稅收籌劃的內容范文

導語：如何才能寫好一篇稅收籌劃的內容，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：企業；稅收籌劃；風險管理；控制措施

稅收籌劃是現代企業管理體系中的重要內容，通過分析當下的稅收制度，運用合理的經營手段，實現企業納稅成本的降低，然而在實際的稅收籌劃中，企業對稅收制度了解不夠全面、執行能力地下限制了企業稅收籌劃的作用，同時也增大了企業的運營風險，只有建立有效的管理體系，同時加強風險控制能力，才能實現企業稅收籌劃的目的。

一、企業稅收籌劃的含義與意義

稅收籌劃實際上是企業的一種理財行為。在遵照于現有稅收相關法律制度的前提下，運用財務管理相關知識，在納稅行為發生前，對企業的經營活動、投資活動等進行合理的安排與調整，減少企業的稅負，選擇成本更低的納稅方案幫助企業實現稅收利益的最大化，促進企業的良性發展。稅收籌劃是一種合法行為，是現代企業財務管理體系的重要內容，通過建立合適的稅收籌劃方案，能夠提高企業財務管理的能力，加強企業經營活動與政策上的聯系，幫助企業增強核心競爭力，通過稅收籌劃，增強企業支配現有資金的能力，同時降低企業的生存風險，充分發揮出稅收杠桿的作用，能夠幫助行政部門發現現有稅收管理上的漏洞，能夠明確稅收的目的，促進我國稅收體系的完整。然而，在實際的企業稅收籌劃過程中，卻存在在較大的疏漏，限制了企業的良性發展。

二、企業稅收籌劃的風險

1.稅收籌劃與稅收制度難以同步進行

稅收制度是保障國家各項事業有序進行的基本條件之一，同時，稅收制度也是落實國家管理措施的強制性制度之一。由于稅收制度的建立是基于國家發展的水平和經濟能力，且受到的影響因素較多，稅收的內容也隨著社會的不斷發展而不斷的調整，因此基于稅收制度的稅收籌劃，在內容上也具有一定的不確定性。我國稅收制度還處于不斷完善的狀態中，企業作為依法納稅的主體，在開展稅收籌劃時，必須要明確最新的稅收政策內容，才能保證稅收籌劃具有合法性和有效性，然而在實際的企業管理中，采用固定的稅收籌劃方式，導致企業的稅收籌劃與稅收制度難以實現同步，增強了企業稅收籌劃的風險性，不僅使得企業容易承擔一定的法律責任，同時也容易造成企業的經濟上的重大損失，對企業的聲譽也產生了一定的影響。

2.稅收籌劃實施存在困難

企業的稅收籌劃行為，必須要從企業的內部控制角度出發，加強與稅收政策的聯系，同時作用于外部環境，實質上的企業稅收籌劃就是利用財務知識與管理手段在實現內部管理同外部環境的有效結合，從而減少在此過程中成本的浪費。然而企業制定的稅收籌劃方案在實施的過程中，卻存在較多因素的干擾，影響了企業稅收籌劃的效果。具體表現在兩個方面：一方面企業的經營活動對稅收籌劃的干擾，稅收籌劃涉及到的內容較多，一旦制定了稅收籌劃方案，那么必然會調整企業的經營活動的內容，但是一般企業的經營模式較為固定，大幅度的調整不僅會影響企業的生產效率，同時還會導致企業難以適應經營模式，造成更大的經濟損失，違背了稅收籌劃的目的；另一方面是企業的內部控制機制。企業的內部控制體系的完整和高效是企業稅收籌劃工作得以開展的前提，只有通過有效的內部控制體系，才能幫助企業降低稅務風險，增強稅收籌劃的可靠性，然而在實際的企業內部控制體系中，缺乏有效的溝通、制度不健全、人員能力不足等問題較為嚴重，使得企業的控制體系無法為企業的稅收籌劃方案保駕護航，增大了稅收籌劃的風險性。

3.稅收執法與稅收籌劃存在矛盾點

稅收執法能力是落實稅收制度的基本保障，隨著我國稅收體系的不斷完整，執法人員能力的不斷提高，使得稅收執法力度不斷加強，稅收執法不斷規范，增強了執法處罰力度，有效的維護了稅收制度的公正與公平。稅收籌劃必須要在符合稅收制度的前提下，在節約納稅成本和依法納稅中找尋到一個平衡，既保證了稅收籌劃的合法性，又保證了稅收籌劃的有效性。然而在實際的稅收籌劃過程中，反避稅措施對稅收籌劃的影響較大，使得稅收執法對于開展稅收籌劃的企業審查較為嚴格，稅收制度的不斷調整也使得企業的稅收籌劃更為被動，往往在某項條款的認定上雙方存在較大的差異，增強了稅收執法與稅收籌劃的矛盾。另外，執法人員的素質和執法方式也導致了矛盾突出，使得企業與執法部門站在了對立面，影響了企業的良性發展。

三、基于企業稅收籌劃風險管理與控制的有效措施

1.加強企業內部控制力度，創新稅收籌劃的方式

企業內部控制體系能夠保證稅收籌劃的落實，能夠通過健全的控制體系，保證企業的經營活動、投資活動一稅收籌劃為導向，增強企業的運行靈活性，從而實現稅收籌劃的目的。在實際的企業管理過程中，企業必須要建立相應的稅收控制部門，將稅收管理納入到企業管理體系中，可以建立專門的稅務部，對企業稅收籌劃的內容進行仔細的審查和評估，不斷增強與外部環境的聯系，從而保證稅收籌劃的有效性。另外，還必須要創新稅收籌劃的方式，如定價轉移法，通過將企業的經營項目或產品同合作的企業進行有效的轉移，以低于市場的價格實現企業的避稅，分攤費用法，企業將各項生產經營所產生的費用算到企業成本費用中，從企業的財務賬目角度入手，實現財務分攤的最大化，從而降低企業的稅負。

2.樹立稅收風險意識，加強企業稅收風險控制能力

市場環境過于復雜，且稅收制度的不斷完善，使得企業在開展稅收籌的風險也不斷加大，為此，企業必須要樹立風險意識，要認識到稅收風險對于企業生產及發展的影響，通過稅收籌劃盡管能夠減少企業的稅負，但是不合法、不合理的稅收籌劃不僅影響了企業的經濟效益，甚至還會導致企業遭逢滅頂之災。因此，企業在經營決策過程中必須要高度樹立稅收風險意識，同時提高企業稅收籌劃工作人員的能力，不僅要具備專業的知識技能，同時還要分析當前的納稅環境和市場變量，加強秋葉的稅收風險控制能力，保障稅收籌劃內容的有效落實，保障企業的正常運作。

3.加強與稅務部門的有效溝通，及時掌握稅收政策信息

稅收執法部門同企業之間溝通不佳時導致稅收執法同稅收籌劃矛盾突出的一個重要原因，稅收執法部門不夠了解企業的運作模式，對企業的稅收籌劃工作認識不全面，導致執法效果不佳，另外，企業按照原有的稅收籌劃方案，未能及時了解稅收政策，導致企業漏洞過多。因此，為了加強稅收籌劃的有效性和合法性，企業必須要加強與稅務部門的有效溝通，對可能存在爭議的部分，企業要及時詢問和咨詢，避免風險加劇，另外企業要積極展示稅收籌劃的內容，獲得執法部門的認可，保障企業稅收籌劃的有效性。

4.強化企業基礎管理，建立以財務為核心的稅務管理體系

稅務管理是企業基礎管理的重要內容，隨著我國市場經濟的不斷發展，企業面臨的風險不斷加大，環境的復雜要求了企業必須要建立有效的稅務管理體系，才能增強企業的核心競爭力，通過統一的管理實現企業凝聚力的提升。企業應當建立以財務為核心的稅務管理體系，通過將財務管理手段應用到稅務管理過程中，提高稅管理的效率，為企業的稅收籌劃提供支持。

四、結語

綜上所述，企業必須要建立以財務管理為核心的稅務管理體系，同時提高人員素質要求，加強風險控制能力，加強與稅收執法部門的有效溝通，及時了解最新的稅收政策，才能保證企業稅收籌劃的有效性和合理性。

參考文獻：

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摘要：在我國，稅收形式主要采取的是“取之于民，用之于民”的模式，我這種新的形勢之下，我國電網公司在稅收方面開始了籌劃工作，我國電網公司面對如何解決目前階段的有關企業稅收問題想顯得尤其重要。本文將主要針對目前新形勢下建立在ERP系統下的如何針對強化電網公司企業稅收籌劃的有效途徑進行闡述，具體從電網公司的稅收籌劃入手，給予企業稅收籌劃不一樣的了解，然后再對電網公司企業稅收籌劃極其影響因素做出分析，主要針對稅收認識、稅收籌劃以及管理體系的創建等幾個方面做出闡述，最后我們將對電網公司應該采取何種稅收籌劃的內容做出革新，在這種新形勢的社會經濟發展環境下，對電網公司面臨的稅收籌劃問題提出相關的建設性意見，不斷促進我國電網公司在稅收籌劃工作方面順利進行。

關鍵詞：ERP系統；電網公司；稅收籌劃；措施；途徑

一、ERP系統

ERP系統是建立在一定的信息技術基礎之上的，憑借系統化的精確管理思想，目的是為了企業管理人員以及員工能夠為其提供決策運行的手段的一種管理平臺。ERP系統是從原先的物料需求計劃逐步發展引進而來的新時代形勢下運用的一種集成化的管理信息系統，它在某一層面上拓展了原先有關物料需求計劃的定義范圍。ERP系統是集先進的企業管理思想與信息技術與一身的一種現代企業的管理和運行模式，充分反映了當代環境下的企業對于資源合理調配以及追求最大化利潤的實現方式。

二、企業稅收籌劃的概念

企業稅收不同于我們常說的偷稅、漏稅。稅收籌劃是一種合乎國家法律規定的政策，其本身是不違法的。尤其是最近幾年來，隨著我國社會經濟的快速發展，稅收籌劃這一概念將顯得更加突出。對企業稅收做出一定的籌劃與調整并不影響誰受得了的相關政策。與發達國家相比，我國實行企業稅收起步比較晚，對于企業稅收籌劃也發展地比較晚。針對企業稅收，適當做出稅收籌劃，能夠有效減少企業的投資風險，能夠為企業帶來更客觀的經濟效益，還能夠不斷地促進市場經濟的完善，所以，企業稅收籌劃備受關注。

三、ERP系統下強化電網公司稅收籌劃的有效途徑

（一）制定企業稅收籌劃目標

對于電網公司來說，制定企業稅收籌劃目標主要包括了以下幾個方面：其一是合理控制稅收處罰，其二是合理利用稅收優惠政策，其三是全面進行稅收籌劃等這三個方面的內容。當然，這三個方面的具體內容實施辦法需要根據企業的具體發展進度來看，要按照次序進行。針對稅收處罰這一項，對于電網公司來說在稅收處罰方面千萬不能做出偷稅漏稅的行為，那將受到法律的嚴重制裁。另外一個是稅收優惠政策，電網公司有時候能夠收到一些法律文件或者是政策方面的優惠信息，電網公司應該根據這些優惠信息做出相關的稅收籌劃工作目標。最后是有關企業全面展開稅收籌劃工作，電網公司應該將稅收籌劃規劃到整個企業的發展戰略以及經營管理中來，要綜合運用多方面的稅收籌劃手段，從電網公司的整體利益出發，找尋出最適合的稅收籌劃策略，實現電網企業經濟利益最大化。

（二）企業稅收籌劃內容革新

在新經濟形勢下，實現企業稅收籌劃有一個比較有效的途徑，那就是進行企業稅收籌劃內容的革新。主要從企業的所得稅法、企業的組織形式到企業的納稅方式三個方面入手，這樣才能夠保證電網公司在企業稅收籌劃方面實現內容的不斷創新。針對企業所得稅法，首先應該明確有關電網公司方面的有關企業所得稅的交收政策，明確符合電網公司以及用電用戶之間權益性投資，關注其中可以免稅的部分。其二是企業的組織形式，不同的電網公司其組織形式是不一樣的，而且對于電網公司來說其有著不一樣的稅收政策，所容納的稅收款項是不一樣的，電網公司在進行稅收內容調整的時候就可以找出可以不進行繳納稅收的部分。對于其三企業的納稅方式來說，如果一個電網公司有著多個子公司的話，那么，就應該采取匯總繳納的方式共同上繳稅收。電網公司可以根據公司和子公司二者在納稅方面的不同的相關規定去進行稅收籌劃，盡量降低上繳稅收。

（三）合理籌劃稅收的各個環節

對于電網公司來說，合理籌劃稅收的各個環節主要包括了應該從納稅成本入手，電網公司會計要核算好項目稅收，并且要按照具體的實際業務以及它的實際情況進行稅收計算，采用權益法進行計算，尤其是對于可以進行免稅處理的項目來說就應該進行免稅處理。尤其是針對納稅籌劃計算方法來說，應該在準予扣除成本項目的納稅籌劃中，主要包含了計價方式、折舊方法等兩種情況選擇。企業最好是選擇利用固定資產折舊來進行稅收籌劃，目的是為了節約稅收或者是持有稅的目的。一般在正常情況下，經常使用到的是采用加速折舊的方法作為稅收籌劃的考量標準之一，以減少應該繳納的納稅所得額。

小結

稅收籌劃是我國企業的日常經營與管理中的一項重要內容，尤其是在當今世界經濟快速發展的環境之下，我國對于企業采取稅收籌劃手段一直都是支持的，減免不必要的稅收將更加有利于企業的快速發展，在主要是為了企業能夠在自身發展與經營規劃中尋求到企業行為與國家的政策意圖相吻合的最佳契合點，這將實現稅收籌劃的成功，也同樣能夠減輕企業稅收的負擔，還能夠保證國家賦予稅收法規政策的認真落實。（作者單位：山西錦通工程項目管理咨詢有限公司）

參考文獻

[1]計金標. 經濟管理類課程教材稅收系列：稅收籌劃.中國人民大學出版社，2012.2

[2]蔡昌. 稅收籌劃：理論、實務與案例. 中國財政經濟出版社，2013.3

[3]梁俊嬌. 經濟管理類課程教材稅收系列：稅收籌劃. 中國人民大學出版社，2012.2

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1企業財務管理與稅收籌劃的相關性分析

1.1內容關聯性企業財務管理的重要內容包括籌資活動、經營活動、投資活動以及股利分配四個板塊。這四個板塊對稅收籌劃的制定具有重要影響。一般在籌資活動中，由于籌資方式不同，稅收法規對其的要求也不盡相同，往往會在一定程度上增加企業的稅收負擔。因此企業在進行稅收管理與籌劃時，必須要結合企業自身的實際情況，合理選擇融資方式［2］。此外，在進行新的投資時，必須要確保節稅和投資凈收益的最大化，綜合考慮投資地點、投資行業以及投資方式等方面。在進行生產生活經營時，要想有效增加籌劃的空間，可以選擇恰當的會計方法;值得注意的是，稅收政策會制約利潤分配以及累計盈余?？偟膩碚f，稅收籌劃貫穿于企業財務管理的各環節，并與財務管理的內容有著十分密切的聯系。

1.2職能統一性稅收籌劃在財務決策中發揮著十分重要的作用。在進行稅收籌劃的過程中，必須要對各方面的稅收信息進行收集，并充分利用決策理論與方針，從而確保財務決策的科學性以及合理性。一般而言，稅收籌劃是企業進行財務規劃以及預算的具體表現，稅收籌劃與財務規劃彼此影響，相互促進，財務規劃對稅收籌劃具有指導和制約作用，稅收籌劃又為財務規劃服務，以財務控制為依據而進行。企業的財務控制有利于稅收籌劃方案的貫徹落實，因此在實施稅收籌劃方案的過程中，必須要對納稅成本進行有效控制，對稅金的支出進行監督;同時要以企業經營的實際情況為出發點，不斷調整和完善稅收籌劃方案，確保企業經營的順利進行［3］。

1.3目標遞進性稅收籌劃作為理財活動和策劃活動，從學科角度而言，稅收籌劃結合了稅務會計以及財務學的相關知識;從目標和作用角度而言，其屬于財務學。稅收籌劃作為理財活動，在實際活動中，貫穿于財務管理的全過程;同時在選擇和設計稅收籌劃的方案時，其往往以財務管理的最高目標為依據而進行。一般來說，企業稅收籌劃的目標以及方向，是由財務管理目標決定，其必須要服務于財務管理目標。企業在制定稅收籌劃的目標時，必須要確保其層次性與科學性，與財務管理目標相契合，從而有效實現企業價值的最大化。

1.4經濟活動融合互動性稅收籌劃的技術性以及政策性較強，其與企業財務管理有著十分緊密的聯系。要想保證稅收籌劃執行效果的提高，確保企業的可持續發展，必須要在財務管理中及時有效納入稅收籌劃，并利用各環節的互動，實現企業的經濟效益與社會效益。此外，在實際操作過程中，必須要有效保證稅收籌劃與財務管理之間的融合互動，由于財務活動會在一定程度上受稅收政策的影響，因此在實施稅收籌劃時，往往會對企業的財務管理產生直接影響。一般而言，稅收籌劃的提高會促進企業財務管理水平的進步，同時財務管理的實施有利于稅收方案的改進。

2財務管理理念在稅收籌劃中的具體應用

2.1成本收益一般稅收籌劃在獲得一定的稅收效益時，也必須要付出一定的成本，稅收籌劃成本包括直接成本、機會成本以及風險成本三部分。直接成本是指納稅人為了使稅收款項節省而消耗的財力、物力以及人力，其主要包括稅收方案的實施成本以及設計成本。機會成本是指企業在實施某一項稅收籌劃方案時，對其他稅收籌劃方案的最大效益加以放棄，具體而言，不同的籌劃方案會有不同的優勢，如果選擇一種籌劃方案，則必須要失去其他籌劃方案的優勢。風險成本是指企業稅收籌劃在設計和實施過程中，因失誤而造成的經濟損失。企業在進行稅收籌劃前，必須要以經營成本為依據，合理選擇和使用稅收籌劃方案和籌劃方式，對比分析不同的稅收籌劃方案，確保其預期效益高于籌劃成本，從而實現良好的籌劃效益。

2.2貨幣時間價值與延期納稅一般貨幣時間價值是指在資金周轉過程中，時間增長時，貨幣價值會相應增值。貨幣時間價值理念廣泛應用在企業的財務管理中，如凈現值法以及內含報酬律法等。在進行稅收籌劃時，有效應用貨幣時間價值，在不改變納稅總額的基礎上，初期上繳較少的稅款，后期上繳較多的稅款，這樣能夠在一定程度上減輕企業的稅收負擔。

2.3風險分析與控制稅收籌劃雖然有利于企業的節稅收益，但是也會使企業承擔一定的風險。企業在進行稅收籌劃時，可能會面臨不成功的風險。如在稅收籌劃的過程中，稅務機關在認定稅收籌劃時存在的風險、錯位運用和執行稅收優惠規定、錯誤理解稅收政策等。如果企業在稅收籌劃過程中不重視這些風險，結果往往會背離最初預測的目標，因此企業必須要有效防范和控制風險，確保籌劃方案的順利實施。由于風險具有不確定性，經營環境具有多樣性以及復雜性，因此企業在經營過程中，必須要加強風險控制，對籌劃風險保持警惕性。此外，企業可以建立相應地稅收預警系統，確保系統科學、高效地運行，從而對稅務政策的執行情況、企業經營的狀況、稅收政策的變動情況等進行深入分析，及時查找存在的問題，有效規避風險。企業要想保證稅收籌劃的順利進行，必須要建立和完善預警控制體系，加強風險控制，提高稅收籌劃的實施效果。

3結論

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【關鍵詞】后危機時代；中小企業；稅收籌劃；戰略

據統計，目前我國工商登記的中小企業數量達到1023萬家，占企業總數的99.8%，這些中小企業每年為國家創造約60%的GDP并提供80%以上的城鎮就業崗位。然而盡管中小企業已經成為拉動我國經濟增長的中堅力量，但是在目前的稅收政策下，當前中小企業的發展狀況卻不容樂觀。后金融危機時代，如何減輕中小企業稅收負擔，扶持中小企業的發展，關系到我國國民經濟的健康發展，同時也影響世界經濟的發展。

一、后危機時代中小企業稅收籌劃現狀

稅收籌劃是納稅人的一項綜合理財活動，既包括納稅人科學納稅、降低負擔的籌劃，也包括納稅人通過對自己的各項經營活動進行事前的精心安排策劃，使企業的戰略、經營與財務、稅務相協調，以達到企業利益最大化的籌劃。中小企業進行稅收籌劃，不但有助于管理水平的提高和經濟利益最大化目標的實現，而且有助于中小企業納稅意識的增強和中小企業競爭力的提高。然而，由于主、客觀的原因，許多中小企業一方面抱怨稅收太重，一方面對稅收籌劃卻沒能很好地重視和利用。

（一）稅收籌劃目標缺乏戰略性

稅收籌劃是企業理財活動的一個重要內容，它與企業財務管理活動是相互影響、相互制約的。但目前所進行的稅收籌劃通常是單純地把稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，并沒有著眼于企業的價值最大化。當稅收負擔降低反而引起企業價值的減少時，追求減少稅負顯然毫無意義。因此，戰略性的稅收籌劃，必須立足于一定的企業經營期間，考慮是否對公司當前及未來的發展帶來現實或潛在的損失；必須著眼于企業全局，考慮企業整體稅負的下降。單純地削減稅收成本可能會導致公司經營機制的失衡、財務管理的混亂。

（二）稅收籌劃過程缺少多維性

當前中小企業所進行的稅收籌劃，常常著眼于某些稅種、集中于某個經營時段以及局限于本企業，從而使籌劃進程呈現單維性的特點。實際上，一個企業從擬創辦時起，到解散、破產為止，每一個階段、每一個環節，都應該滲透著稅收籌劃的內容。對于中國中小企業來說，大部分都存在壽命較短、企業發展階段性不明顯的狀態。因此中小企業稅收籌劃是一項多維性的工作，中小企業可以按照企業生命周期初創期、成長期、成熟期、衰退期各個階段或者從價格、成本、費用、折舊、技術改造等會計核算角度或者從企業具體所處的創辦、融資、投資、經營管理、分配等經營環節，根據自身所處的階段系統地制定合理有效的、針對性強的企業稅收籌劃策略。制定多種稅收籌劃備選方案，有利于減輕中小企業沉重的稅負壓力。

二、后危機時代中小企業稅收籌劃存在的問題

（一）稅收籌劃由企業內部人員運作，籌劃水平低下

目前在開展稅收籌劃的我國中小企業中，大部分是由企業內部的財稅工作人員來完成。然而，稅收籌劃需要既熟悉稅法，又熟悉會計知識、財務管理知識的專業人才，中小企業往往不具備這一條件。

（二）我國中小企業稅收籌劃可操作性差

當前我國中小企業的很多稅收籌劃案例，實際缺乏籌劃的可操作性。很多都是為籌劃而籌劃，沒有考慮企業的實際生產經營需要，也不符合企業生產經營的目標，甚至會影響企業正常的生產經營行為。在企業稅收實踐中，過分追求稅收籌劃而忽視稅收政策遵從和財務核算規范，不科學、不可操作性的稅收籌劃常有發生，表現在稅收籌劃方案嚴重脫離企業實際生產經營情況，不符合企業稅收籌劃目的。另外，企業對稅收籌劃理論、規律和籌劃方法也缺乏一些重視，就形成了對自身生產經營活動利益的自我保護意識缺失，這也是我國稅收籌劃發展的制約因素。

（三）稅收制度環境欠佳

世界上萬事萬物的產生與發展都離不開其所依存的客觀環境。稅收籌劃環境的發展變化影響著中小企業稅收籌劃的質量。我國現行的稅收環境亟待改善。雖然現行的稅收政策中不乏鼓勵和促進中小企業發展的優惠政策，但是相關的稅收政策目標不太明確，更缺乏與實施《中華人民共和國中小企業促進法》相配套、針對性強且較為系統的中小企業稅收制度；稅收優惠形式單一，主要是減免稅和優惠稅率，其他形式較少，基本上是直接優惠，間接優惠較少，支持力度也不夠。另外，由于稅法、法規、準則在中小企業面前往往沒有得到嚴格執行，中小企業的違法、違規行為未得到應有的懲罰，他們的違法、違規行為的成本較低，中小企業也就不想勞神費力去從事稅收籌劃。要促進中小企業通過稅收籌劃合法減輕稅收負擔，就要改善當前我國中小企業面對的稅收環境。

三、后危機時代促進中小企業稅收籌劃的戰略思考

（一）積極培養專業人才，建立稅收籌劃機制

在現階段，稅收籌劃方面人才的欠缺是稅收籌劃實施的制約因素。所以，一個企業要想進行稅收籌劃，就必須提高其財務部門人員的素質，多組織財務部門進行稅收方面的學習，多加強與稅收籌劃專門服務部門的合作，以提高本企業財務人員實施稅收籌劃的能力；加強稅收籌劃監管，尤其對納稅籌劃關鍵崗位的定期稽核制度；要建立良好的稅企關系，及時與稅務人員溝通交流，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別是對一些比較模糊沒有明確界定、新生事物上的處理盡可能的得到稅務機關的認可，避免無效籌劃勞動。促進中小企業稅收籌劃，還應建立稅收籌劃機制。稅收籌劃機構的建立，可以在很大程度上降低中小企業在稅收籌劃方面的投入，包括資金的投入、人力的投入等等，同時專門化的服務還能帶來更好的稅收籌劃方案。使得中小企業進行稅收籌劃的成本大大降低，稅收籌劃質量也得到提高，從而促進中小企業稅收籌劃的發展。

（二） 建立中小企業鼓勵性稅收政策的長效機制

一方面，政府應積極完善中小企業鼓勵性稅收政策的法律制度。我國面向中小企業的稅收政策沒有形成系統性、普惠性的優惠制度，目前國家“營改增”稅制改革已成功試點，但適用區域和行業仍十分有限，亟待擴大。另一方面，政府應積極建立減輕中小企業稅費負擔的長效機制。在完善中小企業鼓勵性稅收政策的同時，大力推進“費改稅”改革及收費管理，將可以改為稅收形式的收費改為規范化的稅收，對應當保留的收費加以規范并加強管理，堅決取締亂收費、亂罰款、亂攤派現象，切實減輕中小企業的非稅負擔。

（三）提高稅收籌劃意識，建立多維化的稅收籌劃戰略

正確認識稅收籌劃是重視并推行稅收籌劃的前提，不然一切都無從談起。中小企業的領導者應大力加強對稅收籌劃的認識并重視稅收籌劃工作。稅收籌劃是一項合法的理財活動，它不同于偷稅、漏稅、逃稅、抗稅等違法行為，是納稅人在法律法規及政策允許的范圍內科學安排自身的經濟活動。因此可以說，中小企業進行稅收籌劃是可以做到企業自身受益、維護國家稅收政策一舉兩得的好事。

此外，稅收籌劃不是僵硬的條款，它的生命力在于有著極強的適應性。企業經營情況的紛繁復雜決定了稅收籌劃方法的變化多端。稅收籌劃的內容是極其廣泛的，可以這樣說，企業的所有涉稅行為都是稅收籌劃的內容，從時間上看，它包括從企業設立到企業清算的整個過程，從內涵上看，它包括企業的籌資、投資、經營和分配等各方面的活動。因此，中小企業應建立多維化的稅收籌劃戰略，在選擇籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，考慮投入與產出的對比，進行相應的成收益測算和比較，遴選出有效的稅收籌劃方案，使稅收籌劃實實在在減輕企業的稅收負擔，幫助中小企業在后危機時代減負前行。

參考文獻

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所謂稅收籌劃就是企業在進行財務管理時，依據國家政策與各項法律制度，為了提高企業的經濟收入，科學安排企業投資、經營、生產的過程，可以幫助企業減少稅務支出、提高經濟收益。稅收籌劃不同于偷稅漏稅，是依據法律規定履行自身合法權益合理規劃企業財務活動的過程，是一種法律賦予的合法籌劃。利用稅收籌劃，企業可以減少稅務支出，提高經濟收益，利用選擇應用稅收政策中的各項條款，可以使企業得到額外的稅收收益。開展稅收籌劃首先要深入研究我國法律條款，所以可以幫助企業掌握當前法律法規對自身經濟行為的影響，防止發生經濟違法行為，稅收籌劃主要有下面這些特點。

1.稅收籌劃是站在企業等納稅部門的立場上開展的稅務籌劃活動。是為了幫助納稅企業或個人得到更多的經濟利益而進行的，不屬于政府稅務管理部門的行為，是企業為了提高經濟收益追求高額利潤而實施的行為。

2.稅收籌劃與國家法律規定并沒有沖突。稅收籌劃行為是在法律許可的范圍內開展的，主要就是為了幫助企業得到較多的稅收收益。

3.稅收籌劃有著一定的提前性與收益性的特點。稅收籌劃屬于在開展生產經營活動前進行的活動，同時是為了幫助企業獲得一定的收益而實施的。

二、我國中小企業稅收籌劃中存在的主要問題

1.會計不具備較高的職業能力。在開展稅收籌劃過程中要求會計具有較高的財務專業能力，要求企業管理人員與會計人員必須掌握國家的法律法規，但我國當前很多中小企業為了減少資金投入，會計核算體系不健全，會計人員不具備較高的職業技能，因此中小企業的稅收籌劃工作不能順利開展。

2.企業管理人員不重視稅收籌劃工作。當前很多中小企業管理者不重視自身的稅收籌劃工作，不能正確分辨稅收籌劃與偷稅漏稅的區別，有的企業不能主動開展稅收籌劃工作，導致稅收籌劃工作不能正常開展。

3.稅收籌劃工作不合理。當前有的中小企業在稅收籌劃工作中主要依靠自身財務管理人員進行，一味照搬大型企業的稅收籌劃工作模式，導致稅收籌劃辦法與自身實際情況不符，給企業稅收籌劃工作帶來了一定的風險。

4.稅收政策處于不斷更新過程中。我國市場經濟為了與時展相適應，自身結構及各項經濟政策不斷變化，所以國家的各項稅收政策也不斷發生改變，但中小企業內部的稅收籌劃工作需要較長的時間，假如稅收籌劃過程中國家經濟政策發生了改變，有可能出現稅收籌劃與法律法規出現沖突的現象。

三、中小企業做好稅收籌劃工作的策略

1.中小企業角的稅收籌劃策略。

（1）正確認識稅收籌劃工作。稅收籌劃工作是一種合法行為，所以中小企業管理人員要正確分辨納稅、節稅、稅收籌劃工作，才能為企業帶來較多的經濟收益，提高企業競爭力。中小企業要想保證企業實現持續性發展，則一定要正確認識稅收籌劃工作的內容與特點，引導企業財務管理人員高度重視稅收籌劃工作，在開展稅收籌劃過程中保證企業獲得健康發展，進一步減少企業的稅務支出。

（2）提高企業稅收籌劃人員的專業技能。中小企業要想提高自身的稅務籌劃水平，首先要提高企業財務工作人員的專業知識技能，保證財務工作人員掌握豐富的會計法律與國家經濟政策，才能建立高質量的財務制度。在企業日常管理中，企業要開展各種形式的稅法知識與職業道德培訓，鼓勵有關人員積極參與，才能在人才質量上保證企業財務管理工作的順利開展。

（3）提高中小企業的風險意識。中小企業在開展稅收籌劃過程中，要隨時掌握國家稅收政策與經濟政策的變化情況，同時正確審核不同納稅方案存在的風險，選擇對企業最為有利的稅收籌劃方案。因為我國當前的稅收政策還處于不斷更新過程中，有的稅收優惠政策具備一定的時效性與區域性，所以中小企業在開展稅收籌劃過程中首先要深入學習當前國家稅務政策，同時根據國家財政政策的變化情況及時評估稅收籌劃中存在的風險。

（4）建設完善的稅收籌劃體系。中小企業開展稅收籌劃工作對企業財務管理人員與會計人員的要求較高，為了進一步節約成本可以利用外部稅收籌劃的做法幫助中小企業做好稅收籌劃工作。在選擇稅收籌劃部門過程中，首先要考察稅收籌劃部門的投資水平、金融能力、對外貿易水平、物流水平，保證其提供的稅收籌劃服務達到一個較高的標準，同時可以節約稅收籌劃成本，能夠幫助中小企業取得更高的經濟收益。

2.中小企業的稅收籌劃措施要隨著外部環境因素的改變而改變。政策和法律因素的影響是造成我國的中小企業稅收籌劃發展速度緩慢的主要原因，我國的稅法以及稅收制度還在不斷改進。法律體系的不完善和立法層次等原因，使稅收籌劃工作不能正常進行，對稅收籌劃工作產生不良影響。所以，我們要不斷加強稅負相關法律的學習與了解，正確應用于當前的中小企業稅收籌劃工作當中，制定明確的稅收籌劃工作條款，才能使中小企業的稅收籌劃工作正常進行，幫助企業獲得較高的經濟收益。

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【關鍵詞】稅法 稅務會計 稅收籌劃 課程整合

目前，高校財會專業稅法相關課程設置、教學安排主要分布在《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》《納稅實務》等課程中，而與稅法聯系緊密的課程，也是高校常設課程則集中在《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》三門課程。與此有關聯的教材更是層出不窮、五花八門。已經公開出版發行的有《稅法》《企業稅務會計》《稅務會計學》《稅務會計與稅務籌劃》《納稅申報與籌劃》《稅收籌劃》《稅務籌劃理論與實務》等。但是，課程體系的交叉、教材的繁雜，造成了學生學而不精、知識架構混亂的局面。這與培養兼具稅法和財務管理、會計學知識的復合型人才相沖突。因此，整合《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》課程刻不容緩。

《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》的教學現狀

1.課程設置方面

現行國內本科院校財務管理、會計學等經濟管理專業對《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》等稅法相關課程的教學計劃安排主要有三種方式：（1）分屬于不同學期，先后開設《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》三門課程；（2）將《稅法》作為先修課程，再將《稅務會計》與《稅收籌劃》整合后作為一門課程選修；（3）《稅法》《稅務會計》選其一設為必修課或選修課，《稅收籌劃》作為擴展學習，設為選修課。

2.教材建設與教學內容方面

《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》三門課程中，《稅法》的教材內容主要包括：以18個具體稅種為主的實體法和以稅收征管法律制度為主的程序法。但在實際教學中，由于課時緊張，加之程序法內容枯燥繁瑣，往往只重點講授具體稅種的相關概念、構成要素、稅額計算等，其他內容則一帶而過。

《稅收籌劃》教材的編排基本有兩種方式。一種以18個稅種作為籌劃對象，比如增值稅的稅收籌劃、消費稅的稅收籌劃、企業所得稅的稅收籌劃等。這種方式以《稅法》中的實體法作為編寫依據，有利于學生對《稅法》課程內容的鞏固和深入理解。另一種則以企業的經營活動作為籌劃對象，比如企業籌資活動的稅收籌劃、投資活動的稅收籌劃、企業收益分配的稅收籌劃等。這種方式以企業涉稅事項的資金流向作為編寫依據，便于學生對企業具體業務操作的理解。實際教學過程中，教師需要結合稅法相關選修課程的內容體系安排、教學大綱的要求、學生的接受程度等方面的因素，因地制宜地選用合適的教材。

《稅務會計》教材的編寫體系主要囊括了具體稅種的計算、賬務處理及稅收籌劃。與《稅法》《稅收籌劃》等課程相對比，容易發現，“具體稅種的計算”屬于《稅法》的重點內容，“稅收籌劃”是需要單獨開設的一門課程，而“賬務處理”則是《財務會計》中強調的內容，比如所得稅會計。在實際教學中，由于《稅務會計》課程的邊緣性、綜合性，導致無論如何安排《稅法》《稅務會計》、《稅收籌劃》三門課程都會造成課程內容的重復或缺失。

（1）《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》三門課程同時開設時，由于三門課程的邊界很難劃分清楚，內容存在交叉，勢必出現兩種教學效果：一種情況是重復講解，造成課時浪費；一種情況則是“踢皮球”，認為其他課程中有類似內容就省略講解，造成學生學習內容盲點。（2）先修《稅法》，再修《稅務會計》與《稅務籌劃》的整合課程，無法突出《稅務會計》的重點，同時由于課時緊張，容易將《稅收籌劃》變成擺設。（3）《稅法》《稅務會計》選其一，再修《稅收籌劃》。只修《稅法》，無法讓學生理解財稅關系，涉稅事項的會計處理欠佳。只修《稅務會計》，如果不給予足夠的課時，則使學生無法熟練掌握稅額計算，進而不能理解涉稅事項的賬務處理；如果給予充足的課時，內容的繁多同樣不利于學生對稅法相關知識的吸收掌握。

《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》的教學整合

1.課程設置方面

目前，有關《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》課程整合研究方面的文獻相對較少。姚愛科（2009）最先提出將《稅法》與《稅務會計》整合為一門《稅務會計》課程，以稅種作為主線，將基本稅制要素與會計處理聯系在一起，并指出整合后的課程安排有利于知識的融會貫通。蘇強（2011）強調采用“多元立體化理念”的教學模式，設計整合后的《稅法與稅務會計》課程。胡春暉（2014）認為《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》三門課程應合并為《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）、（二）》，提出以18個具體稅種為縱線，橫向講解每一稅種的稅額計算、賬務處理、稅收籌劃的內容。整合課程加大課時后，分兩個學期進行講解。但考慮到教學內容的分量和學生的接受水平，筆者認為，將三門課程整合為一門課程，有其不可避免的弊端：其一，內容面面俱到，易使學生對稅法相關課程基本知識的理解雜而不專；其二，學習周期長，容易造成學生學習興趣的消磨與學習內容的遺忘；其三，內容繁冗細碎，無法使學生對稅法相關課程構建完整的知識體系。

綜合來看，《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》三門課程的整合思路并不是將其簡單合并，而應合理劃清界限，突出各課程的重點。即《稅法》《稅收籌劃》的內容不變，主要以稅額計算、具體稅種的籌劃為主，而《稅務會計》則應取消與《稅法》《稅收籌劃》重復的部分，加入《納稅實務》的實踐內容，并強調其與《財務會計》的區別與聯系。如此整合可以使學生在《稅法》《稅收籌劃》中掌握稅法相關知識，在《稅務會計》中理解財稅關系，鍛煉實務操作能力。

2.教材建設與教學內容方面

（1）教材建設方面

目前，已經出版發行的稅法相關教材主要分為兩種，一種為考試用書，比如注冊會計師、注冊稅務師的應試指導書；一種為高校的教學用書。考試用書由于其應試用途，理論性較強，與本科院校培養復合型人才的目標不符，而教學用書因其編寫人員的水平參差不齊、需求剛性等因素，導致權威性、時效性欠佳。另外，本科院校的學生對教材的依賴性較強。鑒于此，會計教育界、企業實務界、稅收征管界的稅務、財務管理、會計人才應聯合建立教材編寫團隊，以高校教育建設為平臺，從教學目標、教學安排、教學內容、教學方法等環節入手，設計、編寫與培養目標相匹配、適應學生理解程度的教材。

（2）教學內容方面

整合后的《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》三門課程中，《稅法》側重對法律條文的解釋，《稅收籌劃》主要針對不同稅種的案例進行籌劃分析，《稅務會計》則強調涉稅事項的會計處理。在具體教學操作時，《稅務會計》可加入仿真實驗課，比如采用與《財務會計》相同的資料，將其中稅法與會計準則處理方式不同的涉稅事項進行調整，讓學生理解稅法規定與會計制度的不同。也可以將“納稅申報”部分的實務操作案例轉換為更為直觀的會計賬冊與納稅申報資料表，同時練習“電子報稅軟件”，讓學生掌握手工申報納稅、網上申報納稅的具體操作過程。

綜上所述，《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》課程的整合思路應以人為本，從合理劃分《稅務會計》與《稅法》《稅收籌劃》課程的邊界著手，輔以實務操作內容，區別于《財務會計》，最終達到高校培養復合型、應用型財稅人才的要求。

參考文獻：

[1]姚愛科：《試論〈稅務會計〉課程與〈稅法〉課程的整合》，《會計之友》2009年第6期。

[2]蘇強：《基于多元立體化理念的“稅法”與“稅務會計”教學模式設計》，《長春理工大學學報》（社會科學版），2011年第7期。

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（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃是納稅人針對稅收繳納而進行的一種籌劃行為，即“在法律規定許可的范圍內，或者法律沒有明確禁止的范圍內，納稅人通過對經營、投資、籌資、理財活動的事先籌劃和安排，最大限度的取得節稅的經濟利益?！倍愂栈I劃的這個概念說明了稅收籌劃的前提條件是符合國家法律及稅收法規，或者不違反法律及稅收法規規定；從稅收籌劃的方向應當以符合稅收法律法規為導向；稅收籌劃的發生一定是在經營、投資、籌資、理財活動之前；稅收籌劃的目標是使納稅人的稅收利益最大化。

（二）稅收籌劃存在的必然性

首先基于?收籌劃概念的分析，稅收籌劃的前提是遵守稅收法律法規的規定。從立法原理來說，在法律中必然會有“允許、應該”和“不允許、不應該”以及“非不允許”與“非不應該”的表述等內容，稅法也如此。納稅人經過對經營、投資、籌資、理財等活動進行仔細的分析判斷，主動的找到能夠減輕自己稅負的謀劃和對策就形成了納稅籌劃。在納稅實踐中也是有不少的案例說明了這一點，因此說稅收籌劃是在法律法規的許可范圍內進行的，是納稅人在不違反國家稅收法律法規的前提下，在多種納稅方案中，主動選擇有利于自己納稅的決策方案。在廣泛的市場條件下獲得利益是經營的驅動力，既然在不違法前提下可以獲得利益，那么這樣的驅動力必然促使稅收籌劃的開展，這是一種和節稅相關的籌劃。

二、稅款繳納規避性的案例分析

從依法納稅和依法征稅的角度看，邏輯上似乎都很無懈可擊，其實恰恰不然。就像法律不能解決所有問題一樣，和稅收相關的法律也是不能解決所有的稅務問題的，從而我們必須認識到在特定的時間，特定的金額范圍等條件下，納稅人對稅款的繳納就必然的會出現依法少繳稅款和依法遲繳稅款的情況。雖然從法律層面和法律條文層面來說，不會有明文規定依法進行稅收籌劃，但是事實和實際情況卻是可以通過籌劃，確確實實能做到了納稅人在不違法的情況下少繳或遲繳稅款。

三、稅收籌劃的法律風險

（一）稅收籌劃的意義

通過前面的實際例子可以看出稅收籌劃站在納稅人的角度來看，節稅意義是不言而喻的，稅收籌劃的可操作性也是客觀存在的。稅收籌劃的可操作性成為了納稅人為追求經濟利益的有效選擇，這樣的措施有利于增加納稅人可支配收入；有利于納稅人獲得延期納稅的好處；有利于納稅人在進行經營、投資、籌資、理財等決策時充分發揮既不違法還能從稅收方面獲得籌劃利益的能動性；增強納稅人競爭能力。然而由于稅收籌劃的節稅作用，稅收籌劃對國家取得稅收收入必然存在著不利影響，在納稅人積極開展稅收籌劃的觸動下，稅收籌劃也能為國家完善稅收法律法規提供推動力。

（二）稅收籌劃的法律風險

稅收是國家為了實現其職能，憑借其國家權力，運用法律手段，無償地征收實物或貨幣，以取得財政收入的一種形式，為此稅收的征繳是存在法律剛性的。從法律關系的層面來說，征稅和納稅本身就是一個矛盾的兩方面，既然是矛盾中的兩個方面，針對此消彼長的邏輯關系，作為納稅人通過恰當的籌劃做到少繳稅款或者遲繳稅款的目的，使稅收籌劃成為必然，充分利用稅款繳納的可規避性，實現了收益最大化。但是在稅收籌劃過程中必須要清醒的認識到，無論是何種籌劃組合，必須是不違法為前提，不能為了籌劃而籌劃，為了節稅而籌劃，一旦出現違法行為，法律風險帶給納稅人的損失輕則補稅罰款，重則犯罪坐牢。

四、稅收籌劃陷阱的規避

（一）認識稅收籌劃陷阱

稅收籌劃是節稅行為，節稅從廣泛意義上說是減少稅款的付出，是對納稅人有利的行為，但是如果為了節稅而節稅，納稅人不是站在合法，至少是不違法的前提下進行籌劃，這樣的籌劃就是稅收籌劃陷阱，主要表現就可能是偷稅、漏稅、逃稅，雖然有時也會套著一個“合理避稅”的面紗，但是仔細的分析還是違法的，存在巨大的法律風險。稅收籌劃、偷稅、漏稅，逃稅，甚至所謂的“合理避稅”都是以規避或減輕稅收負擔為目的，其行為也都表現為納稅人的故意，但它們在法律性質和行為方式上卻是截然不同的，主要區別有：從法律角度看，偷稅、漏稅、逃稅顯然是違法的，從表面上看，可能會暫時的給納稅人帶來稅收利益，最終畢竟是對稅法的蔑視與挑戰，因而一旦被發現，必然要受到嚴厲的打擊和懲罰?！昂侠肀芏悺甭犉饋硭坪跤械览?，再仔細想想，合理的不一定就是合法的，避稅是納稅人在沒有直接違犯稅法的前提下，利用稅法的漏洞與缺陷，通過人為安排交易行為，來達到規避或減輕稅收負擔的目的。這樣的行為減少了國家財政收入，歪曲了經濟運動的規律，違背了“稅負公平”的原則?！昂侠肀芏悺敝皇窃谛问缴峡此撇贿`法，本質上還是與立法意圖、立法精神是相悖離的。這種行為本身是稅法必然要加以規范和約束的，一旦這些缺陷得到彌補，“合理避稅”的行為也就順理成章的進入了稅收法律法規的籠子。

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關鍵詞：稅收籌劃；納稅成本；稅收負擔；稅收法規

在現代經濟條件下，稅收作為企業的客觀理財環境之一，如何依法納稅并能動地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經濟利益，成為企業理財的行為規范和基本出發點。一個企業如果沒有良好的稅收籌劃，不能有效地安排稅務事項，就談不上有效的財務管理，也無法達到理想的企業財務目標。對于追求價值最大化的企業來說，如何在稅法許可下，實現稅負最低或最適宜，也就成為企業稅收籌劃的重心所在。因此，深入探討企業稅收籌劃的理論依據和籌劃思想，就成為迫在眉睫的問題。

1稅收籌劃的含義與特點

稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規所賦予的稅收優惠或選擇機會，通過對企業投資、經營和理財等活動的事先安排和籌劃，盡可能地節約稅款，達到稅負最輕或最佳，以實現利潤最大化的行為。隨著市場經濟體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業生產經營過程中不可缺少的重要組成部分。它具有以下幾個顯著的特點：

（1）合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規定，而且符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區別于偷稅避稅的根本點。在合法的前提下進行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現了稅收政策導向的合理有效性。國家在制定稅法及有關制度時，對稅收籌劃行為早有預期，并希望通過稅收籌劃行為引導全社會的資源有效配置與稅收的合理分配，以實現國家宏觀政策。因此，稅收籌劃不僅不違法，而且作為納稅人的權利受到國家的保護。

（2）超前性。稅收籌劃是企業對生產經營、投資活動等的設計和安排。在現實的經濟活動中，納稅義務的發生具有滯后性，即由于特定經濟事項的發生才使企業負有納稅義務。一旦經營活動實際發生，應納稅款就已確定，再進行籌劃已失去現實意義。稅收籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對投資、理財、經營活動做出事先的規劃、設計、安排。

（3）整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個納稅環節中的個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重；另一方面指總體稅負的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據，應衡量“節稅”與“增稅”的綜合效果。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現在的財務利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財務利益最大化，而且還要使納稅人因此承擔的各種風險降到最低?？傊?，稅收籌劃只有從納稅人財務計劃、企業計劃這些整體利益出發，趨利避害、綜合決策，才能真正達到目的。

（4）積極性。從宏觀經濟調節看，稅收是調節經營者、消費者行為的一種有效經濟杠桿，國家往往根據經營者和消費者的“節約稅款，謀取最大利潤”的心態，有意通過稅收優惠政策，引導和鼓勵投資者和消費者采取政策導向行為，借以實現某種特定的經濟或社會目的。

（5）目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業的稅收負擔。減輕稅收負擔一般有兩種形式：一是在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案；二在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案，這就意味著企業得到一筆無息貸款，通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。

（6）普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅者施以一定的稅收優惠，引導和規范納稅人的經濟行為，這就為企業提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。

2稅收籌劃的主要方法

2.1籌資過程中的稅收籌劃

不論是新設立企業還是企業擴大經營規模，都需要一定量的資金?？梢哉f，籌資是企業進行一系列經濟活動的前提和基礎。在市場經濟條件下，企業可以通過多種渠道進行籌資，如企業內部積累、企業職工入股、向銀行借款、企業間相互拆借、向社會發行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負擔也不一樣。因此，企業在進行籌資決策時，應對不同的籌資組合進行比較、分析，在提高經濟效益的前提下，確定一個能達到減少稅收目的的籌資組合。

（1）債務資本和權益資本的選擇。就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費用，如發行債券要支付手續費和工本費等，而借款雖不需支付手續費和工本費，但要按借款合同金額的一定比例繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費用因素必須考慮。但是利用債務籌資，納稅人不僅可以獲得利益收益額，而且負債利息可以在所得稅前扣除，與不能作為費用支出只能以稅后利潤中分配的股利支付相比，負債籌資可以少繳所得稅，獲得節稅收益。這樣，企業在確定資本結構時必須考慮對債務籌資的利用。一般而言，如果企業息稅前的投資收益率高于負債成本率，負債比重的增加可提高權益資本的收益水平。然而，負債利息必須固定支付的特點又導致了債務籌資可能產生的負效應，如果負債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權益資本收益會隨著負債比例的提高而下降。因此也不是負債越多越好，隨著負債比例的提高，企業的財務風險也就隨之增大了。

（2）融資租賃的利用。租賃也是企業用以減輕稅負的重要籌劃方法。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資本，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產可以計提折舊，折舊作為成本費用，減少了所得稅的征稅基數，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數。因此融資租賃的稅收抵免作用極其明顯。

2.2投資過程中的稅收籌劃

企業在進行投資預測和決策時，首先要考慮投資預期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業的有多少。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對投資收益的影響更需決策者的重視。

（1）組織形式的選擇。企業在設立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發達的市場經濟條件下，可供企業選擇的企業組織形式很多，不同的組織形式稅收負擔不同。企業可以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔較輕的組織形式。

（2）投資地區的選擇。企業需要對投資地稅收待遇進行充分考慮，有時國家為了支持某些區域的發展，一定時期內對其實行政策傾斜，如現行對經濟特區、經濟技術開發區、西部地區等的稅收優惠政策。在這些地區投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導向和稅法的立法意圖。

（3）投資行業的選擇。為了優化產業結構，國家在稅收立法時，也做了相應的規定，以鼓勵或限制某些行業的發展。因此，企業投資時選擇投資何種行業也可以進行稅收籌劃，要結合實際情況，予以充分的考慮。

2.3經營過程中的稅收籌劃

企業以不同的方式籌集資金，并按照科學的方法投入企業后，其經營活動進入營運周轉階段，這一階段集中了企業的主要經濟活動，籌資、投資的效益通過這個階段得以實現，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業可以通過合理安排生產經營活動來進行稅收籌劃。例如，對于享受限期減免所得稅優惠的新辦企業，獲利年度的確定也應作為企業稅收籌劃的一項內容。由于新辦企業產品初創，市場占有率相對較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅限期減免的優惠，企業可通過適當控制投產初期產量及增大廣告費用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產品知名度，充分挖掘其潛在的市場占有率，提高獲利初期的利潤水平，從而獲得更大的節稅利益。

3進行稅收籌劃應注意的問題

（1）遵守稅法，依“法”籌劃。稅收籌劃的一個顯著特點在于合法性。不合法，就沒有稅收籌劃。具體包括3方面的內容：一是以依法納稅為前提。二是以合法節稅方式對企業生產經營活動進行安排，作為稅收籌劃的基本實現形式。三是以貫徹立法精神為宗旨，使稅收籌劃成為實現政府利用稅收杠桿進行宏觀調控的必要環節。

（2）稅收籌劃活動要充分考慮實際稅負水平。影響稅負實際水平的因素有貨幣時間價值和通貨膨脹。貨幣時間價值對企業投資績效及稅負水平的最深刻影響，表現在現金流量的內在價值的差異方面。在稅收籌劃中，企業應提高應收現金的收現速度和有效比重，在不損害企業市場信譽的前提下，盡可能延緩稅收支出的時間和速度，控制現金支付的比重。考慮通貨膨脹因素會形成應稅收益的高估，同時還應注意到通貨膨脹也使得企業延緩支付稅金，會達到抑減稅負的效應。

（3）稅收籌劃要考慮邊際稅率。對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項稅負的平均稅率，而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用稅率，也即對每一新增應稅所得額適用的稅率。在實踐中，往往會出現“邊際稅率越低，稅收收入越高，邊際稅率提高，稅收收入反而降低”的怪現象，這反映了邊際稅率變化對納稅人心理的影響及對經濟行為的影響。企業應通過對邊際稅率的考察，核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本，合理開展稅收籌劃活動。

（4）稅收籌劃要有全局觀。稅收籌劃要從企業微觀經濟系統甚至國家宏觀經濟系統角度全面考慮，細致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。

（5）稅收籌劃應注意風險的防范。稅收籌劃之所以有風險，與經濟環境、國家政策及企業自身活動的不斷變化有關，尤其是那些立足長期的稅收籌劃，更是蘊涵著較大的風險性。因此，在稅收籌劃中，有關人員除了全面學習稅收法規之外，密切保持與稅務部門的聯系與溝通至關重要。

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[關鍵詞]財務決策 稅收籌劃 投資決策 目標

市場經濟和計劃經濟體制的最大區別就是在于市場經濟體制中所存在的競爭,企業要在激勵的市場競爭中立于不敗之地,就需要對其生產經營活動進行多層次和全方位的籌劃,要能夠以最小的成本獲取最大的收益,這是每個企業在進行投資決策時候所追求的最終目標和直接動機。而且,成本的高低將直接影響到企業的最終利潤,作為剛性支出的稅收是決定企業經營成本的一個直接因素,稅收籌劃就是要在合法的基礎上盡量降低企業稅收,提高企業整體經濟效益,所以,稅收籌劃是企業財務決策中的一項重要內容。

一、稅收籌劃的內涵和特征分析

1.稅收籌劃內涵

稅收籌劃主要是指企業在經營投資理財活動中,在法律規定和允許的范圍內進行的事先籌劃和安排。從而盡可能取得節稅的稅收利益,從而實現稅收利益最大化和稅負最低。

2.稅收籌劃特征

從稅收籌劃的定義我們可以發現,稅收籌劃主要包括四個方面的特征:首先,稅收籌劃是在法律規定和允許的范圍內,企業通過自身財務活動的計劃和安排,從而盡可能取得稅收利益最大化,而這種稅收最大化是合法的;其次,企業一般在納稅行為發生以前,通過對自身的經營和投融資活動系統做出事先安排,從而有效實現最低稅負的目標;最后,稅收籌劃作為一種財務活動,貫穿于企業財務管理活動的各個環節,因此是財務管理的一個有機組成范圍。

二、我國財務管理中稅收籌劃應用現狀和原因分析

在我國企業財務決策中,由于企業在經營理念和投資規模上還存在不完善的地方,稅收籌劃作為一個新鮮事物在企業的財務決策應用中還存在不盡人意的地方,整體上呈現出以下兩個方面的問題:

1.在財務決策過程中對稅收籌劃的重視程度不高

我國許多企業,特別是中小企業在進行財務決策的過程中,對稅收籌劃重視程度還不夠,造成這種問題的主要原因是由于:首先,稅收籌劃在我國企業,特別是中小企業的財務決策中應用的時間較短,從而導致企業許多經營決策者對稅收籌劃的作用和意義還沒有充分認識;其次,由于企業經營決策者對稅收籌劃的觀念認識上還存在誤區,對稅收籌劃內涵未能進行清晰認識,所以導致有的財務決策者認為稅收籌劃就是偷稅漏稅,是一件不光彩的事情;再次,我國許多企業,特別是中小企業的財務決策專業人員缺乏,導致稅收籌劃人員相應較為緊缺,企業現有決策人員對稅收籌劃方面的政策和具體操作流程都沒有真正掌握和合理運用;最后,企業是為了追求利潤而生產經營活動的,同樣在稅收籌劃過程中,它需要對其成本和收益進行綜合衡量,如果通過稅收籌劃來降低企業的成本和企業為了稅收籌劃而聘請的稅收籌劃人員各方面支出并不相等的情況下,企業將會對其綜合衡量。

2.稅收籌劃在財務決策中應用收效甚微

雖然我國一些企業已經認識到稅收籌劃對企業財務決策的重要作用,一些具有經濟實力的大企業已經為此而做出積極努力,但是從總而上來看,稅收籌劃的效果不盡人意,造成這個問題最為主要的原因是由于稅收籌劃人員對具體操作還存在誤區,主要是由于以下三個方面的原因而造成的:

首先,在一些企業的財務決策中,稅收籌劃的可操作性較差。稅收籌劃作為一門實用性較強新興事物,它具有較強的技術性,在進行稅收籌劃的前提條件是應該根據企業客觀條件,應該符合企業的生產經營實際;其次,企業財務決策人員在觀念上還存在誤區,導致企業經營決策者把稅負減輕效果作為衡量稅收籌劃是否成功的一個標準,從而使稅收籌劃失去其根本存在的意義;最后,我國許多企業稅收籌劃僅僅是和稅款的多少直接有關,從而使稅收籌劃的理解存在片面和狹隘,實際上,稅收籌劃追求的并不只是節稅,而是其稅后的經濟效益如何的問題。

三、完善我國財務決策中稅收籌劃的對策

針對我國企業財務決策中稅收籌劃所出現的問題以及形成的原因,可以從以下四個方面對其進行完善:

1.正確認識稅收籌劃在企業財務決策中的重要作用

對于那些在企業財務決策中尚沒有實施稅收籌劃的企業,首先需要正確認識到稅收籌劃的重要作用,要對稅收籌劃和偷稅之間的概念有一個清晰的界定[3]。因為,企業經營決策者在進行各項經營決策的時候,不僅知道納稅是每個企業應盡的責任和義務,也應該懂得稅收籌劃是沒一個企業的一項合法的權利。如果企業忽視了這項合法權利,未能進行企業的稅收籌劃則企業的決策方案還存在一些漏洞也是不夠完善的,這樣是不利于企業的長期發展和市場競爭。

許多企業稅收籌劃的成功和失敗案例表明,雖然企業在剛剛實行稅收籌劃的時候,是需要投入大量的人力、物力和財力,而且投資的前期其獲得的收益要少于投入的成本,但是從長遠的發展角度來看,稅收籌劃對于企業的經濟利益和發展所產生的促進作用是十分明顯的。

2.明確稅收籌劃目標

企業在進行稅收籌劃的時候,首先應該對稅收籌劃的目標有一個清晰界定,以此避免走入稅收籌劃的誤區。一般而言,稅收籌劃主要是為了減輕企業稅負和減少企業納稅額,但是企業財務決策者絕不能夠被這種表面的現象所蒙騙,企業進行稅收籌劃的真正目標是使企業在進行稅收籌劃以后,企業的利益得到最優的狀態,簡而言之,如果企業的一項稅收籌劃方案能夠使企業的收益達到最優狀態的話,則不管該方案是使企業稅收負擔減少了還是增加了,則都是一個最佳的方案。

例如,我國中部安徽省有一家國有企業總資產達到4億多元,但是企業的負債卻達到了16000多萬元,企業為了生產和發展,就做出了債轉股的財務決策,這項決策對于企業來說是不利于減輕稅負的。因為該企業有龐大的債務,為此企業每年要支付高額利息,在我國稅法中規定,利息在企業所得稅前列支,這將能夠減少企業應該繳納的稅收所得額,能夠有效減輕企業稅負。但是當企業在進行債轉股以后,雖然說是利息沒有了,稅前扣除額也相應減少了,這樣企業就轉變成了一家盈利企業了,原本是不需要繳納所得稅,則此時必須納稅了。設該企業在承受16000萬元債務負擔的時候,其一年的利息率為6%,則一年需要支付980萬元利息,這部分是在企業納稅之前可以扣除的,但是當企業在進行債轉股以后,企業在所繳納的所得稅總額中增加了960萬元,按照目前我國企業33%的稅率來計算的話,則企業需要進一步繳納316.8萬元的稅收。但是企業在沒有承受巨大債務負擔的時候,其基本結構也相應發生了改善,企業的總體負擔減輕了,總體效益得到了提升。

3.正確掌握稅收籌劃的有關方法

稅收籌劃在企業財務決策中的作用是重大的,對企業經濟效益的提升也是十分巨大的,因此在進行具體稅收籌劃的過程中,需要正確掌握有關操作方法。

首先,在稅收籌劃的方法方面,我國目前稅收籌劃的方法較多,最為常見的有基于稅基的籌劃、基于稅額的籌劃和基于稅率的籌劃三種類型,在進行具體稅收籌劃的時候,應該根據不同籌劃類型采取不同的籌劃方法。

其次,在進行具體稅收籌劃方案確定的時候,應該根據企業的具體情況來進行操作,而不能采取生搬硬套的盲目效仿。我國目前的稅收籌劃基本方法和基本思路是多種多樣的,而且最終稅收籌劃的效果也是根據企業不同而有相應差異的,在這種情況下,每個國家根據各自的國情,采取不同的稅法制度,雖然有的稅收籌劃方法在其它國家和企業的運用中已經取得了較為良好的效果,但是對于我國或者是本企業而言卻不一定是合適的。所以,作為企業稅收籌劃的決策中必須能夠掌握各種稅收籌劃的方法,在對本國現行稅法熟練掌握的基礎上,結合企業目前實際經營狀況,采取不同的稅收籌劃方案,這將會給企業帶來較為明顯的收益。

4.引入稅收籌劃績效評估機制

企業財務決策者在進行稅收籌劃的過程中應該積極引入稅收籌劃的績效評估機制,以此來有效防范企業稅收籌劃的各種風險。我們知道,稅收籌劃作為企業的一項經營決策是存在一定的風險性,稅收籌劃有可能會成功也有可能會走向失敗,所以,為了有效防范企業稅收籌劃中所存在的各種風險,企業必須引入相應的稅收籌劃績效評估機制。

篇10

關鍵詞:財務管理；稅收籌劃

一、稅收籌劃的特點和意義

1、稅收籌劃的特點稅收納稅籌劃概念包括兩種說法。一種納稅籌劃是指納稅人利用稅法漏洞或缺陷，為了達到避免或減少自己稅收負擔的目的，而采用合法的規避稅收的行為、或是利用稅法的特殊規定，減免部分稅收的行為、或是轉移稅收負擔的行為。另一種較為廣范的稅收籌劃是為了避免或減輕企業的稅收負擔和支付費用，防止、減少甚至消除稅收風險，并使自己的合法權益受到全面保護的所有計劃、籌劃活動。籌劃的根本目的是減少稅收的負擔，使企業獲得稅收利益的最大值。這與逃稅、避稅有著本質上的不同。稅收籌劃具有以下特點:(1)合法性稅法是處理征收稅款、繳納稅款關系的共同準則，作為納稅人要依法納稅。稅務籌劃是在符合稅法規定的前提下，在真正的納稅義務不確定、有多種稅收方案可供選擇時，企業根據自身情況做出決定，來達到支付低稅負擔的結果。依法行政的稅務機關應予以支持和鼓勵。合法性是企業稅收籌劃與偷稅、逃稅等不合法的行為相比最根本的不同。(2)籌劃性企業的經營活動發生后，納稅義務也就產生了，這時，企業才可以進行稅收籌劃。稅收籌劃也就落后經營活動的發生，也就有了落后性。稅收籌劃是納稅人生產產品后不可減少的稅收負擔，但在納稅人的應稅行為發生之前，根據當前的稅收制度和金融知識，尋找相比之下最少的稅收負擔，則是一種先進、合理的規劃。(3)專業性稅收籌劃是一項高度智力的活動，需要廣泛的知識和經驗。稅收籌劃的含義有兩個方面，一是企業的稅收籌劃需要有專門的稅收法律人才;二是指隨著經濟的迅猛發展，稅種會相應增多，稅制也會越來越復雜，納稅人自身水平需要提高，而稅務、咨詢機構也會隨之發展，稅收籌劃逐漸呈現出專業化的特點。(4)目的性納稅人的稅收籌劃是圍繞一個特定的目的的。企業稅收籌的目標并不是單一的。盡可能的減少稅收負擔是企業進行稅收籌劃的目標和原因。及時申報納稅、繳納稅款，避免不必要的經濟、名譽損失?？偟膩碚f，稅收籌劃是一種合理合法的籌劃。在市場競爭日趨激烈的當代社會，稅務籌劃已經成為增漲企業效益、增加利潤的首要途徑。企業可以在充分把握稅收政策的基礎上，通過多種法律手段，合理的進行稅收籌劃。2、企業稅收籌劃的意義(1)稅收籌劃有助于現代企業財務管理目標的實現稅收雖然是一筆支出，但是可以作為費用的一種，在結算的時候進行減免，就能達到節約稅收的作用，而且企業并沒有違反法律規定，卻也實現了少繳稅的目的。另外，稅收在調節經濟中起著杠桿的作用，根據市場規則，稅收法規充分體現在產業政策、產品政策、消費政策、投資政策等方面。企業在稅收法律研究的基礎上，用政府的稅收政策方向來調整自己的經營項目，最大限度的利用稅收法律和法規的有利條款，來提高企業的利益。(2)稅收籌劃有助于提高企業自身的經營管理水平稅收籌劃的進程中，需要對經濟活動的方方面面的內容進行事先的、科學的安排。如果納稅人忽略國家稅收法規中的漏洞，首先，它反映了納稅人自身較低的經營水平，對稅法沒有深刻的掌握和理解，依法納稅也就成為空談;然后就反映出一個國家稅收法律的質量。如果稅收法法律法規中的漏洞永遠存在，依法治稅就會成為空談。(3)稅收籌劃有助于增強企業償債能力一方面，企業必須繳納因經濟活動而產生的稅款，所以，企業現金的流出也會增多。另一方面，如果企業想減少納稅金額，可以通過納稅籌劃，盡量減少企業的現金流出，避免出現現金不足的情況，以此來達到增強企業償債能力的目的。

二、企業財務管理與稅收籌劃的關系

1、稅收籌劃存在于財務管理環境財務管理環境，是指對企業財務活動和財務管理產生影響作用的企業內部和外部各種條件的統稱。企業進行籌劃的過程存在于財務管理環境當中，并且是一個開放的體系，它與財務管理環境的各個方面都有聯系，對企業的籌劃活動也有很大的影響。稅收籌劃是在財務管理環境下實行的，也會受到這種情況的影響。所以說，稅收籌劃要在符合法律規范的情況下進行，不然就很難能實現企業的財務管理目標，即使實現了也是不被認可的。2、稅收籌劃服從于財務管理目標稅收籌劃的目標與財務管理的目標具有一致性，稅務籌劃為實現財務管理的最終目標而努力，盡可能的減少稅收負擔，實現利益的最大化。具體的方法有:(1)減少企業的稅收負擔減少稅收成本，提高資本回報率。(2)遞延納稅時間不管怎樣，結果都能達到節省稅收的支出。稅收籌劃的目的是減少企業的稅收負擔，但是稅收負擔的減少并不必然導致企業總成本的降低和收入水平的提高?？偟膩碚f，稅收籌劃是服從于財務管理目標的，兩者不相違背，稅收籌劃推進了企業財務管理的進程。企業財務管理目標才是總方向。3、稅收籌劃服務于企業財務決策過程企業的稅收籌劃基于企業融資、投資、生產和管理、利潤分配等活動，它直接影響到企業的決策，所以，企業的稅收籌劃要依附于企業的財務決策。若是企業的稅收籌劃離開了企業的財務決策，就會對財務決策產生影響，使決策偏離原來的目標，很難再執行下去。在做決策時，管理者應該具有稅收籌劃的意識，在決策一開始就選擇對籌劃有利的方案，注意在經營活動中出現的問題，及時改正，做出最正確的決策;此外，稅收籌劃是實現稅收籌劃的最終實現，稅收籌劃方案的實施需要借助企業財務控制。最后的稅收籌劃的結果也可以使用財務分析方法進行評估。4、稅收籌劃融合與企業財務管理內容之中籌資、投資、經營和股利分配是財務管理的四大內容。稅收籌劃對這四項內容都具有不同的影響力。例如:在融資過程中，稅收對不同融資方式的資金的列支方法有很大的差別，這直接影響企業的稅收負擔，從而影響公司的收入。企業一定要認真的進行籌劃，選擇較好的資本結構。在進行項目投資時，可以充分利用國家稅收優惠政策，從投資地點，投資行業等方面進行考慮，選擇最優的方案，實現減少稅收、實現價值最大化的目的。企業經營活動中的稅收籌劃的空間越大，可以再采購環節、銷售環節、內部會計核算方法的選擇進行籌劃;此外，稅收籌劃對利潤的分配、以及盈余的積累也有一定影響，也需要稅收籌劃。稅收籌劃與財務管理的各個方面都有聯系。

三、企業在應用稅收籌劃中存在的問題及原因分析

1、稅收籌劃現有的問題稅收籌劃在我國仍處于低水平，對稅收籌劃的理解不足、不管稅收籌劃的成本和收益、起點把握不到位等問題相當普遍。(1)對稅收籌劃的認識、理解不全面、不正確在很多人看來，稅收籌劃就是在逃避交稅。而事實上，稅收籌劃和偷稅、避稅本質上是不同的。逃稅是違法行為，避稅是納稅人利用稅收的不足和國家逃稅和稅收漏洞的漏洞，是違背稅收立法的。與偷稅、避稅行為是不同的，稅收籌劃是合法的計劃和安排。但是在實際應用中，也存在一定的問題。稅收法律的不完善，再加上不能很好的理解稅收政策，人們就很容易將稅收籌劃和偷逃避稅混淆，導致稅收籌劃變成不合法的避稅行為。(2)稅收籌劃沒有重視籌劃成本的存在在籌劃過程中，成本也是很重要的一個方面。想要獲得更多的利潤，降低成本也是不容忽視的。所以，如果利用不法手段獲得了很多的收益，但另一方面也要相應付出很大的代價，成本也就會很大，到最后，就導致表面上的收益很多，但實際上，凈利潤并不會很多。(3)缺乏對稅收籌劃的風險認識納稅人在稅收籌劃過程中都認為，稅收籌劃可以減少稅收負擔，而很少、甚至不會考慮稅收籌劃的風險。實際上，稅收籌劃也是存在風險的。雖然是合理合法的稅收籌劃，如果遇到稅收征管部門的執法不嚴謹，就會產生偏差，就不能再進行稅收籌劃了。(4)稅收法律不健全及征管水平低稅收法律不健全及征管水平較低等因素阻礙了稅收籌劃的發展。在稅收籌劃方面要進行比較成熟的國家，一般的收集和管理方法都比較科學，比較先進，處罰力度也比較大。但是在我國還不夠成熟，還存在很多問題。比如稅收法律不健全、征管水平不高等，再加上有些稅收人員素質不高，對稅收籌劃的理解不全面，不清楚，就可能無法正確分辨稅收籌劃與避稅行為。就不能及時發現納稅人的違法偷逃稅行為。加之執法不嚴，政策缺乏剛性，人為因素的隨意性過強，都阻礙了稅收籌劃的發展。2、企業稅收籌劃發展的制約原因分析(1)納稅人自身狀況制約稅收籌劃的因素還包括納稅人自身的條件。如納稅人的經濟業務的大小、繳納稅金的多少、業務范圍是不是廣泛、組織機構是不是完整等，都將影響企業的稅收籌劃水平。一般來說，企業的經營規模越大，經濟業務越多，資金運動越流暢，繳納稅額就越多，稅收籌劃的空間就越大，能夠獲取的節稅利益也就越大。(2)稅收制度的因素就稅收制度方面來說，影響稅收籌劃的因素有具體稅種的稅負彈性、稅收優惠條款、遞延納稅條款。(3)社會環境的因素包括稅收籌劃概念不清晰，對稅收籌劃宣傳和認知度不高等。稅收籌劃工作復雜，成本很高。我國稅種具有多樣性、政策具有動態性、企業的差別性，使得企業在具體籌劃中具有復雜性。因此，絕大多數的稅收籌劃活動都應該由專業人員和專門部門進行。納稅人或根據自己的情況設置專門機構，或聘請稅務顧問，或直接委托機構，無論是什么樣的方式將增加企業的稅收活動的成本，特別是委托中介機構進行規劃，因為目前還沒有具體的稅收籌劃費、收費，常見的做法是機構與企業協商確定的收費標準。其結果是，企業對稅收籌劃的付出太高，這樣的情況客觀上也制約了稅收籌劃的發展。

四、提高稅收籌劃質量建議

1、加強相關人才培養，促進籌劃水平提高稅收籌劃在我國起步較晚，有非常之多的東西都還不是完善。所以稅收從業人員少，專業能力有限，使得整體素質不高，政策方面也有很多不完善。所以，為了給稅收籌劃的發展提供更好的環境，應該不斷完善稅收政策，創建一套完整的、全面的稅收體系，來保障稅收籌劃在良好的環境中發展。也應該加強稅收人才的培養，盡快提高稅務人員的整體素質。稅收籌劃是市場經濟的產物，是社會和經濟發展過程中不可避免的現象，我們應該結合我國國情來引導和規范它們，使之成為促進我國社會主義市場經濟體制發展的有利因素，而不應排除或被禁止?，F代市場經濟迅速發展，要想獲得更廣闊的發展空間和更高水平的發展，就要順應市場經濟發展的潮流。企業在不斷的發展過程中，對稅收籌劃的要求也在不斷變化，這時候企業就應該根據自身的實際需要，來選擇稅收籌劃的形式，合理計劃企業費用，降低企業成本，取得最大利潤。用相對最少的成本獲得最大的效益，是每個企業所想達到一種情景。合理的稅收籌劃不僅降低了企業資金的沉重負擔，幫助企業節省了大量的資金，為企業提供了更寬松的資金環境，增強了企業的競爭力。另一方面，稅收籌劃的成功更能有利于實現財務管理目標的實現，同時也能完善企業稅收籌劃和稅收管理制度，最大地實現企業利潤最大化。2、促進稅收籌劃理論體系不斷完善為了促進稅收籌劃理論體系的完善，就要加強建立完善的直接稅收體系和稅收征管體系，來加強對直接稅的稅源控制;然后研究和借鑒國外稅收的經驗，當時機成熟時，考慮開征其他形式的稅種，提高稅收的直接稅收比例，以此擴大稅收籌劃開展的空間。3、完善相關法制的建設并依法嚴格執行完善相關稅法的建設也是很有必要的?？v觀世界各國，有一個比較完善、相對穩定的稅收政策是稅收發達國家的共同點。因為如果企業面臨的稅收環境變化是不確定的，企業稅收籌劃的選擇質量往往是稅收制度變遷的程度和變化的程度，運用不好就會造成反向的效果。雖然相對以前它一直在朝著法治化、制度化的方向發展，但我國稅法上仍然存在著許多不完善的地方，政府要繼續完善。4、大力發展稅務事業，提高稅務水平(1)加快稅收相關法律法規建設隨著市場經濟迅速發展，需要專門的法律法規來保障經濟的平穩運行，稅收法治建設也越來越重要。所以，要加快完善稅收法律的進程，盡可能快的創建起一套完善的、規范的稅務機構體制，從根本上限制違規的情況。另外，還要加強對協議的簽訂和執行的重視，在協議中應清楚寫明雙方的權利和義務、范圍和職責權限，避免在出現糾紛時，找不到責任主體。(2)加大宣傳力度，擴展稅務機構市場經濟不斷發展，稅收籌劃也逐漸得到重視，稅務機構也就有了更多的發展空間。但是人們對于稅收籌劃以及稅務業務的認識還不夠全面，要想發展稅務業務，就要加大宣傳力度。讓人們從心理上認可并接受這一產物的到來及發展，在這個信息化的時代，運用媒體和廣告的形式，進行各個方面的宣傳，別人不肯來了解，就主動把自己宣傳出去。塑造良好的形象，打造知名的稅務機構和信譽。(3)完善稅務師考試機制，培養專業的人員健全的稅收法律制度和專業的人員都是發展稅務機構的必要因素。尤其是稅務搭理人員的培養也不容忽視，專業的人員在稅收籌劃過程中還起著重要作用。所以應完善考試機制，選出更多優秀的人才，為稅務機構增添新的血液。

參考文獻

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