(yè)務實質(zhì)角度來看，一些業(yè)務應該被劃歸到現(xiàn)代服務行業(yè)的領域內(nèi)，但是從業(yè)務模式上來看，為了充分考慮到消費者需求的差異化，通信行業(yè)除了提供傳統(tǒng)的產(chǎn)品業(yè)務之外，還必須通過合理地搭配，提供多項融合性套餐業(yè)務，這就給“營改增”之后增值稅銷項稅額的計算上帶來了困難，可能會存在不同的增值稅稅率。混合銷售、兼營是流轉(zhuǎn)業(yè)務中的兩類特殊情況。一項銷售行為中如果同時涉及到貨物銷售和非增值稅應稅勞務，那么就屬于混合銷售。混合銷售主要特點是貨物銷售款項和勞務所得都是來自同一個購買方，主要包括增值稅混合銷售、營業(yè)稅混合銷售。如果納稅人的業(yè)務同時涉及增值稅應稅勞務和應繳營業(yè)稅勞務，并且這兩類業(yè)務之間并不存在直接聯(lián)系或從屬關系，那么就屬于兼營范疇。兼營主要特點為同一銷售業(yè)務中，并不會在同一購買者身上同時發(fā)生貨物銷售和應稅勞務，并且這兩類經(jīng)營活動并不存在直接聯(lián)系和從屬關系。如果納稅人發(fā)生了兼營業(yè)務，就需要將不同稅率的應稅項目嚴格區(qū)分、分別核算，如果難以分別核算，就只能按照較高的稅率計算，顯然這并不符合企業(yè)的經(jīng)濟利益。鑒于此，“營改增”之后，通信行業(yè)需要抓好業(yè)務歸屬稅目的整理工作，盡可能降低實際稅負。

（二）對結(jié)算方式的影響

增值稅有幾條總原則十分重要，需要通信行業(yè)深入學習。首先，增值稅納稅義務的發(fā)生時間為收訖銷售款項或者獲得銷售憑據(jù)的當天，如果能夠開具發(fā)票，則為開具發(fā)票的當天。其次，由于通信企業(yè)提供服務的方式不同于一般的貨物銷售，時間上的連續(xù)性是其主要特點。類似預收話費等預收款形式較為普遍。企業(yè)在繳納營業(yè)稅時，通常會依據(jù)會計準則中的權(quán)責發(fā)生制，分期確認收入并在此基礎上繳納營業(yè)稅。“以票管稅”是增值稅的一大顯著特點，需要依據(jù)稅專用發(fā)票作為繳納增值稅的憑據(jù)。針對預存款項，通常來說通信企業(yè)應該向客戶開具收據(jù)或者發(fā)票，由于增值稅專用發(fā)票必須在完成服務的同時給予客戶，因此在實際工作中，如果有一些非個人客戶要求開具發(fā)票就會讓通信行業(yè)陷入兩難的境地，主要問題有預收款項是否滿足開具增值稅發(fā)票的標準？發(fā)票開具了之后應該怎樣繳納稅款？這些都是通信行業(yè)所要面臨的實際問題。

（三）對銷售收入、利潤的影響

客觀來說，“營改增”之后，通信企業(yè)的收入和利潤都可能會出現(xiàn)一定程度的下降。一方面，“營改增”實施之后，舉個簡單的例子，如果通信企業(yè)收入為100 萬元，那么在改收增值稅之后，企業(yè)的實際收入就只有90.09萬元[100/(1+11%)]，足足下降了9.9%。在繳納營業(yè)稅的時候，企業(yè)的收入應該為100 萬元，由此可見，通信行業(yè)需要根據(jù)實際收入的變化，適當調(diào)整服務價格和市場策略，否則將會有一部分營業(yè)收入直接轉(zhuǎn)化為實際稅負，收入必將有所減少。另一方面，通信行業(yè)的實際成本在“營改增”之后也會發(fā)生變化，如果成本的降低幅度不足以抵消收入減少的幅度，企業(yè)的實際利潤就會下降，因此，通信行業(yè)必須有意識地嚴格控制自身的費用成本，以便實現(xiàn)利潤增長的穩(wěn)定性。與此同時，目前一些通信行業(yè)存在明顯的抵稅不充分現(xiàn)象，比如在可比抵扣比例方面，通信行業(yè)內(nèi)部的工程投資項目不足80%，費用成本不足50%，如果在考慮到一些合作供應商還并不具備增值稅一般納稅人的情況，那么實際抵扣比例還會更低。抵扣不充分將會提高通信企業(yè)的財務費用，對其經(jīng)營效益會產(chǎn)生不利影響。

二、通信行業(yè)應對“營該增”的措施

（一）重視對合作伙伴和供應商的挑選

“營改增”實施之后，通信企業(yè)需要憑借增值稅專用發(fā)票作為抵扣增值稅的基礎，因此合作伙伴和供應商是否能夠開具增值稅專用發(fā)票就成為了通信企業(yè)挑選合作伙伴和供應商時需要重點考慮的問題。目前，我國針對增值稅專用發(fā)票的管理十分嚴格，鑒于此，通信行業(yè)應該對發(fā)票管理采取責任管理制，可以考慮將所有的可抵扣項目劃分為投資類和費用類，并且盡可能取得增值稅專用發(fā)票。在固定資產(chǎn)的投資方面，也需要進行科學化安排，及時取得抵扣發(fā)票，盡可能保持年度內(nèi)稅金抵扣的平穩(wěn)性。在挑選供應商方面，通信企業(yè)需要仔細梳理，盡可能在招投標過程中挑選具有增值稅一般納稅人資格的供應商，如果實在無法滿足要求，就要合理考慮降低供應商的交易價格。

（二）及時完成項目調(diào)整和客戶管理工作

一方面，通信企業(yè)需要對自身的業(yè)務和產(chǎn)品進行詳細的再梳理，從而進一步深刻總結(jié)自身的經(jīng)營管理模式，從而杜絕通過虛增增值稅銷項稅額而帶來的收入，實現(xiàn)合理合法避稅。同時，通信企業(yè)還可以進一步細分涉稅項目，深入學習增值稅相關政策，設計具有針對性的客戶維護方案和具有市場競爭力的業(yè)務套餐，力爭實現(xiàn)減稅增利、降本增效的控制目標。在日常稅收工作管理中，通信企業(yè)要完善對增值稅發(fā)票的管理，確保從發(fā)票開具、取得、保管等各個環(huán)節(jié)都有嚴格的管理措施。另一方，通信企業(yè)還需要做好客戶管理工作。客戶數(shù)量的多少直接影響著通信企業(yè)的最終利潤，因為企業(yè)必須按照11%的稅率對離網(wǎng)后造成欠費的項目繳納增值稅。因此，通信企業(yè)需要盡快完成入網(wǎng)資料的實名制，并且重視對高信用值客戶的維護工作。

（三）逐步優(yōu)化企業(yè)的賬務處理流程

“營改增”之后，通信企業(yè)需要根據(jù)相關要求逐步優(yōu)化企業(yè)的賬務處理流程，以便準確、及時地完成企業(yè)稅金的計算，及時申報納稅，維護通信企業(yè)的實際利益。舉個簡單的例子，如果某一通信企業(yè)已經(jīng)在異地設立了分公司，那么不論此時該分公司的實際稅負是提高還是降低，通信企業(yè)都需要及時采取措施，將相關業(yè)務在“營改增”實施初期全部轉(zhuǎn)移，以便為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤空間。可以預見，隨著我國稅收制度的不斷發(fā)展和完善，企業(yè)在后期可以通過對賬務處理流程的優(yōu)化，一方面提高財務、稅務管理等基礎性工作的質(zhì)量，另一方面也能提高賬務處理的嚴謹性和準確性，從而避免通信企業(yè)出現(xiàn)不公平課稅的情況。除了賬務處理流程之外，企業(yè)還需要做好匯算清繳、增值稅專用發(fā)票管理、稅款繳納方式等工作，將其明確化、制度話，并嚴格加以執(zhí)行。

（四）重視稅務籌劃工作的開展

“營改增”實施之后，通信行業(yè)的稅收籌劃工作將會面臨新的機遇和調(diào)整。企業(yè)領導應該高度重視納稅籌劃工作的開展，組織相關人員進行“營改增”政策的學習，以便納稅籌劃人員能夠充分利用現(xiàn)有政策，合理提高增值稅可抵扣比例。高水平的稅收籌劃工作有利于形成更加完善的納稅方案，能夠促進通信企業(yè)在經(jīng)營管理工作中充分達到發(fā)揮出降本增效的目的。對于一般納稅人來說，“營改增”的改革，有利于其通過對客戶資源的挑選與整合，來實現(xiàn)實際稅負的轉(zhuǎn)嫁，這一點對于通信行業(yè)來說尤為重要，通信行業(yè)應該認真研究其中的特殊條款，以便充分挖掘潛在客戶，實現(xiàn)未來客戶資源的擴充。尤其是在“營改增”改革的試點推廣階段，政策優(yōu)惠空間往往較大，通信行業(yè)應該試圖尋找出適合自身發(fā)展階段、實際經(jīng)營狀況的稅收籌劃對策。

總之，不同行業(yè)的企業(yè)需要受到不同的成本和利潤率的影響，在“營改增”之后所產(chǎn)生的實際稅負方面的變化也有很大差別。在“營改增”的試點期間，通信行業(yè)應該充分對自身改革前后的實際稅負變化進行科學、細致地測算，以便根據(jù)測算結(jié)果來有針對性地進行服務項目、價格等方面的調(diào)整，確保自身能夠在“營改增”實施前后保持利潤的穩(wěn)定性。“營改增”的根本目標是實現(xiàn)企業(yè)的減稅，促進企業(yè)發(fā)展，最終服務于我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級，因此，通信行業(yè)應該充分利用本次改革，不斷完善自身的稅收管理工作。

參考文獻：

[1]周玲玲.營改增對電信企業(yè)的影響及管理調(diào)整策略分析[J].中國管理信息化,2014(14).

[2]王正財.淺析營改增對電信行業(yè)的影響與對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2014(01).