稅收籌劃研究范文

導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收籌劃研究，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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（一）稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，增加收入，也要采用新技術(shù)、新工藝，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟(jì)資源有限、生產(chǎn)力水平相對(duì)穩(wěn)定的條件下，收入的增長、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度。故通過稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。

（二）稅收籌劃是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求

由于稅收具有無償性的特點(diǎn)，所以稅收必然會(huì)在一定程度上損害納稅人的既得經(jīng)濟(jì)利益，與納稅人的利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)相背離。這就要求納稅人認(rèn)真研究政府的稅收政策及立法精神，針對(duì)自身的經(jīng)營特點(diǎn)，進(jìn)行有效的稅收籌劃，找到能夠?yàn)樽约核玫耐緩剑谝婪{稅的前提下，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（三）我國的稅收優(yōu)惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間

地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國的政治經(jīng)濟(jì)制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機(jī)會(huì)，給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。

二、我國稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分。在我國，稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個(gè)方面：

（一）意識(shí)淡薄、觀念陳舊

稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對(duì)稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個(gè)重要原因。

（二）稅務(wù)制度不健全

稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質(zhì)的專門人才。但很多企業(yè)并不具備這一關(guān)鍵條件，只有通過成熟的中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)，才能有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。我國的稅收制度從20世紀(jì)80年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且，業(yè)務(wù)也多局限于納稅申報(bào)等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。

（三）我國稅收制度不夠完善

由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價(jià)格或降低原材料等的購買價(jià)格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)商。所以，稅收籌劃主要是針對(duì)稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等直接稅稅種，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。

三、稅收籌劃的方法選擇

稅收籌劃貫穿于納稅人自設(shè)立到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。在不同的階段，進(jìn)行稅收籌劃可以采取不同的方法。

（一）企業(yè)投資過程中的稅收籌劃

1.組織形式的選擇

企業(yè)在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。

2.投資行業(yè)的選擇

在我國，稅法對(duì)不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，要予以充分的考慮，結(jié)合實(shí)際情況，精心籌劃投資行業(yè)。

3.投資地區(qū)的選擇

由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國稅法對(duì)投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資時(shí)，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進(jìn)行投資，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（二）企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃

不論是新設(shè)立企業(yè)還是企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，都需要一定量的資金。可以說，籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進(jìn)行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工投資入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。因此，企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)，應(yīng)對(duì)不同的籌資組合進(jìn)行比較、分析，在提高經(jīng)濟(jì)效益的前提下，確定一個(gè)能達(dá)到減少稅收目的籌資組合。

（三）企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃

利潤不僅是反映一個(gè)企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營成果的重要指標(biāo)，也是計(jì)算應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額的主要依據(jù)。企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，對(duì)一定時(shí)期的利潤進(jìn)行控制，達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的目的。

1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。企業(yè)采取不同的計(jì)價(jià)方法，直接影響企業(yè)期末存貨的價(jià)值以及利潤總額，從而影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)年的物價(jià)水平選擇計(jì)價(jià)方法來減輕稅收負(fù)擔(dān)。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

固定資產(chǎn)的折舊額是產(chǎn)品成本的組成部分，而折舊額的大小與企業(yè)采取的折舊方法有關(guān)。根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、稅收優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法。

3.費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必然發(fā)生如管理費(fèi)、福利費(fèi)等費(fèi)用支出，而這些費(fèi)用大多要分?jǐn)偟礁髌诘漠a(chǎn)品成本中，費(fèi)用的分?jǐn)偪梢圆扇?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡ā⑵骄謹(jǐn)偡ā⒉灰?guī)則分?jǐn)偡ǖ龋煌姆謹(jǐn)偡椒ㄖ苯佑绊懜髌诘睦麧櫋⒍愂肇?fù)擔(dān)。因此，企業(yè)要對(duì)費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄕJ(rèn)真籌劃。除此之外，企業(yè)還可以對(duì)銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間、固定資產(chǎn)的折舊年限、無形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗薜葍?nèi)容進(jìn)行籌劃。

四、稅收籌劃應(yīng)考慮的幾個(gè)問題

進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，需要考慮以下幾個(gè)問題：

（一）稅收籌劃必須遵循成本—效益原則

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等過程。它應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，即利潤（稅后利潤）最大化。但是，在實(shí)際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時(shí)，過分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實(shí)施會(huì)帶來其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對(duì)收益減少。比如說，某企業(yè)準(zhǔn)備投資一個(gè)項(xiàng)目，在稅收籌劃時(shí)，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個(gè)所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項(xiàng)目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實(shí)施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費(fèi)用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業(yè)整體利益來換取稅收負(fù)擔(dān)降低的籌劃方案是不可取的。可見，稅收籌劃必須遵循成本—效益的原則。

（二）稅收籌劃應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和將適用的邊際稅率

貨幣的時(shí)間價(jià)值和將適用的邊際稅率籌劃需要考慮的另一個(gè)因素。比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率是33%，某納稅人有一筆10萬元的所得（假設(shè)不考慮其他扣除因素）可以在2000年實(shí)現(xiàn)，也可以在2001年實(shí)現(xiàn)，該筆所得不論在哪一年實(shí)現(xiàn)，它都會(huì)不在乎，因?yàn)椴还茉谀囊荒陮?shí)現(xiàn)，都要繳納3.3萬元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的價(jià)值則不同。選擇不同的納稅年份，應(yīng)納稅款的現(xiàn)值將存在差異。假設(shè)折現(xiàn)率為10%，該筆所得推遲一年實(shí)現(xiàn)，差異額為3003元［10000×33%-100000×33%÷(1+10%)］，等于節(jié)稅3003元。再比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率為33%，除此之外還有18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率。如果某納稅人簽訂一份銷售合同時(shí)，將使其收益增加，若不考慮該份合同，其應(yīng)納稅所得額為9萬元，適用稅率為27%，應(yīng)納稅額為2.43萬元，若考慮該份合同，將使其應(yīng)納稅所得額增加到11萬元，適用稅率為33%，應(yīng)納稅額為3.63萬元，增加了2.2萬元，大于其應(yīng)納稅所得額的增加2萬元，這樣的話，通過稅收籌劃，該企業(yè)可以考慮不簽訂這份合同。

篇2

文章通過對(duì)我國企業(yè)增值稅稅收籌劃現(xiàn)狀進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)其存在的具體問題，提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè)增值稅 稅收籌劃 必要性 可行性

目前，我國研究人員在稅收籌劃領(lǐng)域取得了一定成就，然而，大多數(shù)研究主要集中在對(duì)稅收籌劃的基本概念。相對(duì)而言，一個(gè)具體稅種的選擇，結(jié)合其特點(diǎn)，對(duì)稅務(wù)規(guī)劃系統(tǒng)的研究相對(duì)缺乏。本文通過對(duì)于增值稅稅收籌劃的相關(guān)理論進(jìn)行分析，根據(jù)現(xiàn)行的增值稅規(guī)定，探討我國企業(yè)增值稅稅收籌劃的具體問題，并在此基礎(chǔ)上，結(jié)合增值稅納稅籌劃方法的具體案例的分析和實(shí)踐，希望可以為企業(yè)所得稅規(guī)劃具有一定的意義。

一、增值稅的概念

對(duì)于增值稅的定義：增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物單位及個(gè)人，對(duì)于其取得貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制一種稅。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)及流通中各環(huán)節(jié)新創(chuàng)造新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，稱為增值稅。

二、我國增值稅稅收籌劃問題分析

1.缺乏籌劃的可操作性。增值稅法的變化不僅與地方政策、稅收政策及稅務(wù)人員等相關(guān)問題存在一定的關(guān)系。稅收籌劃的同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)是難以避免的。現(xiàn)在很多納稅人稅收問題需要解決，解決上述問題，首先需要明確受托人之間的關(guān)系。因此，目前我國的稅收籌劃政策缺乏籌劃的可操作性，這一問題是制約我國稅收籌劃健康發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵因素。

2.稅收制度不健全。企業(yè)合法降低稅收成本可以通過稅收籌劃來完成，來達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的，企業(yè)稅收籌劃將受到許多因素的限制。是否合法是稅務(wù)籌劃的核心問題。稅收籌劃的進(jìn)行需要在法律允許的范圍內(nèi)來進(jìn)行，若稅法的逃稅行為違反了相關(guān)的規(guī)定，屬于偷稅漏稅。由于目前我國稅收制度仍存在一定的問題，有時(shí)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是合法的，但相對(duì)的也更難界定。在稅收籌劃方案的納稅人是很容易在稅收法律和政策不明確，政策沒有把握“度”，但也要承擔(dān)法律責(zé)任，后悔是比損失更大的損失。

3.籌劃方法選擇問題。企業(yè)可以運(yùn)用稅收籌劃方法有效地促進(jìn)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大及實(shí)現(xiàn)稅前利潤增長，企業(yè)的稅收籌劃方法應(yīng)該與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)一致，企業(yè)稅收籌劃方法選擇是否能降低企業(yè)的操作成本，主要在于企業(yè)納稅籌劃方法的選擇，這些都是企業(yè)能否成功發(fā)展的重要因素。在稅收籌劃方法選擇方面，很多企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃是主要方法，可以使企業(yè)降低一定的生產(chǎn)成本，有許多簡單或獨(dú)立是合理有效稅收籌劃方法，但如果在認(rèn)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整體戰(zhàn)略發(fā)展是不可取。對(duì)納稅人納稅能力規(guī)劃，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)生產(chǎn)管理水平和企業(yè)有著一定的密切關(guān)系，同時(shí)也就要求企業(yè)需要對(duì)自身進(jìn)行全方位的整合，調(diào)整當(dāng)前的資源配置及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

三、加強(qiáng)我國增值稅稅收籌劃的策略

1.健全企業(yè)稅收籌劃環(huán)境。規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，設(shè)立完整的，客觀的建立，規(guī)范會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表，為企業(yè)的稅收籌劃的重要技術(shù)；其次，加強(qiáng)各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與管理，規(guī)范管理，稅收籌劃和安排的金融活動(dòng)不是簡單的，計(jì)算的協(xié)調(diào)，是必要的生產(chǎn)，銷售和其他方面的實(shí)施；第三，加強(qiáng)成本核算，成本不僅僅是財(cái)務(wù)成本，還應(yīng)包括納稅申報(bào)，納稅籌劃過程中，過分參與成本和費(fèi)用的過程。以便企業(yè)進(jìn)行最后實(shí)現(xiàn)收益最大和成本最低的高效目標(biāo)。

2.健全增值稅稅收籌劃相關(guān)法律法規(guī)。我國通過不斷的制定增值稅稅收法律、法規(guī)及相關(guān)政策的同時(shí)，針對(duì)不同行業(yè)制定不同的稅率及稅收優(yōu)惠政策，為納稅人實(shí)施稅收籌劃提供一定的空間。眾所周知，納稅人的基本義務(wù)依法納稅，企業(yè)通過相關(guān)的法律手段來進(jìn)行稅收籌劃，提高企業(yè)效益，這樣的做法是企業(yè)應(yīng)該享有的基本權(quán)利。為了鼓勵(lì)企業(yè)依法納稅，最好的方法是讓企業(yè)享受稅收籌劃的優(yōu)惠方式。

3.優(yōu)化增值稅稅收籌劃效果。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提高意識(shí)的整體水平，整個(gè)社會(huì)將繼續(xù)改善，更與稅收籌劃的需求。我國稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。其次，稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使更多的稅源稅基納入增值稅和直接稅體系，偷稅漏稅的機(jī)會(huì)減少，增加的風(fēng)險(xiǎn)，使稅收計(jì)劃變得越來越重要。一個(gè)有效的稅收籌劃，稅收籌劃是衡量綜合，減少稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)可以達(dá)到的效果。

隨著我國稅收制度的不斷完善沉重的代價(jià)和逃稅，一如既往，企業(yè)是市場競爭的稅收制度環(huán)境推到約束。越來越多的企業(yè)通過稅收籌劃的方法提高企業(yè)利益，這樣的做法是不違法的。增值稅納稅是工商企業(yè)的主體稅種之一，在企業(yè)全部稅收支出中占有非常大的比例，因此，作為企業(yè)來講，企業(yè)若能很好地理解并掌握增值稅稅收法規(guī)，合理的對(duì)增值稅進(jìn)行稅收籌劃，可以最大限度減少企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)，希望本文的研究可以為我國企業(yè)增值稅稅收籌劃的理論研究提供一定的借鑒和幫助。

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【關(guān)鍵詞】跨國公司 稅收籌劃 低稅負(fù) 利益

一、跨國公司稅收籌劃概述

跨國公司稅收籌劃是指納稅主體在國際稅收法律規(guī)定的框架下，運(yùn)用合理的籌劃方法，使自身在全球的稅負(fù)下降，最終獲得利益最大化。國際稅收籌劃顯而易見是國內(nèi)稅收籌劃的發(fā)展和衍生。它不僅僅局限在一國，通常涉及兩個(gè)或者多個(gè)國家稅收制度。

二、跨國公司稅收籌劃的可行性分析

（一）各國稅收制度存在差異

每個(gè)國家根據(jù)自身的條件制定了稅收法律，并且對(duì)不同的征稅對(duì)象征收不同的稅。因此，在征稅范圍內(nèi)，如何運(yùn)用稅收規(guī)則存在著相當(dāng)大的差別。這些差異主要包括：（1）各國稅收管轄權(quán)的差異（2）稅制差異，即稅種的差異、稅基的差異、稅收優(yōu)惠上的差異和稅率的差異（3）稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的存在（4）各國稅收管理上的差異。

（二）避免重復(fù)征稅的方法差異

國際重復(fù)征稅，即對(duì)于同一納稅人或者同一課稅對(duì)象，有兩個(gè)或者兩個(gè)以上的國家對(duì)其征收了相同或者類似的稅種。因此，各國對(duì)此都采取了相應(yīng)的措施和方法，以減輕或者徹底消除國際重復(fù)征稅。而且具體的避免重復(fù)征稅的方法也不完全相同，這就為跨國公司預(yù)留了很大的操作空間。

（三）避稅地的存在和作用

避稅地是指部分國家和地區(qū)出于一定的經(jīng)濟(jì)目的、有意識(shí)地采用遠(yuǎn)低于國際一般稅負(fù)水平的稅收制度，這些國家或地區(qū)一般都是資源等條件不足，從而以稅收優(yōu)惠減輕跨國公司稅負(fù)的形式彌補(bǔ)自身的不足，達(dá)到發(fā)展本國或地區(qū)經(jīng)濟(jì)的目的。為了達(dá)到國際避稅的目的，跨國公司可以選擇在避稅地建立離岸公司。

三、跨國公司稅收籌劃的方法

（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指有關(guān)聯(lián)的跨國企業(yè)之間，如跨國公司的母公司與子公司、或子公司相互之間，通過人為地制定高于或低于市場價(jià)格的交易價(jià)格，把關(guān)聯(lián)企業(yè)中處于高稅率東道國的某一企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到處于低稅率東道國的另一關(guān)聯(lián)企業(yè)，以實(shí)現(xiàn)減少跨國公司納稅總額的國際避稅方式。

（二）國際避稅港避稅

國際避稅港，又稱國際避稅樂園，指一國為吸引外資流入，引進(jìn)國外技術(shù)，或?yàn)榱烁纳茋H收支狀況，或?yàn)榱舜碳け緡?jīng)濟(jì)，在該國某確定范圍內(nèi)，對(duì)外來投資或在該地區(qū)從事某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所取得的收入或擁有的財(cái)產(chǎn)免稅或減稅。利用國際避稅港進(jìn)行避稅，最常見的方法就是跨國公司母公司在國際避稅港虛設(shè)子公司或經(jīng)營機(jī)構(gòu)，目的仍是轉(zhuǎn)移收入，將收入從高稅率轉(zhuǎn)向低稅率國家，實(shí)現(xiàn)國際避稅。

（三）國際稅收協(xié)定避稅

國際稅收協(xié)定是兩個(gè)或兩個(gè)以上國家為解決國際雙重課稅問題和調(diào)整國家間稅收利益分配關(guān)系，經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議。所謂利用國際稅收協(xié)定進(jìn)行國際避稅，是指非締約國為了享受該稅收協(xié)定的優(yōu)惠，通過在該協(xié)定締約國一方境內(nèi)設(shè)立導(dǎo)管公司，例如設(shè)立較低股權(quán)控股公司，從而間接享受國際稅收協(xié)定待遇。

（四）資本弱化避稅

資本弱化，是指公司的資本結(jié)構(gòu)中，債務(wù)融資的比重遠(yuǎn)高于股權(quán)融資比重，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。由于多數(shù)國家對(duì)借貸款支付的利息，一般是作為公司財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前扣除的，而為股份資本支付的股息一般不得稅前扣除。因此，企業(yè)通過多采用借貸款而不是募集股份的方式，達(dá)到避稅的目的。

四、我國跨國公司稅收籌劃建議

（一）把國際稅務(wù)籌劃納入公司戰(zhàn)略決策的重要組成部分

公司決策層對(duì)國際稅務(wù)籌劃給予足夠的重視，在人、財(cái)、物等方面給予國際稅務(wù)籌劃工作足夠的支持，保證公司國際稅務(wù)籌劃方案得到有效實(shí)施。

（二）加強(qiáng)國際稅務(wù)籌劃工作專職化、專業(yè)化建設(shè)

首先，在公司組織架構(gòu)中設(shè)立國際稅務(wù)籌劃部門并明確確定該部門的級(jí)別地位、崗位職責(zé)、工作流程、績效指標(biāo)等。例如在天獅集團(tuán)設(shè)置全球稅務(wù)總監(jiān)一名，區(qū)域或重點(diǎn)國家設(shè)置多名高級(jí)稅務(wù)經(jīng)理。另外，國際稅務(wù)籌劃對(duì)專業(yè)要求甚高，要求國際稅務(wù)籌劃人員必須具備財(cái)務(wù)、稅務(wù)、法律、外語等多方面的知識(shí)，并具備一定的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)。所以，公司應(yīng)加大招聘、儲(chǔ)備、培養(yǎng)國際稅務(wù)籌劃方面專業(yè)人才的力度和投入。

（三）充分利用各種外部資源

面對(duì)各國紛繁復(fù)雜的稅收規(guī)定，公司應(yīng)該充分利用各種外部資源。例如世界四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)專家，并在世界各地?fù)碛写罅康姆种C(jī)構(gòu)，借助他們的幫助，公司可以大大減少國際稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，增加國際稅務(wù)籌劃的效益。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

    關(guān)鍵詞：政策性；稅收籌劃；政策性稅收

abstract: the policy-type tax revenue preparation is in our country's economic life newly emerging things, is different with the general technical stratification plane's tax revenue preparation, this article said policy-type tax revenue preparation referring in particular to view in our country extra large type enterprise group's one kind of national tax policy stratification plane tax revenue preparation. looking from the domestic research, because the present our country mainly pauses about the tax revenue preparation's research in the technical stratification plane, to this kind of special policy-type tax revenue preparation's theoretical analysis, generally speaking, has not aroused the interest. but looked from the practice, since the mid-1990s, our country certain large enterprise group gained in certain experience in the policy-type tax revenue preparation practice aspect, and has obtained the good economical achievements. based on this, this article will utilize the new system economic in the elaboration the analysis tool, key conducts the preliminary study to the policy-type preparation's connotation, based on this and proposes the policy-type tax revenue preparation logic and the technical way.

    key word: policy-type; tax revenue preparation; policy-type tax revenue

前言 

政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務(wù)、財(cái)政等部門進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對(duì)企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的理財(cái)方法。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，這種籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動(dòng)。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對(duì)稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來改進(jìn)、替代另一種稅收制度的過程。這一基本論斷是本文從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來透視政策性稅收籌劃的基本依據(jù)。

政策性稅收籌劃起點(diǎn)

根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對(duì)現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對(duì)稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。

從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對(duì)新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢必會(huì)影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業(yè)競爭的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對(duì)原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會(huì)減少，反而會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。

政策性稅收籌劃的邏輯路徑

政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變?cè)械亩愂罩贫劝才牛x擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。

這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。

需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會(huì)從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)和政策選擇。同時(shí)，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動(dòng)機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對(duì)微弱，相比之下，處于市場競爭的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對(duì)這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。

政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對(duì)更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動(dòng)地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。

政策性稅收籌劃的技術(shù)路線

由于政策性稅收籌劃是對(duì)國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：

深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺(tái)。深入研究國家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。

提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對(duì)國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時(shí)就提出石油全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。

加強(qiáng)與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會(huì)損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。

形成具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為政策性稅收籌劃的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，就是在國家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著政策性稅收籌劃的完成。

與一般性的技術(shù)層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對(duì)自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，其實(shí)質(zhì)是國家稅制的改革與創(chuàng)新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應(yīng)于我國特大型企業(yè)集團(tuán)，這類企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中處于基礎(chǔ)地位，具有稅收制度博弈的實(shí)力。企業(yè)進(jìn)行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競爭力，而且可以豐富我國稅收籌劃的理論。

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篇5

關(guān)鍵詞 房地產(chǎn)企業(yè) 稅收籌劃 案例分析

一、研究背景

稅收籌劃近年來在稅收管理領(lǐng)域的應(yīng)用研究和企業(yè)決策中占有非常重要的地位。那些知名的國際公司已成立專門的納稅籌劃部門，深入研究各國稅收法律法規(guī)，針對(duì)這些法律法規(guī)制定出合理的納稅籌劃方案，并取得了很大的經(jīng)濟(jì) 效益。稅務(wù)籌劃能夠提高企業(yè)的財(cái)務(wù)效益及增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，因而獲得了管理者及學(xué)術(shù)研究者的普遍關(guān)注。

二、國內(nèi)外現(xiàn)狀

（一）國內(nèi)現(xiàn)狀

在西方國家視為“智慧者的文明行為”的稅收籌劃，在我國過去很長一段時(shí)間被視為。稅收籌劃在國外早已發(fā)展成為一個(gè)成熟的行業(yè)，而在我國，關(guān)于納稅收籌劃的研究才是近些年的事情，稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用更是少之又少。1994年，我國才有了第一本關(guān)于稅收籌劃的專著；2000年，我國才開始全國范圍內(nèi)的注冊(cè)稅務(wù)師資格考試；2001年，中國稅務(wù)報(bào)社舉辦了關(guān)于納稅籌劃的研討會(huì)，至此，稅收籌劃才在我國開始得到認(rèn)可。

（二）國外現(xiàn)狀

在國外，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃已經(jīng)不是什么新鮮事了，早在20世紀(jì)初期，稅收籌劃便取得了西方多國各政黨及政府各界的承認(rèn)并批準(zhǔn)實(shí)施。經(jīng)過這么多年的發(fā)展，稅收籌劃的理論研究上在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家已達(dá)到成熟甚至狂熱的階段。近幾年來，國外稅收籌劃的研究有了進(jìn)一步的擴(kuò)展和深入，針對(duì)不同的行業(yè)，學(xué)者們提出了不同的稅收籌劃思路與方法。

（三）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀比較

綜觀國外研究者的成果，可以看出國外研究呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)：首先，國外大多數(shù)學(xué)者的宏觀研究都是以發(fā)達(dá)國家稅制結(jié)構(gòu)為背景，重點(diǎn)研究所得稅的避稅問題。這與發(fā)達(dá)國家稅制結(jié)構(gòu)以所得稅占主要地位有關(guān)。其次，國外大多數(shù)對(duì)企業(yè)稅收籌劃的微觀研究都是以跨國公司的國際避稅為主。特別研究發(fā)達(dá)國家的資本流向發(fā)展中國家，利用這些國家之間的稅制差異及漏洞，通過運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易價(jià)格方式達(dá)到調(diào)節(jié)跨國公司納稅事務(wù)的效果。

三、房地產(chǎn)企業(yè)的概念

關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)，我國官方并沒有給出明確的界定。《城市房地產(chǎn)管理法》中明確指出：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是指以營利為目的，進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)和經(jīng)營的企業(yè)。”從該法的規(guī)定可以看出，國家只是對(duì)房地開發(fā)企業(yè)進(jìn)行了界定，而事實(shí)上，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)只是眾多房地產(chǎn)企業(yè)的一部分，還有諸如房地產(chǎn)銷售企業(yè)、房地產(chǎn)租賃企業(yè)、房地產(chǎn)物業(yè)等等。

四、房地產(chǎn)企業(yè)的特征

不同的行業(yè)有不同的特征。房地產(chǎn)企業(yè)因?yàn)槠錁I(yè)務(wù)的復(fù)雜和多樣性，其特點(diǎn)更加鮮明。下面簡要闡述一下房地產(chǎn)企業(yè)的主要特征。

（一）業(yè)務(wù)范圍廣

房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)多元化且運(yùn)作程序復(fù)雜。其業(yè)務(wù)面通常涵蓋規(guī)劃設(shè)計(jì)、征地拆遷、房產(chǎn)建設(shè)、工程驗(yàn)收、銷售管理及物業(yè)服務(wù)等領(lǐng)域、貫穿第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)，業(yè)務(wù)實(shí)施過程中涉及市政、園林、環(huán)衛(wèi)、金融、財(cái)政、稅務(wù)。房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)特征及納稅籌劃的理論分析等各個(gè)職能部門，牽扯面廣，運(yùn)作程序比較復(fù)雜。

（二）生產(chǎn)經(jīng)營周期長、資金需求量大

房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營周期比較長，資金需求量比較大。由于房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，我國房地產(chǎn)企業(yè)從立項(xiàng)、開發(fā)、建設(shè)、銷售到結(jié)項(xiàng)一般需要幾個(gè)年度，特別是一些大型項(xiàng)目的開發(fā)，需要的時(shí)間更長，我國商品房的平均經(jīng)營周期大約4年。同時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)又處于資金密集型行業(yè)當(dāng)中，整個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程中需要大量的資金。

五、稅收籌劃的定義和特點(diǎn)

（一）稅收籌劃的定義

“稅收籌劃”又稱“合理避稅”。它來源于 1935 年英國的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”案。當(dāng)時(shí)參與此案的英國上議院議員湯姆林爵士對(duì)稅收籌劃作了這樣的表述：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收。”這一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的目的與意義

（1）房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的目的。稅收籌劃的基本目標(biāo)是在可接受的稅收風(fēng)險(xiǎn)水平下降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)利潤最大化。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，具體可細(xì)分如下： 1）合理進(jìn)行納稅申報(bào)。 宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和稅收法規(guī)政策不斷地變化和調(diào)整，作為納稅人需要不斷的學(xué)習(xí)，即使準(zhǔn)確的理解把握現(xiàn)行稅法，只有這樣才能進(jìn)行有效的稅收籌劃，能降低企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，防止額外成本費(fèi)用的發(fā)生。2）降低納稅成本。納稅成本包括直接成本和間接成本兩部分。直接成本指的是企業(yè)在納稅申報(bào)過程中直接發(fā)生的人、財(cái)、物等成本費(fèi)用。3）全面減輕稅收負(fù)擔(dān)。這是企業(yè)稅收籌劃的最終目標(biāo)。稅收負(fù)擔(dān)的輕重不是具體納稅數(shù)額的多少，而是稅收負(fù)擔(dān)的比率。

（2）房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的意義。稅收籌劃對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營管理及企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要的意義，具體有以下幾點(diǎn)： 1）稅收籌劃可以促進(jìn)企業(yè)納稅意識(shí)的提高。稅收籌劃和納稅意識(shí)具有一致性，稅收籌劃本身就意味著企業(yè)納稅意識(shí)的提高。2）稅收籌劃可以健全企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。

（三）房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的方法

稅收籌劃的方法比較多，但是無論哪一種稅收籌劃方法歸根結(jié)底都是在具體的背景下的運(yùn)用，是對(duì)具體稅制要素的選擇，其目的都是達(dá)到事先確定的稅收籌劃目標(biāo)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（1）充分利用稅收優(yōu)惠政策。利用稅法關(guān)于減免退稅的優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃的方法。例如，稅法規(guī)定持有非經(jīng)營用的房產(chǎn)免交房產(chǎn)稅，房地產(chǎn)企業(yè)可以利用稅法關(guān)于其涉稅環(huán)節(jié)的減免稅退政策進(jìn)行合理的納稅安排以獲得節(jié)稅的收益。

（2）努力適用低稅率。盡力選擇低稅率進(jìn)行納稅籌劃的方法。房地產(chǎn)企業(yè)銷售房產(chǎn)需要按5%繳納營業(yè)稅，而建筑安裝服務(wù)只需要按3%繳納營業(yè)稅，同時(shí)土地增值稅是四級(jí)累進(jìn)稅率，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該通過一些必要的手段盡量按照較低的稅率納稅。

（3）擴(kuò)大可抵扣項(xiàng)目金額。通過可抵扣項(xiàng)目的調(diào)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種中，土地增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和房產(chǎn)稅都涉及成本費(fèi)用的扣除。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該充分利用這些可抵扣項(xiàng)目，努力增加可抵扣項(xiàng)目的金額，進(jìn)而相應(yīng)地減小稅基，稅基的減小會(huì)使應(yīng)納稅額得到明顯的下降。

（四）房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響因素

（1）新企業(yè)所得稅法對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響。2008年1月1日開始，我國開始實(shí)施新的企業(yè)所得稅法，新企業(yè)所得稅法與原有的企業(yè)所得稅法相比，主要突出了兩大方面的變化：第一，稅前扣除項(xiàng)目增多。第二，取消了一些舊的所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。這兩大內(nèi)容的變化，使得房地產(chǎn)企業(yè)不能繼續(xù)沿用原有的稅收籌劃方案，必須重新進(jìn)行稅收項(xiàng)目的選擇與安排。

（2）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅收籌劃的影響。2007年1月1日，我國開始推行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)開展稅收籌劃仍然會(huì)產(chǎn)生很大影響。一方面，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里面，公允價(jià)值計(jì)量屬性被引入進(jìn)來，計(jì)量屬性將直接影響著房地產(chǎn)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的計(jì)算，房地產(chǎn)企業(yè)在開展稅收籌劃之時(shí)，必須選擇合適的計(jì)量屬性。

六、結(jié)論

篇6

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；法律；風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）08-0173-02

一、稅收籌劃的理論依據(jù)

1.收益理論

企業(yè)作為市場主體，以降低經(jīng)濟(jì)成本、擴(kuò)大市場占有率、提高企業(yè)利潤為主要目標(biāo)。合理的稅收籌劃就是降低經(jīng)濟(jì)成本的一種有效方式。 現(xiàn)在假設(shè)市場上有同等條件的兩個(gè)企業(yè)，且它們都面臨著是否進(jìn)行稅收籌劃的選擇。由于稅收的無償性使得稅負(fù)的出現(xiàn)會(huì)減少企業(yè)的凈收益，所以假設(shè)企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃的凈收益為 A=R-T，進(jìn)行稅收籌劃的凈收益為 B=R-T+t-C（其中 R 為企業(yè)稅前收入，T 為企業(yè)應(yīng)交稅額，t 為節(jié)稅額，C 為企業(yè)籌劃成本，且 t>C，T≥t），由此得出 B-A=t-C，有效的稅收籌劃就會(huì)使得 t-C>0，因此就有 B-A>0。所以，籌劃企業(yè)凈收益比不籌劃企業(yè)凈收益多出 t-C。而該企業(yè)可將因稅收籌劃活動(dòng)節(jié)省下來的資金t-C 進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)或者技術(shù)更新，以占領(lǐng)更多市場份額 S。 因此，籌劃企業(yè)最后的凈收益為 A+S，未籌劃企業(yè)最后的凈收益為A-S。 由此可見，合理的稅收籌劃活動(dòng)能增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力，提高企業(yè)的整體收益。

2.效益理論

稅收籌劃對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響可由收入效益理論和替代效益理論解釋。經(jīng)濟(jì)學(xué)中所說的商品價(jià)格變動(dòng)對(duì)消費(fèi)者產(chǎn)生的收入效應(yīng)，是指在貨幣收入一定的條件下，商品價(jià)格的變動(dòng)會(huì)造成消費(fèi)者實(shí)際收入水平的變動(dòng)，進(jìn)而由實(shí)際收入水平的變動(dòng)引起消費(fèi)者對(duì)商品的需求量的改變。 從稅收角度而言，收入效應(yīng)是指由于稅收的變動(dòng)引起納稅主體收入的變動(dòng)，進(jìn)而由收入變動(dòng)引起納稅主體對(duì)經(jīng)營方式做出改變的效應(yīng)。 稅收收入效應(yīng)的大小由平均稅率（納稅主體繳納的稅收與其總收入之間的比例）決定的。平均稅率高、稅收負(fù)擔(dān)重，則對(duì)納稅主體的收入效應(yīng)大；反之，則收入效應(yīng)小。經(jīng)濟(jì)學(xué)中所說的商品價(jià)格變動(dòng)對(duì)消費(fèi)者產(chǎn)生的替代效應(yīng)，是指由商品的價(jià)格變動(dòng)會(huì)引起的商品相對(duì)價(jià)格的變動(dòng)，進(jìn)而由商品的相對(duì)價(jià)格變動(dòng)所引起的消費(fèi)者對(duì)商品需求量的改變。從稅收角度來看，替代效應(yīng)是指由于政府在不同地域和不同行業(yè)間實(shí)行差別稅收待遇，使得不同商品和勞務(wù)間的相對(duì)價(jià)格發(fā)生變化，導(dǎo)致納稅主體改變對(duì)商品或勞務(wù)的選擇，用輕稅負(fù)或零稅負(fù)的商品和勞務(wù)來代替重稅負(fù)的商品和勞務(wù)。所以說，稅收籌劃一方面，為企業(yè)提高利潤、擴(kuò)大再生產(chǎn)提供了空間，另一方面又為政府涵養(yǎng)稅源、增加稅收提出了有效方法。

3.博弈理論

稅收在達(dá)到最大值前會(huì)隨著稅率的增加而增加，當(dāng)稅率增大到一定數(shù)額，政府稅收達(dá)到最大值之后，稅率繼續(xù)增大，稅收收入隨著稅率的增大而減少。當(dāng)稅率增加到 100%時(shí)，稅收收入將降為零。 由于稅收的無償性造成了企業(yè)凈收益的流出，高稅率會(huì)大大挫傷企業(yè)的生產(chǎn)積極性。當(dāng)稅率增加到 100%時(shí)，則意味著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營得到的所有利潤都將以稅收的形式上交政府，企業(yè)的付出得不到回報(bào)，所以企業(yè)將不再生產(chǎn)，如此一來政府沒有了稅源，稅收也將降為零。

收益理論、效益理論從企業(yè)角度論證了稅收籌劃與企業(yè)之間的關(guān)系，拉夫曲線理論揭示了政府與稅率之間的關(guān)系，從綜合收益理論、效益理論、拉夫曲線理論，可以得知政府和企業(yè)能在稅收上尋求一個(gè)平衡點(diǎn)，即博弈均衡。

4.資源配置理論

國家為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)平衡戰(zhàn)略，拉動(dòng)三大產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)增長，不同程度地對(duì)一些相關(guān)地區(qū)和行業(yè)實(shí)施了稅收優(yōu)惠政策。 于政府而言，稅收優(yōu)惠政策是政府通過少征稅或不征稅的方式對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)政策，它通過政策導(dǎo)向引導(dǎo)納稅主體的生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財(cái)活動(dòng)，從而影響資源在各地區(qū)各行業(yè)間的配置。它是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要工具，是國家主動(dòng)進(jìn)行資源配置的結(jié)果。對(duì)于企業(yè)而言，稅收優(yōu)惠政策為其彈性選擇會(huì)計(jì)處理和計(jì)稅方式提供了依據(jù)，企業(yè)在國家政策的導(dǎo)向下有選擇地進(jìn)行節(jié)稅，在滿足自身利益增長的同時(shí)，促進(jìn)了地區(qū)和行業(yè)的發(fā)展。

二、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

盡管稅收籌劃可以減少稅負(fù)，增加企業(yè)自身利益，但是不合理的稅收籌劃也會(huì)帶來多種風(fēng)險(xiǎn)。所謂稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)由于對(duì)未來各種不確定因素的分析差異，使籌劃收益偏離納稅人預(yù)期結(jié)果的情況。

1.政策選擇和調(diào)險(xiǎn)

稅收籌劃是在遵守國家政策的前提下合理、 合法地節(jié)稅，因此企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)都與國家政策緊密相關(guān)，對(duì)國家政策進(jìn)行熟悉和分析是稅收籌劃活動(dòng)的一個(gè)前提條件。所以，在稅收籌劃前，充分了解國家政策并為稅收籌劃選擇一個(gè)合適的方向是成功進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵所在；合理的政策選擇是影響籌劃成功與否的因素之一，如果政策選擇錯(cuò)誤或者分析錯(cuò)誤，整個(gè)籌劃活動(dòng)都將面臨失敗的局面，更有甚者，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)退出市場的困境。即使選擇了合適的國家政策也不能確保毫無風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)閲艺卟皇呛憔貌蛔兊模S著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國家政策也在變化，政策的變化會(huì)給稅收籌劃帶來嚴(yán)重的影響。所以，企業(yè)在稅收籌劃前要仔細(xì)分析國家政策，以可持續(xù)發(fā)展的眼光分析國家政策與稅收籌劃活動(dòng)的契合度，并在籌劃的整個(gè)過程中跟蹤政策的動(dòng)態(tài)變化，確保企業(yè)的籌劃方案能跟隨國家政策的改變而彈性改變，同時(shí)推出風(fēng)險(xiǎn)管理方案，在籌劃活動(dòng)不能隨國家政策更改的時(shí)候給出補(bǔ)救措施。

2.成本-效益分析風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃是為了降低稅負(fù)，提高企業(yè)利潤水平，因此稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先要進(jìn)行“成本-效益”分析，合理預(yù)測籌劃成本和籌劃收益。只有當(dāng)籌劃收益大于籌劃成本時(shí)，該籌劃方案才是成功的，否則就是失敗的。企業(yè)若單從減低稅負(fù)的角度思考，而不考慮為減低稅負(fù)所付出的成本代價(jià)，就會(huì)造成籌劃活動(dòng)的失敗，產(chǎn)生成本風(fēng)險(xiǎn)。

3.稅務(wù)溝通-信用風(fēng)險(xiǎn)

從理論上說，稅收籌劃活動(dòng)是以國家政策法規(guī)為導(dǎo)向的，因而應(yīng)該是一種合法活動(dòng) 。然而，由于我國的立法層次和稅收優(yōu)惠政策繁多，加上稅務(wù)部門的執(zhí)法人員素質(zhì)不同，因此稅務(wù)執(zhí)法人員對(duì)稅法的理解可能會(huì)存在偏差，導(dǎo)致稅務(wù)人員彈性執(zhí)法的可能性 。所以，判斷企業(yè)的籌劃方案是否合法，在遵守國家政策法規(guī)的前提下還要積極與稅務(wù)部門溝通，二者缺一不可 。如果企業(yè)沒有與稅務(wù)部門取得有效的溝通，那么輕則可能導(dǎo)致籌劃活動(dòng)的失敗，重則導(dǎo)致籌劃活動(dòng)被稅務(wù)部門處罰；一旦被稅務(wù)部門認(rèn)定為偷、漏稅，就會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的信用。在競爭如此激烈的市場經(jīng)濟(jì)下，信譽(yù)對(duì)一個(gè)企業(yè)而言意味著靈魂，良好的信譽(yù)意味著好的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)地位，也昭示著光明的未來。現(xiàn)今，信譽(yù)已經(jīng)成為了企業(yè)的重要資源，其優(yōu)劣程度甚至直接與企業(yè)的生死息息相關(guān)。所以，企業(yè)要與稅務(wù)部門保持有效的溝通，在籌劃方案初期與稅務(wù)部門就該方案達(dá)成共識(shí)，規(guī)避因溝通失效而產(chǎn)生的信用風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意以下問題

1.企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)存在偏差

第一，稅收籌劃必須在稅收法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，它不同于偷、逃、漏稅行為，偷、逃、漏稅是違法行為是法律不允許的，而稅收籌劃是以法律為導(dǎo)向，選擇適合的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅。第二，企業(yè)對(duì)稅收籌劃的創(chuàng)造性不足，很多企業(yè)把稅收籌劃限制在減少稅基和稅率的范圍內(nèi)，縮小了稅收籌劃的空間，忽略了遞延納稅給企業(yè)帶來的收益。遞延納稅類似于政府給企業(yè)提供了一筆與遞延稅款等額的有限無息貸款，企業(yè)可以利用這筆稅款解決暫時(shí)的周轉(zhuǎn)困難，也可以進(jìn)行再投資和再創(chuàng)造，即便不利用這筆稅款創(chuàng)造直接價(jià)值，也可以通過通貨膨脹來減少實(shí)際的稅負(fù)支出。所以，企業(yè)除了能從稅基稅率的角度思考稅收籌劃，還可以從遞延納稅的角度出發(fā)，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值以達(dá)到提高企業(yè)整體收益的目的。

2.企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)時(shí)沒有全盤考慮成本-效益的因素

一些企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不進(jìn)行成本-效益的全面分析，只考慮如何減少稅負(fù)支出而忽略了節(jié)稅方案的實(shí)施所付出的成本費(fèi)用。這樣一來，籌劃后的企業(yè)凈收益比籌劃前的企業(yè)凈收益還要少，不符合企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的最終目標(biāo)――企業(yè)利潤最大化，最終可能導(dǎo)致企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營被破壞、正常的管理秩序被擾亂、成本費(fèi)用被抬高、企業(yè)利潤下降的局面，得不償失。

3.企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通

企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)是否合法不僅在于是否遵照國家法律法規(guī)政策，而且還在于稅務(wù)部門執(zhí)法人員如何認(rèn)定企業(yè)的籌劃活動(dòng)。由于我國法律層次和種類繁多，稅務(wù)執(zhí)法人員與企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的理解可能會(huì)有所差異，所以，企業(yè)在以法律法規(guī)為指導(dǎo)原則的前提下與稅務(wù)部門就籌劃方案進(jìn)行溝通達(dá)成共識(shí)才是籌劃活動(dòng)成功的基礎(chǔ)。如果對(duì)這一點(diǎn)認(rèn)識(shí)不足，終將導(dǎo)致籌劃活動(dòng)的全盤失敗。

4.企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理控制

這需要企業(yè)對(duì)稅收籌劃方案高瞻遠(yuǎn)矚，在籌劃方案實(shí)施前做出預(yù)測，對(duì)不確定因素的變化方向做出估計(jì)，主動(dòng)出擊，制訂相應(yīng)的補(bǔ)救措施。在方案實(shí)施過程中，制訂動(dòng)態(tài)跟蹤表，收集動(dòng)態(tài)信息，確保籌劃活動(dòng)的順利進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李大明.企業(yè)稅收籌劃原理與方法[M].武漢：武漢大學(xué)出版社，2008.

篇7

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收籌劃開始悄悄地進(jìn)入到人們的生活。目前，稅收支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目。因此，從稅收對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響出發(fā)，在法律許可的范圍內(nèi)，研究設(shè)計(jì)出一套適合高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃方案，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度來說是非常重要的。

一、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

近些年來，隨著我國納稅人依法納稅的意識(shí)不斷增強(qiáng)和稅收環(huán)境的日益改善，稅收籌劃已經(jīng)引起越來越多納稅人的關(guān)注。對(duì)于一些企業(yè)來說，特別是高新技術(shù)企業(yè)，其主體地位也逐漸突顯出來，企業(yè)稅收籌劃的欲望和意識(shí)也在不斷地增強(qiáng)提高。從現(xiàn)階段我國高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀來看，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

1.稅收籌劃方式缺乏多樣性

就目前而言，高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃方式主要集中在選擇會(huì)計(jì)方法和利用稅收優(yōu)惠政策兩大領(lǐng)域。許多企業(yè)的稅收籌劃人員都已經(jīng)意識(shí)到，通過會(huì)計(jì)方法的選擇和拖延納稅的時(shí)間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得相對(duì)的節(jié)稅收益；如果充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，可以避免高稅率、使企業(yè)的稅基縮小，或者直接得到稅額的減免。

與此同時(shí)，為了獲取資金的時(shí)間價(jià)值、防止企業(yè)陷入稅法陷阱以及實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等，也應(yīng)該成為稅收籌劃的重要方式。

2.稅收籌劃目標(biāo)缺少戰(zhàn)略性

當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)所進(jìn)行的稅收籌劃，常常是單純的把稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，并沒有著眼于企業(yè)價(jià)值的最大化。因此，戰(zhàn)略性的稅收籌劃必須從企業(yè)全局出發(fā)，考慮企業(yè)整體稅負(fù)的下降，單純地削減稅收成本可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理的混亂、公司經(jīng)營機(jī)制的失衡。

二、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的策略

1.高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)階段的稅收籌劃

由于產(chǎn)品還沒有被市場完全接受，產(chǎn)品銷量相對(duì)而言就比較小，再加上企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的購置、創(chuàng)辦費(fèi)用的開支以及市場開拓銷售渠道等方面的支出，導(dǎo)致企業(yè)資金需求大量增加，而相應(yīng)的單位利潤也往往偏向負(fù)數(shù)。因此，在高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)階段所得稅籌劃方面，如果預(yù)算公司將處于盈虧邊緣，企業(yè)就可以應(yīng)用各種合法的手段提前確認(rèn)利潤，然后通過申請(qǐng)政策性貸款來實(shí)現(xiàn)債務(wù)融資和政府科技型扶持基金，獲取稅收利益。當(dāng)然，這種免稅好處還要和推遲納稅的時(shí)間價(jià)值相比較。如果政策性貸款和政府科技型扶持基金還不能滿足高新技術(shù)企業(yè)的資金需求，企業(yè)還可以通過風(fēng)險(xiǎn)投資等其他股權(quán)融資渠道獲取所需資金。此外，處于這一階段的高新技術(shù)企業(yè)還應(yīng)該考慮到企業(yè)組織形式、納稅人身份、投資地點(diǎn)等籌劃，這些都將成為長期影響企業(yè)稅負(fù)水平的重要因素。

2.高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營階段的稅收籌劃

高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)過初創(chuàng)階段，獲得了一定的生存空間，開始加速發(fā)展進(jìn)入成長期。在這一階段，高新技術(shù)企業(yè)的重點(diǎn)任務(wù)，就是使其產(chǎn)品達(dá)到一定的市場占有率，同時(shí)不斷進(jìn)行新產(chǎn)品的開發(fā)，獲取新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)和新的市場。因此，針對(duì)流轉(zhuǎn)稅的籌劃相當(dāng)重要，企業(yè)應(yīng)該對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)以及混合經(jīng)營或者兼并經(jīng)營等做出合理的安排。另外，由于高新技術(shù)產(chǎn)品的更新速度非常快，企業(yè)要想在激烈的競爭中生存發(fā)展，就必須不斷進(jìn)行技術(shù)研發(fā)，相應(yīng)的生產(chǎn)能力必然會(huì)得到不斷追加。在這一時(shí)期，企業(yè)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的規(guī)模逐漸擴(kuò)大，銷售及生產(chǎn)能力之間的缺口逐漸消失，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好這兩項(xiàng)長期資產(chǎn)的稅收籌劃安排，盡量做到延期納稅。

3.高新技術(shù)企業(yè)投資階段的稅收籌劃

在高新技術(shù)企業(yè)投資階段，由于企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入到了成熟期，銷售的增長速度開始放慢，行業(yè)生產(chǎn)能力開始過剩，價(jià)格與利潤也逐漸趨于滑坡，而企業(yè)的總體生產(chǎn)能力也在此時(shí)達(dá)到了高峰。這個(gè)時(shí)期的企業(yè)，生存已經(jīng)不是主要問題，提高經(jīng)濟(jì)效益和獲利水平將成為企業(yè)的首要目標(biāo)。這就要求企業(yè)在研發(fā)、生產(chǎn)、廣告和營銷等方面進(jìn)行有效的協(xié)作，并在銷售確認(rèn)、費(fèi)用分?jǐn)偟雀鱾€(gè)方面考慮稅收的因素，從而綜合降低企業(yè)成本。此外，在這一時(shí)期，高新技術(shù)企業(yè)還應(yīng)該考慮到企業(yè)將來的發(fā)展命運(yùn)，要么脫胎換骨、獲得重生，要么逐漸衰亡、走向破產(chǎn)。當(dāng)然，任何企業(yè)都希望長盛不衰，這就要求企業(yè)長期保持旺盛的創(chuàng)新能力，能夠及時(shí)的淘汰更新產(chǎn)品。因此，企業(yè)應(yīng)該在應(yīng)納稅所得額還處于較高水平的成熟期時(shí)，及時(shí)開發(fā)出新技術(shù)、新產(chǎn)品，從而享受到國家給予的技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。

4.高新技術(shù)企業(yè)籌資階段的稅收籌劃

在高新技術(shù)企業(yè)籌資階段，企業(yè)已經(jīng)處于衰退時(shí)期，公司生產(chǎn)工藝已呈落后狀態(tài)，其核心技術(shù)逐漸被淘汰，銷售額與利潤開始急劇下降，企業(yè)開始出現(xiàn)嚴(yán)重的虧損現(xiàn)象。這個(gè)時(shí)期的企業(yè)一般處于企業(yè)合并、分立或者即將清算等資本運(yùn)作階段，稅收籌劃的重點(diǎn)也應(yīng)該轉(zhuǎn)為企業(yè)合并、分立或者爭取有利的清算政策等方面上來。這時(shí)，企業(yè)應(yīng)做好新產(chǎn)品研發(fā)及舊資產(chǎn)處置的稅收籌劃，從而在一定程度上緩解資金壓力。

篇8

關(guān)鍵詞：稅收籌劃、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)、避稅

在西方國家，稅收籌劃家喻戶曉，被視為“智慧者的文明行為”。對(duì)于追求價(jià)值最大化的現(xiàn)代企業(yè)而言，如何在稅法允許的范圍內(nèi)少納稅，減少檢查風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)納稅籌劃的重心所在。本文擬就納稅籌劃的幾個(gè)問題加以探討。

由于長期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制造成了民眾納稅觀念淡薄。大多數(shù)企業(yè)對(duì)如何充分利用稅法規(guī)定，合理安排企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)，達(dá)到減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目的的納稅籌劃活動(dòng)則開展較少。我國已經(jīng)歷了幾十年的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，國家不重視稅收杠桿作用。這給民眾造成納稅不重要、納稅籌劃更沒有必要的觀念；我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅手段比較落后。企業(yè)可以輕而易舉地就能通過偷稅漏稅的手段來獲得特殊收益，因此企業(yè)自然地根本沒必要研究納稅籌劃的問題；我國企業(yè)納稅人的納稅觀念一直比較淡薄。因此，也相應(yīng)地影響到企業(yè)納稅人對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)起點(diǎn)不高。我國建立市場經(jīng)濟(jì)體制以來，企業(yè)對(duì)納稅問題有了進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)，基于“君子愛財(cái)，取之有道”的準(zhǔn)則，企業(yè)相應(yīng)地也開始研究納稅籌劃的問題。因此，從我國內(nèi)外部環(huán)境來講，現(xiàn)在是比較重視納稅籌劃問題的時(shí)期。

目前，人們對(duì)納稅籌劃的內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)是基本一致的：納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程。舉一個(gè)最普遍的、最簡單的例子。比如，某企業(yè)年終決算時(shí)應(yīng)納稅所得額為10.10萬元，根據(jù)稅法規(guī)定的所得稅率為33%，那么企業(yè)應(yīng)交納的所得稅為101000×33%=33330元。假如企業(yè)決算前通過境內(nèi)為營業(yè)性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)1000元，那么應(yīng)納稅所得額就變成了101000-1000=100000元。根據(jù)稅法規(guī)定，3萬元至10萬元的所得稅率為27%，因此，該企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅為：100000×27%=27000。由此可以看出，稅收籌劃的作用多么重要。

一、 納稅籌劃的原則

但一個(gè)企業(yè)的納稅籌劃要想真正取得成功，除了掌握正確的納稅籌劃方法外，還必須切實(shí)遵循以下納稅籌劃的原則，以規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

前瞻性原則。納稅籌劃作為一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是企業(yè)運(yùn)用稅法的導(dǎo)向作用，通過事先對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動(dòng)等進(jìn)行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排，達(dá)到減少或降低稅負(fù)的目的。因此開展納稅籌劃必須著眼于生產(chǎn)經(jīng)營全過程，注重于事先籌劃。

協(xié)調(diào)性原則。由于稅法強(qiáng)制性和不完備性的特點(diǎn)，決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)納稅籌劃有效性中的關(guān)鍵作用。在實(shí)務(wù)中，只要是稅法沒有明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)根據(jù)自身的判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，因此，納稅籌劃人員應(yīng)與稅務(wù)部門保持密切的聯(lián)系和溝通。

籌劃應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)，避稅應(yīng)當(dāng)限制

在實(shí)踐中，稅收籌劃與避稅的界限往往難以比較清晰的界定。避稅是指納稅人使用合法手段納稅的行為。雖然合法，但這種行為背離了國家稅法的立法意圖，減少了國家的財(cái)政收入。

長期性原則。從財(cái)務(wù)管理的角度來講，納稅籌劃不僅僅是一種短期性的權(quán)宜之計(jì)，更是一種值得不斷總結(jié)、提高的理財(cái)手段，應(yīng)該作為企業(yè)的長期行為長抓不懈。

二、 正確納稅籌劃，創(chuàng)造企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

納稅籌劃是圍繞資金運(yùn)動(dòng)展開的，是企業(yè)的一項(xiàng)重要理財(cái)活動(dòng)，最終目的是使企業(yè)整體利益最大化。籌劃活動(dòng)有利于促使企業(yè)精打細(xì)算，節(jié)約支出，減少浪費(fèi)，合理調(diào)度資金，增加資金來源。如：稅法中研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生開發(fā)費(fèi)用總額比上年度實(shí)際發(fā)生額增長達(dá)到10%以上，其當(dāng)年發(fā)生費(fèi)用除了按規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生數(shù)額增長的50%直接低扣期所得稅額，若費(fèi)用增長未達(dá)到上年實(shí)際10%以上的，不得低扣。企業(yè)的相關(guān)費(fèi)用如接近這一臨界點(diǎn)，應(yīng)在財(cái)務(wù)狀況允許的情況下，加大這“三項(xiàng)費(fèi)用”的投資，達(dá)到或超過10%這一臨界點(diǎn)，以獲取更多的財(cái)務(wù)利益。再如：公司的股利政策不僅影響到其股東的個(gè)人所得稅問題，而且直接影響企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量。常見的股利分派形式有現(xiàn)金股利和股票股利兩種，若發(fā)放現(xiàn)金股利企業(yè)不但須支付一定數(shù)額的現(xiàn)金，而且，股東要支付個(gè)人所得稅。若發(fā)放股票股利，便可將盈余留在企業(yè)內(nèi)部，股東雖未得到現(xiàn)金收入，卻可以從股票價(jià)值增值中獲取收益，也無須交納個(gè)人所得稅。企業(yè)由于不用支付現(xiàn)金股利，可以增加營運(yùn)資金，還相對(duì)擴(kuò)大了所有者權(quán)益。而且實(shí)現(xiàn)了企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。這都是稅收籌劃在發(fā)揮了重要的作用。總之，企業(yè)在仔細(xì)研究政策導(dǎo)向安排自己的經(jīng)營項(xiàng)目、經(jīng)營規(guī)模等，最大限度利用稅收法規(guī)中對(duì)自己有利的條款，無疑可以使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。

三、謹(jǐn)慎選擇納稅籌劃方法，正視企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的基本方法包括：充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策；制定和選擇最優(yōu)方案；利用稅法及文件相關(guān)條款；進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；納稅期遞延。根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展規(guī)模、地域的不同，企業(yè)在選擇單一或者多個(gè)方法搭配的納稅籌劃方法時(shí)，應(yīng)該小心和慎重，各種方法各有特點(diǎn)和適應(yīng)性，不能只為了減低稅負(fù)，不考慮企業(yè)的自身狀況。企業(yè)應(yīng)充分預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)和成本，建立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)成本預(yù)測和核算程序，由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)專家以及外部中介稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)構(gòu)成內(nèi)部討論研究機(jī)制，制定多套方案適時(shí)選用。做到提前預(yù)計(jì)，發(fā)生后當(dāng)期核算，最終形成合理有效的控制，把稅務(wù)成本作為運(yùn)營成本的重要組成部分，實(shí)行科學(xué)管理。要明確的是，稅收籌劃是為了企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)的，是一種方法與手段，而不是企業(yè)的最終目的，在這一點(diǎn)上認(rèn)識(shí)不到，就會(huì)做出錯(cuò)誤決定，如有的企業(yè)為了減少所得稅而鋪張浪費(fèi)，大量增加不必要的費(fèi)用開支；為了推遲贏利年度，得到“兩免三減”免稅期，而忽視生產(chǎn)經(jīng)營、造成連續(xù)虧損等，這種本末倒置的做法，對(duì)企業(yè)有害無一利，從而使得整體稅收籌劃失敗。

稅收籌劃蘊(yùn)涵者很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。如果盲目地進(jìn)行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)性。如果企業(yè)管理決策層認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，信息失真，甚至企業(yè)還有偷稅的前科，造成稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)固，在這樣的前提下籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。

四、 納稅籌劃的幾個(gè)誤區(qū)

認(rèn)為納稅籌劃是會(huì)計(jì)人員做賬的業(yè)務(wù)工作，與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)緊要。有人認(rèn)為：納稅

和經(jīng)營是兩個(gè)完全獨(dú)立的概念。只要請(qǐng)一個(gè)好會(huì)計(jì)。通過賬目間的相互運(yùn)作，就能夠少繳稅。

這也是對(duì)納稅籌劃的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。其實(shí)，稅收是國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要杠桿，與經(jīng)營和

生產(chǎn)關(guān)系極為密切，它隨時(shí)都指導(dǎo)和調(diào)節(jié)著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方向，企業(yè)只有把生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目

放在國家稅收政策傾斜的產(chǎn)業(yè)方面，既有利于微觀調(diào)控的發(fā)展，又達(dá)到了降低稅負(fù)的目的，

這就是我們納稅籌劃的最根本的問題。

籌劃離不開會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)處理是稅收籌劃得以實(shí)現(xiàn)的重要手段，比如將來企業(yè)選擇什么樣的財(cái)務(wù)管理體制往往會(huì)影響企業(yè)的納稅籌劃，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體制是由企業(yè)治理結(jié)構(gòu)決定的，那為什么不在確定企業(yè)治理結(jié)構(gòu)之時(shí)就考慮將來的財(cái)務(wù)管理體制呢？如果按常規(guī)行事，先確定財(cái)務(wù)管理體制，待稅收籌劃時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理體制不利于節(jié)稅，再倒過來調(diào)整企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，豈不是事倍功半嗎？又如：企業(yè)的開辦費(fèi)、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，無形資產(chǎn)的攤銷方法，固定資產(chǎn)的折舊方法，低值易耗品攤銷方法等，這些費(fèi)用都要在何時(shí)扣除對(duì)企業(yè)有利，怎樣設(shè)計(jì)才能使企業(yè)做到稅收減免和節(jié)稅兼得這些都要通過制定企業(yè)的會(huì)計(jì)政策加以規(guī)定。企業(yè)需要看的長遠(yuǎn)一些，顧及企業(yè)整個(gè)壽命周期。

稅收法律、法規(guī)和政策出在不斷的發(fā)展變化中，尤其是我國目前處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快時(shí)期，加上應(yīng)對(duì)加入WTO以后的新情況，我國的稅收法規(guī)和政策將有較大的變動(dòng)，這就要求納稅籌劃必須面隊(duì)現(xiàn)實(shí)，及時(shí)把握稅收法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化，適時(shí)籌劃，以獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益。在實(shí)踐中，征納雙方在一些籌劃行為的合法性上可能存在分歧，解決的方法，一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)要遵從法律的規(guī)定，對(duì)認(rèn)為不合法的要進(jìn)行舉證，避免隨意否定給納稅人帶來損失；另一方面納稅人要樹立依法納稅的思想，籌劃要有合法的依據(jù)和構(gòu)成要件。

在21世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)生活中，納稅人的籌劃欲望將會(huì)更加強(qiáng)烈，人們會(huì)越來越多地運(yùn)用稅收籌劃來維護(hù)自身的合法權(quán)益。但是由于企業(yè)所處的環(huán)境、內(nèi)部經(jīng)營和管理狀況各不相同，納稅籌劃沒有固定的套路可循。因此，應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，具體問題具體分析，實(shí)現(xiàn)充分合理納稅，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終目標(biāo)。總之，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及納稅法制化進(jìn)程的加快，納稅籌劃將逐步成為每一個(gè)企業(yè)的自覺行為，成為企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志。

作者單位：延邊大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系

參考文獻(xiàn)：

[1]謝群松.不動(dòng)產(chǎn)課稅論[D].2003.24-26.

篇9

1.事業(yè)單位績效工資稅收的組成事業(yè)單位績效工資稅收一般情況下包括兩種類型，一是個(gè)人工資、薪金的稅金，另一種是個(gè)人一次性發(fā)放的全年獎(jiǎng)金的所得稅。而事業(yè)單位績效工資包含這兩種類型的主要原因是績效工資是以在事業(yè)單位工作的個(gè)人的主要工資為主要工資內(nèi)容的，而其所獲得的獎(jiǎng)金，是因?yàn)閱挝桓鶕?jù)不同人員在不同工作崗位具有不同的工作效用，而在這不同的工作效用中，每個(gè)人的完成工作情況、工作的環(huán)境、工作的難易程度、工作的責(zé)任大小以及突況發(fā)生的處理方式同樣不一樣的，而單位對(duì)一些工作積極、工作態(tài)度認(rèn)真的工作人員，會(huì)在全年結(jié)束時(shí)，發(fā)放一定量的獎(jiǎng)金，這是對(duì)他們績效考核的結(jié)果，也是單位對(duì)他們的工作的肯定與感謝，以及對(duì)他們未來工作的鼓勵(lì)與激勵(lì)。而這個(gè)“獎(jiǎng)金”，也是事業(yè)單位工作人員通過自己工作的個(gè)人所得。根據(jù)我國《稅法》的規(guī)定，這些獎(jiǎng)金同樣需要按照法律的規(guī)定繳納稅款。而一些拒不繳納稅款的行為，按照法律規(guī)定是違法的。

2.事業(yè)單位績效工資稅收的規(guī)定在上文的分析中可以得知，事業(yè)單位績效工資分為了2種主要類型，那么，績效工資的稅收同樣也分為了2種。一種是對(duì)工資或薪金征收的所得稅。根據(jù)我國相關(guān)法律的規(guī)定，工資、薪金的收入是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。這是事業(yè)單位工作人員個(gè)人月收入的主要組成成分，也是其最有可能繳納稅收的地方。根據(jù)我國《稅法》的相關(guān)規(guī)定，個(gè)人每月需要繳納的個(gè)人所得稅是個(gè)人的工資或薪金扣除其所承擔(dān)的醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保障金、基本養(yǎng)老金與住房公積金(即“三險(xiǎn)一金”)后，再減去3500元，這樣所剩余的錢就是其個(gè)人所得中需要繳納稅款的部分。而根據(jù)我國《稅法》的規(guī)定，這些需要繳納稅款的錢是按照九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算并繳納的。換句話來說，假若事業(yè)單位中的某位工作人員每月工資或薪金扣除“三險(xiǎn)一金”和3500元后并沒有剩余，那么他便不需要繳納這部分的個(gè)人所得稅了。這種稅收的規(guī)定，不僅保護(hù)了低收入人員的利益，同時(shí)又使中等收入和高收入人群履行了自己作為納稅人的義務(wù)。第二種是對(duì)其個(gè)人所得的全年一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行征稅。根據(jù)查閱相關(guān)資料，全年一次性獎(jiǎng)金的具體規(guī)定是事業(yè)單位等根據(jù)工作人員個(gè)人的全年考核綜合情況，根據(jù)其對(duì)事業(yè)單位全年經(jīng)濟(jì)效益帶來的影響，向其發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。而這一次性獎(jiǎng)金可以通過年終加薪、實(shí)行年薪制或績效工資等多種辦法進(jìn)行發(fā)放。而對(duì)事業(yè)單位工作員工的這種所得進(jìn)行征稅的方法具體又有兩種。一種是將一個(gè)月內(nèi)發(fā)放的屬于年度性的名目不同的獎(jiǎng)金，作為一次性獎(jiǎng)金收入，按12個(gè)月分解后確定適用稅率和相應(yīng)的速算扣除數(shù)并據(jù)此全額計(jì)算納稅，另一種是在不同月份發(fā)放，納稅人可選擇其中一個(gè)月取得的年度獎(jiǎng)金進(jìn)行計(jì)算納稅。

二、事業(yè)單位績效工資稅收籌劃技術(shù)

(一)績效工資稅收籌劃技術(shù)的含義

稅收籌劃技術(shù)是指納稅人使用一定的方式方法，在合法合理的情況下，使自己盡可能少的繳納稅款的知識(shí)與技術(shù)。換句話說，假若納稅人能夠熟練的掌握這種方法，那么納稅人將有可能使自己“納稅人”的身份轉(zhuǎn)變?yōu)椤懊舛惾恕薄．?dāng)然，這種方法不同于那些為了減少繳納稅款而偷稅漏稅的違法行為。績效工資稅收籌劃技術(shù)一般包括免稅技術(shù)、扣除技術(shù)、稅率差異技術(shù)等。

(二)績效工資稅收籌劃技術(shù)的具體內(nèi)容

免稅技術(shù)也是最為實(shí)用的技術(shù)，它是指納稅人熟練掌握各種相應(yīng)的稅收政策，并對(duì)這些稅收技術(shù)進(jìn)行合理合法的運(yùn)用，使得納稅人的稅率相應(yīng)地降低，而當(dāng)納稅人的稅率降低，那么納稅人需要繳納的稅款便變相的減少了。當(dāng)然，納稅人還可以通過參加一些免稅的活動(dòng)來達(dá)到自己免稅的目的。在我國相關(guān)的規(guī)定中，有以下幾大類個(gè)人所得是免稅的。一是基本的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。相對(duì)于“三險(xiǎn)”而言，住房公積金的免稅具有一定的范圍。我國的住房公積金可分為單位繳納和個(gè)人繳納兩個(gè)部分，在我國的相關(guān)規(guī)定中，單位和個(gè)人繳納的住房公積金分別應(yīng)當(dāng)在不超過雇員上年度月平均工資12％(可小于等于百分之十二)，雇員實(shí)際繳納存儲(chǔ)的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除，然而，單位和雇員共同繳納存儲(chǔ)的住房公積金月平均工資，不允許超過其工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍。二是政府對(duì)特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼等進(jìn)行免稅政策，這種政策是政府對(duì)弱勢群體照顧的方式之一，也是政府表示自己對(duì)學(xué)術(shù)研究者的鼓勵(lì)與感激的方式之一。最后一種是不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入不征稅，而這些不屬于納稅人本人工資、薪金的項(xiàng)目具體包括：、差旅費(fèi)津貼、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)助等。當(dāng)然，納稅人在使用免稅技術(shù)時(shí)，應(yīng)該本著誠實(shí)守信的原則，萬不可為了自身利益，在報(bào)稅時(shí)，將原本屬于個(gè)人所得的內(nèi)容歸屬到免稅范圍內(nèi)。假若這樣做，納稅人不僅沒有履行自己的納稅的義務(wù)，更是有了違法的行為。當(dāng)然除了免稅技術(shù)還有扣除技術(shù)和稅率減稅奇數(shù)，扣除技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。這種技術(shù)一般包括提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)、轉(zhuǎn)化費(fèi)用和提供周轉(zhuǎn)住房三種。而稅率減稅技術(shù)利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的稅收籌劃技術(shù)。

三、結(jié)語

篇10

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 新稅法 原理 運(yùn)用

一、企業(yè)稅收籌劃的原理分析

節(jié)稅是稅收籌劃的最重要原理。[1]由此從節(jié)稅的角度出發(fā)可分為絕對(duì)節(jié)稅與相對(duì)節(jié)稅。

1、絕對(duì)節(jié)稅原理

絕對(duì)節(jié)稅是指通過稅收籌劃的方式使得企業(yè)所繳納的稅收的絕對(duì)值總額直接減少。這種稅收籌劃根據(jù)不同的情況又分為直接節(jié)稅和簡介節(jié)稅兩種。[2]

直接節(jié)稅簡單而言就是直接減少企業(yè)納稅的稅收絕對(duì)額。例如，在某生產(chǎn)性企業(yè)的稅收籌劃中，初步統(tǒng)計(jì)，該企業(yè)一年的生產(chǎn)銷售總額在不含稅的情況下為200萬元，貨物購進(jìn)總額在不含稅的情況下為120萬元。如果該企業(yè)以一般納稅人的身份納稅，其應(yīng)繳的稅收為200―120（×17%）=13.6（萬元）。如該企業(yè)在稅收籌劃時(shí)及時(shí)將企業(yè)申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人，則該企業(yè)的納稅年總額為200×3%=6（萬元）。[3]籌劃結(jié)果則是納稅絕對(duì)總額減少了7.6萬元。

間接節(jié)稅是指通過對(duì)同一稅體客體下的不同納稅對(duì)象的選擇，節(jié)約中間環(huán)節(jié)的納稅，從而使得在絕對(duì)稅額不變的情況下，達(dá)到節(jié)稅的效果。例如，某跨國公司富豪有100億，由于突發(fā)病情，需要將他的財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給他的子孫，他有一兒一孫，均已有自己的事業(yè)，十分富有，按照相關(guān)規(guī)定，其遺產(chǎn)稅率為50%。如按照通常的稅收納稅，若由他兒子繼承，然后再贈(zèng)給其孫子，則這筆遺產(chǎn)需要繳納的稅收為l00×50%+50×50%=75億元。若經(jīng)過稅收籌劃直接贈(zèng)給他孫子，則其繳納稅收為100×50%=50億元。這之中就間接節(jié)約了25億元。

2、相對(duì)節(jié)稅原理

相對(duì)節(jié)稅原理則是指在遵守相關(guān)的法律制度的前提喜愛，在一定時(shí)期在納稅總額不減少的情況下，根據(jù)各個(gè)階段納稅額的不同來減少某一時(shí)間段的納稅總額，利用此資金再次投資增加收益，相當(dāng)于減少了稅收。相對(duì)節(jié)稅原理主要考慮的是貨幣在某一段時(shí)間內(nèi)的時(shí)間價(jià)值，企業(yè)可以通過推遲回收資金或者提前開支項(xiàng)目來扣除資金，以達(dá)到推遲納稅的效果。這之中的時(shí)間就是企業(yè)取得的一種無息貸款，可以通過資金的再投入來增加收益。例如某生產(chǎn)企業(yè)由于業(yè)務(wù)的需要進(jìn)口一口價(jià)值20萬元，使用年限的5―8年的生產(chǎn)儀器設(shè)備，預(yù)估年凈產(chǎn)值為8000元。通過對(duì)稅收的籌劃會(huì)發(fā)現(xiàn)，按照五年的短時(shí)間折舊的方式進(jìn)行納稅，對(duì)企業(yè)較為有利。因?yàn)椋?年折舊年節(jié)約所得稅為 （200000-8000）÷8=24000×25%=6000元。按5年折舊年節(jié)約所得稅為（200000―8000）÷5=38400×25%=9600元。

二、新稅法下企業(yè)稅收籌劃原理的具體運(yùn)用

1、企業(yè)籌資活動(dòng)的稅收籌劃

企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的變化對(duì)企業(yè)稅收籌劃有著十分重要的影響，它對(duì)企業(yè)效益以及企業(yè)的稅負(fù)都有著直接或者間接的影響。要對(duì)企業(yè)籌資活動(dòng)進(jìn)行稅后籌劃首先要對(duì)籌資的方式進(jìn)行優(yōu)化，以優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，選擇合適的企業(yè)納稅方式。同時(shí)，要根據(jù)不同的籌資方式選擇不同的籌資渠道和稅收籌劃。而目前的籌資方式主要可分為權(quán)益性資金和債權(quán)性資金。權(quán)益性基金不能在繳納稅收錢扣除，而債權(quán)性資金所帶來的利息可以在繳納稅收前扣除。但二者都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)給企業(yè)帶來一定負(fù)擔(dān)。除此之外，融資租賃較前兩種方法對(duì)稅收籌劃更加有利，這種籌資方式不僅能夠?qū)崿F(xiàn)融資還能夠有效實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

2、企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅收籌劃

企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的稅收籌劃方式主要有會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策分析、合理分?jǐn)傎M(fèi)用等稅收籌劃方式是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中稅收籌劃的主要方式。其中會(huì)計(jì)政策分析是最為常用的方式。[4]其內(nèi)容包括存貨計(jì)價(jià)方式的選擇與固定資產(chǎn)折舊方式的選擇。而存貨計(jì)價(jià)法則主要依靠先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、個(gè)別計(jì)價(jià)、移動(dòng)平均等方法進(jìn)行稅收籌劃。固定資產(chǎn)折舊方式有加速折舊法、平均使用年限法、產(chǎn)量法等。[5]對(duì)于折舊和存貨方式的選擇直接決定成本的多少，同時(shí)影響企業(yè)利益。同時(shí)，采用合理分?jǐn)傎M(fèi)用的方式進(jìn)行稅收籌劃，例如當(dāng)營業(yè)額相對(duì)穩(wěn)定時(shí)，增加成本，利潤會(huì)相對(duì)減少，稅率或者稅基也會(huì)相對(duì)降低，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

3、企業(yè)投資活動(dòng)的稅收籌劃

合并重組與合作聯(lián)營是企業(yè)投資活動(dòng)的主要方式，其中很可能涉及跨國投資。這就出現(xiàn)了在不同的地點(diǎn)、不同的投資方式、不同的財(cái)務(wù)核算方式、不同的稅收政策都會(huì)造成帶來不同的稅收籌劃效果。這就要求企業(yè)選擇科學(xué)合理的投資核算方式，根據(jù)成本法及權(quán)益法進(jìn)行稅收籌劃，通過直接投資建廠、合作聯(lián)營、兼并收購等方式進(jìn)行投資，根據(jù)稅收政策推遲獲利年份或者保留低稅地點(diǎn)的稅后利潤而繼續(xù)投資的方式來進(jìn)行利潤分配和稅收籌劃，可以通過地點(diǎn)的選擇、獲利日期的選擇來使得投資的稅收降低，使企業(yè)的利益最大化。

三、結(jié)語

企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)在違法法律的前提下進(jìn)行了有利于企業(yè)節(jié)稅的納稅方式選擇。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，隨著企業(yè)經(jīng)營模式、投資方式、企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的增多，企業(yè)的稅收籌劃也顯得越來越重要。選擇科學(xué)的稅收籌劃方式不僅能夠幫助企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還能為企業(yè)節(jié)約成本，提高企業(yè)利益。

參考文獻(xiàn)：

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[2]聶衛(wèi)東.合理稅收籌劃提高企業(yè)效益――增值稅稅收籌劃案例分析[J].會(huì)計(jì)之友，2010（19）：53-54.

[3]趙維.淺析國有企業(yè)稅收籌劃工作的創(chuàng)新[J].中國對(duì)外貿(mào)易（英文版），2012（8）：19.

[4]范曉程，喻學(xué)惠.企業(yè)稅收籌劃實(shí)施途徑探析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010，22（7）：50-51.