小微企業(yè)會計核算辦法范文

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篇1

關(guān)鍵詞：記賬 現(xiàn)存問題 完善策略

新昌縣小微企業(yè)眾多，在創(chuàng)業(yè)之初大多選擇記賬。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和規(guī)范，記賬現(xiàn)存的一些不足使其已無法全面適應(yīng)小微企業(yè)的發(fā)展需求。本文從分析新昌縣記賬機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀出發(fā)，揭示其存在的問題，并提出具體的解決建議和思路，以進(jìn)一步促進(jìn)記賬行業(yè)健康發(fā)展。

一、記賬機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀

新昌縣的記賬業(yè)務(wù)始于20世紀(jì)90年代中后期，主要由稅務(wù)師事務(wù)所組織實(shí)施，為小微企業(yè)申報納稅服務(wù)。當(dāng)時，部分小微企業(yè)正因缺少財務(wù)人員而無法進(jìn)行申報納稅和開具增值稅發(fā)票，而剛剛組建不久的稅務(wù)師事務(wù)所，通過記賬、申報業(yè)務(wù)，正好解決了這部分小微企業(yè)的申報納稅需求。隨著2005年財政部第27號令《記賬管理辦法》的頒布實(shí)施，記賬業(yè)務(wù)市場逐漸形成，記賬機(jī)構(gòu)、人員、客戶都得到一定的發(fā)展，委托記賬已從小微企業(yè)服務(wù)稅收逐漸上升為服務(wù)財務(wù)。

截至2015年底，新昌縣共有記賬機(jī)構(gòu)8家，其中有限公司5家、合伙制3家；專職從業(yè)人員計90人，其中會計師（含）以上職稱28人，大專（含）以上文化程度89人。各機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)收入合計874.92萬元，其中200萬元以上1家、100萬-200萬元2家、20萬-50萬元2家、20萬元以下3家。客戶總計1574戶，其中：工業(yè)962戶，商業(yè)426戶，服務(wù)業(yè)55戶，農(nóng)業(yè)28戶，建筑業(yè)及房地產(chǎn)28戶，其他75戶。從上述情況可以看出，新昌縣的會計記賬機(jī)構(gòu)規(guī)模均不大，自身的業(yè)務(wù)收入也較少，客戶總數(shù)僅占全縣企業(yè)和個體工商戶的5%左右，所占會計市場份額較小，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

二、記賬行業(yè)存在的問題

（1）記賬行業(yè)存在先天不足的因素。在記賬機(jī)構(gòu)出現(xiàn)之前，沒有財會人員的小微企業(yè)一般找兼職會計記賬，兼職會計相當(dāng)一部分屬于友情服務(wù)，自然缺乏規(guī)范的合約關(guān)系，是一種很不規(guī)范的委托記賬。20世紀(jì)90年代中期稅務(wù)師事務(wù)所成立后，產(chǎn)生了合法的記賬機(jī)構(gòu)，也就有了實(shí)質(zhì)意義上的記賬，但由于事務(wù)所成員主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)退休的或是快退休老同志，以稅務(wù)干部的一貫思維規(guī)范會計核算工作，把稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)作為財務(wù)開支依據(jù)，將會計核算從屬于稅務(wù)征管，偏離了會計核算的獨(dú)立性原則。盡管隨著會計法律、法規(guī)、制度的不斷完善和規(guī)范，會計核算的獨(dú)立性已得到較大體現(xiàn)，但會計服務(wù)于稅務(wù)的慣性思維在記賬行業(yè)依然存在。

（2）委托方和受托方缺乏規(guī)范的委托規(guī)程。記賬是指企業(yè)將本單位的會計核算工作全部委托給專業(yè)會計機(jī)構(gòu)完成，因此委托方和受托方需簽訂完備的委托合同，明確雙方的責(zé)任和義務(wù)。目前記賬機(jī)構(gòu)對此沒有予以高度重視，僅根據(jù)《記賬管理辦法》相應(yīng)的條文制定《委托合同》，未能按照自身的業(yè)務(wù)規(guī)程和操作流程制定，更沒有針對委托人的業(yè)務(wù)特點(diǎn)確定相關(guān)的特殊條款，致使出現(xiàn)問題難以分清職責(zé)。正是由于機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理制度和風(fēng)險防范意識的缺失，既影響了記賬機(jī)構(gòu)的聲譽(yù)，又可能造成不必要的風(fēng)險。

（3）不少業(yè)主不重視記賬。相當(dāng)一部分小微企業(yè)的法人代表或業(yè)主認(rèn)為建賬核算只是為了應(yīng)對相關(guān)職能部門的需要，而不是從企業(yè)管理需要考慮，對記賬業(yè)務(wù)沒有質(zhì)量的要求，受托記賬人員也就失去了提高會計核算質(zhì)量的動力。另外，按《記賬管理辦法》要求，委托單位應(yīng)配備出納人員，而不少企業(yè)的出納是業(yè)主夫人或業(yè)主本人，規(guī)范意識不強(qiáng)，現(xiàn)金收付和銀行存款收付相混淆，與受托記賬人員缺乏相應(yīng)的配合，不能及時傳遞會計憑證，現(xiàn)金和銀行存款經(jīng)常賬實(shí)不符。會計科目賬實(shí)不符已成為委托記賬業(yè)務(wù)的最大問題，也是最難解決的問題，嚴(yán)重影響會計信息的質(zhì)量。

（4）成本核算成為所有記賬機(jī)構(gòu)的薄弱環(huán)節(jié)。一是委托企業(yè)缺乏完整的存貨收發(fā)憑據(jù)和成本核算資料，受托記賬人員對委托企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程也不清楚，在核算過程中往往將采購成本和人員工資直接計入生產(chǎn)成本，有的甚至直接轉(zhuǎn)入銷售成本，完全拋棄了成本核算的基本規(guī)則。二是會計憑證的不及時傳遞或集中傳遞人為造成采購、銷售、成本、利潤的畸高畸低，若記賬人員單純依收到憑證的時間被動式的記賬，則不能真實(shí)反映委托企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。三是因不合法憑證不允許稅前列支，業(yè)主會將這些憑證剔除或記賬人員為了減少納稅調(diào)整而不入賬，那么這種真實(shí)的交易因未取得合法的憑證就沒有在賬戶中記錄，委托企業(yè)真實(shí)的會計信息也就得不到反映。

（5）過低收費(fèi)水平不利于會計服務(wù)質(zhì)量的提高。從記賬機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀可以發(fā)現(xiàn)，8家機(jī)構(gòu)中總共有1574個客戶，且分布很不均勻，行業(yè)的競爭比較激烈。最直接的后果是收費(fèi)水平不升反降，當(dāng)然業(yè)主的低要求也是重要的因素。由于記賬機(jī)構(gòu)都處于微利和不盈利狀態(tài)，基本上沒有動力和財力進(jìn)行人才培養(yǎng)，也難以吸引到優(yōu)秀會計人才，不利于會計服務(wù)質(zhì)量的提高。

（6）記賬人員的自身素質(zhì)有待提高。部分記賬人員就事論事記賬，為企業(yè)服務(wù)的責(zé)任心不強(qiáng)，長期低層次的記賬服務(wù)和不注重學(xué)習(xí)制約了業(yè)務(wù)水平的提高，難以提供較高層次的服務(wù)。據(jù)了解，8家記賬機(jī)構(gòu)幾乎沒有涉及委托企業(yè)管理服務(wù)，很少參與制定委托企業(yè)的財務(wù)管理制度和內(nèi)部管理制度，提供書面的管理建議也比較少，故一旦企業(yè)上了一定規(guī)模就容易失去客戶，不利于行業(yè)的發(fā)展。

三、進(jìn)一步促進(jìn)記賬行業(yè)健康發(fā)展的建議

（1）規(guī)范記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立。嚴(yán)格執(zhí)行《記賬管理辦法》，把好入門關(guān)，落實(shí)相關(guān)審批要求。協(xié)調(diào)有關(guān)部門建立和優(yōu)化記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立流程，加強(qiáng)審核力度，著重審查從業(yè)人員資格，防止出現(xiàn)從業(yè)人員掛名、兼職等現(xiàn)象。并及時公布記賬機(jī)構(gòu)信息，做好記賬機(jī)構(gòu)相關(guān)信息的變更、備案工作，定期公布取得記賬許可證書和按時備案的記賬機(jī)構(gòu)名稱等相關(guān)信息，有利于小微企業(yè)擇優(yōu)選擇記賬機(jī)構(gòu)。

（2）建立健全記賬機(jī)構(gòu)及企業(yè)會計信息平臺。財政、稅務(wù)和金融等經(jīng)濟(jì)部門所需重要信息由會計提供，為保證記賬機(jī)構(gòu)按法律、法規(guī)審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、編報會計報告，既要對記賬機(jī)構(gòu)及其執(zhí)業(yè)人員信息和履職誠信記錄進(jìn)行管理，又要將服務(wù)的小微企業(yè)會計信息錄入信息管理系統(tǒng)。借助于現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，使財政、稅務(wù)和金融等經(jīng)濟(jì)部門參與會計信息分享系統(tǒng)，從而推行執(zhí)業(yè)人員、小微企業(yè)會計信用和責(zé)任的追究。

（3）加強(qiáng)記賬機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。聯(lián)合有關(guān)部門加強(qiáng)對本地區(qū)記賬機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查，實(shí)施記賬機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)考核，重點(diǎn)督促記賬機(jī)構(gòu)完善內(nèi)部管理制度。要求其按《記賬管理辦法》的要求建立適應(yīng)符合自身特點(diǎn)的操作流程和業(yè)務(wù)規(guī)程，并對執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。健全記賬機(jī)構(gòu)退出機(jī)制，對不符合《記賬管理辦法》的記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)責(zé)令限期整改，逾期未能達(dá)標(biāo)的應(yīng)撤銷記賬資格；對不按合同、協(xié)議提供相關(guān)會計憑證及資料的委托企業(yè)，或者對記賬機(jī)構(gòu)提不法要求、授意記賬人員不如實(shí)申報納稅的委托企業(yè)要加強(qiáng)稅務(wù)檢查力度；未取得記賬許可證書的中介機(jī)構(gòu)或個人非法開展記賬業(yè)務(wù)的，應(yīng)嚴(yán)格查處并予以公告，督促其依法申請記賬許可證書或加入記賬機(jī)構(gòu)開展業(yè)務(wù)。

（4）強(qiáng)化記賬機(jī)構(gòu)從業(yè)人員的培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。財政部門要把提高記賬人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的服務(wù)質(zhì)量作為強(qiáng)化監(jiān)督管理的切入點(diǎn)，針對記賬機(jī)構(gòu)從業(yè)人員開展以會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、小企業(yè)會計準(zhǔn)則、記賬機(jī)構(gòu)管理等為主要內(nèi)容的培訓(xùn)，提高記賬服務(wù)質(zhì)量。記賬機(jī)構(gòu)要努力為小微企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，深入受托企業(yè)了解生產(chǎn)經(jīng)營情況和業(yè)務(wù)、管理流程，采取合適的會計核算方法，逐步提高成本核算的質(zhì)量，不斷更新業(yè)務(wù)知識，解決受托企業(yè)財務(wù)管理、會計核算中的薄弱環(huán)節(jié)，滿足不同層次的業(yè)務(wù)需求。

（5）探索制訂記賬機(jī)構(gòu)的行業(yè)規(guī)范。記賬行業(yè)的規(guī)范發(fā)展，需要健全的行業(yè)規(guī)范，才能對記賬業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行評價，有利于保障委托企業(yè)的合法權(quán)益。財政部門要組織記賬行業(yè)按照《記賬管理辦法》建立規(guī)范的業(yè)務(wù)操作流程，統(tǒng)一服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，具有較強(qiáng)的可操作性，以便對服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行判斷和評價。鼓勵各記賬機(jī)構(gòu)積極探索、開拓服務(wù)產(chǎn)品，為小微企業(yè)提供多方面的服務(wù)，形成各自的業(yè)務(wù)特色和業(yè)務(wù)優(yōu)勢，減少不必要的同質(zhì)業(yè)務(wù)競爭。

篇2

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；稅收籌劃

將個體工商戶納入了統(tǒng)計口徑之后，我國小型微型企業(yè)占我國企業(yè)總數(shù)的比重超過了90%。小微企業(yè)為我國解決了上億人口的就業(yè)問題和近三分之二的財政稅收，資產(chǎn)總規(guī)模也不可小覷。小微企業(yè)已經(jīng)成為我國市場經(jīng)濟(jì)中獨(dú)特而重要的經(jīng)濟(jì)力量，是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定增長的堅實(shí)基礎(chǔ)，在國民經(jīng)濟(jì)體系中的地位也在逐漸提高。然而，由于受到自身條件的限制，小微企業(yè)不可避免地會受到人才，知識與財稅法律認(rèn)知不足等因素的影響，致使其稅收籌劃能力較弱，進(jìn)而會在不同程度上影響小微企業(yè)的發(fā)展。制定具有行業(yè)導(dǎo)向性的科學(xué)有效的稅收籌劃方案，可以在小微企業(yè)的不同發(fā)展階段上減輕稅負(fù)，提高收益，從而實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、小微企業(yè)稅收籌劃的意義

1.稅收籌劃的概念

稅收籌劃，通常而言是指納稅人在稅法允許的前提下對自身的經(jīng)營、投資等財務(wù)活動進(jìn)行的一系列科學(xué)合理的事前安排與規(guī)劃，以期能達(dá)到以納稅人的稅收利益最大化為目的的一項財務(wù)管理活動。

2.稅收籌劃的原則

小微企業(yè)在開展稅收籌劃的實(shí)踐過程中應(yīng)當(dāng)遵循以下幾個原則：

第一，合法性原則。作為稅收籌劃最基本的原則，這是稅收籌劃區(qū)別于騙稅、偷稅、漏稅的關(guān)鍵所在，是一種合法合規(guī)的節(jié)稅活動。第二，合理性原則。即稅收籌劃實(shí)踐過程中所建立的涉稅經(jīng)濟(jì)事項要合理。第三，事前籌劃原則。是指納稅人的稅收籌劃行為必須是在相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動發(fā)生之前進(jìn)行的。第四，成本效益原則。作為一項財務(wù)管理活動，只有籌劃方案所能帶來收益大于支出，該稅收籌劃方案才是成功可行的。第五，風(fēng)險防范原則。稅收籌劃依據(jù)籌劃方案的不同隱含著不同程度的風(fēng)險，小微企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中必須充分考慮到不同方案的風(fēng)險性差別。

3.小微企業(yè)稅收籌劃的意義

小微企業(yè)通過進(jìn)行稅收籌劃，合理避稅，可有效增加企業(yè)的可支配資金，節(jié)約企業(yè)的流動資金，增強(qiáng)企業(yè)的短期償債能力，從而降低風(fēng)險。納稅籌劃有利于促進(jìn)小微企業(yè)利潤最大化，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。另一方面，稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等方面，通過系統(tǒng)的比較選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的方案，可有效減少支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。更能促進(jìn)社會資源的流動與合理配置，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，使得資源配置達(dá)到最優(yōu)。

二、小微企業(yè)稅收籌劃中存在的問題

目前，我國小微企業(yè)數(shù)量眾多，但總體來說抗風(fēng)險能力弱，管理水平不高，企業(yè)稅收籌劃面臨諸多問題。具體來講，主要有以下四個方面：

1.對稅收籌劃的認(rèn)知上存在偏差

很多小微企業(yè)對稅收籌劃的認(rèn)知不全面、不完整，錯誤地認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是避稅，甚至是偷稅、漏稅。即使有些小微企業(yè)能夠認(rèn)識到稅收籌劃的意義與作用，但也僅僅是將稅收籌劃視為一項單獨(dú)的活動，不列入企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動中去。實(shí)際上，稅收籌劃是一項涉及會計、審計、稅務(wù)等多方面的綜合性財務(wù)管理活動，只有將其納入小微企業(yè)日常的財務(wù)管理過程，企業(yè)才能夠在進(jìn)行各項業(yè)務(wù)管理決策的時候作出正確的選擇。

2.企業(yè)會計核算不健全，缺乏稅收籌劃的基礎(chǔ)

小微企業(yè)的特殊性決定了其在經(jīng)營理念、管理水平等方面與大中型企業(yè)都存在著較大差距。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有相當(dāng)一部分小微企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)不健全，崗位人員設(shè)置不合理，不相容崗位、不相容業(yè)務(wù)沒有有效分析，存在很多違規(guī)的財務(wù)操作情況。會計賬目混亂，核算違規(guī)的現(xiàn)象在小微企業(yè)并不鮮見。而財務(wù)數(shù)據(jù)是納稅籌劃的基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)混亂不清，稅收籌劃將無從抓起。

3.企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)不明確

只有事先確立一個科學(xué)合法的稅收籌劃目標(biāo)，才能夠真正使得稅收籌劃方案為小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮效用。雖然目前社會上絕大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的直接目的就是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減少稅收支出，但在稅收籌劃的過程中也不能僅僅追求某一稅種的稅負(fù)下降，應(yīng)從企業(yè)整體利益或者企業(yè)的所有方面考慮，對稅收籌劃的總體目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)合理性的分析選擇，以求減少企業(yè)的整體稅負(fù)水平，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收收益最大化的目標(biāo)。

4.缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才

雖然目前經(jīng)濟(jì)活動中財務(wù)管理人員的各項素質(zhì)在不斷提高，但稅收籌劃這一專項工作的專業(yè)性較強(qiáng)，不僅要求具備相當(dāng)?shù)呢敃⒍悇?wù)方面的知識，還需要能精確的了解和把握當(dāng)前國家與企業(yè)業(yè)務(wù)往來所涉省市的相關(guān)稅收法律法規(guī)、政策規(guī)定，尤其當(dāng)前我國正處在與國際接軌的過程中，會計準(zhǔn)則和稅收法律法規(guī)不時更新，資深的財稅務(wù)人才更是難求。一般小微企業(yè)難以聘請到如此專業(yè)的人才，這也阻礙了企業(yè)財務(wù)管理和納稅籌劃的進(jìn)程與質(zhì)量，影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、小微企業(yè)稅收籌劃的完善建議

1.樹立正確的稅收籌劃理念

樹立正確的稅收籌劃理念，目的在于使小微企業(yè)能夠正確全面地認(rèn)識稅收籌劃的概念，正確發(fā)揮稅收籌劃的作用以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。可以通過報紙、電視、網(wǎng)絡(luò)等多種方式加強(qiáng)對稅收籌劃的宣傳力度，促進(jìn)稅收籌劃這一財務(wù)活動的科學(xué)推廣，使廣大小微企業(yè)明確了解稅收籌劃與避稅、漏稅、偷稅等違法活動的區(qū)別，以營造良好的稅收籌劃環(huán)境，讓小微企業(yè)將科學(xué)可行的稅收籌劃理念納入企業(yè)日常的財務(wù)管理實(shí)踐中，通過合法合理的方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化的目標(biāo)。

2.規(guī)范財務(wù)會計核算

會計核算是納稅籌劃的基礎(chǔ)，小微企業(yè)應(yīng)規(guī)范財務(wù)會計核算，提高自身會計核算能力，嚴(yán)格按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求，明確崗位分工，規(guī)范會計核算的流程，建立企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部控制機(jī)制，正確開展企業(yè)的會計核算行為。只有規(guī)范了會計核算才能防止發(fā)生違法違規(guī)操作，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)可信，符合稅務(wù)部門的查賬征收要求。稅收籌劃只有建立在真實(shí)有效的財務(wù)數(shù)據(jù)之上，通過科學(xué)合理的數(shù)據(jù)分析，尋找小微企業(yè)各個涉稅事項的有效節(jié)稅點(diǎn)，才能讓稅收籌劃合理合法的發(fā)揮效用。

3.豐富小微企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)

稅收籌劃目標(biāo)直接影響著小微企業(yè)的稅收籌劃工作，一個科學(xué)全面的稅收籌劃目標(biāo)能更好地減輕企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化。小微企業(yè)的類型繁多，業(yè)務(wù)范圍廣，在財稅業(yè)務(wù)上面臨著多種選擇。在其稅收籌劃過程中不應(yīng)單一的著眼于降低稅負(fù)，減少支出的目標(biāo)，而應(yīng)將稅收籌劃方案與企業(yè)自身的發(fā)展規(guī)劃、財務(wù)活動緊密結(jié)合，制定適合本企業(yè)的科學(xué)合理的稅收籌劃方案，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化和社會資源的有效配置。

4.加快稅收籌劃人才隊伍建設(shè)，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的市場化

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和財稅體制的不斷完善，更多的小微企業(yè)將把注意力轉(zhuǎn)移至稅收籌劃的合理應(yīng)用上來，對稅收籌劃專業(yè)人才的需求也將越來越多。一方面，可以在高校相關(guān)專業(yè)專門開設(shè)稅收籌劃的有關(guān)課程，以增強(qiáng)未來財稅人員稅收籌劃基本理論的學(xué)習(xí)；另一方面，可以完善我國有關(guān)專業(yè)資格認(rèn)定的考試辦法，讓更多的財稅從業(yè)人員注重稅收籌劃能力的學(xué)習(xí)和培養(yǎng)，并加強(qiáng)對已有稅收籌劃人員的專業(yè)考核，促使其不斷提高自身能力水平。最后，應(yīng)促進(jìn)具有專業(yè)稅收籌劃能力的稅務(wù)機(jī)構(gòu)市場化，使其更好的發(fā)揮自身作用為小微企業(yè)的健康發(fā)展服務(wù)，為市場經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。

四、結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，小微企業(yè)的發(fā)展也無法獨(dú)身于各種市場風(fēng)險之外，稅收籌劃對于我國小微企業(yè)健康長久發(fā)展的重要性也日益顯現(xiàn)。因此，小微企業(yè)在日趨緊密的市場經(jīng)濟(jì)活動中，應(yīng)該勇于正視當(dāng)前自身在稅收籌劃過程中存在的問題，積極開拓稅收籌劃的新思路，盡量減少小微企業(yè)在經(jīng)營活動中不必要的稅收支出，降低稅負(fù)，進(jìn)而提升小微企業(yè)的收益，促進(jìn)小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[3]劉金星，彭新媛.小微企業(yè)不同階段的納稅籌劃研究[J].財政與稅務(wù)，2015（6）：81-83.

篇3

摘要：供銷合作社是為農(nóng)服務(wù)的合作經(jīng)濟(jì)組織，是黨和政府做好“三農(nóng)”工作的重要載體，是新形勢下推動農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展不可替代、不可或缺的重要力量。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，供銷合作社原有的單一購銷業(yè)務(wù)已經(jīng)不能適應(yīng)市場需求，企業(yè)要生存發(fā)展，就必須尋求新的改革之路。文章從財務(wù)的角度，簡要分析了供銷社企業(yè)在改制過程中的會計變化。

關(guān)鍵詞：供銷社企業(yè) 改革改制 財務(wù)變化

天水土特產(chǎn)品公司是甘肅省供銷合作社的直屬企業(yè)，成立于1953年4月，是甘肅省供銷社系統(tǒng)最早的二級批發(fā)企業(yè)之一，在其60多年的發(fā)展中，曾經(jīng)為繁榮城鄉(xiāng)市場，促進(jìn)商品流通，擴(kuò)大城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)交流，振興農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)做出了巨大的貢獻(xiàn)。但改革開放以來，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善，原有的我壞納唐范級批發(fā)業(yè)務(wù)已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，逐漸被市場經(jīng)濟(jì)所淘汰。由于在改革開放初期未能跟上社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，仍沿用計劃經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營模式和管理方式，企業(yè)經(jīng)營陷入嚴(yán)重虧損、面臨倒閉的窘境。2003年，天水土特產(chǎn)品公司按照當(dāng)時的政策啟動了全員“買斷”的改革之路，但由于公司連年虧損，財務(wù)惡化，資金緊缺，買斷費(fèi)無從兌現(xiàn)。面對這種情形，絕大多數(shù)職工都選擇離開企業(yè)自謀出路。

2008年9月，在全面清產(chǎn)核資的基礎(chǔ)上，公司進(jìn)行了股份制改造，改制組建了由甘肅省供銷社控股、全體職工參股的新型企業(yè)――天水華陽實(shí)業(yè)開發(fā)有限公司。通過重組、改制，逐步建立產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)股份化、公司股權(quán)多元化，理順社企關(guān)系，建立起以產(chǎn)權(quán)為紐帶，系統(tǒng)管理、行業(yè)管理和出資人管理相結(jié)合的新型管理體制。新公司充分發(fā)揮原有資產(chǎn)和渠道優(yōu)勢，開展多業(yè)經(jīng)營，在不斷擴(kuò)大供銷社原有的農(nóng)資化肥等傳統(tǒng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的同時，積極開拓房地產(chǎn)、物業(yè)服務(wù)等熱門行業(yè)業(yè)務(wù)，企業(yè)的經(jīng)營也向全新的領(lǐng)域滲透，逐步走向了穩(wěn)步健康發(fā)展的路子，也把供銷合作社企業(yè)打造成為聯(lián)結(jié)市場更緊密、市場化運(yùn)行更高效的合作經(jīng)濟(jì)組織。在企業(yè)改制的過程中，會計工作緊緊圍繞企業(yè)的中心任務(wù)，不斷調(diào)整完善財務(wù)管理方法和會計核算方式，助力企業(yè)改革改制。

一、會計核算的變化

會計核算的變化，主要表現(xiàn)在成本核算方面。由于企業(yè)的主營業(yè)務(wù)發(fā)生了變化，營業(yè)收入和營業(yè)成本的具體內(nèi)容也相應(yīng)變化，成本核算的內(nèi)容、方法、科目、規(guī)則都發(fā)生了根本性的變化。

（一）企業(yè)改制前

企業(yè)改制以前，經(jīng)營業(yè)務(wù)主要是農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資收購，農(nóng)資化肥和日用工業(yè)品的批發(fā)和零售，會計核算執(zhí)行的是《商品流通企業(yè)會計制度》，會計科目的設(shè)置和運(yùn)用以及會計核算方式都是依照商品流通企業(yè)會計制度規(guī)定進(jìn)行。雖然2001年新的《企業(yè)會計制度》開始實(shí)施，但企業(yè)的會計核算方式基本維持不變，會計記賬仍然以手工為主，會計電算化工作處于嘗試階段。

當(dāng)時的會計核算業(yè)務(wù)主要是商品的購銷核算、零售核算及庫存商品的核算。批發(fā)業(yè)務(wù)按照商品品種進(jìn)行明細(xì)核算，按照加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本；零售業(yè)務(wù)以商場柜臺銷售為主，以柜組為單位采用售價金額核算法，月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價。在實(shí)行增值稅以后，零售企業(yè)銷售商品的售價是含稅售價，即在商品的售價里包含了增值稅銷項稅額。由于零售業(yè)務(wù)“庫存商品”科目是按售價記賬的，在設(shè)置“庫存商品”科目的同時，要設(shè)置“商品進(jìn)銷差價”科目，商品銷售時也按售價借記“商品銷售成本”科目，貸記“庫存商品”科目，即在平時暫按售價結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，到月末采用一定的方法，計算出已售商品的進(jìn)銷差價后，再對“商品銷售成本”科目進(jìn)行調(diào)整，將平時按售價結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本調(diào)整為商品銷售進(jìn)價成本。

（二）企業(yè)改制后

企業(yè)改制以后，房地產(chǎn)和資產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成為了企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，會計部門就要相應(yīng)建立房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算制度。改制后新成立的企業(yè)執(zhí)行的是《小企業(yè)會計制度》，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》出臺后，轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。為了能與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)結(jié)合起來，在會計制度規(guī)定的基礎(chǔ)上，增設(shè)了部分一級科目和二級科目。

1.增設(shè)一級科目。主要是核算房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的會計科目，主要有：（1）“開發(fā)成本”科目。本科目核算房地產(chǎn)開發(fā)的費(fèi)用和成本，包括：開支的拆遷補(bǔ)償費(fèi)、土地出讓金或受讓價款及相關(guān)稅費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、配套設(shè)備費(fèi)等費(fèi)用；開發(fā)采用出包方式的，根據(jù)預(yù)付給承包商的款項和工程進(jìn)度估價的開發(fā)成本；工程采用自營方式發(fā)生的各項成本費(fèi)用；分配應(yīng)由開發(fā)產(chǎn)品承擔(dān)的公共配套設(shè)施費(fèi)、計提應(yīng)上交有關(guān)部門管理的維修費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接開發(fā)費(fèi)用；應(yīng)予資本化計入產(chǎn)品成本的借款費(fèi)用等；結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)完工并驗(yàn)收合格的房地產(chǎn)成本。（2）“開發(fā)間接費(fèi)用”科目。本科目相當(dāng)于工業(yè)企業(yè)的“制造費(fèi)用”，核算為開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生除應(yīng)由行政管理部門承擔(dān)的費(fèi)用以外的各項間接費(fèi)用。（3）“開發(fā)產(chǎn)品”科目。本科目核算已開發(fā)完工、經(jīng)驗(yàn)收合格的房地產(chǎn)。（4）“出租開發(fā)產(chǎn)品”科目。本科目核算用于出租經(jīng)營但尚未轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的土地和房屋。（5）“周轉(zhuǎn)房”科目。本科目核算安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的房屋。編制資產(chǎn)負(fù)債表時，以上5個會計科目的期末余額，均計入報表的“存貨”項目。

2.增設(shè)二級科目。（1）在“主營業(yè)務(wù)收入”科目下設(shè)置了“商品銷售收入”“房地產(chǎn)銷售收入”“商鋪?zhàn)赓U收入”“物業(yè)管理費(fèi)收入”“倉儲收入”五個二級科目，分別核算各類收入，并按部門進(jìn)行明細(xì)核算。（2）在“主營業(yè)務(wù)成本”科目下設(shè)置了“商品銷售成本”“房地產(chǎn)銷售成本”兩個二級科目，分別核算商品銷售和房地產(chǎn)銷售的成本。（3）在“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目下設(shè)置了“商品銷售稅金及附加”“房地產(chǎn)銷售稅金及附加”“資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)稅金及附加”“物業(yè)管理業(yè)務(wù)稅金及附加”“倉儲業(yè)務(wù)稅金及附加”五個二級科目，分別核算各類業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金費(fèi)用，并按部門進(jìn)行明細(xì)核算。

3.基本核算方法（流程）。房地產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生的所有開發(fā)費(fèi)用都在“開發(fā)成本”下核算。開發(fā)成本下一般設(shè)置基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)以及開發(fā)間接費(fèi)用等明細(xì)核算與商品房開發(fā)有關(guān)的所有費(fèi)用支出。取得的銀行貸款在長短期借款里核算，借款和銀行貸款的利息支出計入開發(fā)間接費(fèi)中。一般房地產(chǎn)投入資本達(dá)到總投資的一定比例就可以預(yù)售商品房，而預(yù)售的房款在預(yù)收賬款里核算。在客戶用預(yù)收款發(fā)票換正規(guī)的商品房銷售發(fā)票時，再將預(yù)收賬款中相應(yīng)部分的款項收入結(jié)轉(zhuǎn)至銷售收入，同時按比例從開發(fā)成本中結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，并計算繳納增值稅。

房地產(chǎn)業(yè)務(wù)是按預(yù)收賬款和銷售收入預(yù)繳所有稅金（增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附、印花稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅）的，整個開發(fā)項目完成以后，再進(jìn)行土地增值稅和企業(yè)所得稅的項目匯算清繳。

二、會計制度的變化

在企業(yè)改制前的較早時期屬于計劃經(jīng)濟(jì)，供銷社企業(yè)基本采用的是統(tǒng)購統(tǒng)銷制度，企業(yè)必須嚴(yán)格按國家統(tǒng)一的供銷合作社會計制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

當(dāng)時實(shí)行的是計劃管理的原則，農(nóng)副產(chǎn)品實(shí)行計劃收購和計劃供應(yīng)以及由供銷社嚴(yán)格控制實(shí)行統(tǒng)一管理，所有購進(jìn)量和供應(yīng)量、購進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)和供應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)、購進(jìn)價格和銷售價格等，都由國家計劃來確定。在會計核算方面，企業(yè)在發(fā)生農(nóng)副產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)時，按收購價格計算的價值（部分農(nóng)副產(chǎn)品加收購稅金）進(jìn)行出庫，即作為銷售成本，而發(fā)生的大量生產(chǎn)性費(fèi)用，卻全部歸入商品流通費(fèi)。核算內(nèi)容的多樣性和管理體制的復(fù)雜性是其特點(diǎn)。

在企業(yè)改制后，按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求建立了規(guī)范的企業(yè)財務(wù)管理制度，適應(yīng)企業(yè)主營業(yè)務(wù)變化的需要，以《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)，按照企業(yè)所處的行業(yè)特點(diǎn)，制定行之有效的會計制度。做好房地產(chǎn)財務(wù)的預(yù)算、控制、核算、分析和考核工作，依法合理籌資資金，有效控制和合理配置公司的財務(wù)資源。由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)具有資金密集度高、開發(fā)周期長、區(qū)域差異大、受宏觀環(huán)境影響大、產(chǎn)業(yè)波及面廣等特點(diǎn)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在運(yùn)營的過程中，會遇到各種內(nèi)外部不利因素的影響，如果企業(yè)不能有效的應(yīng)對，就可能引發(fā)財務(wù)危機(jī)。因此，在建立房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理制度的同時，著重加強(qiáng)了以下幾方面財務(wù)管理制度的建設(shè)：（1）籌集資金的管理。為了保證公司經(jīng)營的需要，想方設(shè)法籌集資金，合理運(yùn)用資金，充分發(fā)揮資金的使用效能，加快資金周轉(zhuǎn)，提高自有資金的收益率，是公司財務(wù)管理的主要任務(wù)。對各項支出統(tǒng)籌安排，分別輕重緩急，嚴(yán)格控制，注重節(jié)約，防止浪費(fèi)，既是會計人員的責(zé)任，也是財務(wù)管理的重大課題。（2）經(jīng)濟(jì)核算的管理。通過財務(wù)活動加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，改善經(jīng)營管理，降低開發(fā)成本，不斷降低消耗，增加積累，提高投資效益和經(jīng)濟(jì)效益。（3）財務(wù)預(yù)算管理。在房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部推行財務(wù)預(yù)算管理，首要工作便是結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際情況建立完善的預(yù)算管理體系，通過完善房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理體系，確保房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理工作的順利開展。（4）制定會計信息化實(shí)施辦法，全面實(shí)施會計信息化。采用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，學(xué)習(xí)和運(yùn)用專門的會計軟件，將公司所有會計業(yè)務(wù)納入會計信息化核算范圍。

三、結(jié)語

供銷合作社是為農(nóng)服務(wù)的合作經(jīng)濟(jì)組織，是黨和政府做好“三農(nóng)”工作的重要載體，是新形勢下推動農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展不可替代、不可或缺的重要力量。供銷合作社企業(yè)在為農(nóng)村商品流通、農(nóng)民生產(chǎn)生活服務(wù)等方面發(fā)揮著重要作用。由天水土特產(chǎn)品公司的改革實(shí)踐可以看出，供銷社企業(yè)的發(fā)展，與國家的經(jīng)濟(jì)形勢和政策指導(dǎo)是密切相關(guān)的。在這一過程中，財務(wù)部門必須緊緊圍繞企業(yè)的中心任務(wù)開展工作，會計核算必須緊跟企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營而相應(yīng)完善和調(diào)整，才能充分發(fā)揮好會計的服務(wù)與監(jiān)督職能。在當(dāng)前供銷社事業(yè)蓬勃發(fā)展的新時期，會計工作要積極吸收當(dāng)代科學(xué)技術(shù)和社會科學(xué)的最新成果，將其綜合運(yùn)用于供銷社企業(yè)管理之中，并通過建立完善的企業(yè)經(jīng)營機(jī)制和財務(wù)管理制度，加強(qiáng)對社有資產(chǎn)的管理，實(shí)現(xiàn)會計核算和財務(wù)管理的科學(xué)化、規(guī)范化和信息化，全面提升供銷社企業(yè)財務(wù)管理工作水平。J

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篇4

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；會計；風(fēng)險管理

一、小微企業(yè)會計的發(fā)展現(xiàn)狀

依據(jù)中國2016年記賬市場的數(shù)據(jù)調(diào)查顯示，我國的記賬行業(yè)的規(guī)模已經(jīng)達(dá)到了1974.05億元，比2015年同比增長了13.62%，行業(yè)內(nèi)服務(wù)的需求也已經(jīng)到達(dá)了2435.25萬家，比2015年同比增長了11.65%。另外，據(jù)相關(guān)的17年的小微企業(yè)發(fā)展來看，預(yù)計將會有42000多萬家小微企業(yè)需要委托記賬服務(wù)，直到2020年該行業(yè)的需求將會達(dá)到56500萬家，比2017年新增14500萬家，從相關(guān)的比例來看，這樣的數(shù)字僅僅是占據(jù)小微企業(yè)總數(shù)的6.2%左右，記賬行業(yè)還是有著廣闊的發(fā)展空間，并且有著較為廣闊的商業(yè)發(fā)展市場，記賬產(chǎn)業(yè)也會得到長遠(yuǎn)的快速發(fā)展，逐漸能夠在發(fā)展中及時地解決小微企業(yè)存在的財務(wù)問題，最終會實(shí)現(xiàn)互惠互利，共同發(fā)展。

二、小微企業(yè)會計的風(fēng)險問題分析

1.財務(wù)管理方面存在風(fēng)險

財務(wù)管理方面的內(nèi)容更是紙上談兵，大多數(shù)聘請的會計人員往往是兼職人員，實(shí)踐中很多缺乏一定的寶貴經(jīng)驗(yàn)，極易產(chǎn)生短期的行為和臨時的觀念，很多賬目難以理清思路，不能夠及時回收相關(guān)賬款，導(dǎo)致監(jiān)管難以反映真實(shí)的業(yè)務(wù)，很多賬目還存在難以監(jiān)管的現(xiàn)象，部分會計機(jī)構(gòu)在合同的簽訂上，沒有及時的規(guī)定相關(guān)雙方的責(zé)任，權(quán)利和義務(wù)難以實(shí)現(xiàn)，這樣長期下去將會對企業(yè)的長期融資和投資的決策產(chǎn)生影響。稅收征繳風(fēng)險。會計人員在會計處理上往往違規(guī)操作，沒有嚴(yán)格的審批相關(guān)單據(jù)和業(yè)務(wù)，審核過程中沒有嚴(yán)格地按照稅收政策規(guī)定與稅務(wù)法規(guī)來進(jìn)行納稅，如編制虛假的財務(wù)報表、用收據(jù)入賬、故意作假或不作利潤導(dǎo)致賬實(shí)不符等。很多賬務(wù)處理的時間不及時，賬務(wù)內(nèi)部缺乏一定健全內(nèi)部機(jī)制管理，內(nèi)控制度有待進(jìn)一步的完善，最終導(dǎo)致國家減少稅收，導(dǎo)致征繳風(fēng)險，損害群眾和國家的利益。

2.經(jīng)營管理風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)利益風(fēng)險

發(fā)展中會計人員會定期地進(jìn)行上門服務(wù)，往往通過電話和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行溝通，日常業(yè)務(wù)活動的接觸較少，往往不在現(xiàn)場進(jìn)行長期的辦公，導(dǎo)致很多的賬務(wù)信息不夠的及時準(zhǔn)確，監(jiān)督過程中很多經(jīng)營內(nèi)容難以決策，缺乏一定的科學(xué)可行的參考，對實(shí)際的經(jīng)營業(yè)務(wù)了解較少，對存在的實(shí)際業(yè)務(wù)了解較少，不能發(fā)揮好財務(wù)會計的監(jiān)督指導(dǎo)，從而給賬務(wù)處理了危機(jī)，給企業(yè)的發(fā)展造成了較大的經(jīng)營管理風(fēng)險。現(xiàn)階段，部分的中小企業(yè)在經(jīng)營的過程中缺乏一定的經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)營活動缺乏一定的誠信，導(dǎo)致賬務(wù)處理困難，會計人員在編制報表的時候難以真實(shí)地反映實(shí)際業(yè)務(wù)，編制虛假的財務(wù)報表為客戶提供虛假的信息，最終導(dǎo)致信息缺乏一定的真實(shí)性，導(dǎo)致客戶難以信任數(shù)據(jù)，使得很多數(shù)據(jù)缺乏實(shí)踐性，最終將會導(dǎo)致貸款等利益難以實(shí)現(xiàn)，例如一些貸款支付難以實(shí)現(xiàn)，損害客戶的經(jīng)濟(jì)利益，給客戶造成經(jīng)濟(jì)利益風(fēng)險。

三、加強(qiáng)小微企業(yè)會計的風(fēng)險管理對策

首先，小微企業(yè)內(nèi)部要建立科學(xué)的內(nèi)控制度，嚴(yán)格執(zhí)行《記賬管理辦法》《小企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)范要求，聘請專業(yè)的人員，選擇風(fēng)險較低的業(yè)務(wù)，注重監(jiān)督會計人員，不斷增強(qiáng)內(nèi)部管理的水平，構(gòu)建科學(xué)有效的激勵機(jī)制，適時采取獎勵激勵制度，完善會計的法律法規(guī)。宏觀上政府部門要針對機(jī)構(gòu)踐行完善制度，確定責(zé)任的落實(shí)，明確法律法規(guī)和政策并加以健全與完善，明確規(guī)定會計人員的記賬責(zé)任，遵循權(quán)利和義務(wù)，注重如業(yè)務(wù)管理、年檢和設(shè)立審批等。實(shí)踐中要注重法律宣傳，抓住實(shí)際講求實(shí)效，進(jìn)行科學(xué)有效地法規(guī)了解，及時修訂及時更改，注重增強(qiáng)會計人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)。小微企業(yè)可以對會計人員開展及時的專業(yè)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，抓住重點(diǎn)知識，特別是信息化時代的今天，注重熟練掌握新的業(yè)務(wù)，并不斷地進(jìn)行延伸和外延，注重業(yè)務(wù)流程的實(shí)踐性，促進(jìn)業(yè)務(wù)范圍的拓寬，有效滿足各種業(yè)務(wù)需要。政府部門要注重監(jiān)管職能的落實(shí)，注重構(gòu)建會計機(jī)構(gòu)信息庫，及時掌握小微企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍等信息，及時進(jìn)行全面掌控。小結(jié)當(dāng)前許多小微企業(yè)越來越重視會計，采取及時有效的政策實(shí)施內(nèi)部控制制度，幫助機(jī)構(gòu)完善財務(wù)內(nèi)容，注重在的過程中健全內(nèi)部財務(wù)內(nèi)容，加強(qiáng)風(fēng)險管理的同時建立內(nèi)控制度，完善相關(guān)財務(wù)管理內(nèi)容，加強(qiáng)風(fēng)險管理，建立科學(xué)的制度并進(jìn)行有效地約束和規(guī)范，完善會計的法律法規(guī)，增強(qiáng)會計人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)，積極監(jiān)管會計，從而有效規(guī)避風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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篇5

一、小微企業(yè)需要公平競爭環(huán)境

1、沒有公平競爭的環(huán)境，小微企業(yè)的創(chuàng)業(yè)會倍感艱難。

市場走向壟斷本質(zhì)上源于競爭，但在我國主要源于行政的捏合和保護(hù)。一旦壟斷限制了競爭，如默許大企業(yè)相互簽訂排他易協(xié)議分割市場，政府對要素供給采用特批制，為壟斷企業(yè)開小灶，或者實(shí)行“保護(hù)價”，都會嚴(yán)重扭曲市場信號，導(dǎo)致小微企業(yè)落入“進(jìn)不去”、“無市場”、“難開張”的窘境。沒有需求就沒有市場。在沒有市場的情況下，小微企業(yè)即使采取價格競爭、產(chǎn)品差異化等舉措，也無法獲得自己應(yīng)有的市場份額。如三大電信企業(yè)一直保有壟斷地位，若不是近幾年基礎(chǔ)電信運(yùn)營市場對民營企業(yè)逐漸開放，小微企業(yè)想要涉足該領(lǐng)域根本就是奢望。由此可見，有無公平競爭的市場，是小微企業(yè)能否順利創(chuàng)業(yè)的先決條件。

2、沒有公平競爭的環(huán)境，小微企業(yè)的運(yùn)營會障礙重重。

公平的競爭環(huán)境下，要素和產(chǎn)品價格是“一軌制”的，即統(tǒng)一由市場定價。這樣，小微企業(yè)才能利用自身低成本、“見縫插針”的特色產(chǎn)品和服務(wù)，獲得生長空間，并在“一軌價格”的透明環(huán)境下，練內(nèi)功、降成本、求特色，開展科學(xué)的運(yùn)營，如果要素及其價格被行政力量左右而不受市場競爭的影響，小微企業(yè)便失去了運(yùn)營的風(fēng)向標(biāo)和指示器，便面臨不確定性風(fēng)險而舉步維艱。如Uber打車軟件，因推行將私家車納入乘車共享應(yīng)用、大幅降低乘車價格等特色服務(wù)，而受到眾多消費(fèi)者偏愛，使得Uber公司從一個小團(tuán)隊起步迅速擴(kuò)張覆蓋超過50個國家，但在多個國家包括我國，一度受到政策的限制而不斷被查封和叫停。事實(shí)上，Uber確實(shí)存在管理需要規(guī)范和完善的問題，但從鼓勵創(chuàng)業(yè)和小微企業(yè)發(fā)展的角度來看，應(yīng)在完善管理的基礎(chǔ)上，破除不必要的行政干預(yù)，大力發(fā)展和普及公平對待的服務(wù)形式。如果各個行業(yè)都能打破雙軌制和產(chǎn)權(quán)歧視，切實(shí)推行公平競爭，必將使小微企業(yè)的運(yùn)營走上順風(fēng)順?biāo)能壍馈?/p>

3、沒有公平競爭的環(huán)境，小微企業(yè)的發(fā)展會荊棘滿途。

資金是任何企業(yè)發(fā)展的能量源，小微企業(yè)所需資金小，卻常常陷入融資難的困境。小微企業(yè)因“體小量弱”常常表現(xiàn)出信息化程度低、信用風(fēng)險偏高的特點(diǎn)。但這并不代表對小微企業(yè)的投資沒有回報，也不代表所有小微企業(yè)融資都會呈現(xiàn)交易成本高、風(fēng)險大的局面。然而，目前國內(nèi)大多金融機(jī)構(gòu)無視這種特點(diǎn)，并不自覺地對小微企業(yè)貼標(biāo)簽，從擔(dān)保物、行業(yè)準(zhǔn)入、資金、盈利能力各方面對其設(shè)置高門檻，催生出“規(guī)模歧視”，將部分小微企業(yè)的融資逼向成本更高的非正規(guī)渠道，面臨更加沉重的資金壓力，致使大批成長性良好的小微企業(yè)半途夭折。特別是在經(jīng)濟(jì)低迷時期，小微企業(yè)融資難尤為嚴(yán)重。這進(jìn)一步說明，沒有公平競爭的環(huán)境，小微企業(yè)的生命力便脆弱不堪，生命周期更短暫。

二、構(gòu)建小微企業(yè)發(fā)展競爭環(huán)境的對策

1、資源配置的雙軌合一。

既然資源配置的雙軌制是影響公平競爭的主要障礙，那么推行公平競爭必須實(shí)現(xiàn)資源配置的雙軌合一。它的主要措施包括：第一，國有企業(yè)政資分開。小微企業(yè)面臨的扭曲的市場環(huán)境，主要源于國有大中型企業(yè)依托行政力量的優(yōu)勢對其他企業(yè)的擠壓，因而國有企業(yè)向市場的完全回歸，是小微企業(yè)長足發(fā)展的先決條件。國企二次改革的一大難點(diǎn)是政資的徹底分開，其關(guān)鍵舉措是將實(shí)體資本層面（企業(yè)）與政府切割開來。辦法是：國資委改為投融資公司，參、控股現(xiàn)有國有企業(yè)，此后不直接管理實(shí)體經(jīng)濟(jì)；實(shí)體經(jīng)濟(jì)層面的企業(yè)實(shí)行混合所有制改造與政府脫鉤。這種“國資代替國企”的新體制，不僅能夠提高國有資本的利用效率，同時還在實(shí)體經(jīng)濟(jì)層面實(shí)現(xiàn)了企業(yè)同質(zhì)化改造的目標(biāo)，推動了公平競爭，為小微企業(yè)的長足發(fā)展奠定了堅實(shí)的基礎(chǔ)。第二，政企分開。國企二次改革，既要分開資本，更要分開人。其改革主題便是“經(jīng)理革命”。即國有企業(yè)的管理層與黨政干部脫鉤，一律向市場招聘。企業(yè)董事會擇優(yōu)錄用，并與之簽訂“經(jīng)營合同”，定期進(jìn)行人事更迭，企業(yè)管理者不再享有黨政干部的一切待遇。這項改革，可收“一石三鳥”的功效：其一，廢止了現(xiàn)有國企依托人事關(guān)系享有政府“父愛主義”保護(hù)的特權(quán)；其二，切實(shí)發(fā)掘了職業(yè)經(jīng)理人的管理和創(chuàng)新才能；其三，開創(chuàng)了各類企業(yè)公平競爭的大環(huán)境。在這樣的背景下，小微企業(yè)才能獲得長足的發(fā)展空間。

2、大力發(fā)展風(fēng)險投資。

創(chuàng)新型小微企業(yè)面廣量大，融資需求緊迫。美國的谷歌、臉譜、惠普等知名企業(yè)原型皆為大學(xué)生所創(chuàng)辦的高科技小企業(yè)，若不是憑借完善的金融扶持，應(yīng)早已扼殺于搖籃之中。我國60%以上的專利發(fā)明、70%以上的技術(shù)創(chuàng)新和80%以上的新產(chǎn)品開發(fā)均來自于小微企業(yè)，而小微企業(yè)的金融資源使用量卻偏低。銀監(jiān)會數(shù)據(jù)顯示，2014年12月末，我國小微企業(yè)貸款余額占全部貸款余額僅為23.85%。其原因在于大多數(shù)小微企業(yè)缺乏有形擔(dān)保物，不易跨越融資門檻；同時小微企業(yè)本身實(shí)力較弱，信用風(fēng)險偏高，特別是創(chuàng)新型小微企業(yè)更具有投資饑渴和回報時間長的特征，這使得很多有前途的小微企業(yè)不得不胎死腹中。健全小微企業(yè)擔(dān)保機(jī)制，解決這一問題，除了現(xiàn)有銀行應(yīng)擴(kuò)大創(chuàng)新型小微企業(yè)的融資總額，更重要的是大力發(fā)展包括風(fēng)司和投資銀行在內(nèi)的風(fēng)投產(chǎn)業(yè)。因?yàn)轱L(fēng)投正是孵化創(chuàng)新型小微企業(yè)的市場組織，它以產(chǎn)權(quán)為紐帶，向小微企業(yè)傾注足夠的資金，將專利快速培育成開發(fā)性的市場產(chǎn)品或服務(wù)，推動經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展。而且風(fēng)投較之財政的扶植，不帶有歧視性政策和行政干預(yù)，能有力地推進(jìn)市場發(fā)育和競爭環(huán)境的公平，是小微企業(yè)不可或缺的催化劑。要誠心發(fā)展小微企業(yè)，必須把風(fēng)投產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、普及和壯大提高到首要的議事日程。

3、“互聯(lián)網(wǎng)+小微企業(yè)服務(wù)”。

利用互聯(lián)網(wǎng)，各政府機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位可為小微企業(yè)提供簡單便捷的創(chuàng)業(yè)和運(yùn)營服務(wù)、金融服務(wù)、咨詢答疑服務(wù)、交流互動服務(wù)。這一方面使得小微企業(yè)擁有實(shí)時發(fā)聲平臺，辦事機(jī)構(gòu)能夠及時響應(yīng)服務(wù)需求；另一方面，可使小微企業(yè)免除創(chuàng)業(yè)和運(yùn)營中手續(xù)繁雜、部門林立的行政審核和低水平的行政服務(wù)。如上海市財務(wù)會計管理中心官網(wǎng)上為本市中小企業(yè)提供的“小微企業(yè)會計核算免費(fèi)軟件及相關(guān)服務(wù)”，正是事業(yè)單位為小微企業(yè)打造“互聯(lián)網(wǎng)+服務(wù)”的一次成功嘗試。此前，很多小微企業(yè)缺乏規(guī)范的財務(wù)管理培訓(xùn)和指導(dǎo)，對會計核算流程非常陌生，容易出現(xiàn)被強(qiáng)制“核定征收”的后果，進(jìn)而產(chǎn)生即使利潤率過低甚至呈負(fù)數(shù)也要繳納企業(yè)所得稅的不公平現(xiàn)象。“互聯(lián)網(wǎng)+”覆蓋以后，上海市財會管理中心可以統(tǒng)一組織相關(guān)企業(yè)參與視頻培訓(xùn)等免費(fèi)服務(wù)，這樣，不僅為小微企業(yè)規(guī)范會計核算提供了標(biāo)準(zhǔn)的模板，幫助小微企業(yè)建立完善的財務(wù)制度，還為小微企業(yè)辦理納稅申報節(jié)省了交易成本。

4、強(qiáng)化商會的服務(wù)作用。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)；申請；新三板掛牌；問題

一、新三板發(fā)展概述

“新三板”是對全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)的習(xí)慣性俗稱，作為我國多層次資本市場的重要組成部分，新三板已逐漸成為資本市場的熱點(diǎn)。2015年9月1日起中國證券業(yè)協(xié)會的《場外證券業(yè)務(wù)備案管理辦法》正式實(shí)施，打破了一直以來“非上市股份有限公司股權(quán)交易平臺”的歷史定位，意味著新三板掛牌企業(yè)等同于滬、深兩市的上市企業(yè)，新三板在資本市場上“全國性證券交易所”的地位得到了進(jìn)一步鞏固。

由于新三板對申請掛牌企業(yè)的規(guī)模、收入、利潤等財務(wù)指標(biāo)不設(shè)門檻，給了那些尚未盈利但具有較強(qiáng)經(jīng)營活力和未來發(fā)展?jié)摿Φ闹行∥⑵髽I(yè)打開融資渠道的更多機(jī)會，因此大量發(fā)展?jié)摿^大且有融資需求的中小微企業(yè)均有到新三板掛牌的計劃。本文就大量擬掛牌新三板的中小微企業(yè)在申請掛牌過程中可能遇到的一些問題展開探討與研究。

二、企業(yè)在申請新三板掛牌時應(yīng)注意的若干問題及建議

1.財務(wù)、稅務(wù)問題處理的規(guī)范性

（1）財務(wù)規(guī)范性

合法合規(guī)經(jīng)營，是對擬掛牌中小微企業(yè)的一項基本要求，財務(wù)規(guī)范自然也包括在合規(guī)經(jīng)營范圍之內(nèi)。作為擬掛牌企業(yè)，會計核算等各項財務(wù)行為必須嚴(yán)格按照《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》及其他相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定開展，應(yīng)堅決杜絕內(nèi)外兩套賬等不規(guī)范行為。

首先，大量中小微企業(yè)在發(fā)展初期，由于資金實(shí)力等原因，在員工的薪酬福利待遇、職業(yè)發(fā)展等方面與大企業(yè)相比存在較大差距，較難吸引到企業(yè)發(fā)展所需的優(yōu)秀人才加入，尤其對優(yōu)秀財務(wù)人員更是求賢若渴。由于中小微企業(yè)現(xiàn)有財務(wù)人員專業(yè)能力的局限，可能在財務(wù)管理制度設(shè)計的完善與合理性、會計核算的準(zhǔn)確與規(guī)范性等方面存在不足，導(dǎo)致在財務(wù)方面不符合新三板掛牌要求，需要進(jìn)行大量整改工作。

其次，中小微企業(yè)在決定申請掛牌前，在企業(yè)創(chuàng)立初期基于成本等方面原因可能沒有構(gòu)建科學(xué)、合理、有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制是主辦券商內(nèi)核時重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容之一，內(nèi)部控制的不規(guī)范往往容易導(dǎo)致產(chǎn)生管理方面的漏洞，嚴(yán)重的甚至可能引發(fā)財務(wù)危機(jī)。作為未來的非上市公眾公司，擬掛牌企業(yè)務(wù)必建立規(guī)范的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并認(rèn)真貫徹執(zhí)行，加強(qiáng)監(jiān)督，為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供保障。

（2）稅務(wù)規(guī)范性

稅務(wù)問題對于擬掛牌的中小微企業(yè)來講是一個比較重要的問題。

首先，如果擬掛牌企業(yè)的財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，對后續(xù)教育不重視，會導(dǎo)致財務(wù)人員不能及時、準(zhǔn)確、動態(tài)地掌握國家稅收政策法規(guī)的變化，為企業(yè)稅務(wù)處理帶來隱患。

其次，在運(yùn)用稅收政策的時候，由于對稅法理解產(chǎn)生偏差及其他原因，企業(yè)可能會在企業(yè)所得稅匯算清繳等稅務(wù)處理上產(chǎn)生錯誤，如因納稅調(diào)整不規(guī)范而導(dǎo)致應(yīng)納企業(yè)所得稅額申報不準(zhǔn)確，因此在掛牌前的整改過程中可能會發(fā)生大量需補(bǔ)稅的情形。這不但會增加企業(yè)由于補(bǔ)繳稅款帶來的資金壓力，還會在企業(yè)誠信、合法合規(guī)經(jīng)營等方面給掛牌工作造成不良影響。

2.企業(yè)歷史沿革可能存在的法律問題及建議

在擬掛牌企業(yè)的歷史沿革中，可能會在股權(quán)出資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等工商變更、法人治理結(jié)構(gòu)及董監(jiān)高人員任職資格等方面存在一些瑕u。

（1）關(guān)于股權(quán)出資

首先，在部分?jǐn)M掛牌企業(yè)的成立初期，由于資金不到位及其他原因，在企業(yè)注冊登記成立時存在出資不實(shí)、出資不及時或出資方式不合法等情況，從而引發(fā)相關(guān)法律問題。

其次，股份代持。“股權(quán)清晰”是證監(jiān)會禁止上市公司出現(xiàn)代持現(xiàn)象的理論依據(jù)，同時《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務(wù)規(guī)則》中明確要求掛牌公司必須要“股權(quán)明晰”。擬掛牌企業(yè)在股權(quán)出資時由于各種原因，會存在股份代持的情況，企業(yè)在決定掛牌后應(yīng)采取合理、合理的方式對已存在的股份代持行為還原，并作相關(guān)披露。

（2）工商變更

擬掛牌企業(yè)出于戰(zhàn)略發(fā)展及優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)等方面的考慮，往往會經(jīng)歷若干次工商變更。以股權(quán)轉(zhuǎn)讓為例，企業(yè)在辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中可能存在召開股東會不符合法定程序、公司章程修改不規(guī)范等情形，尤其國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，可能存在未嚴(yán)格按照相關(guān)法律規(guī)定組織開展資產(chǎn)評估、財務(wù)審計等工作，從而為掛牌工作帶來不利的法律后果。

（3）法人治理結(jié)構(gòu)及董監(jiān)高人員任職資格

《公司法》等相關(guān)法律法規(guī)對公司法人治理結(jié)構(gòu)及董事、監(jiān)事、高級管理人員的任職資格有明確規(guī)定，但部分?jǐn)M掛牌企業(yè)仍存在法人治理結(jié)構(gòu)不完善，董監(jiān)高人員任職資格不符合法律規(guī)定的情形，比如以《公司法》禁止的身份在企業(yè)擔(dān)任高級管理人員。企業(yè)在掛牌前必須組織整改，以消除對掛牌工作的不利影響。

3.關(guān)于持續(xù)經(jīng)營能力的問題及建議

根據(jù)《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)股票掛牌條件適用基本標(biāo)準(zhǔn)指引（試行）》規(guī)定，雖然對擬掛牌企業(yè)沒有盈利方面的要求，但將是否具備持續(xù)經(jīng)營能力作為對擬掛牌企業(yè)的重要考量標(biāo)準(zhǔn)，以下針對影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的主要問題進(jìn)行分析。

（1）企業(yè)主營業(yè)務(wù)是否突出、明確

擬掛牌企業(yè)必須主業(yè)突出而明確、產(chǎn)品適銷對路，如果沒有真實(shí)、明確、具體的主營業(yè)務(wù)作為支撐，沒有建立健全適合企業(yè)發(fā)展的商業(yè)模式，企業(yè)將很難具備長期持續(xù)經(jīng)營能力。換言之，如果企業(yè)不是以主營業(yè)務(wù)收入作為收入的主要來源（在總收入中占比70%以上），而是以營業(yè)外收入（如政府補(bǔ)貼）等偶然性收入為主，并且沒有適合的商業(yè)模式，則企業(yè)將很難得到健康、持續(xù)的發(fā)展。

（2）關(guān)聯(lián)方交易

由于關(guān)聯(lián)方交易的特殊性，擬掛牌企業(yè)往往會通過對關(guān)聯(lián)交易的安排來影響收入、利潤等財務(wù)指標(biāo)，企業(yè)盡量避免和減少關(guān)聯(lián)交易。如果已經(jīng)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，則交易的合理性、必要性、定價公允性等必須合規(guī)，并且對交易的性質(zhì)、金額、定價方式等進(jìn)行全面真實(shí)的披露。

雖然全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)對擬掛牌企業(yè)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易未作明文禁止，但如果擬掛牌企業(yè)經(jīng)常發(fā)生關(guān)聯(lián)交易或發(fā)生重大關(guān)聯(lián)交易，不但存在較大的經(jīng)營風(fēng)險，還可能對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生嚴(yán)重影響。為保證新三板掛牌工作的順利開展，企業(yè)應(yīng)最大程度地消除關(guān)聯(lián)交易的影響并進(jìn)行充分披露，同時應(yīng)向券商等中介機(jī)構(gòu)提供能證明關(guān)聯(lián)交易合理、必要、公允的資料。

（3）持續(xù)虧損對持續(xù)經(jīng)營能力判斷的影響

盡管新三板掛牌對擬掛牌企業(yè)的利潤指標(biāo)未作要求，但并不意味著虧損狀況不會對擬掛牌企業(yè)產(chǎn)生影響。當(dāng)擬掛牌企業(yè)出現(xiàn)連續(xù)兩年以上虧損，且虧損局面可能在短期內(nèi)無法扭轉(zhuǎn)；同時企業(yè)未能采取及時、有效的扭虧措施，或采取的扭虧措施無明顯效果，將勢必影響到對企業(yè)是否存在持續(xù)經(jīng)營能力的判斷。企業(yè)應(yīng)確立明確的戰(zhàn)略發(fā)展方向，制訂詳細(xì)的盈利計劃，在企業(yè)的發(fā)展過程中，這都是必不可少的。

（4）業(yè)務(wù)過于集中對持續(xù)經(jīng)營能力的影響與建議

如果擬掛牌企業(yè)的主營業(yè)務(wù)過于集中，產(chǎn)品過于單一，一旦產(chǎn)品市場需求、銷售價格等出現(xiàn)較大波動，將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益受到嚴(yán)重影響，這意味著企業(yè)存在潛在的重大經(jīng)營性風(fēng)險，不可避免地會影響到企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。對此，擬掛牌企業(yè)應(yīng)積極轉(zhuǎn)變經(jīng)營思路，拓寬業(yè)務(wù)范圍，加強(qiáng)對新產(chǎn)品的研發(fā)力度，最大化地避免因業(yè)務(wù)過度集中帶來的經(jīng)營危機(jī)，影響到企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。

（5）同業(yè)競爭對企業(yè)新三板掛牌的影響與建議

實(shí)際控制人名下是否同時擁有與擬掛牌企業(yè)同業(yè)競爭的企業(yè)，擬掛牌企業(yè)高管人員是否在同業(yè)競爭的企業(yè)兼任實(shí)職等都是券商盡職調(diào)查及內(nèi)核時關(guān)注的重點(diǎn)。由于同業(yè)競爭可能會嚴(yán)重影響到擬掛牌企業(yè)的經(jīng)營獨(dú)立性，當(dāng)存在同業(yè)競爭情形時，必須在掛牌前全部消除。對同業(yè)競爭的解決方法主要有將同業(yè)競爭企業(yè)轉(zhuǎn)為子公司、注銷、變更經(jīng)營范圍等。

三、結(jié)束語

全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)主要為創(chuàng)新型、創(chuàng)業(yè)型、成長型的中小微企業(yè)服務(wù)，凡在我國境內(nèi)符合條件的股份公司均可通過主辦券商申請在新三板掛牌。擬在新三板掛牌的企業(yè)由于規(guī)模、實(shí)力、經(jīng)營理念等方面原因，可能會在某些方面存在問題，本文對此進(jìn)行了分析整理。擬掛牌新三板的企業(yè)均可參考本文提出的建議，根據(jù)企業(yè)自身情況對存在的可能影響掛牌工作的問題認(rèn)真梳理并實(shí)施整改，爭取在新三板早日成功掛牌。

參考文獻(xiàn)：

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[2]漢鼎.中小企業(yè)掛牌新三板攻略[J].經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2012（Z2）.

篇7

關(guān)鍵詞： 營改增; 銀行業(yè); 影響; 方案

一、我國銀行業(yè)現(xiàn)行營業(yè)稅現(xiàn)狀

（一）我國金融機(jī)構(gòu)營業(yè)稅的內(nèi)容

我國銀行業(yè)營業(yè)稅包括傳統(tǒng)貸款業(yè)務(wù)取得的利息收入;融資租賃收入款和價外費(fèi)用與承租方發(fā)生成本后的凈額;中間業(yè)務(wù)獲取的傭金與手續(xù)費(fèi)收入;買賣金融產(chǎn)品的凈利潤等四類。

（二）營業(yè)稅收制度缺失公平原則

一是營業(yè)稅計征范圍不甚合理。營業(yè)稅按營業(yè)收入總額而非增值額計稅，形成行業(yè)間稅負(fù)不公平。例如：銀行的貸款收入承擔(dān)著客戶違約的風(fēng)險補(bǔ)償，對風(fēng)險準(zhǔn)備金進(jìn)行征稅不符合流轉(zhuǎn)稅僅對資源真實(shí)使用征稅的特性。二是營業(yè)稅抵扣鏈條不完整。三是營業(yè)稅不實(shí)行退稅。對銀行來說，辦理出口金融業(yè)務(wù)的不享受退稅優(yōu)惠，這不利于我國銀行的國際競爭力的提升。四是在銀行同業(yè)，內(nèi)外資銀行之間也存在流轉(zhuǎn)稅負(fù)不公平的現(xiàn)象。傳統(tǒng)的存貸款利息收入是內(nèi)資銀行的主要業(yè)務(wù)收入，外資銀行以發(fā)達(dá)的中間業(yè)務(wù)為主要收入來源，他們在業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)方面有很大差異，對所有銀行按同一征收形式計稅，造成事實(shí)上的納稅不公。而且，按照我國稅法規(guī)定，外資銀行不用繳納城市建設(shè)稅和教育費(fèi)附加稅，造成內(nèi)資銀行的實(shí)際營業(yè)稅率遠(yuǎn)高于外資銀行。

（三）銀行業(yè)營業(yè)稅“征稅稅率過高、稅基過寬”

我國銀行要按5%的營業(yè)稅稅率，7%的城市維護(hù)建設(shè)稅，和3%教育費(fèi)附加稅征稅，這樣銀行業(yè)實(shí)際營業(yè)稅率達(dá)到5.5%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于我國運(yùn)輸交通、郵電、通信等其它服務(wù)行業(yè)。

（四）銀行業(yè)營業(yè)稅嚴(yán)重影響離岸金融業(yè)務(wù)的發(fā)展

在國際金融服務(wù)中，我國現(xiàn)行的稅法規(guī)定服務(wù)出口和服務(wù)進(jìn)口都要征稅，出口勞務(wù)的時候要按規(guī)定征收營業(yè)稅，但出口方銀行在購進(jìn)貨物的時候，繳納的增值稅不許抵扣，同時服務(wù)進(jìn)口征稅的營業(yè)稅也不允許抵扣，這些都會大大增加我國銀行業(yè)的出口成本，制約銀行離岸金融業(yè)務(wù)的發(fā)展和壯大。

（五）銀行業(yè)營業(yè)稅沒有轉(zhuǎn)嫁給客戶

相關(guān)法律規(guī)定流轉(zhuǎn)稅的負(fù)擔(dān)者是最終消費(fèi)者。但對銀行來說，提供的服務(wù)價格沒有完全市場化，這種情況下要將營業(yè)稅轉(zhuǎn)給服務(wù)對象，必會受到一定的限制，所以銀行需承擔(dān)一定的營業(yè)稅。

二、營改造對銀行業(yè)可能產(chǎn)生的影響

（一）形成金融機(jī)構(gòu)真實(shí)稅負(fù)水平上升

銀行業(yè)由于成本費(fèi)用主要是以人工柜臺服務(wù)費(fèi)和營業(yè)場所租用費(fèi)為主，可以獲得進(jìn)項稅額抵扣的數(shù)額與一般企業(yè)相比非常少。目前，金融機(jī)構(gòu)的營業(yè)稅名義交納稅率為5%，改征增值稅后，由于銀行業(yè)進(jìn)項稅額抵扣比一般納稅企業(yè)相比少很多，很可能會出現(xiàn)稅負(fù)負(fù)擔(dān)上升的情況。

（二）引起地方政府融資平臺貸款風(fēng)險上升

目前，我國稅種按稅法劃分為中央稅、中央與地方共享稅、地方稅三種。長期以來，營業(yè)稅是按100%的比例上交地方財政，是地方第一稅收來源，據(jù)統(tǒng)計，省以下營業(yè)稅占財政收入的38%以上，省級財政總收入的30%以上，增值稅則屬于中央與地方共享稅，分成比例為地方25%、中央75%。如果“營改增”改革完成后，地方政府會失去以前營業(yè)稅收入的75%左右，財政固定收入有可能下降20%-30%。如果新的地方主力稅種無法快速形成，地方財政收入將無可難免地被削弱，地方政府融資平臺貸款風(fēng)險會進(jìn)一步上升。

（三）引起銀行利潤變動

銀行基本的業(yè)務(wù)是存貸款，實(shí)行營改增后，過去銀行繳納的營業(yè)稅會變?yōu)槔麧櫴杖耄魇沾尜J款業(yè)務(wù)凈收入的增值稅，這樣以前繳納的營業(yè)稅與征收增值稅之間的差額就是當(dāng)期銀行利潤變動數(shù)，引發(fā)銀行利潤變動。

（四）增加繳稅綜合成本和風(fēng)險

銀行業(yè)要完全實(shí)現(xiàn)“營改增”，就要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，包括計算機(jī)系統(tǒng)配置、人員調(diào)整、核算系統(tǒng)配置等。這需要員工培訓(xùn)，開發(fā)與應(yīng)用新系統(tǒng)，都會增加一定的成本。同時改革對銀行業(yè)操作系統(tǒng)會產(chǎn)生較大影響，涉及的范圍廣，需要較長時間的調(diào)試，容易帶來信用風(fēng)險及開發(fā)系統(tǒng)風(fēng)險。

三、銀行業(yè)“營改增”的難點(diǎn)及風(fēng)險

（一）增值稅專用發(fā)票獲取的風(fēng)險

銀行的服務(wù)對象涉及到社會各行各業(yè)，開戶單位也有大量的消費(fèi)者個人。銀行很難從大量小微企業(yè)和個人儲蓄存款的利息支出中取得抵扣增值稅的專用憑證。銀行業(yè)務(wù)數(shù)量大、銀行也沒有辦法逐筆計算服務(wù)價值，這使增值額的準(zhǔn)確性受到很大影響。如果采用目前企業(yè)增值稅征收方式進(jìn)行管理和計費(fèi)，會大大增加銀行業(yè)務(wù)人員的稅收計算負(fù)擔(dān)，也會加大稅務(wù)征管部門技術(shù)層面的難度，增加業(yè)務(wù)成本。

（二）增值稅進(jìn)項稅額抵扣不充分的風(fēng)險

營改增后，銀行未來適用稅率為多少，目前還不是很明確。現(xiàn)在增值稅率由原來的17%和13%兩檔基礎(chǔ)上增加了11%和6%，這種稅率之間的差異，導(dǎo)致企業(yè)與銀行之間的增值稅抵扣時，存在抵扣不充分的風(fēng)險。銷項稅額是按照自身適用的稅率，而下游企業(yè)抵扣時進(jìn)項稅額按照上游企業(yè)的稅率計算，這樣會導(dǎo)致營改增之后部分企業(yè)的稅負(fù)增加。

四、銀行業(yè)“營改增”構(gòu)想與實(shí)施

（一）分地區(qū)分階段，穩(wěn)步推進(jìn)營改增改革

借鑒國外金融業(yè)增值稅征收的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，考慮到我國金融業(yè)務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況。我國適宜分地區(qū)、分階段進(jìn)行銀行業(yè)“營改增”改革。根據(jù)銀行業(yè)務(wù)量和發(fā)展規(guī)模建議選擇中西部銀行，按點(diǎn)推行“營改增”。通過模擬測試和數(shù)據(jù)匯總，及時調(diào)整和解決稅制設(shè)計執(zhí)行方面的漏洞。結(jié)合實(shí)際最大限度的減少改革對銀行業(yè)帶來的負(fù)面影響。征收增值稅方面可以分階段實(shí)施，最初實(shí)行免稅法，只對開戶、租賃、咨詢等顯性銀行業(yè)收費(fèi)服務(wù)開征增值稅，對隱性收費(fèi)免征稅;成熟階段采用簡易計稅征收辦法，對隱性收費(fèi)服務(wù)免征增值稅，儲蓄存款的利息支出作為進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣。

（二）合理劃分銀行業(yè)務(wù)分類

綜合多方考慮，可以把銀行業(yè)務(wù)劃分為金融中介業(yè)務(wù)、直接收費(fèi)業(yè)務(wù)、間接盈利業(yè)務(wù)、貨物買賣業(yè)務(wù)、投資增值業(yè)務(wù)五大類。每一類業(yè)務(wù)又可分出具體的小業(yè)務(wù)，比如金融中介業(yè)務(wù)主要指貸款、透支及墊款等各種信貸業(yè)務(wù);直接收費(fèi)業(yè)務(wù)主要指結(jié)算與清算、托管、業(yè)務(wù)等，其實(shí)直接收費(fèi)業(yè)務(wù)就是中間業(yè)務(wù);簡介盈利業(yè)務(wù)主要指有價證券、其他金融商品業(yè)務(wù)等;貨物買賣業(yè)務(wù)主要指進(jìn)行貴金屬買賣等;投資增值業(yè)務(wù)主要指金融同業(yè)往來、購買金融商品行為等。

（三）采取科學(xué)合理的計稅方式

當(dāng)前銀行業(yè)實(shí)行的增值稅計稅方法主要有簡易征稅法和一般征稅法。簡易征稅法是根據(jù)某單一稅率乘以應(yīng)稅去全部收入得到的稅額;一般征稅法是以當(dāng)期銷項稅額抵減當(dāng)期進(jìn)項稅額的余額作為應(yīng)納稅額。這兩種計稅方法各有優(yōu)點(diǎn)與不足，簡易計稅法在操作與監(jiān)管方面比較便捷，但沒有從根本上解決增值稅鏈條上存在的斷裂與重復(fù)征稅問題。一般征稅法能有效解決這些問題，但操作起來比較麻煩，特別是在當(dāng)前銀行業(yè)發(fā)展中面臨更大的挑戰(zhàn)。相比較來說，應(yīng)首先考慮一般征稅法，在無法應(yīng)用一般征稅法時再考慮簡易征稅法，確保計稅方式的科學(xué)合理。

（四）增加銀行會計科目，更好進(jìn)行稅收核算

增值稅會計核算相對復(fù)雜，需要下設(shè)三級會計核算科目，近10個明細(xì)科目才能完整準(zhǔn)確的計算增值稅金變更企業(yè)會計處理方法。1.變更現(xiàn)行會計科目。按現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則，銀行損益表中的“主營業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營業(yè)稅的“含稅收入額”，而改革后“主營業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容是不含增值稅的“稅后收入額”，所以，營改增后在財務(wù)處理上與現(xiàn)行營業(yè)稅的核算方法不同，銀行會計人員應(yīng)按照業(yè)務(wù)發(fā)展需求，及時變更相應(yīng)會計科目的進(jìn)行稅收核算。2.增加符合新納稅業(yè)務(wù)需要的會計科目。如增設(shè)“應(yīng)繳稅費(fèi)―應(yīng)繳增值稅”科目。以準(zhǔn)確核算購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備價款和維護(hù)費(fèi)用。3.對不同稅率的業(yè)務(wù)實(shí)行分開核算，以避免統(tǒng)一適用高稅率。營改增后，在我國原有的增值稅17%、13%高稅率及3%、4%、6%低稅率的基礎(chǔ)。增加了6%、11%兩個低稅率。銀行混業(yè)經(jīng)營中，不同稅率項目須分開核算，否則會統(tǒng)一適用高稅率。在“營改增”后，銀行應(yīng)對涉及的混業(yè)經(jīng)營項目分別單獨(dú)核算，以適用較低稅率，降低稅負(fù)成本。

（五）銀行分支機(jī)構(gòu)眾多，繳稅應(yīng)采取匯總清交

對銀行來說，服務(wù)分支機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)較多，如果采用按地繳稅，各網(wǎng)點(diǎn)稅負(fù)會體現(xiàn)出較大差異，并且有失公平，加大銀行資金流動的壓力。銀行繳稅方面可以借鑒其他行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，如電信、交通行業(yè)等實(shí)行的是匯總繳稅。匯總繳稅是由金融機(jī)構(gòu)總部統(tǒng)一納稅，各省級分行和直屬一級分行按照預(yù)征率繳納增值稅。

（六）完善銀行財務(wù)軟硬件系統(tǒng)

增值稅是采用專用的稅務(wù)控制機(jī)器進(jìn)行操作，其發(fā)票的傳遞、開出、保管、取得、真假鑒別、于營業(yè)稅的發(fā)票區(qū)別很大。金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)雖然比較先進(jìn)，還需要完善銀行與稅收制度改革相配套的ERP或財政稅收軟件系統(tǒng)，以更好地適應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票和依法申報增值稅程序的新要求。財務(wù)部門需要高度重視增值稅發(fā)票的開具和保管工作。

（七）加強(qiáng)發(fā)票管理，降低法律風(fēng)險

1.獲取有效的進(jìn)項發(fā)票

對銀行業(yè)來說，其收入主要包括利息凈收入、投資凈收益、手續(xù)費(fèi)傭金凈收入、匯兌凈收益及其他業(yè)務(wù)凈收益等。但對利息凈收入和支出征稅來說應(yīng)逐筆確認(rèn)銷項稅額和進(jìn)項稅額，但處理起來難度很大，且需要投入較高成本，實(shí)際中不具備操作性。在銀行業(yè)實(shí)施營改增改革時，要充分考慮以上種種因素的影響，建議采用簡化計算方法，用利息凈收入乘以稅率得到應(yīng)納稅所得額。銀行如果允許對利息進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，就可以參照一般征稅法納稅。

2.防范增值稅專用發(fā)票相關(guān)法律風(fēng)險

增值稅發(fā)票管理嚴(yán)格，內(nèi)部控制合規(guī)性要求經(jīng)較嚴(yán)格。增值稅按照發(fā)票上標(biāo)明的稅款抵扣的公式計算稅金。發(fā)票的抵扣、沖正申請、領(lǐng)用、認(rèn)證、和保管等操作流程復(fù)雜、稅務(wù)監(jiān)管嚴(yán)格，迫切需要銀行提高稅務(wù)內(nèi)控合規(guī)管理，提高稅收遵稅收法制意識。防止增值稅專用發(fā)票相關(guān)行政及刑事風(fēng)險。增值稅法條文復(fù)雜，管理嚴(yán)格，處罰力度較大，經(jīng)濟(jì)和刑事責(zé)任雙追究，對我行稅務(wù)從業(yè)人員提出了更高要求。

綜上所述，銀行業(yè)務(wù)主要劃分為五大類，每一類又可以劃分為具體業(yè)務(wù)。營改增改革中需要有緩沖期，因?yàn)殂y行業(yè)升級稅控系統(tǒng)、保證系統(tǒng)安全，最大限度的降低系統(tǒng)風(fēng)險，需要逐層推進(jìn)。同時結(jié)合銀行業(yè)實(shí)際情況，實(shí)行與所得稅一致的就地繳納方法，并定期清算，允許扣除不良貸款的利息，以確保稅收公平、公正，推動銀行業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。

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篇8

摘 要：應(yīng)收賬款融資服務(wù)平臺的建成，為中小企業(yè)應(yīng)收賬款融資提供了新的發(fā)展空間。文章以應(yīng)收賬款融資的發(fā)展?fàn)顩r為基礎(chǔ)，通過對應(yīng)收賬款融資的需求性、風(fēng)險性及法理性分析，探求加快我國應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)發(fā)展的對策，拓展中小企業(yè)融資渠道，解決中小企業(yè)融資難題。

關(guān)鍵詞 ：中小企業(yè) 應(yīng)收賬款融資 環(huán)境分析 發(fā)展思考

基金項目：廣西教育廳2010 年科研項目課題：“廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)中小企業(yè)應(yīng)收賬款融資研究”（課題編號：201010LX691）部分研究成果。

由于信息不對稱性，導(dǎo)致應(yīng)收賬款融資困難重重。為了解決這一問題，新凱恩斯主義的代表人物喬治.阿克洛夫提出了“擔(dān)保是解決信息不對稱的有效機(jī)制之一”。因此，各國把應(yīng)收賬款作為擔(dān)保的工具，開展了應(yīng)收賬款融資的新模式。應(yīng)收賬款的質(zhì)量和債務(wù)人的信用是確保融資交易達(dá)成的關(guān)鍵，這不僅延伸了融資企業(yè)的信用基礎(chǔ)，拓寬小微企業(yè)融資渠道，盤活企業(yè)的應(yīng)收賬款存量，同時也可以使銀行拓展了應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)。

一、應(yīng)收賬款融資發(fā)展概述

應(yīng)收賬款融資是指融資企業(yè)以獲取銀行貸款為目的，將自己擁有的應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行，并向應(yīng)收賬款的債務(wù)人發(fā)出轉(zhuǎn)讓通知，要求其直接付款至融資銀行的一種融資方式。由于在該種融資方式下，是以應(yīng)收賬款作為擔(dān)保物，當(dāng)應(yīng)收賬款的債務(wù)人不能履行付款義務(wù)時，貸款銀行能夠從擔(dān)保的應(yīng)收賬款中獲得救濟(jì)和保障，因而能降低融資銀行的貸款風(fēng)險。

應(yīng)收賬款融資在國際上是針對中小企業(yè)的主要信貸品種之一，在國際貿(mào)易中應(yīng)用非常普遍。按國際應(yīng)收賬款融資聯(lián)盟公布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，國際應(yīng)收賬款融資聯(lián)盟成員在一年內(nèi)辦理的全球應(yīng)收賬款融資額高達(dá)七千多億歐元；在動產(chǎn)擔(dān)保融資方面，美國、加拿大以及歐盟等國家與地區(qū)建立了高效的動產(chǎn)擔(dān)保法律制度以及統(tǒng)一的動產(chǎn)擔(dān)保登記系統(tǒng)。美國的應(yīng)收賬款等動產(chǎn)質(zhì)押融資已經(jīng)占到中小企業(yè)融資的70%；新西蘭的應(yīng)收賬款融資額也達(dá)1.25億新元。澳大利亞幾乎所有銀行開展了應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)。在世界銀行調(diào)查的130 多個國家和地區(qū)中，有近83%的國家與地區(qū)支持應(yīng)收賬款擔(dān)保融資。

我國自《物權(quán)法》頒布后，應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)才開始在全國范圍內(nèi)廣泛開展起來。應(yīng)收賬款質(zhì)押登記公示系統(tǒng)和應(yīng)收賬款融資服務(wù)平臺，先后從物權(quán)登記和融資供需信息服務(wù)兩方面，推動中小企業(yè)應(yīng)收賬款融資的發(fā)展與創(chuàng)新。截至2014 年8 月，動產(chǎn)融資統(tǒng)一登記平臺累計注冊8547 個登記用戶，累計發(fā)生應(yīng)收賬款質(zhì)押和轉(zhuǎn)讓登記121 萬余筆。據(jù)統(tǒng)計，登記量年均增長率為72%，約14 萬借款人借助動產(chǎn)融資獲得資金支持，其中84%以上為中小微型企業(yè)。2013 年末應(yīng)收賬款融資服務(wù)平臺的建成，使應(yīng)收賬款融資的推廣應(yīng)用工作更上一個臺階。截至2014 年11 月中旬，平臺累計注冊機(jī)構(gòu)2.6 萬余家，上傳賬款2218 筆，融資成交量1428筆，促成融資金額493.02 億元人民幣。

目前，商業(yè)銀行積極研究應(yīng)收賬款融資信貸技術(shù)，進(jìn)行業(yè)務(wù)創(chuàng)新嘗試，開發(fā)了一系列的應(yīng)收賬款融資產(chǎn)品，如供應(yīng)鏈融資、訂單融資、倉單融資、物流融資、發(fā)票融資等新型融資業(yè)務(wù)品種。這些新型的融資方式的特點(diǎn)是，銀行對以企業(yè)資信為核心的主體準(zhǔn)入控制轉(zhuǎn)向交易風(fēng)險和企業(yè)信用風(fēng)險控制相結(jié)合，注重對第一還款來源的分析和對交易過程中物流、資金流的有效控制。金融機(jī)構(gòu)由此豐富了融資產(chǎn)品，提高綜合服務(wù)能力和收益水平，同時也能依托交易鏈拓展客戶群。

二、應(yīng)收賬款融資環(huán)境分析

應(yīng)收賬款融資是充分利用中小企業(yè)自身的資源解決企業(yè)資金困難的有效途徑，它不僅可以解決中小企業(yè)的融資難題，更能夠把商業(yè)信用的推廣與應(yīng)用提高到新的層次。無論是法律層面還是政策層面，應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)處于非常有利的發(fā)展環(huán)境。

1.應(yīng)收賬款融資的需求動因

我國中小企業(yè)存在嚴(yán)重的資金失調(diào)，一方面擁有大量以應(yīng)收賬款和存貨形式存在的資金，另一方面營運(yùn)資金嚴(yán)重匱乏。據(jù)資料顯示，我國企業(yè)以應(yīng)收賬款形式存在的資產(chǎn)總額超過5.5 萬億元人民幣。我國商業(yè)銀行為了降低信貸風(fēng)險，在貸款業(yè)務(wù)中采取“堅持擔(dān)保貸款為主、信用貸款為例外”的原則。這對于信用基礎(chǔ)差且缺乏有效擔(dān)保物的中小企業(yè)而言，難以獲得銀行的信用貸款和擔(dān)保貸款。而應(yīng)收賬款融資以應(yīng)收賬款第三方付款人較高的信用來彌補(bǔ)出質(zhì)人自身信用的不足，獲得銀行等債權(quán)人的信任，使企業(yè)盤活應(yīng)收賬款，拓寬了企業(yè)的融資渠道，解決企業(yè)融資難問題，這對企業(yè)的意義可謂重大。通過應(yīng)收賬款融資，擴(kuò)大了擔(dān)保物的范圍，解決中小企業(yè)融資擔(dān)保不足問題，使中小企業(yè)能夠充分利用其現(xiàn)有條件和運(yùn)作基礎(chǔ)，提升自身的融資能力，改善其融資困境，緩解中小企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險及經(jīng)營風(fēng)險，進(jìn)一步增強(qiáng)中小企業(yè)發(fā)展活力和市場競爭力。此外，應(yīng)收賬款融資實(shí)質(zhì)是將未來利益的提前變現(xiàn)，利用先于應(yīng)收賬款到期日的融通資金獲取機(jī)會投資收益，提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。

2.應(yīng)收賬款融資的供給動因

從銀行視角來看，開展應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)，銀行可獲取的直接收益和間接收益。直接收益包括融資利息及管理費(fèi)等；間接收益包括通過銀行提供一攬子服務(wù)， 提高企業(yè)對銀行的依存度， 進(jìn)而降低客戶維護(hù)成本， 獲取綜合經(jīng)濟(jì)與社會效應(yīng)。具體表現(xiàn)為：一是應(yīng)收賬款增添了銀行質(zhì)押物的范圍；二是應(yīng)收賬款質(zhì)權(quán)手續(xù)簡便、相對于其他動產(chǎn)來說，應(yīng)收賬款是中小企業(yè)普遍擁有，且在經(jīng)營活動中循環(huán)發(fā)生，性質(zhì)上最接近現(xiàn)金的良好擔(dān)保品，易變現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)效率高，提高了借款人清償債務(wù)的積極性，風(fēng)險小。對于質(zhì)權(quán)人銀行來說，應(yīng)收賬款融資便于控制，緩解中小企業(yè)資金短缺和銀行提供擔(dān)保之間的矛盾，增強(qiáng)了擔(dān)保的有效性和可行性。三是應(yīng)收賬款融資增加了銀行融資業(yè)務(wù)品種，創(chuàng)新信貸結(jié)構(gòu)。四是我國應(yīng)收賬款融資的開拓空間大。根據(jù)國家征信中心披露的應(yīng)收賬款融資余額數(shù)據(jù)，結(jié)合國家統(tǒng)計局的規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款余額估算，近兩年用來支持融資的應(yīng)收賬款占全社會賬款存量的比重不足20％。可見應(yīng)收賬款的使用率還很低，可利用的空間大。

3.應(yīng)收賬款融資的風(fēng)險分析

從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，市場主體是理性最大化者，因而其在從事市場活動時以追求自身利益的最大化為目標(biāo)。但基于時間和其它因素的限制，市場主體并不能掌握市場中的所有信息，融資決策信息具有復(fù)雜性、多邊性、易變性及不對稱性，致使應(yīng)收賬款融資各方行為存在較大的信用風(fēng)險，從而增加市場交易的風(fēng)險成本，帶來融資主體的逆向選擇和道德風(fēng)險等問題。因此，銀行開展應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)與其他貸款一樣會發(fā)生信用風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險，另外，由于應(yīng)收賬款的權(quán)利質(zhì)押的特殊性會引起法律風(fēng)險、操作風(fēng)險。而擔(dān)保物能在一定程度上消除信息不對稱和逆向選擇的問題，激勵借款人償還貸款。同時，應(yīng)收賬款融資服務(wù)平臺能為應(yīng)收賬款的債權(quán)人、債務(wù)人和資金提供方等參與機(jī)構(gòu)提供信息合作服務(wù)，可以在一定程度上降低了信息不對稱帶來信貸風(fēng)險，提升應(yīng)收賬款融資模式的效率，促進(jìn)應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)的發(fā)展。

4.應(yīng)收賬質(zhì)押款融資的法律環(huán)境

應(yīng)收賬款融資既是一種動產(chǎn)擔(dān)保，也是一種權(quán)利質(zhì)押，涉及到融資各方的利益，需要有嚴(yán)密法律法規(guī)來保障融資各方的利益。在國外，由于應(yīng)收賬款融資已被廣泛利用，因此其立法及實(shí)踐均較為成熟。如聯(lián)合國國際貿(mào)易法委員會頒布的《聯(lián)合國國際貿(mào)易應(yīng)收款轉(zhuǎn)讓公約》，美國對于應(yīng)收賬款融資的法律法規(guī)集中體現(xiàn)于《統(tǒng)一商法典》，而其他各國商業(yè)銀行專門成立了應(yīng)收賬款擔(dān)保(保理)聯(lián)盟，制定共同的規(guī)則，促進(jìn)應(yīng)收賬款融資。

我國在《物權(quán)法》出臺前，應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)發(fā)展緩慢，基本上處于探索階段。金融機(jī)構(gòu)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要和《擔(dān)保法》、《貸款通則》、《合同法》等有關(guān)規(guī)定，對應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)進(jìn)行了有益的嘗試。目前，我國應(yīng)收賬款融資法律法規(guī)包括《擔(dān)保法》、《物權(quán)法》及《應(yīng)收賬款質(zhì)押登記辦法》（以下簡稱《登記辦法》）。《擔(dān)保法》明確了少項不動產(chǎn)的收益權(quán)，《物權(quán)法》對應(yīng)收賬款質(zhì)押條款做了概括性規(guī)定，確立的應(yīng)收賬款質(zhì)押制度大大推動了應(yīng)收賬款融資乃至整個金融市場的健康發(fā)展。《登記辦法》規(guī)定了應(yīng)收賬款質(zhì)押的流程與辦法，從物權(quán)登記和融資供需信息服務(wù)兩方面，推動中小企業(yè)應(yīng)收賬款融資的發(fā)展與創(chuàng)新。

5.應(yīng)收賬款融資的服務(wù)體系

我國以國家征信中心的公信力為基礎(chǔ)，借鑒了國際動產(chǎn)擔(dān)保登記的最佳實(shí)踐，建設(shè)了應(yīng)收賬款質(zhì)押登記公示系統(tǒng)，這種基于互聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行的電子化物權(quán)登記平臺可提供高效、便捷、低成本的服務(wù)，增進(jìn)了企業(yè)的信用，也為延伸征信業(yè)務(wù)。為了推進(jìn)了我國動產(chǎn)融資服務(wù)體系的完善，并不斷拓展服務(wù)范圍。國家征信中心在應(yīng)收賬款質(zhì)押登記系統(tǒng)的基礎(chǔ)上建成了動產(chǎn)融資統(tǒng)一登記平臺，該平臺擁有全國集中統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫，具有應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓、融資租賃、所有權(quán)保留、租購、留置權(quán)、保證金質(zhì)押、存貨和倉單質(zhì)押、動產(chǎn)信托登記功能。

2013 年底，國家征信中心組織建設(shè)了應(yīng)收賬款融資服務(wù)平臺（以下簡稱“融資平臺”）。融資平臺為應(yīng)收賬款融資參與機(jī)構(gòu)提供服務(wù)，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款債務(wù)企業(yè)對賬款的確認(rèn)，資金需求方（即應(yīng)收賬款債權(quán)企業(yè)）與資金供給方（即商業(yè)銀行）間融資需求信息推送和反饋。融資平臺是服務(wù)于應(yīng)收賬款融資的金融基礎(chǔ)設(shè)施，其優(yōu)勢在于作為依托互聯(lián)網(wǎng)的全國性的電子化服務(wù)平臺，可以集聚應(yīng)收賬款參與各方、溝通應(yīng)收賬款融資相關(guān)信息、促成應(yīng)收賬款融資交易的達(dá)成，特別是通過大買家確認(rèn)應(yīng)付賬款，使得中小企業(yè)可以借助大賣家的良好信用進(jìn)行融資，進(jìn)而也增進(jìn)了融資中小企業(yè)的信用，盤活應(yīng)收賬款存量，拓寬中小微企業(yè)融資渠道。

三、加快我國應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)發(fā)展的思考

對利用動產(chǎn)進(jìn)行融資的認(rèn)知度和使用率低、信息不對稱、賬款確認(rèn)難是制約我國應(yīng)收賬款融資的主要原因。加快我國應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)發(fā)展，必須消除影響融資的各種障礙。

1.提高對應(yīng)收賬款融資的認(rèn)識

作為一項新的擔(dān)保融資業(yè)務(wù)，社會各界對應(yīng)收賬款融資尚不夠了解。我國多數(shù)金融機(jī)構(gòu)當(dāng)前尚未形成有效管理應(yīng)收賬款融資的信貸業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，許多商業(yè)銀行用傳統(tǒng)的擔(dān)保融資理念去評價這項業(yè)務(wù)，得出業(yè)務(wù)難以開展的偏頗結(jié)論；有些中小企業(yè)沒有意識到應(yīng)收賬款可以作為擔(dān)保品來解決融資問題。因此需要加大對應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)認(rèn)識的深度、推行的廣度和執(zhí)行的力度，促進(jìn)應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)的推廣。要積極引導(dǎo)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)主動拓展應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)；同時，加大對企業(yè)的宣傳力度，使企業(yè)盡快認(rèn)識并熟悉這項新型的融資業(yè)務(wù)，提高企業(yè)的財務(wù)信息質(zhì)量和應(yīng)收賬款質(zhì)量，緩和銀企關(guān)系，降低銀行的信貸風(fēng)險，爭取獲得更多的應(yīng)收賬款融資貸款。

2.建立健全應(yīng)收賬款融資的法律法規(guī)體系

完善的法律規(guī)則體系，將有助于應(yīng)收賬款的順暢流通，并順利實(shí)現(xiàn)其融資目的。目前金融實(shí)踐中應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓和質(zhì)押仍存在著登記制度缺失、相關(guān)創(chuàng)新產(chǎn)品的法律效力不明確、有追索權(quán)保理與企業(yè)會計處理的沖突等諸多問題，尚需立法及司法實(shí)踐對相關(guān)問題予以明確。一是《物權(quán)法》已經(jīng)明確規(guī)定應(yīng)收賬款可以出質(zhì)，應(yīng)收賬款貸款有了明確的法律依據(jù)，但需要對質(zhì)押標(biāo)的的范圍、應(yīng)收賬款質(zhì)押的實(shí)行制度等明確的規(guī)定，使應(yīng)收賬款融資更具操作性。二是應(yīng)收賬款融資公示方法、登記程序、融資中的權(quán)利沖突及順位規(guī)則以及融資中的權(quán)利實(shí)現(xiàn)機(jī)制等要能適應(yīng)中小企業(yè)應(yīng)收賬款融資的發(fā)展與創(chuàng)新需要。三是應(yīng)收賬款融資方式呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢，實(shí)踐中還必須存在合法與適當(dāng)?shù)姆绞綄ζ浼右猿休d。我國雖已制定與應(yīng)收賬款融資相關(guān)的法律制度，存在諸法律制度之間如何適度融合以及應(yīng)收賬款的融資方式及制度如何選擇等問題，解決這些問題才能使應(yīng)收賬款的融資從可能走向現(xiàn)實(shí)。

3.構(gòu)建促進(jìn)應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)發(fā)展的信用環(huán)境

我國應(yīng)收賬款質(zhì)押登記公示制度源于國外動產(chǎn)擔(dān)保電子登記制度，國外動產(chǎn)擔(dān)保電子登記制度的實(shí)施是以良好社會信用為基礎(chǔ)，而我國社會信用基礎(chǔ)總體比較薄弱，社會信任水平較低，信用基礎(chǔ)的缺限有可能被放大為系統(tǒng)性風(fēng)險。因此為了更好發(fā)揮公示系統(tǒng)和服務(wù)平臺的功效，必須構(gòu)建促進(jìn)應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)發(fā)展的信用環(huán)境。一要加快社會誠信體系建設(shè)，強(qiáng)化信用風(fēng)險管理意識，使市場化的信用增值服務(wù)能滿足快速增長的融資業(yè)務(wù)需求。二要加快企業(yè)及個人征信系統(tǒng)建設(shè)。構(gòu)筑基本信用信息的搜集、整理和分析平臺，實(shí)現(xiàn)信息共享，對融資企業(yè)信用水平做出準(zhǔn)確的量化評價；三要加強(qiáng)社會信用評估體系建設(shè)。目前，我國雖然已經(jīng)建成應(yīng)收賬款融資服務(wù)平臺，但是應(yīng)收賬款融資的社會化服務(wù)體系發(fā)展還滯后。因此需建立專門的權(quán)威性社會信用評級機(jī)構(gòu)，尤其是為中小企業(yè)融資服務(wù)的信用服務(wù)中介機(jī)構(gòu)。四要引導(dǎo)商業(yè)銀行建立完善的風(fēng)險管理制度和辦法，有效識別、評估、監(jiān)測、控制所面臨的風(fēng)險，促進(jìn)這一新興貸款業(yè)務(wù)穩(wěn)健發(fā)展。

4.提升融資企業(yè)應(yīng)收賬款信用管理水平

應(yīng)收賬款的質(zhì)量是影響應(yīng)收賬款融資的關(guān)鍵因素。一要求企業(yè)增強(qiáng)信用管理意識，重視應(yīng)收賬款信用風(fēng)險控制，建立科學(xué)有效的信用管理制度與流程；二要求企業(yè)完善應(yīng)收賬款會計核算方法。不僅要對應(yīng)收賬款增減變動進(jìn)行核算，還要對應(yīng)收賬款賬齡等重要的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行動態(tài)管理，對外披露全面、具體、真實(shí)的應(yīng)收賬款信息，使信貸銀行能全面、準(zhǔn)確、真實(shí)掌握應(yīng)收賬款的重要信息，提高銀行對中小企業(yè)的信用評級；三要提高中小企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險管理水平。中小企業(yè)要重視全程信用管理體系的構(gòu)建，強(qiáng)化對客戶資信調(diào)查，健全應(yīng)收賬款風(fēng)險評價機(jī)制，重視企業(yè)資信的動態(tài)管理，細(xì)化客戶信用管理。

5.適當(dāng)放寬金融機(jī)構(gòu)對應(yīng)收賬款融資的約束性條件

為了發(fā)揮應(yīng)收賬款融資平臺的服務(wù)效能，應(yīng)鼓勵更多的企業(yè)通過平臺開展融資活動，提高融資效率，降低融資成本。一是適當(dāng)降低金融機(jī)構(gòu)對融資企業(yè)的信貸門檻。由于部分中小企業(yè)缺乏規(guī)范的應(yīng)收賬款風(fēng)險管理機(jī)制，應(yīng)收賬款的真實(shí)性和實(shí)際價值難以認(rèn)定。為降低風(fēng)險，銀行對應(yīng)收賬款融資企業(yè)的信用等級比照銀行授信企業(yè)的信用等級進(jìn)行管理，提高了融資企業(yè)的準(zhǔn)入門檻。二是適當(dāng)放寬金融機(jī)構(gòu)對融資企業(yè)的資本金要求。在信貸市場信息不對稱的背景下，為了控制信貸風(fēng)險，銀行注重信貸申請企業(yè)所提供的抵押或擔(dān)保條件，對貸款企業(yè)的資本金做了嚴(yán)格規(guī)定。因此，許多規(guī)模不大、資產(chǎn)有限、缺乏實(shí)力的中小企業(yè)難以通過應(yīng)收賬款解決融資難題。

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