稅收籌劃的主要目的范文

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一、稅收籌劃概述

稅收籌劃按企業作為納稅的義務人根據稅法的規定，進行相應的經濟活動中做好的安排，而盡可能的節省稅費的支出，幫助企業獲得更大的投資收益。稅收籌劃在實際經營中的內容涉及范圍較廣，并且工作的流程也較為復雜和需要細致的規劃，而學會做好對企業稅收財務中的探討和研究能夠較大程度的幫助企業做好財務管理。做好企業的稅收籌劃的主要目的是幫助降低企業經營中的稅費，盡可能的根據企業經營中的項目扣除相應的金額。企業在實現自身的財務管理的目標時，主要會受到來自內部的制約還有外部環境的而約束，讓如何讓企業充分考慮自身的納稅成本，讓企業的成本和收益保持在較佳的平衡水平下，是企業在發展中應當注重的。稅收籌劃作為現在企業管理中的重要參考對象，將會對企業造成不同程度的影響[2]，如果運用得到，那么稅收籌劃將會直接提高企業財務管理的影響力，企業的競爭力也會相應的得到較大的提升。科學合理的規劃是能夠幫助企業實現自身的收益，也能夠讓企業的收入狀況得到較好的發展。

二、稅收籌劃與偷漏稅的區別

在國家的相關條例中，認為偷漏稅的行為主要是在賬簿上偽造相應的憑證，減少企業實際產生的收入或者在納稅時進行虛假的申報等，這些都是企業偷漏稅中的主要內容。而稅收籌劃與它最主要也是最根本的區別在于偷漏稅是違反了國家的稅法規定，納稅人自動隱藏了實際本應該發生的收入。而稅收籌劃的行為是企業在尊重國家稅法的前提下而做出的相應的行為，它可以有效的利用稅法中的優惠政策并結合納稅人實際發生的收入進行稅收支付的規劃[3]。偷漏稅是國家稅法規定中嚴格禁止，并且需國家規定下的法律責任的，而稅收籌劃的方式是企業進行調整稅負的合法行為，它的主要目標只是為了盡可能根據國家規定的不同政策來降低企業的支付的費用，讓他們能夠在稅收的規定范圍內做相應的調整，這不僅是一種良性的競爭性行為也是得到了國家政策的鼓勵的。偷漏稅對社會造成的影響是惡劣的，利用一些虛假的行為來實現自身的納稅行為。因此，相應的稅收管理部門需要加大對偷漏稅行為的打擊。

三、稅收籌劃與財務管理

稅收的籌劃是企業經營中自主采取的重要方向，它是屬于稅法范圍內的合法活動，也是企業進行的一項基本權利。做好稅收財務的籌劃是企業財務管理中的重要內容，它對企業的現金流動有著較為直接的影響。而對于稅收籌劃的活動中，會計核算作為決定稅務籌劃的重要內容，也對企業的財務的管理有著很大的?橢?。

四、稅收籌劃對財務管理的應用

1.環境利用型籌劃

企業在實際的籌集資金的方式主要有股票投資和債券這兩種主要的方式。如果要做好企業稅收的籌劃，那么相比較這兩種模式，發行債券對企業的稅負上有較好的效果。因為在實際的會計核算中，債券交易產生的手續費一般都考慮作為財務費用的科目來進行核算，而我們都知道財務費用這類科目是不需要支付相應的所得稅的。但是如果企業要進行股票的投資，那么其產生的分紅在支付給股東時是需要產生相應的所得稅的[4]。因此，如果企業利用相應的籌劃規劃來降低潛在的稅費，在合理的范圍內，盡可能的在資金籌措以及支付稅收這兩種形式做好平衡。

另外，企業在進行投資決策中如果能運用好稅務籌劃那么也是能夠達到增加收益和減少稅收的目的的。一般的，企業在之后延續投資的話稅負延期的效果將會逐漸的被顯現出來[5]。企業在進行固定折舊的核算中如果選用雙倍余額遞減法將會對企業的稅收負擔有所緩解，并且推遲了稅費產生的時間，這也是幫助企業降低稅收的一種方式。

2.結構利用型稅收籌劃

這種形式的稅收籌劃是由于產生兼并的形式而產生的。在企業經營中可以劃分為主要三個方向的調整方式。首先，如果企業在經營中遇見了一些較大的虧損，那么在虧損的這一年里的所得稅費用，企業是可以先暫時不用支付的，這些稅額讓企業進行延后處理。將產生的虧損額進行延長，根據抵消后的盈余額再進行所得稅的計算，這是一種政策上的優惠手段，企業如果能做到對這些政策的了解，對企業的決策是有很大幫助的。在這種情況下如果企業有在未來進行兼并投資的考慮，在企業的選擇上可以挑選一些在近幾年有嚴重虧損的企業，運用盈虧互抵的模式來盡可能的降低企業的支付稅負。經過多方面的評估，如果企業是擁有較好的發展前景但是資金周轉存在一定的問題，那么這種企業是兼并中主要參考的選擇對象。

五、稅收籌劃中的注意點

企業在進行稅收的規劃之前，必須要樹立好守法的意識，通過國家政策中規定的相應優惠政策來達到節省稅費支出的目的，在籌劃中在稅法規定的范圍內進行相應的資金結構的調整，這是一種合法且能夠有效促使企業可持續發展的方法。其次，企業進行籌劃的主要目的是有效的減少相關的稅費成本，采用更加經濟的方式來實現稅費的減少是籌劃時需要考慮的重要方式。

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關鍵詞：企業財務管理 稅收籌劃 淺析

所謂稅收籌劃就是在法律許可的范圍內，納稅人可以很據國家稅收政策進行納稅方案的優化來減輕稅收負擔，讓企業獲得正當利益的一種手段。企業的稅收籌劃不僅能幫助企業節省稅收支出，還能在企業的財務管理中發揮巨大的作用，所以說合理的稅收籌劃能促進一個企業的發展，反之企業則很有可能面臨破產的危險。

一、新形勢下企業財務管理中合理開展稅收籌劃的作用

（一）合理的稅收規劃能夠幫助企業實現管理目標

企業是一種以營利為目的的組織，既然以營利為目的就會追求利潤的最大化，企業增加利潤的方法不外乎增加營業額和減輕稅負，增加營業額的發展空間太小，營業額帶來的利潤收入畢竟有限，企業無法靠營業額獲得更大的利潤，所以企業也要在法律允許的范圍內適當的減輕稅負，企業的稅收籌劃就是企業在減輕稅負、稅后利潤最大化的壓力下產生的，這也是企業實現財務管理目標的最重要的途徑之一，合理的稅收規劃能促使企業進行產業結構重組，以達到規模經營的效果。

（二）合理的稅收籌劃能夠提高企業的財務管理水平，增強企業的競爭力

稅收籌劃作為企業財務管理的一項重要內容必須與財務會計相結合，才能更好的為企業的資金發展做出應有的貢獻，所以企業應該建立健全一套完整的財務會計制度，規范理財，幫助企業進行合理、合法的投資理財行為，從而提高企業的財務管理水平和經濟效益。

二、企業進行稅收籌劃應該遵循的原則

（一）稅收籌劃要與財務管理目標相一致

稅收籌劃是財務管理的一部分，它的活動都應該圍繞財務管理進行，稅收籌劃的主要目的就是幫助企業進行節稅，降低企業的稅收負擔，但是只降低了稅收負擔也不一定能夠為企業帶來經濟效益，因為企業的利潤分為息稅前和息稅后，所以不要把減輕稅負作為企業獲得利潤的唯一途徑，避免因為節稅影響到財務管理目標的實現。

（二）合理的稅收籌劃要對財務決策過程進行服務

企業的稅收籌劃不可能單獨存在，因為需要對企業的生產經營、投資活動進行策劃，所以必須以為財務管理進行服務為前提，否則就會影響到財務管理的可行性，甚至導致企業做出錯誤的投資決策，輕則影響資金流動，重則就會以破產而終。例如對企業出口的產品可以享受退稅的優惠政策這一規定，很多企業選擇開放式的出口經營，但是如果一味的追求出口經營帶來的利潤而不考慮國際市場上對出口產品的需求能力那就有可能造成企業錯誤的營銷策略，從而影響企業的發展和在國際市場上的競爭力。

（三）企業稅收籌劃要遵紀守法

稅收籌劃還被稱為合理避稅，既然是合理避稅就必須在法律允許的范圍之內，企業進行稅收籌劃時必須在國家稅法允許的范圍內進行納稅方案的選擇，并且各種納稅方案都在法律許可的范圍之內時，納稅人才能做出少繳稅的決策，切記不可偷稅、漏稅。

（四）企業進行稅收籌劃時要進行多方面的考慮

稅收籌劃是一項綜合性的活動，在進行稅收籌劃的時候不能僅局限于一種稅負，因為所有的稅之間都是相互聯系的，所以要盡量考慮到所有的稅種，不能顧此失彼。同時還要考慮到企業資金的時間價值，資金正在不同的時間就有不同的價值，在進行稅收籌劃的時候要盡可能的避免當前稅負方案對企業未來稅負的影響，所以企業財務管理者在進行稅負方案評價時，要計算每一種方案不同時期稅負的現值，綜合考慮，將稅負方案對企業未來的影響減小到最低。

（五）企業在進行稅收籌劃之前先進行合理的規劃

企業的生產經營行為發生以后，就要依據所得按照國家稅法的規定繳納一定的所得稅，但是納稅通常具有滯后性，所以企業在交稅行為發生前一定要對企業的經營、投資活動進行系統的分析，實現找出對經濟效益最好的方案，所以在進行稅收規劃之前要先進行籌劃，以體現稅收籌劃的超前性。

三、稅收籌劃的應用

（一）稅收籌劃必須考慮到企業的整體利益

稅收籌劃的目的就是為了減少稅負，實現企業的盈利，也就是我們經常說的稅后利潤最大化，想要獲得稅后利潤的最大化可以通過減少稅費來實現，即企業可以通過降低稅收成本，來實現利潤的增加，從而提高企業資金的回收率，以實現稅后利潤的最大化；還可以通過延期交稅的稅收方案，延期交稅是為了獲得延期這段時間的現金收益，以獲得企業利潤的增加。無論采用哪種方案都是為了降低企業的稅負成本，實現企業的利潤最大化。

（二）稅收籌劃要在財務決策中有所體現

稅收籌劃產生的影響主要是在投資、融資、生產經營、利潤分配的過程中，所以，如果在進行稅收籌劃的時候忽略了財務決策的影響力，很可能導致稅收籌劃失去執行力度，導致企業決策出現錯誤，造成不可挽回的后果。投資時應該根據企業所在地區的特點、銷售產品的市場反應度進行稅收籌劃；在融資時應該考慮到融資的成本、資金結構、融資風險等因素，讓融資成本最小化，不要盲目投資。

四、結束語

新形勢下企業財務管理中的稅收籌劃，從根本上解決了企業高稅負的難題，保障企業與政府政策能夠協調發展，但是從我國目前的狀況來看，我國的稅收制度還不完善，我們仍然需要不斷的去研究、去探索，使它的發展越來越規范化、制度化、實用化，所以企業需要進行內部的稅收籌劃改革，制定合理的方案，減少企業的稅收支出，提高企業的經濟效益，保證稅收籌劃在企業中的長期發展。

參考文獻：

[1]陳發芝.關于稅收籌劃的思路選擇[J].理論探索.2011，11（05）：05-08

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關鍵詞：財務管理；稅收籌劃；

相關性如今，大部分企業中，生產與經營的各個環節都涉及財務管理方面的知識，財務管理已然成為企業管理中不可缺少的一部分。稅收則是企業制定財務決策的主要考慮因素之一，其對企業實現資源利用最大化產生一定的影響。

一、財務管理和稅收籌劃的相關性

（一）稅收籌劃與財務管理目標的層次遞進性

稅收籌劃是企業理財行為中的一種。從專業學科方面研究，稅收籌劃為稅務會計和財務學建立了一座橋梁，屬于邊緣性學科。而從其目的及其作用方面研究，稅收籌劃可劃歸為財務學研究領域。事實上，作為企業財務管理的手段之一，稅收籌劃對財務管理的各個環節均有影響。稅收籌劃的方案設計，方式選擇及具體實施都將財務管理目標視為中心，并以此為基礎建立，即企業財務管理目標直接決定了稅收籌劃的目標。現今理論界對針對稅收籌劃的目標提出多種觀點，較為合理的觀點是稅收籌劃目標具備層次性，即企業所制定的稅收籌劃方案在實現企業資源利用最大化這一主要目標的同時，還能實現多元化目標，但目標不可與財務管理脫離。

（二）稅收籌劃與財務管理職能的統一性

首先，稅收籌劃作為企業財務管理的主要組成部分之一，是企業決策者利用有關部門所提交的稅收信息，通過相關理論知識，針對銷售對象制定決策的過程。其次，稅收籌劃主要負責財務的規劃及預算，其會受到財務規劃的制約，然而稅收籌劃還需對財務目標服務與負責。最后，企業稅收籌劃無法與財務控制脫離，企業稅收籌劃的實施與落實都需依托企業對財務的控制。

二、基本財務管理理念在企業稅收籌劃中的應用

（一）貨幣時間價值與延期納稅

企業資金運轉時，所用貨幣會伴隨時間的增加而逐漸獲得增值，貨幣所增長的價值被稱為貨幣時間價值，其體現了貨幣價值具有時間性這一特征。企業圍繞貨幣時間價值制定稅收籌劃方案，即進行延期納稅，雖然不能大幅改變企業所需繳納的稅款總額，但是企業在繳稅初期只繳納少量稅款，之后等待貨幣價值提升，在繳稅后期繳納剩余大部分稅款，便能使繳稅金額降低，企業的繳稅壓力也得到緩解。延期納稅主要體現于資產計提折舊法方面，資產計提折舊法共有兩種核算方法：直線法與加速折舊法，其中直線法又以平均年限法為主。我國稅法允許企業選擇資產折舊計算方法以及資產折舊年限，大部分企業還遵循傳統的管理制度，利用平均年限法對固定資產進行折舊計算。現今，我國稅率按照比例收取，相比平均年限法，加速折舊法更有利于企業資金支出的減少。加速折舊法的運用分為兩步，第一步，企業可以在前期便將折舊費用納入成本計算，并適當提高費用金額，從而使前期所繳納的稅額相應減少，緩解企業繳稅壓力。第二步，企業將企業的折舊費用逐漸減少，以增加企業所需繳納的稅金。從繳稅的結果分析，繳稅金額并未有發生過多變化，然而由于貨幣具有時間價值，則貨幣價值得到提升，企業便可少繳納部分金額。故而，企業在沒有觸犯法律的背景下，應選擇加速折舊法對財務稅收進行管理。

（二）稅收籌劃的成本效益分析

稅收籌劃既然屬于經濟活動，那么在其為企業獲取利潤的同時，企業自然需要支付成本。稅收籌劃由三部分組成：直接成本、機會成本以及風險成本。所謂直接成本，指企業因減少繳納稅額而使人力、物力等產生耗損，主要涉及制定籌劃方案的成本以及方案實施成本。機會成本指企業在面對多種稅收方案時，只選擇其中一種方案，從而舍棄了其他方案為企業帶來的效益。風險成本指企業不能科學合理地設計籌劃方案，從而導致籌劃失敗。企業在設計或選取稅收籌劃方案時，必須將經濟效益作為基本原則，無論是企業籌劃方案的選擇，還是籌劃方式的選擇都應遵循這一原則。企業在設計籌劃方案時，共有兩種方法供其選擇：一種是通過支付稅務金額，向其咨詢如何進行稅收籌劃，對稅務所提供的方案進行取舍。另一種方法，企業可以專門設置稅收規劃部門，組建隊伍研究如何降低稅收。企業在選取兩種方法時，需對比兩種方法哪種支出的金額較少，同時對比哪種方法的稅收籌劃效率更高。企業設置專職部門，雖然在支出方面要多于咨詢稅收，但專職部門對企業更為了解，對企業發展需負有一定的責任，且公司可對專職部門的員工進行統一管理，這些是稅收所不具備的。因此企業可設立專職部門規劃稅收籌劃方案，從而節約稅收金額。可見，企業在進行稅收籌劃的相關工作時，必須考慮企業收益與支出的關系。財務管理與稅收籌劃之間關系密切，彼此互相影響，企業如能清楚地了解兩者關系，并加以利用，便能夠使企業的資金周轉更為流暢，從而保證企業能夠穩步持續的發展。

參考文獻：

[1]趙紅梅.企業稅收籌劃與財務管理的相關性分析[J].中國外資，2012，24：174+176.

[2]孫文婕.企業稅收籌劃與財務管理的相關性分析[J].赤子（中旬），2013，07：293-294.

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關鍵詞：營改增 稅收籌劃 策略

項目名稱：此文為宜昌市2016年社會科學研究項目ysk16kt078成果

我國于2012年開始推行“營改增”政策，該政策的推行有利于稅收制度的完善，減少了重復征稅的現象，同時還能夠推動我國第三產業的發展，尤其是對 服務業的發展有很大的促進作用。此外，營改增政策的實施對推動我國經濟結構調整具有非常重要的意義。在現代企業發展中，營改增的實施可以緩解企業面臨的稅務負擔，促進產業結構的調整和升級，在優化企業出口結構和投資結構方面具有重要的作用。但是，在企業融資困難時，如何合理利用營改增政策進行企業稅收籌劃，這一問題成為現代企業發展中需要解決的重點問題。

一、營改增政策對企業稅收籌劃的影響分析

（一）營改增政策的實施對企業發展的有利影響分析

在企業經濟條件較為理想的狀態下，營改增政策的實施對企業的發展起到積極的作用。就稅率方面來講，營改增政策的實施降低了稅率，有利于企業納稅金額的降低，可以減輕企業納稅負擔，使企業能夠獲得更好地發展。此外，企業在購買產品原料或者是進行勞務輸出時所形成的進項稅額可以抵扣，從根本上降低了企業納稅負擔，促進企業實現了利潤最大化目標。

（二）營改增政策對企業發展的不利影響分析

營業稅改增值稅增加了進項稅額的抵扣項目，降低了稅負水平，但是受到很多因素的影響，在進項稅額抵扣的過程中容易出現各種問題。在無法獲得增值稅專用發票的情況下，進項稅額難以正常抵扣。從涉稅風險的規避方面來看，由于企業缺乏對增值稅項目申報流程以及相關內容的了解，在履行納稅義務時難免會出現漏稅和偷稅的問題，企業若不能夠在這種情況下做好稅收籌劃，科學安排納稅行為，做好納稅義務的履行，會導致企業的納稅負擔增加。

二、營改增背景下加強企業稅收籌劃的主要策略

（一）加強對企業納稅人的籌劃

企業稅收籌劃中，納稅人主要包括營業稅納稅人、增值稅納稅人、小規模納稅人和一般規模納稅人。其中，營業稅納稅人和增值稅納稅人的籌劃是企業需要解決的重點問題，企業在進行產品統一銷售過程中，不僅涉及到營業稅的稅務繳納問題，同時也涉及到增值稅的稅務繳納問題，并且這兩種稅之間存在著從屬關系。對于混合銷售產品的企業，既可以選擇作營業稅納稅人，也可以選擇作增值稅納稅人，以不含稅銷售額無差別平衡點增值稅法作為具體的增值稅征收方法，當實際稅率低于無差別平衡點增值率時，與營業稅納稅人所繳納的稅負相比較，增值稅納稅人所繳納的稅負會相應的減少，企業可以選擇成為增值稅納稅人；若無差別平衡點的稅率低于實際稅率時，企業就可以選擇做營業稅納稅人。緊接著是小規模納稅人和一般規模納稅人的選擇，企業可以根據自身的財務情況選擇成為小規模納稅人還是一般規模納稅人。在完成選擇之后，為了減少選擇的風險性，可以采用無差別平衡點增值率法判斷其選擇是否正確。當無差別平衡點增值率比實際增值率高時，企業就可以選擇成為一般規模納稅人，這樣一來，企業承擔的稅負會相應的減少，反之，企業可以選擇成為小規模納稅人，以減少自身的稅收負擔。

（二）重新調整企業的產業鏈體系

自“營改增”政策實施以來，企業的稅款繳納類型出現了較大的變化，企業在稅款繳納中所擁有的權利也有所增加，其中開具增值稅專用發票就是營改增實施帶給企業的福利。要想充分利用這一權利，就需要對企業自身的產業鏈加以調整，以此來降低企業的稅收負擔。增值稅納稅人企業，可以適當的提升企業的進貨價格，一般納稅人企業可以適當的提高產品的銷售價格，然后采用進項稅額抵扣的方法來抵消銷售甚至是進貨過程中提高的價格，這樣就會降低企業的經營成本，為企業創造更好的經濟效益。

（三）充分把握“營改增”政策的優惠條款

營改增政策的推行最終目的是為了優化產業結構，促進產業升級，總體上為企業的發展更好的服務，因此，在該政策中有許多的優惠條例，這些優惠政策為企業的稅收籌劃拓展了空間。企業應根據自身發展需求選擇相應的優惠政策，在遵守律法的基礎上采用合理的方法降低企業的稅負，促進企業經濟效益最大化的實現。除此之外，企業在稅收籌劃中應該盡量的多抵扣進項稅額，這就要求企業選擇正確的供貨渠道，讓供應商為企業開具增值稅專用發票，這樣方便進項稅額的抵扣。不僅如此，企業還應該加強對財務人員的教育和培訓，提高財務人員的綜合素質，使他們能夠正確的區分可以抵扣的進項稅額和不可以抵扣的進項稅額，從而主動做好稅務籌劃工作。

（四）加強營業稅負水平的控制

現代企業應該對其自身的企業內部結構進行調整，合理把握企業的經營管理狀況，探討降低企業稅負的有效方法。此外，企業可以加強小規模業務和項目之間的聯系，例如，企業中需要開展兩種項目，A項目的開展會提高企業的增值稅進項稅額，而B項目的開展則會增加企業的增值稅銷項稅額，在這種情況下，就可以將兩種業務合并為一種業務進行處理，可以有效抵消企業的稅收負擔，使得企業的整體稅負得到緩解。

三、結束語

營改增政策下，對于我國稅收制度的完善起到了很好的促進作用。但是對企業的稅收額也造成了一定的影響，因此，企業要想實現長遠發展的目標，就應該認識到“營改增”政策的優勢特征，加強企業稅收籌劃管理，采取正確的稅收籌劃方式，來減少企業的稅收負擔，提高企業的經濟效益，促進企業的全面發展。

參考文獻：

[1]李郁明.“營改增”試點企業的稅負影響和籌劃策略[J].交通財會，2013，（10）：57-61

[2]康小齊.“營改增”政策下的企業增值稅籌劃分析[J].經濟問題，2015，（7）：73-76

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一、會計政策選擇與稅收籌劃的內涵

（一）會計政策選擇。會計政策是指企業在會計核算和編制報表時所遵循的原則，以及企業所采取的會計處理程序和方法。

會計政策選擇是指根據企業的具體環境，為達到一定的目標，在國家既定會計規范的指導下，對可供選擇的會計原則、程序和方法進行分析比較，選擇最能恰當地反映企業財務狀況和經營成果的會計政策并加以執行的過程。由此可見，對于企業來說，會計政策選擇首先是一種決策。它的主要目的在于以一定的方式（形式上或實質上）影響會計系統產生的信息，實現向外界提供真實、可靠和相關的會計信息的前提下，盡可能擴大和維護企業利益相關者利益的目標；其次，它不是個別原則、方法的簡單匯集，而是一種基于企業內在統一目標的會計處理方法的整體優化；最后，它是一個動態的過程，包括最初選擇確立政策以及變更已有的政策選擇。

（二）稅收籌劃。稅收籌劃是指納稅人在稅收法律規定許可的范圍內，當存在多種納稅方案可供選擇時，以稅收政策為導向，通過對投資、理財、組織、經營等事項的事先安排和策劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以達到稅后利益最大化的經濟行為。由此可見，具有獨立經濟利益的企業為了通過繳納較低稅負（納稅的絕對額）或遞延納稅時間（以獲得貨幣時間價值）而追求企業稅后利益的最大化是企業進行稅收籌劃的內在動力。而由于國家對不同納稅人和不同的行為規定了具有差別的稅收待遇，為納稅人進行稅收籌劃提供了外在的操作空間。企業的稅收籌劃行為基于這兩個前提條件和符合稅收立法意圖的基礎上，對投資、理財、經營活動做出事先的規劃、設計、安排。最后，稅收籌劃的目標必須服從納稅人整個財務計劃、企業計劃等整體目標。

二、會計政策選擇與稅收籌劃關系分析

（一）社會契約理論：二者的共同理論基礎。社會契約理論將企業視為由股東、債權人、政府和企業管理當局等各方利益相關者之間訂立的一系列契約的聯結，契約各方均是追求自身效用的最大化。

政府是會計政策和稅法的制定者，具有通過會計準則的制定以及稅務契約直接和間接影響企業的會計政策選擇權的雙重性質。因此，無論作為宏觀管理者還是征稅者，政府都是訂立契約的一方當事人，都表現出對會計信息的依賴。企業選擇不同的會計政策會產生不同的會計信息，這將導致企業集團不同的利益分配結果和投資決策行為，進而影響社會資源的配置效率和結果。因此，企業會計政策的選擇和稅收籌劃本質上都是一項社會經濟、政治利益的博弈規則和契約安排。

（二）稅收籌劃：會計政策選擇的經濟動機之一。市場經濟中，作為人類社會最基本的組織形式之一的政府，本身就是一個利益集團，它通過擁有的對企業的管制權來制定規章制度，以謀取自身利益的最大化。例如，政府通過會計準則、會計制度來規范企業會計方面的行為。稅收制度作為政府宏觀經濟調控的手段之一，也成為政府對企業加強經濟管制的一種手段而常常被利用。政府通過強制性的征稅，使企業的財富轉移到自己手中。雖然依法納稅是企業應盡的義務。但是，對于作為商品生產經營主體的企業而言，稅收最終會因為增加其成本而導致現金流出，并且增加企業納稅申報的信息披露成本。因此，企業總希望盡可能地減少稅收支出，以保證最大限度地、合理合法地滿足自身獨立的經濟利益。

由于企業的納稅與會計報告盈利之間存在一定的聯系，納稅被企業視為其計算會計盈利時必須考慮的一個重要因素，而在這個過程中，會計政策的選擇也就成為企業調整利潤以得到所需的會計盈利時的必然手段。因而，為了在合理合法的范圍內減少企業的稅負成本，稅收籌劃成為企業進行會計政策選擇的經濟動機之一。

（三）會計政策選擇：稅收籌劃的實現手段之一。會計政策對稅收的影響有兩個方面：一是表現在對資產計價的選擇上；二是表現在對損益確定的期間以及會計政策、會計估計變更對損益的調整上，在這兩方面企業都會選擇稅賦最小化的會計政策。

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關鍵詞:煤炭企業 納稅籌劃

隨著社會的不斷發展，我國的財稅法律和財稅制度也逐步走向完善。在市場競爭和稅收制度的雙重制約下，稅收決策是企業經營決策的重要組成部分。而煤炭企業是我國的支柱產業，煤炭企業在我國國民經濟的快速發展過程中具有重要的影響，煤炭企業的納稅數額大幅度地增長主要是受到了稅收制度改革的影響。納稅數額的較快增長、稅收總量也不斷增加，這些都對煤炭企業的發展 造成了不良的影響。面臨這些情況，我國的煤炭企業明顯感覺到了危機感，而在國內外市場的競爭壓力和沖擊下，很多煤炭企業已經意識到，只有加強財務管理，才可能在日益激烈的市場競爭中求得發展。因此，很多企業紛紛把納稅籌劃作為解決這一問題的有效途徑。

所謂納稅籌劃指的是企業單位依照法律規定，通過對涉稅業務進行策劃，制作一整套的納稅操作方案，最終達到節稅的目的。但是納稅籌劃并不是偷稅，它是在法律許可范圍內的操作，是對企業目標有所了解的基礎之上作出的優化方案。納稅籌劃具有合法性、導向性、專業性和時效性。納稅籌劃按照其性質領域可以歸為以下幾種類型：第一是，籌資；第二是投資；第三是經營領域的籌劃。所以，納稅籌劃對于煤炭企業來說非常重要，這是因為，煤炭企業的經濟總量很大，納稅籌劃的效果非常明顯；另外，煤炭企業的業務方面具有復雜性，稅收籌劃的空間也比較大。為此，應該將納稅籌劃跟煤炭企業的具體情況聯系起來，從煤炭企業的大局出發，努力降低煤炭企業的總體納稅成本，提高企業的稅后利潤，提升煤炭企業的競爭力。

一、我國煤炭企業稅收制度的現狀及納稅特點

(一)現狀

首先，煤炭企業的增值稅的水利極高，特別是對于初級產品的煤炭而言。而增值稅在所有稅種中，又是占有極重要地位的一種稅種。造成煤炭行業的增值稅稅率偏高的主要原因是煤礦作業所使用的專業工具和設備在購買的時候不可以抵扣進項稅額，而由于地域限制，煤炭的主要產地主要集中在西北部和西南部地區，這對于煤炭企業來說的盈利來說具有較大影響，特別是進項抵扣。對于那些個體業主以及小規模的煤炭生產企業而言，他們所購買的專業生產材料因為不能夠獲得進項發票而不能夠抵扣進項稅額；此外還有煤炭行業本身過高的稅率因素。以上這些因素都導致了煤炭行業的增值稅賦。其次，中央政策所做出的對煤炭企業的政策性補貼的不合理以及城鎮使用土地政策的不合理等政策現狀使企業還承擔著其它的各種稅費，這在無形中就使企業承擔著社會的巨大開支，這些都是煤炭企業現存的一些稅費問題。最后，與國外的一些煤炭企業的稅收制度相比較而言，我國煤炭企業的綜合稅負相對來說是比較高的。比如按照國際慣例規定，國際煤炭企業稅收制度主要企業所得稅和礦山特有稅收兩個方面的內容。而礦山特有的稅收主要是針對權利金、資源超額利潤稅收和礦業的轉讓金三個部分。目前世界包括美國、南非、澳大利亞、德國等在內的主要煤炭生產國都沒有對煤炭企業征收增值稅。而在我國情況則恰恰相反。

(二)納稅特點

我國在煤炭資源消耗方面消耗量非常大，煤炭是我國工業結構的支柱，煤炭資源除了本國供給外，近些年來我國有將近50%的煤炭是從國外進口的。隨著煤炭工業經濟增長方式慢慢地轉變，煤炭的用途也不斷地增加，在我國，煤炭資源的可持續發展戰略尤其重要。穩定、積極的稅收制度是維持煤炭行業的穩步發展的重要手段，我國現行的煤炭行業的稅收制度有許多地方需要進行完善，稅負方面還沒有實現完全公平。由于煤炭行業資源開采的特有性質，使得煤炭行業征收稅收的標準還不是很科學，出現各個地方和企業之間的稅負不公平，企業的所得稅在扣除方面還存在著較大的爭議，國有煤炭企業的改革制度、煤炭資源的保護性工作以及煤炭行業未來的可持續發展等等都還沒有相關的優惠政策出臺。

二、煤炭企業實行稅收籌劃的意義

由于煤炭生產企業的經營特性和煤炭行業稅收制度還沒完善，煤炭企業進行納稅籌劃是降低企業的成本、提高企業的效應和實現可持續發展的重要方法。納稅籌劃的主要功能在于它能降低煤炭企業的成本，有利于企業達到收益最大化的目的。在企業的收支比例中，稅款支出是除了企業正常經營支出以外的非經營支出的最主要一部分，支付稅款是現金的凈流出，由于稅款對企業成本有很大的影響，所以并沒有配比的現金流入計劃。此外，納稅籌劃可以幫助企業提高內部會計管理水平和經營水平。納稅籌劃在企業中能夠有效的最資金、利潤和實現成本進行最優資源配置，最終起到有效的提高企業的經營管理水平。

關于煤炭企業稅收籌劃的幾點建議

(一)了解相關稅法知識，正視企業稅收籌劃環境

稅收籌劃是研究稅法的立法原意以及稅法的時滯性和不完整性。只有通過對稅法知識的加強學習，了解相關的稅法知識，才可以了解稅法的變化情況和一些細小的差異，才能全面地掌握現行的一些國家稅收優惠政策，企業才可以站在一個比較高的高度去發現稅收籌劃的空間。稅收籌劃不是單一的一項工程，而是一項系統的工程，它是由多個部門積極配合的結果。在稅收籌劃的實施中，企業要因時、因式、因地制宜的選擇適合企業特有的特點來進行稅收策劃，且要加以系統化才會有效果。因為，簡單地使用稅收籌劃的個別措施，雖然可以解決一部分的問題，但是有時候會顧此失彼，反而增加了稅收籌劃的成本。

(二)稅收籌劃遵守成本效益原則

企業進行稅收籌劃，其主要目的是為了降低企業的生產經營成本，最大限度的提高企業的經濟效益，最終實現企業的最大化利潤。所以，每個企業在納稅籌劃方案實施中，首先納稅人要考慮怎樣才能夠最大化的實現成本效益，怎樣才能夠有效的分配投入產出比例關系。以確保納稅籌劃方案實施結果能夠產生最大效益可能。這樣的稅收籌劃才能真正達到企業的目的。再者，企業要有整體觀和全局觀，用整體的觀念和思維對待不同形式和不同類型的納稅籌劃方案，，注重納稅方案的整體性和綜合性。換句話說，就是煤炭企業在對本企業進行納稅籌劃方案設計以及實施過程中要根據企業現有情況作出，只有這樣才能夠最終與企業發展目標相一致，實現企業利潤最大化。納稅籌劃是一個全面綜合系統，只有當每一個環節都達到優化，最終才能夠產生良好效果，實現目標，從這個意義上來說，納稅籌劃是全方位的。而且，對稅收籌劃產生的效果要正確的看待，雖然稅收籌劃可以適度地減少企業的稅負，但是并不是進行稅收籌劃就可以無限度地降低，稅收籌劃也并不可以使得企業的效益有翻天覆地的變化，因此，對稅收籌劃產生的作用不應有過高的期望。一些企業企圖通過稅收籌劃的方式來扭轉由于生產經營不善而發生的虧損的局面，這種想法是不可取的。稅收籌劃能夠在一定程度上減少企業所應該支付的稅款，但是需要注意的是，納稅籌劃活動并不是以改善企業經營活動為出發點的，企業的經營優化是要通過結構調整實現，而非納稅籌劃。納稅籌劃只是在一定范圍內，運用企業本身的條件，沿著法律許可邊界所做出的最優化解決策略。稅收籌劃的真正主力軍是哪些生產經營活動正常和企業效益不錯的企業。此外，納稅籌劃也具有一定的風險性，因為納稅籌劃是以國家的相關政策和法律最為依據的，但是隨著社會的不斷變化，經濟的不斷發展，國家的相關政策和法規都會隨著大環境的改變而做相應的調整，因此，納稅籌劃也同樣是風險和收益并存的，這是市場經濟的一般規律，也應該注意到，納稅籌劃也可能使納稅人因為對政府的中立性納稅原則欠考慮而選擇自己認為好的項目投資，當政府要征收其稅負的時候，就會使納稅人被迫選擇其他的經濟項目投資，從而放棄了原來最優的項目，這樣做在很大程度上回使得國家和企業都遭受到經濟和利益的損失，這就是因為課稅改變而引起的投資風險，習慣上也將這種投資改變行為稱為投資扭曲風險，而這種情況卻經常出現在企業經濟活動中。

(三)通過技術改造進行稅收籌劃

煤炭企業想要提高經濟效益，實現最大化利潤，技術上的改造則是必須的。所謂技術改造，指的是使用先進的裝備、技術以及生產工藝和相應的管理方法對煤炭企業從生產程序到管理等各個方面進行的相關改造活動。企業可以在固定資產使用的隨便一個階段內進行選擇有利于企業發展的技術搞糟和設備添置稅收籌劃。在購置設備的時候要做好國內和國外設備購置比例分配，因為只有這樣才可以得到更多的稅收優惠政策。

三、結束語

煤炭企業進行稅收籌劃是一項政策性和專業性都很強的工作。企業的財務人員要系統和深入地研究稅法和相配套的法律法規政策。根據因地制宜，根據企業本身的情況制定符合本企業發展規律、發展目標的納稅籌劃，以實現納稅籌劃的最初既定目標。

參考文獻：

[1]李曉靜,王艷妮·我國煤炭企業的稅制現狀探討———兼論煤炭企業納稅籌劃[J].山西煤炭, 2005 (2)

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論文關鍵詞：案例教學課堂設計稅收籌劃

論文摘要：案例教學法是一種尋找理論與實踐恰當結合點的十分有效的教學方法，而稅收籌劃是一門理論和實踐相結合的課程，在這門課程的教學中采用案例教學法有其必然性。但由于案例教學自身存在一定的缺陷，從而對稅收籌劃課堂教學的設計提出了更高的要求。本文從課前準備、案例引入、課堂提問、案例討論和深化歸納或演繹一般理論與知識等五個方面入手，對稅收籌劃案例教學的課堂設計進行研究，并提出進行課堂設計時應符合相應的要求，來實現稅收籌劃理論知識教學與實踐知識教學的有效融合。

創新精神和實踐能力的培養是當代大學教育的重要目標，而案例教學則是實現這一目標的主要途徑和方法。稅收籌劃作為一門凸現現實應用性的新興邊緣學科，做好稅收籌劃課程案例教學的課堂設計，是提高稅收籌劃課程教學質量的重要保證。

一、在稅收籌劃課程課堂教學中采用案例教學法的必要性

稅收籌劃是指納稅人或其機構在遵守稅收法律法規的前提下，通過對企業或個人涉稅事項的預先安排，實現合理減輕稅收負擔目的的一種自主理財行為。稅收籌劃課程是財政、稅收、會計、財務管理等專業的重要實踐課程之一，其所具備的以下特點決定了案例教學法在該課程中采用有其必然性。

(一)實踐性強。稅收籌劃課程是指導納稅人如何在合法前提下降低自身稅負的課程，與每一個企業、甚至每一個人的切身利益都息息相關。教學目的并不是停留在教會學生掌握書上的理論知識，而是側重于活學活用，即能理論聯系實際，分析生活中的案例，注重于培養分析問題，解決問題的能力。

(二)綜合性高。稅收籌劃課程知識點多，內容豐富且繁雜，需要綜合運用稅收制度、財務會計、企業財務管理以及經濟法等多門課程的知識。如果采用傳統的講授方式，枯燥地講解，不但學生不能接受，浪費課上寶貴時間，而且也不利于學生解決實際問題能力的培養。

(三)內容更新頻繁。稅收籌劃課程的基礎是現行稅制。從當前我國的現實情況看，稅收制度是高度動態變化的，案例教學有助于學生更好地理解最新稅收制度，以及制度對企業與個人的影響。如果能夠充分發揮案例教學法的教學效果，將極大地提高課堂效率。

二、合理的課堂設計是案例教學順利進行的保證

案例教學法是在學生掌握了有關基本知識和分析技術的基礎上，在教師的精心策劃和指導下，根據教學目的和教學內容的要求，運用典型案例，將學生帶入特定事件的現場進行案例分析，通過學生的獨立思考和集體協作，進一步提高其識別、分析和解決某一具體問題的能力，同時培養正確的管理理念、工作作風、溝通能力和協作精神的教學方式。

稅收籌劃課程屬于實踐性很強的課程，稅收籌劃實踐在經濟生活中隨處可見，但在遠離稅收籌劃實踐的高校課堂中，能將實踐與相關理論很好結合的重要方法之一就是案例教學方式的采用、發展與完善。

案例教學在稅收籌劃教學活動中雖可發揮其注重稅收籌劃實踐和提高學生分析具體涉稅問題的能力，但同時也應該注意到案例教學的缺陷。由于案例教學是通過具體的有限的案例進行，而不是通過理論推導與演繹進行知識傳授，所以學生往往會發生知識的“過度化概括”這一問題，而學生又不自知。所謂案例教學的“過度化概括”是指學生通過某一或某幾個有吸引力的案例對概念或者原理做出概括，這種通過個別案例概括的知識在整體知識框架中不具有普適性和科學性，往往發生對知識的片面理解、狹窄概括，甚至錯誤認識。

在稅收籌劃教學實踐中，由于案例教學固有的容易使學生發生“過度化概括”的缺陷，對稅收籌劃課堂教學的設計提出了更高要求。只有通過合理設計課堂教學過程，將案例教學的優勢和傳統理論教學方法的優勢結合起來，才能真正提高稅收籌劃教學的質量和改善教學效果。

三、稅收籌劃案例教學課堂設計具體實施

從稅收籌劃教學實踐看，傳統的理論講解或許對于知識的概括有很好的效果，但是學生的學習興趣并不濃厚，感性認識也并不強，而利用稅收籌劃實踐中長期積累下來的經典案例和各國的實踐案例，會收到良好的教學效果，而良好的教學效果在很大程度上依賴于稅收籌劃案例教學課堂的合理設計。

(一)注重課前準備工作。案例教學的課前準備是課堂成功與否的關鍵。在案例教學活動中，教師發揮著領導案例討論過程的作用。教師不僅要引導學生去思考、去爭辯，進而從案例中獲得某種經歷和感悟，還要解決案例中的特定問題，引導學生探尋特定案例情景復雜性的過程及其背后隱含的各種因素和發展變化的多種可能性。所以，教師的課前準備工作就必須要細化。同時，案例教學課堂上，學生的活躍思維極有可能提出各種棘手的問題，因此無論多么細化的準備工作都不為過。

一般說，稅收籌劃案例教學的課前準備工作分教師和學生兩部分。教師的準備工作可以從以下幾個方面進行：1、熟悉案例，找出案例中的關鍵性問題。2、判斷所選案例是只存在一種分析方法還是存在其他的分析方法。如果只有一種分析方法，那么就可以依此方法組織教學；如果不只一種，就應該設計相應的方法幫助學生形成對案例的嚴密的邏輯分析方法。3、預先估計一下課堂上是否能夠展開真正的討論或者討論中是否會出現一種觀點占上風的現象。如果在一些重要問題上，不能展開討論，就要從案例中的某些材料出發激發起學生的思維；如果出現一邊倒的情況，就要想辦法扭轉，扮演起與學生觀點相對立的角色。4、根據學生的知識背景，預設引導案例討論的問題和課堂規劃，激發學生參與討論的熱情。如果案例對學生來說過于復雜，就要設計較多的問題加以引導：如果不是太復雜，就要更多地督促學生進行多種多樣的參與。5、根據上述準備，寫出簡單的組織教學的教案。這類教案與一般教案不同，主要反映的是教師打算如何組織教學，設計了哪些問題來引導學生討論等。學生的準備工作是由學生在案例教學中扮演的角色所要求的。學生在案例教學中不僅要對案例提出個人的分析意見而且需要有充分的理由說服老師和同學，所以課前的思考與準備是非常重要的。在案例教學中學生不僅要提前閱讀案例材料，而且要根據即將學習的稅收籌劃的理論和概念構建自己的案例分析思路，做好課堂討論的準備。

(二)精化案例引入方式。案例的引入是案例教學中的關鍵環節。鑒于稅收籌劃的經典案例較多，所以在挑選有代表性的案例開拓了學生的思維之后，隨著課堂教學內容的深入，更重要的是引入目前實踐活動中的新設案例，必要的情況下，教師自己設計新的案例，以激發學生討論的積極性。

稅收籌劃案例教學是通過向學生發放文字材料、運用多媒體、投影儀等呈現案例；教師或學生用語言描述案例等方式展示案例。案例在引入時，教師應在教學中盡可能詳盡地分析案例所處的經濟環境，讓學生盡快地進入案例情境之中，同時還要介紹本次案例討論的具體要求，更重要的是需要將本案例的預設框架作簡單的介紹，以免學生在案例討論的環節上離題太遠，以免案例討論目標的迷失和討論時間的失控。

案例教學的采用使得課堂教學縮短了理論知識與實際生活環境的差距，精心設計的案例特別有助于這一特點的發揮。所以，借助稅收籌劃理論的實踐運用，教師在日常的教學與科研工作中需要不斷積累案例，對案例進行整理與規劃，甚至對案例進行必要的修改，凸現每一個案例的特點，以便其更能反映某一知識點的運用，便于課堂教學的使用。

(三)優化課堂實施方法。提問是案例教學活動中組織和控制課堂教學的重要手段。好的提問能夠把學生帶入“問題情境”，有助于提高學生運用有價值的信息分析案例和進行創造性思維，也有助于教師不斷調控教學程序進而實現案例教學的目標。

學生“進入”案例情境之中，教師應立即設疑問難，要求學生剖析解惑。教師的設疑不宜將所有的問題一次全盤拋出，而應由表及里，由淺入深，環環相扣，達到“循序漸進”的目的。否則學生難免產生厭煩情緒，失去“探究”的信心。教師設疑后，不能放任自流，主要有兩個基本任務：一是巡回檢查，了解學生自主探究的情況，進行個別指導，并對學生探究的進程等進行“微觀調控”；二是指導學法，如指導學生選擇分析問題的角度、理解知識的內在聯系、學習相關的稅收法規、系統地闡述問題，等等。這就為后一階段的討論奠定了良好的基礎。

稅收籌劃案例教學活動中的提問，可以從以下幾個方面著手：1、提問的內容應該對案例分析具有一定的啟發性。問題的設計應該具有趣味性和預見性，要符合學生思維的特點。2、提問的結構應該具有關聯性。案例教學的提問要盡可能集中在那些牽一發而動全身的關鍵點上，以利于突出重點、攻克難點；同時，組織一連串課堂提問，構成一個指向明確、思路清晰、具有內在邏輯關系的能夠打開學生思路的“問題鏈”。3、提問的方式要多樣化。通過直問、曲問、反問、激問、引問、追問等方式，將案例教學引向深入。

圍繞案例的各種提問在稅收籌劃案例教學中的作用不僅表現為對課堂內容的組織上，而且在學生討論發生過度發散的問題時，提問還可以發揮促使討論回歸主題、揭示各種困惑、鏈接相關理論的作用。

(四)強化案例討論效果。案例討論是案例教學的主體部分。從實踐中看，案例教學這些功效的發揮，在很大程度上依賴案例討論的深入而展開，所以強化案例討論在案例教學中舉足輕重。課堂案例討論分為兩個階段：

1、組織小組討論——群體合作探究階段。學生通過自己的分析獲得了個人關于案例問題的見解后，教師應組織學生分組討論。這一階段應鼓勵每個學生發表自己的看法、認識和見解，主要目的在于挖掘群體的潛能，培養合作精神。為了最大限度地發揮小組討論的效益，小組的規模應以4～6人為最佳，成員輪流擔任組長，組長負責協調關系、記錄討論內容。這一階段的任務就是找出關鍵論點，相互之間的關系和問題；考慮備選的解決方案、可能出現的結果以及決定采取的措施。可以允許意見、見解有沖突、紛爭，無須達成共識。在這一階段，強調學生的合作精神，通過合作拓寬學生的思維廣度、空間。2、組織班級交流——自主學習互補階段。班級交流是在教師的指導下進行的全班所有學生積極參與的活動，是小組討論的延續與深入，主要任務是解決小組討論階段遺留的有爭議的問題。這一階段學生可以進一步集思廣益，取長補短。這一階段教師要特別把握討論應沿著預期的軌道運行，圍繞稅收籌劃這一主題，把討論引導到問題的解決上去。同時，應引導學生更多地思考不同稅種之間的相互影響，防止出現不同稅種此消彼長，降低稅收籌劃效果的情況。

在這兩個階段的討論中，教師的任務主要是引導討論的方向而不是內容本身。在案例教學中，老師不是傳統意義上的教師，不要在案例討論時插入“專家”的建議或事實。重要的是讓學生們表達各種觀點和想法。學生們可以憑借自己的看法、知識和經驗來評價和分析案例。在討論中要強調討論語言的術語化、討論形式的文明化和討論方法的靈活化，有效地將案例分析融入討論過程中，達到通過討論加深理解程度、增強分析能力的目的。

(五)深化歸納或演繹一般知識和理論。案例教學的最后一個步驟是歸納或演繹理論知識的階段，這使得案例教學回歸到教學的基本層面上來了。在這個階段教師進行總結評價，學生在教師的總結評價過程中得到認知結構的調整與完善、情感的升華、能力的提高。一是對案例本身所蘊涵的稅收籌劃規律或原理進行總結和歸納，提高學生分析、解決相關問題的經驗與能力，并點明這一理論或知識點在稅收籌劃課程框架中的位置，對該理論要進行詳實地闡述，在案例教學的基礎上，用傳統的合乎邏輯的演繹對一般知識做出抽象化概括，對案例教學起到“點睛”的作用；二是對學生在討論階段中的表現進行評價。對討論中積極發言的同學給以肯定；對有獨特見解的同學給予表揚；對學生在自主探究中暴露出來的典型思維(正確的或錯誤的)給予合理的評價。

四、稅收籌劃案例教學課堂設計要求

完善的課堂設計是取得滿意教學效果的前提條件，為使稅收籌劃案例教學課堂設計盡善盡美，必須使整個課堂設計滿足以下要求：

(一)案例教學法不能取代傳統的課堂教學。案例教學的優勢是明顯的，但缺乏對概念、原理等概括化知識的批判性分析能力的培養；反過來講，傳統教學雖然有某些局限性，但傳統教學連貫性強，對于稅收籌劃基本概念和基礎知識的學習，具有無法替代的重要作用。來源于/

(二)稅收籌劃案例教學的實施要與整體稅收學和財務管理學的教學環境相配合。要使案例教學充分發揮其功能，取得良好的效果，不但教學案例本身質量要高，還要求教師具備相當廣泛的知識背景、豐富的教學經驗和技巧，并需要占用相當多的精力和時間。這就需要課時安排上兼顧理論講授與案例教學，并能在教學設施上創造條件。如果學校能夠提供模擬仿真的環境，或在實際經濟部門，如工商企業、稅務部門或會計師事務所等中介機構，建立一定的教學實習基地，教學的效果會更好。

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關鍵詞：一般企業 建筑施工 稅收籌劃

我國通過多年的改革和實踐，逐漸形成了具有中國特色的社會主義市場經濟體制。隨其不斷的發展和完善，稅收的宏觀調控地位也越來越得到重視。對于一個企業來說稅負是其重要的支出，直接影響著成本的高低，利潤的好壞。因此可以減輕企業稅負，從而提高經濟效益的稅收籌劃已經成為各個企業經營管理中不可缺少的重要組成部分。對于我國建筑施工企業來說也不例外，作為國民經濟的支柱型產業，每年都要向國家繳納大量的稅收，因此建筑施工企業也要關心我國稅法的變化，研究稅收政策，努力通過各種合法的措施和手段將企業稅負安排在最佳狀態，為企業獲取最大的經濟效益。

1 建筑施工企業稅收籌劃的相關理論

1.1 稅收籌劃的含義和特征 稅收籌劃的含義是指納稅人按照我國稅法及相關法律、法規的規定，或者在不違反相關條款的前提下，根據企業自身的實際情況和特點，進行事先籌劃經營、財務活動和投資等相關事項的經濟方式，以此來達到減輕或延緩企業稅負的目的，從而達到企業稅后利潤最大化。

對于一個企業來說，生產經營的目的就是不斷的提高經濟效益，最后獲得稅后最大化的利潤，這同有些企業逃稅或漏稅的違法犯罪行為是有著本質區別的，企業稅收籌劃是在合法的框架下進行，是與國家政策和稅法原則相一致的經濟行為。企業稅收籌劃也有其自身特點，其不違反法律就是最大的特點，它不是在找法律的漏洞或是缺陷，從而進行避稅，更不是不合法的經濟行為。另一個特點就是稅收籌劃具有超前性，納稅人事先對企業生產經營、財務活動和投資等進行有正對性的安排，就是通過一系列財務活動的事先安排，來達到減輕企業稅負成本，實現利益最大化。

1.2 稅收籌劃的原則

1.2.1 合法性原則 企業稅收籌劃必須遵循我國稅法的相關規定，在享有權利的同時嚴格履行法律規定的相關義務，就是說必須在合法的條件下去考慮減少或避免稅款，為企業增加利潤。

1.2.2 穩健性原則 對于企業來說，大都是節約稅負越大，利潤就越大，但是相應承擔的風險也就越大，各種減稅、節稅的預期方案都是存在一定風險的，例如市場風險、稅制風險、利率風險等等。因此企業在進行稅收籌劃時，應當在風險和利益之間進行必要的權衡，從而保證企業真正取得財務利益。

1.2.3 財務最大化原則 企業稅收籌劃的最主要目的就是使納稅人的可支配財務利潤得到最大化，也是就使企業財務利潤最大化。納稅人不僅僅只考慮為企業節稅，同時還要考慮企業綜合經濟利益最大化。

1.2.4 節約資源原則 企業資源的節約不僅僅指物資的節約，同時包括人力資源的節約。但是在建筑施工行業里，有些單位不時會出現一些偷工減料、扣發職工工資的行為，這些是不屬于節約資源的范圍。我們所指的節約資源原則是建立在可以保證企業正常經營的基礎上的，是合法的行為。例如在節約物資方面：建筑施工企業應當盡量減少招待費即間接費用的過大開支，按照能減少的一定要減少，能免的毫不留情的免掉，從而減少資金的浪費。在節約人力方面：建筑施工企業應當注重對綜合性人才的培養和使用，降低人力資源的成本。

2 一般企業稅收籌劃策略

企業在遵循一定的原則下，由于處在不同的稅收背景，所進行的稅收籌劃策略是不盡相同的，企業根據自身生產經營、投資和財務實際狀況進行選擇。首先需要選擇有利的投資區域。由于我國的市場經濟體制還不夠完善，區域經濟發展不平衡，甚至差別較大。我國為了滿足經濟發展的需要，協調區域經濟，實行了區域性的稅收傾斜政策，對沿海開放地區、經濟特區、開放區級中西部開發區域實行稅收優惠政策，同時為了實現產業結構升級國家實行產業傾斜政策，鼓勵高新技術的發展。在這樣的環境下，企業應當充分利用各項優惠措施，選擇有利的投資行業和區域，為企業提供良好的發展條件，這也為企業稅收籌劃創造了可能。

為企業能夠實現合理經營，應當選擇適當的組織結構形式。所謂適當的組織結構形式是指：任何企業隨著經濟實力的不斷壯大，都將面臨著設立分公司或子公司的選擇，子公司一旦設立，將是獨立的經濟法人，擁有自主的財務管理權，將進行單獨納稅，虧損不計入總公司。但是分公司作為企業的組成部分，并不是獨立的法人實體，其財務管理和業務活動由總公司控制，在經營過程中發生的虧損將計入總公司，由總公司統一納稅。因此企業在進行稅收籌劃的過程中，需要根據實際情況進行分析預測，最終決定時成立分公司和是成立子公司。

一些企業稅收籌劃策略是從會計核算稅額的因素入手的，企業運用固定資產加速折舊或存貨計價法等等不同的發放進行核算，于此同時利用可列支費用，扣除額、和損失的等來減少稅基，從而降低稅負。在此基礎上，企業應當在合法的條件下盡量采用延期納稅的節稅方式進行延期繳納稅款，這樣企業相當于無形獲得了一筆無息貸款，為生產爭得了更多的資金。

3 建筑施工企業的稅收籌劃

3.1 建筑施工企業內部回避工程結算 我國現行稅法對建筑施工企業所屬的單獨核算的內部施工隊伍結算有明確的規定，凡是企業內部結算工程價款的，無論之前是否編制工程預算或工程價款是否包括營業稅都應當對其征收營業稅。因此企業內部工程最好做到不進行工程結算。

3.2 避免單獨簽訂服務合同 我國營業稅條例中有關服務合同的相關規定，建筑施工總承包人如果將承攬工程轉包或是分包給其他單位或個人，要以工程的全部承包額減去付給轉包單位或分包單位的價款后的余額為營業額。工程承包企業如果同業主簽訂建筑安裝合同，無論建筑施工企業是否參與施工，都要按“建筑業”的稅目征收營業稅；但是如果建筑施工企業沒有同建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是對工程負責協調，則施工單位的此項業務按“服務業”稅目征收營業稅。例如某個建筑單位甲對外發包一建筑工程，建筑施工單位乙協助丙承攬下了這個項目，合同金額為1000萬元，在此過程中乙未與甲簽訂合同，只是負責項目的組織協調，并支付乙服務費100萬元，則乙應當繳納營業稅5萬元。但是如果乙直接同甲簽訂施工承包合同，合同金額為11000萬元，乙再將工程轉包給丙分包額為1000萬元，則乙需要繳納營業稅為3萬元，乙通過稅收籌劃可以減少稅收開支2萬元。

3.3 土地使用權轉讓合同簽訂的籌劃 土地使用權轉讓時如果做好合同簽訂方式的籌劃可以減少稅務開支，例如：某施工企業甲購買一塊價值800萬的土地，但是由于手續沒有完善，不能取得土地使用權證，在此之后某建筑施工企業乙想購買甲此塊土地，甲乙之間簽訂了轉讓協議，總價款為1000萬元，預付款為300萬元。由于半年沒有取得土地使用權證，乙經過籌劃計將土地轉讓給了建筑單位丙，在合同條款中同丙約定，乙同甲的協議中止，丙同甲簽訂土地轉讓協議，同時約定丙將300萬元預付款支付給乙，并且甲向丙開具委托付款協議，明確將300萬元預付款轉讓給乙，這樣乙通過籌劃比直接給丙簽訂轉讓合同節約了50萬元。

3.4 減少建筑施工營業額的籌劃 我國稅法規定，建筑施工企業納稅人，納稅營業額應該包括工程所用的原材料和其他物資及動力的價款總和。所以，可以通過稅收籌劃改變原材料的購買，降低營業額的方法，來實現節稅的目的。此外，我國稅法還規定，企業從事安裝工程作業，當安裝的設備價值作為安裝工程產值時，在營業額中必須包括設備的費用。因此，建筑施工企業在從事安裝工程作用時，應當盡量不用設備價值作為安裝工程的產值，使其營業額中不包含安裝設備的價款，從而達到節稅的目的。

參考文獻：

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現代企業納稅籌劃財務管理減輕稅負財會人員

一、導言

隨著企業改革的不斷深化和現代企業制度的建立，企業財務管理的重要地位和重要作用凸顯。特別是中央對東北老工業基礎振興一系列政策的出臺和實施，眾多的企業都在加快產品結構調整，以經濟效益為中以中心，加快管理創新、技術創新，著力提高市場占有率。大連路陽科技開發有限公司也在著力抓住東北老工業基地振興這一有力契機，加快企業發展，加強企業財務管理，充分利用中央對東北振興的一系列政策，眼睛盯著市場轉，產品根據市場需求變，不斷降本增效，竭力提高企業經濟效益。隨著世界經濟一體化和我國經濟發展的加速及財稅制度的改革與不斷完善，納稅策劃作為現代企業財務管理的重要工作和內容越來越引起企業高管的高度重視。企業依法經營，正確進行納稅籌劃，實現企業降低成本，增加效益目標，這是事關重要的。筆者長期從事企業財務管理及所掌握的納稅籌劃理論知識，撰寫本文，對現代企業納稅籌劃，進行探討、芻論。

二、正確地理解和把握納稅籌劃

筆者通過學習納稅籌劃有關教材和查閱有關納稅籌劃資料及日常參與企業納稅籌劃的實踐認為，現代企業納稅籌劃是企業財務管理的重要組成部分，是降低稅負，實現現代企業規劃的降低成本，提高經濟效益目標的有效途徑。2009年1月20日，國家稅務總局大企業稅收管理司了《關于征求（大企業稅務風險管理指引）意見函》。2009年5月5日，國家稅務總局正式頒布《大企業稅務風險管理指引（試行）》（國稅[2009]90號），簡稱《指引》。《指引》中明確提出，稅務風險管理的主要目標之一是“稅收籌劃具有合理的商業目的，并符合稅法規定”。這是我國首次在官方文件中提出“納稅籌劃”這一名詞，這也表明了我國稅務主管部門對“具有合理的商業目的、并符合稅法規定”的稅收籌劃的一種認可。“納稅籌劃”在世界各國早已產生，并且發展的日趨成熟。我國從1994年稅制改革伊始，有關財稅管理專家就在納稅籌劃學術領域中開始關注這一課題。20世紀90年代后期，各行業企業的納稅籌劃活動逐漸活躍起來，但是由于稅法的相對不完善，以及對其缺乏系統有效的理解，“納稅籌劃”演變成為“避稅”的代名詞，各種以“鉆空子”、“逃稅”“漏稅”等形式的“籌劃”大行其道。鑒于這種情況，《中國稅務報》專門增設“稅收籌劃專刊”，開展全面介紹納稅籌劃基本知識，并刊發各類符合稅法規定的案例，以引導納稅人進行正確合理的納稅籌劃。這些對“納稅籌劃”行為的重要定位，使納稅籌劃逐漸成為企業涉稅管理的必備知識和內容。《中華人民共和國所得稅法》、《企業所得稅法實施條例》的實施，標志著我國稅制的進一步完善，為我國各行業企業創造了新形勢下公開競爭的稅收法制環境，這是運用科學發展觀，在法制領域構建和諧的重要舉措。隨著我國市場經濟體制的逐步完善，市場機制在資源配制中的基礎性作用不斷增強，市場競爭日趨廣泛。稅負公平是市場公平競爭的重要保證條件之一。納稅籌劃作為企業財務管理的重要組成部分，在企業的生存和發展中日益受到重視。追求稅后利潤最大化，是企業進行納稅籌劃的基本動因，也是企業財務管理的目標。企業的經營活動從始至終都要涉及到稅收。企業納稅籌劃的方案都要圍繞企業財務管理目標來展開，將納稅籌劃融合到企業財務管理的各個環節之中去，互相配合，才能實現現代企業效益最大化。納稅籌劃可以減輕企業納稅負擔，這是納稅籌劃的主要目的，也是普遍可以認識到的。之所以要實施納稅籌劃，其根本出發點就是要以各種合法的、非違法的手段來達到合理減輕企業納稅負擔的目的。但是應當認識到，稅收負擔的降低也存在著兩種形式：絕對降低與相對降低。所謂稅負的絕對降低，就是指在企業業務流量不變的情況下實現納稅額的減少。稅負的相對降低是指在業務流量增長的情況下，稅收額的增長幅度小于業務流量的增長幅度。納稅籌劃是財務決策的重要組成部分。財務決策系統由五個基本要素組成：決策者、決策對象、信息、決策的理論和方法、決策的結果。納稅籌劃作為財務決策的重要組成部分，它對此五要素均相應提出了要求。它要求上至董事長，下至一般的財務工作者都要樹立納稅籌劃的觀念；決策時不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時需要提供納稅信息；納稅籌劃同樣離開不財務決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等。納稅籌劃可以使企業合理避稅。納稅籌劃是指納稅人在充分了解現行稅法的基礎上，通過掌握相關會計知識，在不觸犯稅法的前提下，對經濟活動的籌資、投資、經營等活動作出安排，以非違法的手段來達到少交稅或不交稅的目的。

三、現代企業納稅籌劃存在的問題表現

筆者在長期從事企業財務管理與參與企業納稅籌劃管理的工作中，在與其它企業財會人員交往中了解到，現代企業納稅籌劃中存在以下問題表現。首先，現代企業納稅籌劃意識問題。現代心理學告訴我們意識產生需要，需要產生動機，動機導向行為，這是客觀規律。現代企業的財務部門和財會人員及企業的高管不重視企業納稅籌劃工作，致使企業納稅籌劃流于形式，影響到現代企業納稅籌劃的實效性。其次，現代企業財務管理部門人員缺乏納稅籌劃管理知識，納稅籌劃涉及到管理、會計、財稅、法律等專業知識。納稅籌劃與這些專業知識結合非常緊密。企業的財務管理人員一般都是學會計專業的，加之，他們對企業的投入產出，即原材料采購、生產流程、銷售方式等都不了解。對企業的設立、合并、分立、重組的經營管理方式也不掌握。也正是由于企業的各種經營方式不同所適用的稅收政策也存在著差異。這些都影響了現代企業合理有效地進行納稅籌劃。再次，納稅籌劃目標不明確。現代企業納稅籌劃要服務企業財務管理目標，為企業戰略管理目標服務。應當明確：納稅人能夠在稅法規定的范圍內，進行具體合理的商業目的納稅籌劃從而節約稅款，就是合理節稅，這是被允許和鼓勵的。最后，納稅籌劃缺少預見性。納稅籌劃是依據現代企業納稅籌劃人員與主管稅務機關缺乏聯系與溝通。了解和掌握主管稅務機關的工作程序，加強業務溝通和聯系，才能爭取在稅法的理解和實施上同步。

四、現代企業進行納稅籌劃原則和策略

筆者認為：現代企業科學合理地進行納稅籌劃，前提條件是充分利用稅收法律所賦予企業的納稅優惠和選擇機會。企業納稅籌劃應在投資、經營、理財等環節事先籌劃，目的是通過事先納稅籌劃節約企業納稅數額，減輕稅負。同時，納稅籌劃也是維護現代企業權益的一種有效途徑。現代企業進行納稅籌劃要遵循六項原則，這也是現代企業進行納稅籌劃的六項要求。第一，合法性原則。納稅籌劃既要符合稅法的規定，又要符合稅法立法的意圖，這是納稅籌劃區別于偷稅避稅的基本點，企業必須在合法的前提下進行納稅籌劃。第二，積極性原則。從宏觀經濟調控來看，稅收是調節經營者和消費者行為的一種有效地經濟杠桿，國家往往有意通過稅收優惠政策，引導和鼓勵投資者和消費者采取政策導向行為，借以實現某種特定的經濟和社會目的。第三，超前性原則。在現實經濟活動中，納稅義務的發生具有滯后性，由于特定的經濟事項的發生，才使企業負有納稅義務。一旦經濟活動實際發生，應納稅款就已確定，再進行納稅籌劃已經失去現實意義。第四，整體性原則。現代企業納稅籌劃一方面不能只注重某一個納稅環節的個別稅種的賦稅高低，而是要著眼于整體稅負的輕重；另一方面總體稅負的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據，應衡量“節稅”與“增稅”的綜合效果。第五，目的性原則。納稅籌劃的目的是最大限度地減輕企業稅收負擔。第六，普遍性原則。從世界各國的稅收體制看，國家為達到這一目的，總是要犧牲一定的稅收利益對納稅者施以一定的稅收優惠，這就為企業納稅籌劃提供了尋找低稅負，降低稅收成本的機會。研究企業納稅籌劃，旨在降低企業的納稅負擔，盡可能的減少納稅行為的發生，這就要求企業納稅籌劃時要高度重視和研究稅收籌劃策略。企業納稅籌劃策略的制定必須密切關注國家的法律法規環境的變化，隨著時間的推移，國家的法律法規可能發生變更，企業納稅籌劃人員必須依據稅收法律的變更而變化，來調整企業納稅籌劃策略。任何事物的發展都是運動變化的，這是客觀規律，所以企業納稅籌劃策略也是變動的，這一點企業在制定實施納稅籌劃策略時一定要引起注意。企業納稅籌劃策略的運作，一定要針對本行業、本企業的特點和具體情況，要充分考慮到企業的外部環境和本企業的內部條件及企業的財務管理目標。

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[關鍵詞]房地產企業；稅務籌劃；稅收政策；相關問題；稅種

[DOI]1013939/jcnkizgsc201707230

1 稅務籌劃的特征

第一，合法性特征。在稅務籌劃方面，企業所采取的具體措施是完全符合稅法要求的。低稅負繳納的決策，主要是在尚未確定納稅的義務，且納稅方法多樣化的條件下完成。

第二，籌劃性特征。通常情況下，納稅義務的滯后性十分明顯，并且是在企業發生經營行為以后產生。在開展稅務籌劃的過程中，必須要深入了解并熟練掌握當前政策與稅法，并與企業經濟活動相互結合，進而合理地制定出承擔最輕稅負的具體方案內容。而這種超前性的行為也使稅務籌劃工作的籌劃性特征較強。

第三，目的性特征。積極開展稅務籌劃措施的主要目的就是為了減少稅負，并且涉稅零風險，有效地規避名譽與經濟的損失。

第四，多維性特征。站在空間角度分析，稅務籌劃工作不應當局限在企業本身，同時也需要聯合其他具有業務聯系的單位，共同努力找到節省稅收的有效方式。

2 房地產企業稅務籌劃的主要問題及應對措施

（1）對稅務籌劃概念認知不全面。大部分房地產企業在開展稅務籌劃工作的過程中，對于此工作的本質并不了解，一味追求稅負而忽視其他要素，具體表現在兩個方面：第一，將企業稅務籌劃和偷稅漏稅相互混淆；第二，在開展稅務籌劃工作的過程中，房地產企業僅僅站在經濟利益的角度設置相關方案內容，嚴重影響了預期的效果。

針對這一問題，房地產企業在稅務籌劃過程中，首先，最主要的前提與基礎就是要依法籌劃。房地產企業在開展稅務籌劃工作的時候，一定要始終遵循國家與地方稅收的法律法規，對企業的經營特點予以深入分析，實現兩者的完美融合，最終選擇契合企業經濟利益且符合稅法規定的稅務籌劃方案；其次，企業稅務籌劃應著眼長遠的發展戰略。房地產企業必須要具備完整思維以及方案，注重企業長遠利益，對內部稅務與財務等相關內容予以實時關注。在稅務籌劃過程中，應重視戰術籌劃，同樣要給予戰略籌劃一定的關注，堅決不允許出現顧此失彼的現象。在對稅務籌劃項目決策的初期，需要針對項目整體予以合理性的規劃，對于企業自身納稅成本予以深入考量，通過采取最佳手段來達到納稅籌劃的主要目的，有效地緩解企業稅收的負擔。

（2）稅務籌劃工作人員專業水平不一致。房地產企業在稅務籌劃方面，往往缺少專業人才，如果難以正確把握稅收政策，就會嚴重影響稅務籌劃質量。房地產企業若針對稅收優化的限制條件把握不合理，就會使企業錯過最佳籌劃的時機，甚至陷入到偷稅與漏稅境地。除此之外，也存在著在房地產企業內部，稅務籌劃工作人員自身職業素質不高，違法與功利性動機十分明顯，所以，很容易導致稅務籌劃與正確的發展方向嚴重偏離，制約了企業的進一步發展。

所以，要加強稅務籌劃，就要全面提高稅務籌劃工作人員自身素質。第一，稅務籌劃工作人員需要實現個人道德修養的全面提升。在處理企業與國家利益的時候，稅務籌劃工作人員必須要始終堅守自身職業道德；第二，稅務籌劃工作人員要實現個人專業素養的全面提升。相關工作人員在熟練掌握理論知識的同時還需要具備豐富的操作經驗。在理論知識方面，必須要不斷學習并理解法律，對于稅法的變動予以時刻關注。在實踐操作經驗方面，必須要針對企業涉稅的種類以及業務和數額進行合理的分析，能夠針對企業的具體狀況合理地找到切入點，進而制定出與企業相吻合的稅務籌劃方案。[1]

（3）行政執法制約稅務籌劃落實效果。稅收法律在制定時，很容易存在規定不明確或者有法律漏洞等情況。稅務籌劃工作人員通常在理解稅收政策方面會偏向利于企業的方向，但是，對于稅務機關而言，在執行稅收政策方面會偏向利于國家稅收利益的方向。此外，部分稅收的處罰措施與優惠政策標準并不明確，必須要在可以商榷范圍內落實。由此可見，稅務籌劃實際執行程度都與稅務機關認可程度存在緊密的聯系，而這也是導致大部分稅務籌劃方案實際執行效果難以達到方案制定要求的主要原因。[3]但是，隨著國家稅收體系的不斷完善和健全，這種干擾會越來越少，作為房地產企業的稅務籌劃人員，要深入地解讀稅收法規，做到依法籌劃，以保證稅收籌劃方案的落。

3 房地產企業稅務籌劃的重點稅種解析

房地產企業涉及的稅種繁多，在針對房地產企業進行稅收籌劃時，要分清主次。在實際工作中，土地增值稅、企業所得稅的稅務籌劃利益空間最大。下面簡要分項加以分析。

（1）土地增值稅納稅籌劃。土地增值稅的稅務籌劃主要應該圍繞著土地增值稅的減免優惠政策進行。房地產企業土地增值稅免稅政策包含五個方面：①納稅人出售普通標準住宅，增值額未超過扣除項20%的，免征；②因國家建設需要依法征用和收回的房產，免征；③以房地產入股的，免征；④合作建房自用的，免征；⑤企業兼并房地產從被兼并企業轉入兼并企業的，免征。上述五種減免條款中，2～5項的內容屬于一種特殊事項，在實際工作中很少用到。對于第一種減免條件，是房地產企業的納稅籌劃重點。房地產企業在進行稅務籌劃中要注重以下兩點：第一，分別核算不同類型的開發產品。對于納稅人既建有普通標準住宅，又搞其他房地產開發的，應該分別核算增值額，對不分別核算增值額或者不能準確核算增值額的，其建造的普通標準住宅不適用免稅規定；第二，在稅務籌劃中要注意20%增值額這個“臨界點”的問題。控制增值額，可以從可扣除金額和售價等方面綜合考慮，首先要對可扣除金額進行合理分攤，在這個過程中，更要合理預計開發費用支出，綜合考慮開發費用、利息費用的占比問題，選擇適合企業的扣除方式，是選擇利息+（取得土地使用權支付的金額+開發成本）×5%的方式還是選擇（取得土地使用權支付的金額+開發成本）×10%，直接影響到增值額的高低。這正是需要企業進行籌劃的一個方面。其次在可扣除項目不變的前提下，還可以通過降低房屋價格的方式來降低稅負，但是這要對減少的收入和減少的稅金大小進行比較來決定，必要時還要跟企業所得稅進行合并綜合考慮。

（2）企業所得稅的納稅籌劃。房地產企業的所得稅減免政策大多針對外商投資企業。對于一般房地產企業而言，在進行所得稅籌劃時，要著重從收入和成本費用支出稅務風險防范上加強稅務籌劃。①大多數房地產企業在開發項目沒有完工之前，采取核定征收或按毛利率預繳企業所得稅的方式。但是一旦開發產品滿足完工條件，則要按照規定結轉成本，調整毛利，并對前期以銷產品在完工年度進行調整。但是在實際工作中，會出現開發產品已經交付使用，但是出包工程尚未結算，公共配套尚未建造和完工，應向政府交納的公建維修基金尚未上交等情況，對于后兩項成本，企業要提供和保留充分的證據，可以進行預提，但是對于第一項，即出包工程未最終結算而未取得全額發票的，在證明資料充分的前提下，其發票金額最高也只能按10%預提。第三十四條規定，企業在結算計稅成本時，其實際發生的支出應當取得但未取得合法憑據的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據時，再進入計稅成本，雖然是早晚的問題，但是由于沒有取得合法發票，不能計入前期成本，會降低完工年度單位開發產品的成本，造成年度內應交企業所得稅多繳，而前期的多繳稅金又無法彌補后期的虧損，這樣就可能造成企業多交稅金的情況。所以，房地產企業一定要及時辦理結算并取得合法發票，對不能及時入賬的成本，要提供有效的預提證明材料；②在實際工作中，對于集團企業統借統貸的利息費用的扣除，在稅務稽查時，經常會因為企業提供的證明文件不全面、不合規被稅務機關否支。所以，在日常業務管理時要注意事前防范。以免造成不必要的損失。

4 結 論

綜上所述，房地產企業在稅務籌劃過程中，必須要確保與稅收政策相吻合，以更好地達到企業財務目標要求，并且獲取稅后最大利潤。最重要的是，房地產稅務籌劃工作的開展還能夠更好地落實國家稅收政策，充分發揮國家稅收的經濟調節功能，實現資源配置的合理性。

參考文獻：