公司審計案例范文
時間：2023-06-21 09:43:18
導語：如何才能寫好一篇公司審計案例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。
篇1
【關鍵詞】厄特馬斯，案例研究，法律責任
一、厄特馬斯基本案情
弗雷德·斯特公司（Fmd Stem）經營橡膠進口和銷售，進口貿易的性質決定了該公司需要大量的營運資金。因經常缺乏營運資金，不得不向多家銀行和金融機構借款，以維持其慘淡經營的業務。道奇（在英國被封為爵士）與尼文（美國會計師協會主席）會計師事務所自1920年起就一直為弗雷德·斯特公司查賬，為弗雷德·斯特公司1923年12月31日的資產負債表簽發了無保留意見。他們很清楚地知道：斯特公司將會用這些審計報告，去向銀行申請貸款，但他們并不清楚，斯特公司具體會向哪些銀行或金融公司申請貸款。厄特馬斯公司是一家主要從事應收賬款業務的金融公司，案例中為弗雷德·斯特公司的貸款商。以弗雷德.斯特公司1923年的資產負債表及其審計報告為基礎，1924年向弗雷德.斯特公司提供了10萬美元的貸款，隨后又向其發放了兩筆總計6.5萬美元的貸款。但1925年1月，弗雷德·斯特公司宣告破產，厄特馬斯公司的貸款有去無回。
二、厄特馬斯案例分析
1923年年底，弗雷德·斯特公司虛構70. 6萬美元的銷售收入和應收賬款，對外報告擁有超過250萬美元的總資產和近100萬美元的凈資產，以隱瞞公司瀕臨破產的事實，并伺機騙取貸款。
最初，紐約地方法院陪審團判厄特馬斯公司勝訴，隨后先是紐約地方法院負責此案的法官了陪審團的判決，后來紐約最高法院以3：2維持了陪審團的仲裁，最后更高一級法院裁決“陪審團判決”是正確的，但暗示重大過失指控可能會獲得成功。道奇與尼文會計師事務所眼看敗局已定，只得在庭外與厄特馬斯公司達成和解，同意賠償。
（1）紐約地方法院陪審團撤銷了對道奇與尼文會計師事務所欺詐罪的指控，但對過失的指控，陪審團判厄特馬斯公司獲勝，道奇與尼文會計師事務所向厄特馬斯公司賠償超過18.6萬美元的損失。 “當老熟人和良好的聲望在一開始就有不容置疑的疑點時，那么對這些疑點的分析就將導致懷疑和不信任”（技術論）。
（2）紐約地方法院負責此案的法官則強調一條由來已久的規矩，即只有與被告有合約關系的一方，才能和要求被告對疏忽而造成的損失進行賠償。 “除非疏忽大意造成了被告相對于原告具有責任的破壞，否則它不能成為提出控訴的理由。如果不把被告的責任限制在斯特公司之內，而是將其延伸到可能閱讀與依賴斯特公司資產負債表的所有人，那么就等于強迫被告對全世界都承擔一種潛在的責任”（邊界論）。
（3）紐約最高法院的法官麥克阿維得出結論認為，即使道奇與尼文會計師事務所在合約中明確地指出了只與斯特公司發生責任關系，但事務所也應對厄特馬斯公司及其他依賴斯特公司財務報表的各方面，負有一定責任。 “事務所不能在出具了無保留意見后又聲稱對此不負任何責任。正因為被告的專業知識，銀行和商業機構才要求獨立的會計師出具審驗合格的資產負債表，并據此發放貸款。他們有權要求事務所在表示審計意見時，應合理地保持謹慎小心的專業精神”（良心論）。
（4）紐約最高法院的法官芬奇認為，如果道奇與尼文會計師事務所要負責的話，那么這對事務所來說，就顯得太不公平了。 “如果原告曾經告訴過道奇與尼文會計師事務所的審計人員，他們將依據審計意見來發放貸款的話，那么審計人員就有機會來估計他們所負的責任和風險，從而在確認出具此項審計意見的責任后，就能決定出對賬戶審查應達到何種程度”（知情論）。
（5）更高一級法院的主審法官杰明·卡道佐基本上同意芬奇法官的意見。但他指出，“如果斯特公司在簽約時指定厄特馬斯公司作為合約的受益人的話，那么他的判決將不會是這樣的”，并暗示厄特馬斯公司如果以重大過失行為對道奇與尼文會計師事務所進行訴訟的話，他們可能會獲得成功。 “過失行為，即使不等同于詐騙，但也不是不能說作為詐騙行為的推斷證據，至少這種過失被認為是重大的情況下是這樣的。道奇與尼文會計師事務所的審計人員對賬目不實視而不見，并盲目地發表了予以贊同的意見。”（過失論）。
三、意義和影響
此案開創了審計師對非審計當事人承擔責任的先例。審計合約的直接受益人（主要受益人），有權對重大過失的審計人員追索損失。而在此之前，對希望向審計人員追索損失的非合約關系的第三者來說，唯一可行的理由，只有詐騙行為。它促進了審計報告由 “證明式”向“意見式”的轉變。1931年美國厄特馬斯公司對杜羅斯會計師事務所一案，是關于注冊會計師對于第三者責任的一個劃時代的案例，它確立了‘厄特馬斯主義”的傳統做法。在這個案件中，被告杜羅斯會計師事務所對一家經營橡膠進口和銷售的公司進行審計并出具了無保留意見的審計報告，但其后不久這家公司宣告破產。厄特馬斯公司是這家公司的應收賬款商（企業將應收賬款直接賣給商以期迅速獲得現金），根據注冊會計師的審計意見曾給予了該公司幾次貸款。厄特馬斯公司以未能查出應收賬款中有70萬美元欺詐為由，指控會計師事務所具有過失。紐約上訴法庭（即紐約州最高法院）的判定意見是犯有普通過失的注冊會計師不對未曾指明的第三者負責；但同時法庭也認為，如果注冊會計師犯有重大過失或欺詐行為，則應當對未指明的第三者負責。可見，注冊會計師對于未指明的第三者是否負有責任，厄特馬斯主義的關鍵在于要看注冊會計師過失程度的大小：普通過失不負有責任，而重大過失和欺詐則應當負有責任。
參考文獻：
[1]李若山； 陳曦，弗雷德·斯特公司審計案例介紹，注冊會計師通，1997-08-15
篇2
這種合同模式在投標階段因為沒有時間對原初步設計進行深化而直接投標報價，所以會給承包商帶來很大的成本風險；與風險相對應的合同模式，則在深化設計上會有更大的空間，其深化設計團隊的優劣對工程施工成本的影響極大；除與第2種類型相同的綜合管線布置外，還必須編制很多系統優化的計算書，來證明優化的結果能滿足功能要求。在成本控制上，應將工作重心放在系統優化上，對不同方案多進行技術經濟比較；在綜合管線上應以減量為主。這與第2種類型相比，其管線只改變標高、走向的區別在于：風水管、橋架的尺寸乃至電纜截面、設備型號都可以變動。
綜合管線布置
一個大型綜合性的建筑涉及到機電安裝工程中的管線一般包括：空調送回風系統、通風排煙系統、空調供冷供熱水系統、冷卻水系統、生活給排水系統、消防噴淋和消火栓給水系統、電氣照明系統、動力系統、防雷接地系統、火災報警系統、樓宇自控一系列的智能化控制專業的管線。對業主提供的以上各種專業的施工圖紙，在不改變所設計的各系統的設備、材料、規格、型號，又不改變原有使用功能的前提下，將建筑物中的通風空調風管、空調水管、給排水及消防水管、強弱電橋架等所有占據頂部空間的大型管線進行合理布局，重新布置設備的管路、路線系統或將其位置的移動，使之更趨合理，就是綜合管線布置。
綜合管線布置能夠減少停工和返工整改、提高質量安全觀感等方面的管理水平；最大限度合理協調各安裝專業、機電安裝與土建、結構、裝修之間的問題，以滿足甲方、監理、設計等相關方的各項要求。“不浪費就是節約”，這是綜合管線布置在成本控制管理上的第1種體現。通過綜合管線布置，可以加大機電安裝工程的提前預制量，在大面積施工前，可以按批準的綜合管線圖提前進行管道支吊架以及風管和風管法蘭預制，將施工高峰期的部分工作量提前完成，以減輕安裝高峰時人機物調配和供應的壓力，從而縮短工期，使項目免于工期處罰甚至獲得工期提前獎勵，同時減少因高峰期人、機、物的巨量投入而帶來的工效降低、短期人工工資上漲和差旅、住宿等額外成本。所以節約工程成本，是成本控制管理上的第2種體現。
綜合管線布置的一般原則是“小管讓大管、有壓讓無壓、電氣避讓熱水及蒸汽管道”等。還有一條原則被有意無意的忽略或者說不好成文，那就是管線布置的成本，如果是預結算類型的合同，那么是“增加合同利潤高的管線而減少替換利潤少乃至虧損的管線”，如果是總價基本固定的合同，那么原則就是“成本低的管線讓成本高的管線”。在基本保持美觀和功能的前提下，通過管線布置的縮放量和調整利潤或者成本不同管道的布置來達到項目利潤的最大化，是每個深化設計人員必須牢記的又一個原則，也是綜合管線布置在成本控制管理上的第3種體現。
綜合管線布置在成本控制管理上的第4種體現是通過綜合管線圖確定后的準確定位，可以減少如鍍鋅無縫鋼管2次安裝等費用。在大型商業、辦公和工廠等建筑中，空調水管的冷凍水和冷卻水大部分采用無縫鋼管、螺旋焊管1次鍍鋅2次安裝的方式，即：按正常施工工序，需要先將所有管道、設備全部安裝完畢后，再將鋼管拆下來，拿到鍍鋅廠去鍍鋅，最后鍍完鋅后再拿回來安裝。而通過綜合管線布置圖的定位，可以將第1次安裝和拆除的工序基本省略，按照根據現場實際位置尺寸確定的管線圖，直接在加工場將管道預制完畢后拉去鍍鋅，僅部分彎頭三通處需要進行2次安裝，從而大大節省了安裝費用。以目前尚在施工的某廠房工程為例，建筑面積約56000m2，需要2次鍍鋅安裝的管道尺寸從D219mm×6mm到530mm×12mm，總計約4000m。通過綜合管道布置后，該工程在安裝費用上共計節省了近14萬元。
專業管線布置中成本控制的技巧
專業管線布置指的是在初步的綜合管線空間確定后，各專業對各自管道的重新布置。這應該算是綜合管線圖的一部分，但又和綜合管線布置有所區別。專業管線布置基本上只改變自身專業的布置方式、位置等，不搶占其它專業管道的空間，一般改變的是在管線不是很密集、調整有一定空間的地方，在管線密集的地方改動的少；當然專業管線布置最終還是要歸到綜合管線圖中綜合考量。
設計單位在出施工圖時，不會對管線布置的成本過于講究，主要考慮的是系統的阻力、美觀等效果；而對承包商而言，成本節約的每一分錢都是利潤，兩者在管線布置上考慮的角度有所差異，承包商在專業管線布置的成本控制上還大有潛力可挖。例如某工程，設計說明中規定電氣的普通回路暗配管可用FPC管，明管敷設必須用鍍鋅鋼管，因此，設計在深化設計圖紙時盡量將明管改為暗管。而在合同中，明配鋼管SC20的報價為18.48元/m，暗配的FPC20管的報價為5.36元/m，管道差價達到了13.12元/m。
風管的布置在機電各專業管線上均占據很重要的地位，大部分項目都有比較大的調整空間。以下是一尚未竣工的項目實例（圖1），就是在保持原設計各房間風量均衡的前提下，對房間內風管的布置進行了調整，從而取得了良好的經濟效益。其中，風管材料設計要求為鋁箔酚醛復合風管，深化后風管的布置未改變風管的尺寸，未改變風口位置，保留原風閥門。而此項風管布置的變動，將給項目節約成本23.5萬元。
共用支架的設置
現在機電安裝工程中，共用支架的布置已經成為一種趨勢，其已廣泛應用于各種機電安裝工程，特別是不設吊頂的大型廠房、超市、地下室等區域，其中，對于要參加質量評杯的工程，必須采用共用支架。這是因為共用支架施工具有簡便、管道排布整齊、美觀大方的優點。其布置應在綜合管線布置階段同時予以考慮，但又有所區別，因為共用支架更多是從美觀的角度來考慮，很多要求較低的工程在對于共用支架方面并不會有強制性的要求。
需要明確的一點是，共用支架的成本并不一定低于傳統做法。對于常規的機電安裝工程，作為深化設計人員，需要對共用支架的采用先做個技術經濟比較后，再決定在哪些區域采取共用支架以及共用支架負擔的范圍。這需要在美觀和成本之間取一個平衡點，就象上海東方體育中心這樣的觀摩工程，所采用的共用支架并不一定適合一般的項目。還有需要注意的是，現在很多機電安裝工程由很多分包分別施工，作為機電總承包單位，如果決定采用大型的共用支架，必須與業主事先溝通，報送詳細的施工方案經審批后實施，還可以有一定的費用索賠。另外，在采用共用支架時必須綜合考慮風管、水管、橋架等各類管線的支架間距和空間位置，在橋架與風水管共用支架時必須注意接地保護的問題。對于冷熱管道，除了保持一定的距離外，在支架位置的隔熱措施必須到位，否則會產生冷橋現象，甚至還會產生凝結水。總之，我們在采用共用支架獲得美觀、成本方面收益的同時必須注重各專業的特殊情況，否則得不償失。
設備校核系統優化
如第1節中所述，對機電安裝工程進行設備校核、系統優化，并不是所有的項目需要面對的問題，前提必須是合同約定承包商須承擔該項任務也能承擔該項任務。系統優化的工作同樣包括綜合管線布置，這里主要闡述除綜合管線布置外的內容。設備校核和系統優化要求是：必須認真熟悉和審查招標圖紙、明確設計方向；熟悉并了解各專業的工藝流程圖，對基本的設計參數進行復核審查，例如風量、流量、流,轉速、揚程、容積、容量、熱量、換氣次數等；對各專業深化設計人員經過對招標圖紙的消化及各參數的復核，在滿足基本功能的情況下對各專業進行綜合設計。該項工作尤其要注意建筑部分功能變化和設備位置的變動，其變化后必須對原設計重新復核，特別是系統的線路、管道和風管等相應移位或長度發生變化，會發生運行時電氣線路壓降、管道管路阻力、風管的風量損失和阻力損失等情況。這些，都應在深化設計時進行校驗計算，核算設備能力是否滿足要求，如果能力不能滿足或能力有過量富余時，則需對原有設備選型的設備規格中的某些參數進行調整。例如管道工程中的水泵的揚程、空調工程中風機的風量，電氣工程中的電纜截面積等，這些數據與工程成本密切相關。在優化過程中，深化設計人員必須密切關注國家文件法規以及各專業設計施工規范的更新和運用，及時掌握并靈活運用，從而給項目創造良好的經濟效益。例如，共板法蘭風管在防排煙系統的運用工程中，共板法蘭風管系統與角鋼法蘭風管相比，其可以有效地減少材料和安裝費用。這在空調送回風等系統中運用的非常普遍，但在防排煙系統的運用則存在一定的爭議，圖集中沒有推薦在防排煙中使用。但是也沒有任何規范或文件規定不能用。目前我們可以在深化設計中，可按照行業協會推廣工程中采用的模式“在風管長邊小于等于1600mm的防排煙系統中采用共板法蘭風管，而在更大的風管中采用角鋼法蘭風管”進行考慮。
在對規范法規熟練掌握后，深化設計人員就可以合理利用規范的允許偏差和范圍上下值（無論是國家規范還是地方的規程，都會有范圍上下值）。例如，在給水管道的設計中，設計人員在設計管道尺寸時會參考一個經濟流速，并根據流速和流量來確定尺寸。但是，這個經濟流速是有個范圍的，比如DN100開式系統的經濟流速推薦值為1.2m/s~1.6m/s，由于上限流速和下限流速所對應的管道尺寸會相差較大，所以這也是成本控制的一個途徑。
篇3
1.預硬鏡面塑料模具鋼—ASPM
ASPM是一種硬度典型值達到40HRC的，低偏析率，高純凈度，良好的韌性、焊接性能，較高的導熱性能，精細化貝氏體組織結構。超高的性價比更使其在同類產品中擁有更大的競爭力。ASPM不僅擁有良好的高光加工性及耐磨性，并且適于表面鍍鉻和真空鍍膜處理。
產品特性：高純凈度，呈現理想拋光效果；高等向性，展現優異蝕刻效果；組織精細，表現卓越機械性能。
主要應用：汽車類高要求的蝕紋內飾，如儀表板，汽車車燈各類組件等；高光類家電及辦公設備，如：空調、打印機、冰箱抽屜和果蔬盒。
實物拋光測試：
注：拋光對比由專業拋光公司進行實物拋光對比，ASPM具有很好的鏡面拋光效果，可拋光到12000#。
2.高韌性預硬鏡面模具鋼—ASTMASTM是一款高韌性（Charp-V典型值：17J）與高硬度（40-44HRC）相結合的預硬型鏡面模具鋼，低偏析，高純凈，全截面細化馬氏體組織結構，具有優異的拋光性能和蝕花性能，適用于急熱急冷工況下的塑料成型模具。經過第三方德國專業公司嚴格測試，ASTM做為瑞典斯堪納(Scana)專利設計的高韌性、高拋光性的預硬塑料模具鋼，完全符合汽車車燈模、高光塑件模、家電及3C等高端模具應用的要求。
產品特性：高純凈度，呈現理想拋光鏡面；高等向性，展現優異蝕刻效果；單一組織，表現很好強韌性能；成分合理，具有耐大氣腐蝕性。
應用優勢：滿足急熱急冷高光注塑技術；具有很好的穩定性和強韌性；最大程度優化模具水路設計；可以改善優化玻纖注塑條件。
主要應用：汽車內飾高光裝飾組件等注塑模具；平板電視前框、裝飾框、底座等注塑模具；汽車車燈燈罩、裝飾條等注塑模具。
V型缺口沖擊韌性測試：所有試樣均測試長度方向：T2=頂面角部，T6=頂面心部，B9=距底面1/4處，B8=底面心部。測試結果如表1。
3.不銹鏡面模具鋼—AS136
AS136是一種達到高純凈度，具有精細化組織結構的不銹模具鋼。經過專業的拋光程序，可獲得高鏡面級拋光效果（14000#）。適用于制作高表面質量要求的長壽命及鏡面拋光的塑料成型模具。
產品特性：高純凈度，保證穩定的注塑產品品質；高等向性，保證穩定的模具尺寸精度；硬度均勻，保證穩定耐久的表面質量。
主要應用：液晶電視前框及配件高亮注塑模具；化妝品行業、食品行業及醫療行業注塑模具。專業拋光公司測試：
AS136試樣拋光圖
篇4
審計學是一門理論性和實踐性都很強的學科。一方面，審計理論抽象、晦澀難懂，另一方面，其實務操作需要較多的職業判斷。因此，案例教學被廣泛地應用于審計教學。案例教學以特定的案例為教學材料，結合教學主題，通過討論、問答等師生互動的教學過程，讓學生了解與教學主題相關的概念或理論，從而達到多元化的教學目的，提升學生的綜合能力。可以說，案例教學是理論與實際的最佳結合點。具體而言，在審計教學中引入案例教學可以起到如下作用：
（一）提高學習興趣，調動學生積極性 案例教學將真實生動的審計案例穿插到審計學課程中，使學生從枯燥的審計理論中走出來，有興趣探究審計理論背后的故事，或者在審計案例中去尋找潛藏的審計理論，從而增進學生求知和思考的愿望。
（二）深化對理論知識的理解 案例教學以特定的案例為教學手段，可以使復雜的問題簡單化，枯燥的知識趣味化，抽象的道理具體化。通過案例分析，學生的感性認識不斷增強，從而有利于對理論知識的快速掌握和深刻理解，并且這樣獲取的知識也更為牢固。
（三）提高學生的綜合能力 通過案例教學，能夠使學生將所學理論知識應用于實際的案例分析中，通過知識的運用來發現問題、分析問題和解決問題，培養學生發散型、創新性的辯證思維方式，同時積極參與案例的討論還有助于鍛煉學生的表達能力和溝通能力。
（四）擴大學生的知識面 審計案例涉及的知識很多，一個綜合性的審計案例不僅能與不同的審計理論相對應，也與內部控制、公司治理、財務會計、財務管理、經濟法、稅法等知識結合在一起，同時案例的背景還涉及社會政治經濟的方方面面。通過案例教學，學生不僅能系統鞏固相關的專業知識，還能加深對審計行業的了解，加深對社會的認識。
二、審計案例的選擇
審計案例是聯系審計理論和審計實踐的橋梁，是案例教學的內容。審計案例的選擇是否恰當是案例教學取得成功的關鍵。一個恰當的審計案例，可以使現實問題迅速反映到課堂上來，引發學生的求知欲望，給學生留下足夠的思維空間，增強學生分析問題和解決問題的能力，同時顯現教師的課堂組織能力和引導能力，從而詮釋案例教學模式。在選擇審計案例時應把握以下原則：
（一）從案例的規模看，大型案例與小型案例相結合 大型案例篇幅較長，內容較多，涉及面廣，是對教師和學生綜合能力的考驗。這類案例的取得相對比較容易，目前的審計案例書籍中基本涉及的都是大型案例。這類案例來自于真實的歷史事件，具有現實針對性，能夠充分體現審計環境、審計實務的精要，一個案例就是一個生動的故事，是學生在未來的職業領域中可能遭遇的，能夠在其經驗世界中產生共鳴，從而激發學生的學習興趣。從案例的內容來看，大型案例不僅涉及到審計中許多跨章節的知識點，也涉及到市場監管、行業管理、公司治理等諸多方面，對教師的組織能力和學生的知識儲備都要求較高。大型案例一般安排在某一章節結束后，以案例分析課的形式進行，教師可預先提出問題，要求學生帶著問題查找案例相關資料，在課堂上參與討論，解決問題。小型案例篇幅短小，內容簡潔，主要針對某一個審計問題或知識點而準備，目的是幫助學生掌握和理解相關要點。小型案例可以來自于真實的審計事件，也可以虛構。虛構的案例可能不夠生動，但在設計時可以和審計理論緊密結合，具有較強的針對性和引導性，明確地反映出教師的意圖。虛構的案例如果運用得當，同樣可以使學生更好地理解審計理論，掌握審計技術。小型案例一般適用于課前或課中，引發學生對這堂課的興趣或者是解決某一具體問題，比如，在講解審計證據的特性、收入的確認原則、函證程序等內容時，都可以通過相關的案例幫助學生理解和掌握相應的審計技巧。
（二）從案例的時間看，早期案例與近期案例相結合 目前，寫入審計教材并在課堂上討論較多的絕大多數屬于早期的經典案例。其中某些案例不僅對審計理論的發展有著深遠的影響，對社會經濟的發展也有著重要意義，比如，南海公司事件，誕生了世界上第一份審計報告，并對股份公司的發展產生了重要影響；羅賓斯藥材公司事件，使得注冊會計師的法律責任開始被關注，同時應收賬款的函證和存貨的監盤被寫入了審計準則，成為必須的審計程序；銀廣廈事件，集中反映出我國會計師事務所組織形式的弊病；科龍事件，引發了對外資會計師事務所在中國“超國民待遇”的深入探討。這些早期的經典案例比較成熟，能夠幫助學生了解審計發展的背景和歷史過程，理解審計的相關概念，可供長期使用，是案例教學中不可或缺的重要內容。
篇5
案例介紹：
筆者曾到一家生產長毛絨玩具的外商投資企業(以下簡稱“A公司”)進行會計信息質量檢查。為了對A公司取得初步了解，筆者在進點檢查前要求檢查組成員仔細審閱了 A公司被檢查年度的財務報表和注冊會計師對其出具的審計報告及相關審計工作底稿，并初步分析出一些疑點和檢查方向。進點后，筆者請公司主要負責人以會計責任第一責任人的身份介紹了公司近兩年來的生產經營和會計核算情況。通過兩次了解，檢查組形成了對A公司的初步認識：公司生產的玩具半數銷往韓國，半數內銷，產銷兩旺；公司特別重視新品開發，有專門的新品開發部門；公司近年來的增值稅和企業所得稅的稅負明顯偏低(可能存在舞弊風險，應作為檢點)。另據公司介紹，由于受到多方面的影響和限制，公司近年來的銷售量增長緩慢，銷售額一直沒有突破2000萬，公司賬面反映被檢查年度的銷售收入為1963.63萬元，僅盈余4.12萬元。為了進一步了解A公司，筆者又要求參觀其生產流程。
A公司主要有兩個簡易框架結構的主車間和四個在公司辦公樓底樓和二樓的輔助或配套車間，兩個主車間各有兩條從原材料進去到產成品出來的完整的新型生產流水線，兩個主車間的生產規模相當。筆者從詢問一些漂亮玩具開始與一主車間的主任聊了起來，筆者了解到A公司對新品開發確實特別重視，都是根據韓國或國內優秀設計師在進行市場調查的基礎上設計出來的最新潮流的款式及時組織生產并發貨，不僅保證了產品在韓國和國內市場的旺銷，而且還保持了與包括韓商在內的各購貨商的良好信譽與合作關系。筆者順著話題自然而然地向這位車間主任提出了一些看似一般但實質與檢查密切相關的問題，如生產任務是否飽滿?52人如此忙碌是不是要加班?每個主車間有多少名工人?每名工人的年工資能達到多少等。從車間主任的回答得知，每個主車間每班都有250多名工人，正常情況下每年從年初到年末都實行兩班倒，而且每班工人每天的上班時間均達十個小時，另外，四個輔助或配套車間每天有近100名工人上班，即A公司每天有約1100名工人上班(不包括管理人員)。筆者還了解到，每名工人的年工資額僅為人民幣一萬元左右，而且近兩年來員工的工資沒有增加，公司生產規模也沒有發生變化，由此可推算近兩年來A公司每年支付給工人的工資額至少應該為1100萬元，如果按照工資額占產品成本的40％倒算，A公司全年度生產產品的總耗費應該約為2750萬元，如果按照30％倒算，則應該約為3660萬元，但是A公司賬面上實際反映的銷售收入還不到2000萬元，明顯偏低，而且還盈余4萬元，由此推斷A公司很有可能隱匿了銷售收入及部分成本費用。但是，當筆者查看A公司財務報表后發現財務報表附注上說明的企業職工人數僅為390人，賬面反映的工資支出僅為402萬元，如果按照工資額占產品成本的40％倒推，則A公司全年度生產產品的總耗費應該約為1005萬元，即使按照30％倒推，總耗費也只約為1340萬元，與賬面反映的1960萬元收入之間的毛利都明顯偏大。總之，A公司對員工工資的實際支出額、賬面員工人數及車間實際員工人數三者之間的關系明顯有很大矛盾。當把了解和分析的情況與A公司有關負責人說明時，筆者注意觀察了A公司分管財務的副總和財務科長的表情，發現兩人多次面面相覷，明最表現出內心的緊張和不安。可能是筆者的分析使其不能自圓其說，副總很快承認了存在的問題。
最終查明，A公司為了降低稅負，被檢查年度不僅隱匿了沒有開具銷售發票的銷售收入280萬元，而且還將1150萬元銷售收入轉移到免征企業所得稅的另一同樣生產玩具的關聯企業B公司(A公司與B公司不在同一地區，且賬面上沒有與B公司發生任何業務或往來，也無法判斷兩公司的關聯方關系)，隱瞞和轉移的銷售收入共達1430萬元(不含稅價)，但A公司同時也轉移了約880多萬元的料工費支出進B公司，隱瞞和轉移的利潤約550萬元。
案例啟示：
注冊會計師審計準則第1211號第六條規定：“注冊會計師應當實施下列風險評估程序以了解被審計單位及其環境：(一)詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員；(二)分析程序；(三)觀察和檢查。”另外，審計準則及有關準則指南對注冊會計師究竟如何實施風險評估程序以及應當從哪六個方面了解被審計單位及其環境都做了具體和詳細的規定。但是，由于缺乏根據風險導向審計準則規定實施審計程序實務案例的示范和指導，許多注冊會計師對究竟應該如何從準則所規定的六個方面了解被審計單位及其環境，以及究竟應該如何實施風險評估審計程序很是模糊，實務中往往無從下手，更不知道如何編制審計工作底稿。
上述雖是對企業會計信息質量檢查中的案例，但案例中運用了審閱、詢問、觀察和分析等檢查程序，與注冊會計師了解被審計單位及其環境需實施的風險評估審計程序有很多的相同或相似之處，對注冊會計師實施風險導向審計具有很大的啟示和借鑒意義，筆者為此從四個方面分析如下：
首先，注冊會計師不必被新審計準則規定的各種各樣的概念、程序或規定所迷惑和困擾，要知道，審計準則實質上是對注冊會計師執行審計業務的指導大全，必須針對注冊會計師審計業務中所能預見的一般情形設計出較全面和規范的指導意見，如必須將一般情況下能夠預見的范圍、程序、考慮及判斷等各種情形或要求予以明確，以供廣大注冊會計師執行審計業務時根據實際情況遵循或選用。如第1211號審計準則第十九條羅列了了解被審計單位及其環境的六個方面，就是對注冊會計師了解被審計單位及其環境范圍的概括和提示，如果對被審計單位的審計可以從這六個方面進行必要的了解，則應該從這六個方面分別進行，但如果缺少其中的某個方面或某個方面不具備了解的前提條件，則因無法了解而可以在工作底稿中予以必要的說明。因此，筆者認為，學習和執行新準則不能教條，不能生搬硬套，如果對被審計單位行業狀況的了解在某些方面因受到外部信息來源的限制(如無法了解或沒有相關信息)，則可以將對行業狀況了解的范圍從外部轉移到內部，從總體轉化為局部，從宏觀縮小為微觀，即從被審計單位的內部情況來了解其所處行業在某些方面的總體狀況，以內部來分析外部，
以微觀來推斷宏觀。正如上述案例中，如果沒有能夠從外部了解到有關玩具行業銷售市場等宏觀方面的信息，筆者就從A公司內部，從企業領導的情況介紹和向車間主任的詢問中了解相關信息。如從工人常年加班分析出A公司生產任務飽滿，玩具市場產銷兩旺，A公司的近期市場前景良好，所處市場環境有利于A公司的發展，近期經營風險相對較小；另外，筆者還從內部了解到，由于A公司有專門的新品開發部門，都是根據韓國和國內優秀設計師進行市場調查后設計出來的最新潮流的款式組織生產，從而使得A公司的產品長期適銷對路，說明A公司的新品開發取得了長期的顯著成效，這進一步證明A公司處于良性發展階段，經營風險相對較小。
從以上分析可知，注冊會計師在審計實務中執行新準則的規定要注意因地制宜，要知道在我國的大多數小企業審計中，并不一定具備按照上市公司審計所需要的各種基礎信息、資料或條件，所以，對小型被審計單位的審計不應拘泥于準則，當準則規定適用被審計對象且可以實施時，固然應該按準則規定認真執行，但當遇到確實無法執行的審計程序或審計程序不夠選用時，因無規可循無矩可蹈，則要機動靈活地考慮采取其他替代程序或從其他角度或方面來實現審計目標，實在無法實施也尋找不到其他替代審計程序的，則應該考慮對審計意見的影響并最終解除業務約定。
其次，上述案例還說明了實施風險導向審計并不難，難的是我們許多注冊會計師對新審計準則的神秘感、畏懼感和抵觸情緒，難的是注冊會計師對以往習慣審計方法的因循守舊。一是許多注冊會計師被新審計準則的龐大體系和精深內涵所迷惑，由此對新準則產生了神秘感；二是由于許多注冊會計師自身對準則的學習和認識不足，認為執行新準則是高難度、高要求、高成本，從而對新審計準則又產生了畏懼感；三是由于新準則不僅是高難度、高要求、高成本，而且還改變了老準則下注冊會計師審計的思維模式、執業習慣和執業方法，對新準則自然就容易產生抵觸情緒，于是出現了各種歪曲甚至否定新準則的奇談怪論，從而干擾甚至阻止了一些注冊會計師對新準則的學習、理解和執行，同時還使得相當多的注冊會計師對新準則出現了觀望、等待甚至抵制等各種態度，從而增加了推行新準則的難度和成本。
實際上，筆者認為，執行新審計準則最重要、最本質的就是三點，一是要樹立風險導向的審計理念，必須在先評估審計風險的基礎上再根據對被審計單位評估出的風險點(重大錯報風險)實施相應的審計程序；二是要改變以往就賬查賬的老習慣，要把審計范圍擴展到賬本以外；三是要把傳統的以賬項審計為基礎的審計方法和審計程序擴展為了解、評價、評估、分析和測試等凡是能發現被審計單位財務報表可能產生重大錯報風險的所有方式方法和程序。在老準則下，許多注冊會計師習慣于將被審計單位的賬本作為唯一的審計對象和審計范圍，所實施的審計程序也是圍繞會計賬本、會計憑證和會計科目等，而新審計準則不僅把審計范圍擴展到對被審計單位財務報表可能產生重大錯報風險的所有相關的領域、信息或事項，而且還把傳統的以賬項審計為基礎的審計方法和審計程序擴展為包括了解、評價、評估、分析和測試等凡是能發現被審計單位財務報表可能產生重大錯報風險的所有方式方法和程序。所以，注冊會計師在執行新準則時不僅要注意充分領悟新的審計理念，更要注意改變傳統的審計范圍、審計方法和審計程序，以適應執行新審計準則的需要。如在上述案例中，筆者通過檢查前審閱A公司的財務報表、審計報告和相關審計工作底稿(分析程序)，要求A公司領導介紹情況(聆聽)以及通過對A公司生產車間的參觀(觀察)并與車間主任的交淡(詢問)等方式方法，了解到許多與檢查相關并對風險評估很有價值的信息，并在對獲取的信息進行分析的基礎上最終查明了A公司存在的偷逃增值稅和企業所得稅的重大舞弊風險。所以，筆者認為，在被審計單位不具備實施風險評估理想化前提條件的情況下，注冊會計師可以并應該考慮能否因地制宜、因陋就簡和隨機應變，但切不可放棄準則規定必須實施的風險評估程序，也不要隨便解除對審計業務的約定。
再次，廣大注冊會計師要消除對新審計準則的神秘感、畏懼感和抵觸情緒，其最根本的方法就是進一步加強對新審計準則學習和理解的力度，但務必理論聯系實際，特別是對實務操作方面的培訓要達到一定的深度，要讓廣大注冊會計師真正領悟和掌握新準則的精神實質和操作方法，并達到融會貫通和熟能生巧的程度。筆者認為，當對新審計準則理論和實踐的培訓達到一定程度時，不僅會使得廣大注冊會計師逐步增強對新準則的感性認識，而且還會逐步提高對新準則的理性認識，更會在一定程度上拭去許多注冊會計師對新準則的神秘感和畏懼感，從而在許多注冊會計師的思想根源上逐步消除學習和執行新審計準則的障礙，最終達到消除對新準則的抵觸情緒這一影響新準則推行的攔路虎。如在上述案例中，當對A公司行業狀況的了解因被審計單位的外部信息或宏觀信息受到限制時，審計人員就不會因此而畏縮，而很自然地轉為通過對被審計單位內部具體情況的了解來彌補宏觀或外部信息的不足，如通過被審計單位的情況介紹，通過審計人員自己的觀察和詢問等方法達到了解被審計單位及其環境的目的并最終發現了轉移和隱瞞收入這一重大舞弊風險。
篇6
為審查各分子公司財務成果的真實性、經營計劃完成情況，某中央企業由監事會負責每半年抽取4家二級單位進行審計評價。我們項目組在2011年7月承擔了其下屬某區域銷售公司2011年上半年經營計劃完成情況的審計任務，該銷售公司還在三個省設有三家省分公司，年銷售額20多億元。本次審計通過訪談、函證、審查經營及財務資料、實地調查等審計程序，發現公司在6月末為了達到經營考核目標，在費用明細科目之間進行了調節，以滿足費用考核的目標，同時還發現該公司存在賬外資產，經審計提出改進意見后，該公司立即進行了整改，并將賬外資產按公司管理程序入賬核算，達到了審計監督的目的。
1.審計目標。以傳統財務收支審計為基礎，重點審核經營計劃完成情況，評價該公司一定期間財務收支的真實性、合規性、合理性，重點關注是否存在調節收入及費用的情況、是否真實完成了經營計劃，以監督被審計單位公允核算財務成果，正確統計經營計劃完成情況，強化被審計單位依法、合規經營的意識，強化內部控制、改善經營管理，切實提高經營管理水平、提高經濟效益。
2.審計范圍及內容。審計范圍為該銷售公司下屬A、B、C三家分公司及地區支公司。審計內容主要包括2011 年6月30日的資產負債表、2011年1月1日-6月30日損益表、現金流量表；2011年上半年經營計劃完成情況報告及經營計劃完成報表，包括收入明細表、成本明細表、費用明細表、投資完成情況等。
3.審計發現。除了發現公司存在調整利潤及其他日常管理問題外，還發現公司通過租賃的形式，形成了價值100多萬元小汽車，沒在記入固定資產核算，屬于賬外資產。
二、案例分析
這次審計雖然審計期間僅僅為半年，時間較短，然而隨著審計查證的深入，發現的管理問題還是挺有代表性的。特別是賬外車輛的審計發現，審計人員能從一個貌似流程非常完善的服務招標項目取得了突破性進展，使該公司賬外車輛逐步暴露出來，值得總結和借鑒。
1.精心組織，確定重點。按照常規審計程序，結合本次審計的工作方案和審計目的，我們將審計內容劃分為財務數據審核、生產經營管理、重大經營決策等三大塊，按工作內容相應地劃分為三個審計小組。作為項目負責人我又分別同每個審計小組進行分組討論，制定具體的小組工作計劃，讓每一名成員都要知道重點審計內容和事項，讓每個成員都明白可能出現的審計問題，有針對性的分析線索和收集證據。這一系列工作的目的就是要讓每一個成員都知道自己工作的重點在哪里，從哪里找到問題、收集證據，達到胸有成竹的目的。事實證明，這一策略是非常有效的。
2.蛛絲馬跡，絕不放過。現場審計的第一天上午，生產經營管理審計小組的組長唐某就開始有了疑問。因為僅僅是疑問，唐某并沒有向我匯報，而是在中午去酒店吃飯的路上，向被審計單位的財務處長李某了解情況。我恰好就坐在他們旁邊，聽到了談話的整個過程。主要內容就是被審計單位限于集團公司關于汽車購置管理的規定，不能購置小汽車，而是采用租車的形式滿足辦公的需要。具體操作時，按招標管理制度規定進行了邀請招標，也邀請到了三家單位，最終經過對比報價和綜合評定，選定了其中一家單位，整個招標過程是完全符合管理制度和流程，看起來似乎還很完美。唐某的疑問是憑直覺認為租車價格很高，但對管理流程也說不出有什么不足之處。對方理由則十分充分，甚至一二三分別闡述，說的頭頭是道，簡直天衣無縫。我在旁邊一直在專心地聽著，一句話也沒說。但在我心里卻在盤算著取證的辦法。
3.變換角度，分析取證。晚上，我把唐某找到我的房間，詳細了解了具體情況。然后，我說既然你認為租車費用較高，但又沒有證據，而且我們也沒有時間對當地租車價格進行市場調查，那么你可以變換個角度看待這個問題。例如，可以把所有租賃的車輛做個清單，統計車輛原值和每年的租金，經過比較分析，看租金與原值間存在什么關系。第二天，唐某就開始查找車輛的原值及租金等統計數據，很快他的統計分析結果就出來了。還沒等到上午下班，他就非常興奮的告訴我說：“結果出來了，不分析不知道、一分析嚇一跳，根據統計結果看，他們用三年半的租金就可以買回一輛新車了，相對于自有車輛可以使用10年來說，車輛租金顯然太高了。”聽完后，我說：“好，這個數據有說服力，下午你可以找財務李處長談談，看他怎么解釋。”
4.證據面前，道出原委。第三天，李處長找到我，主動說起租車的事，主要還是強調程序完善，但回避價格這個敏感話題。我說不管程序多么完善，如果沒有公允的交易價格，那流程還有什么用，也就是說流程的本意應該是為保護公司利益服務，并不是說流程完善就萬事大吉了，核心應該是維護公司利益，并指出3年多的租金就可以買新車了，上級公司接受不接受這個租金水平。后來，我又讓他找出車輛租金的價格依據，以證明租金是公允的。經過幾個回合的討論，特別是我提到要向上級單位求證租金是否公允的想法，李處長顯得很緊張。最終，他不得不承認價格有違公允，但又說出了新情況，即通過制定較高的租金，租賃公司額外提供一輛上了當地主管部門牌照的奧迪A8，供接待總部領導使用。此車并沒有登記在公司名下，但實際控制權和使用權都在被審計單位，嚴格地說是屬于賬外資產。至此，一個通過流程近乎完美的車輛租賃形成賬外資產的事項，徹底暴露出來了。
三、案例啟示
啟示一：作為審計人員，要有懷疑意識，任何蛛絲馬跡都不要輕易放過。作為合格的審計人員，首先要有職業懷疑意識、要善于發現疑點。遇到疑點，即使自己判斷不了，但可以向項目負責人及其他審計人員尋求幫助，以幫助實現審計目的。就這個案例而言，如果審查租車事項的人不是該小組負責人唐某或者說他們之間的意見交流沒有被項目負責人聽到，那么審計人員很可能就會被對方“合理的解釋”蒙蔽過去，不僅實現不了審計目的，還承擔了審計風險。
啟示二：作為審計人員，要有變換角度看問題的意識和能力。在審計過程中要善于從多個角度著眼，不斷變換角度思考問題，不輕易放過任何小的疑點。要找準切入口，順藤摸瓜，只要有問題，最終就會被突破。本案例中審計人員雖然對車輛租金有疑問，但卻找不到切入點，感覺無法下手。而且對方的理由也十分充分，似乎并無破綻。但變換角度分析這個事項后，用數據說話，有力地說明了租金水平較高這個審計論點，對方最終不得不將整個事情的前因后果全部說了出來，達到了審計的目的。這也告訴我們，審計人員要善于利用一切線索，不怕麻煩、不畏艱辛、層層深入，才能真正履行好自己的神圣職責。
篇7
一、資產減值準備技術認定的條件
（一）應收賬款認定減值的條件
1.在下列情況下，應當全額提取壞賬準備：
（1）債務單位已經撤銷；
（2）債務單位破產；
（3）債務方資不抵債；
（4）債務方現金流量嚴重不足；
（5）由于發生嚴重的災害導致債務方停產而在短期內無法償還債務的；
（6）債務方欠債期超過3年。
2.在下列情況下，不能全額提取壞賬準備：
（1）當年發生的應收賬款；
（2）計劃對應收款項進行重組；
（3）與關聯方發生的應收賬款；
（4）已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。
3.對于預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規定計提壞賬準備。
4.對于持有的未到期應收票據，如有確鑿證據不能收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。
（二）短期投資認定減值的條件
在期末短期投資的市價低于賬面價值時，應提取減值準備。
（三）存貨認定減值的條件
1.當存在以下一項或若干項情況時，應將存貨賬面價值全部轉入當期損益：
（1）已霉爛變質的存貨；
（2）已過期且無轉讓價值的存貨；
（3）生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；
（4）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。
2.當存在下列情況之一時，應當計提存貨跌價準備：
（1）市價持續下跌，并在可預見的未來無回升的希望；
（2）企業使用該項原材料生產的產品成本大于產品的銷售價格；
（3）企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；
（4）因企業所提供的商品或勞務過時，或消費合偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；
（5）其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。
（四）固定資產認定減值的條件
對存在下列情況之一的固定資產，應當全額計提減值準備：
（1）長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產；
（2）由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產；
（3）雖然固定資產尚可使用，但使用后產生大量不合格品的固定資產；
（4）已遭毀損，以致于不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產；
（5）實質上已經不能給企業帶來利益的固定資產。
（五）在建工程認定減值的條件
1.長期停建并且預計在3年內不會重新開工的在建工程；
2.所建項目無論在性能上，還是在技術上已經落后，并且給企業帶來的經濟利益具有很強的不確定性；
3.其他足以證明在建工程已經發生減值的情況。
（六）長期投資認定減值的條件
1.對有市價的長期投資可以根據下列跡象判斷是否應當計提減值準備：
（1）市面上持續2年低于賬面價值；
（2）該項投資暫停交易1年或1年以上；
（3）被投資單位當年發生嚴重虧損；
（4）被投資單位持續2年發生虧損；
（5）被投資單位進行整頓、清算或出現其他不能持續經營的跡象。
2.對無市價的長期投資可以下列跡象判斷應否計提減值準備：
（1）被投資單位經營的或環境的變化，如稅收、貿易等法規的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現巨額虧損；
（2）被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，從而導致被投資單位財務狀況發生嚴重惡化；
（3）被投資單位所在行業的生產技術等發生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等；
（4）有證據表明該項投資實質上已經不能再給企業帶來經濟利益的其他情形。
（七）無形資產認定減值的條件
1.當存在下列一項或若干項情況時，應當將該項無形資產的賬面價值全部轉入當期損益：
（1）某項無形資產已被其他新技術等所代替，并且該項無形資產已無使用價值和轉讓價值；
（2）某項無形資產已超過法律保護期限，并且不能為企業帶來經濟利益；
（3）其他足以證明某項無形資產已經失去使用價值和轉讓價值的情形。
2.當存在下列一項或若干項情況時，應計提無形資產減值準備：
（1）某項重大無形資產已被其他新技術等所代替，使其為企業創造經濟利益的能力受到重大不利影響；
（2）某項無形資產的市價在當期大幅度下跌，在剩余攤銷年限內預期不會恢復；
（3）某項無形資產已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值；
（4）其他足以證明某項無形資產實質上已經發生減值的情形。
（八）委托貸款認定減值的條件
企業應當對委托貸款本金進行定期檢查，并按可收回金額低于委托貸款本金的差額計提減值準備。
二、資產減值準備審計案例分析
（一）短期投資減值準備審計案例
［案例線索］注冊會計師李文審計大華公司會計報表時，了解到大華公司短期投資的期末計價采用成本與市價孰低法，并按分類比較法計提短期投資跌價準備。但審計中發現，在大華公司短期投資中其所持的H股票占整個短期投資的70%.
［案例分析］《企業會計制度》第五十二條規定：企業應當在期末對各項短期投資進行全面檢查。短期投資應按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應當計提短期投資跌價準備。
企業在運用短期投資成本與市價孰低時，可以根據其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，如果某項短期投資比重大（如占整個短期投資10%及以上），應按單項投資為基礎并確定計提的跌價準備。
據此，大華公司選定以分類比較法計提跌價準備時，由于所持的H股票占整個短期投資的70%，應單獨對其按單項比較法計提減值準備，其余各項再按分類比較法計提跌價準備。
（二）應收款項減值準備審計案例
［案例線索］注冊會計師吳生審計興興公司會計報表時，發現該公司應收款項有下列情況：
1.應收賬款——A公司賬面余額為20萬元，已提取壞賬準備2萬元，年底興興公司得知，A公司由于意外火災導致資產嚴重損失，以致于企業不得不停產，短期內無法償還該債權。興興公司根據A公司狀況，作出了如下會計處理：
借：壞賬準備
200 000
貸：應收賬款
200 000
并且補提壞賬準備：
借：管理費用
180 000
貸：壞賬準備
180 000
2.應收賬款——B公司賬面余額80萬元，屬于2001年當年度新發生的賬款，興興公司對此項應收賬款計提30%的壞賬準備。
3.應收賬款——C公司賬面余額40萬元，賬齡不到2年，已提2000元的壞賬準備，2001年末興興公司認定該債權難于收回，全額計提壞賬準備，并補提壞賬準備398000元。
4.應收賬款——D公司賬面余額60萬元，已提壞賬準備6000元，審計人員了解D公司是興興公司的控股子公司，2001年末興興公司全額計提壞賬準備，并補提壞賬準備594000元。
5.其他應收款——E公司賬面余額為10萬元，該公司已經嚴重資不抵債。
6.預付賬款——F公司賬面余額5萬元，因經營管理不善已宣告破產。
7.應收票據——G公司賬面余額6萬元，該票據雖然未逾期，但G公司因發生嚴重的經營虧損；償還債務的可能性不大。
［案例分析］《企業會計制度》第五十三條規定：企業應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能發生的壞賬損失。對預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備。企業計提壞賬準備的由企業自行確定。企業應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規的規定報有關各方備案，并備置于企業所在地。壞賬準備計提方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。
據此，對照前述資產減值準備認定的基本條件，注冊會計師應建議興興公司對上述事項進行如下會計調整處理：
1.對于債務方A公司由于嚴重的自然災害導致停產而在短時間內無法償還的債務，興興公司應當對其全額計提壞賬準備，并根據公司管理權限，經股東大會或董事會批準作為壞賬損失后，方可沖銷提取的壞賬準備和應收賬款。因此，正確的會計處理為：
補提A公司應收賬款壞賬準備為：
借：管理費用
180 000
貸：壞賬準備
180 000
然后，經股東大會或董事會批準作壞賬損失沖銷。經過批準后，方可作如下賬務處理
借：壞賬準備
200 000
貸：應收賬款
200 000
2.對于債務方B公司當年新發生的應收賬款不能全額計提壞賬準備，而且在無確鑿證據表明應收賬款發生了較大損失時，不能計提較大比例的壞賬準備（一般提取比例大于或等于40%的為較大比例）；對于某些金額較大的應收賬款不能計提壞賬準備，而且如果計提壞賬準備的比例較小（一般而言，5%或低于5%為較小比例），還要在報表附注中說明理由。興興公司對此應收賬款提取了刀%的壞賬準備，而又無確鑿證據支持此較大比例，河能被注冊會計師視為秘密準備，即利用計提壞賬準備的機會，有意來調節企業利潤。因此，注冊會計師應首先建議興興公司沖回已計提的30%壞賬準備，然后，根據實際情況制定一個合理的計提比例，比如5%，調整對B公司應收賬款的壞賬準備。其正確的會計處理為：
借：管理費用
4 000
貸：壞賬準備
4 000
3.《企業會計制度》規定，當債務方欠債期限超過3年時，才能全額計提壞賬準備。如果逾期未超過三年又無確鑿證據證明不能收回的應收賬款，不能全額計提壞賬準備。因此，注冊會計師應建議興興公司根據企業實際情況，制定一個合理的計提壞賬比例，比如10%，減除已計提的部分，本期應補提壞賬準備為：400 000×10%－2 000＝38 000（元），興興公司正確的會計處理為：
借：管理費用
38 000
貸：壞賬準備
38 000
4.《企業會計制度》規定，當債權人計劃對應收賬款進行重組，或與關聯方發生的應收款項，如果無確鑿證據表明應收款項不能收回，不能全額提壞賬準備。D公司為興興公司的控股公司，在沒有確鑿證據表明該項應收款項不能收回時，不能全額提取壞賬準備，注冊會計師應建議興興公司予以糾正。
5.《企業會計制度》規定，企業除了應收賬款計提壞賬準備外，還應對其他應收款提取壞賬準備；對于企業的預付賄款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規定計提壞賬準備。企業持有的未到期的應收票據，如有確鑿證據表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。據此，注冊會計師應建議興興公司對其他應收款、預付賬款、應收票據按規定補提壞賬準備，并進行相應的會計處理。
（三）存貨減值準備審計案例
［案例線索］H公司是一家上市公司，注冊會計師在進行年度會計報表審計時了解到該公司對存貨的期末計價采用成本與可變現凈值孰低法，2001年H公司經年未盤點，認定有關存貨及其會計處理的信息資料如下：
1.庫存商品A：賬面余額10萬元，已提取跌價準備5000元，該商品市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。H公司對該商品全額補提跌價準備。
2.庫存商品B：賬面余額6萬元，無跌價準備，該商品不再為消費者所偏愛，從情況，其市價將會持續下跌。H公司全額提取跌價準備。
3.庫存商品C：賬面余額20萬元，已提取跌價準備2萬元，由于此類商品的更新換代，該商品已經落伍，目前已經形成滯銷。H公司全額補提跌價準備。
4.庫存商品D：賬面余額50萬元，無跌價準備，目前該商品供銷兩旺，未發現減值情況。H公司按10%提取跌價準備5萬元。
5.庫存商品E：賬面余額20萬元，無跌價準備，該商品市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。H公司未計提跌價準備。
6.庫存原材料F：賬面余額15萬元，無跌價準備，現有條件下使用該原材料生產的產品成本大于產品的銷售價格。H公司未計提跌價準備。
［案例分析］根據《企業會計制度》第五十四、五十五、六十二條的規定，并依據本文前述認定資產減值準備的基本條件進行分析，庫存商品A、B、C均不應全額計提跌價準備。A商品只是市價下跌，價值減少，但仍有一定的使用價值和轉讓價值。B商品雖然不為消費者所偏愛，但也只是價值下跌，還未到完全喪失價值的程度。C商品即使已經滯銷，但起碼還有轉讓價值。所以，注冊會計師應建議H公司首先根據各種存貨的物理狀況及減值情況，推斷出其期末應提足的跌價準備數額，然后與已提取的跌價準備比較，按其差額補提存貨跌價準備。
對于商品D，由于沒有任何減值的跡象，H公司按10%的比例計提了5萬元的跌價準備，沒有根據。注冊會計師應建議H公司調賬，沖回所提取的跌價準備。
對于商品E和原材料F的處理則不同，這兩項存貨實際上已經發生了減值，而H公司卻未計提相應的跌價準備，注冊會計師應建議H公司根據具體情況確定計提減值準備的數量，并作相應的調賬處理。
（四）固定資產減值準備審計案例
［案例線索］注冊會計師李文審計大華公司2001年度會計報表時，了解到該公司固定資產的期末計價采用成本與可變現凈值孰低法，2001年末該公司部分固定資產有關資料及會計處理情況是：
1.設備A：賬面原值40萬元，累計折舊4萬元，減值準備為零，該設備生產的產品為大量的不合格品。大華公司按設備資產凈值補提減值準備36萬元。
2.設備B：賬面原值10萬元，累計折舊零，減值準備零，該設備因長期未使用，在可預見的未來不會再使用，經認定其轉讓價值為1萬元。大華公司全額提取減值準備。
3.設備C：賬面原值200萬元，累計折舊50萬元；已提取減值準備150萬元，該設備上年度已遭毀損，不再具有使用價值和轉讓價值，在上年已全額計提減值準備，大華公司本年度又計提累計折舊2萬元。
4.設備以賬面原值30萬元，累計折舊3萬元，已提取減值準備2萬元，該設備未發現減值跡象。大華公司從謹慎原則出發，從本年度起每年計提減值準備2萬元。
［案例分析］根據《企業會計制度》第五十九、六十二、六十三條的規定及認定資產減值準備的基本條件，注冊會計師對大華公司上述固定資產會計事項提出以下審計意見：
1.對于設備A，當企業的固定資產由于使用而產生大量不合格品時，企業應當計提全額減值準備。該設備的固定資產原值40萬元，已提累計折舊4萬元，凈值為36萬元，所以大華公司補提36萬元的減值準備是正確的。
2.對于設備B，只有當企業的固定資產由于長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且無轉讓價值的情況下，方可計提全額準備，而大華公司的該設備雖然由于閑置不用已無使用價值，但仍有轉讓價值1萬元，因此，不符合全額計提減值準備的條件，大華公司全額計提減值準備的做法將會使企業的費用多計、利潤少計、固定資產的價值虛減。應沖回所計提的減值準備，同時考慮該項調整對當期利潤及所得稅的。
3.對于設備C，企業的固定資產在遭受毀損，以致于不再具有使用價值和轉讓價值時，應在按規定程序核準報廢處理前，全額計提減值準備。而且在對資產計提了全額減值準備后不再計提折舊，應及時對其進行處理。大華公司不僅未對此設備進行處理，反而計提了2萬元的累計折舊。此做法將會使企業費用虛計、利潤少計。注冊會計師應建議首先將計提的累計折舊沖回，并按規定程序處理該設備，同時考慮該項調整對當期利潤及所得稅的影響。
4.對于設備D，如果企業的固定資產無任何減值的跡象，不能擅自計提減值準備。大華公司這種做法將會使企業的費用多計、利潤少計、資產的價值虛減。所以，注冊會計師應建議調整沖回，同時考慮該項調整對當期利潤及所得稅的影響。
（五）無形資產減值準備審計案例
［案例線索］注冊會計師吳生審計華為公司會計報表時，了解到該公司2001年度有關無形資產的狀況及會計處理情況：
1.專利權A：賬面余額100萬元，計提減值準備為零，該專利權已超過規定的保護期限，但能給企業帶來利益。華為公司全額計提了減值準備。
2.專有技術B：賬面余額60萬元，計提減值準備為零，該專有技術已被其他新的技術所代替，其為企業創造經濟利益的能力受到重大不利影響。華為公司經分析，認定該專有技術雖然價值受到重大影響，但仍有20萬元左右的剩余價值，并計提了40萬元的減值準備。
［案例分析］根據《企業會計制度》第六十、六十二條的規定及認定資產值準備的基本條件，注冊會計師對華為公司上述無形資產會計事項提出以下審計意見：
1.對于專利權A，因為只有當無形資產已經超過了法律保護期限，并且已不能給企業帶來經濟利益時，才能全額計提減值準備，而專利權A雖然已超過了法律保護期限，但仍有一定的經濟價值。華為公司對專利權A全額計提減值準備，將會使企業多計費用、少計利潤，虛增了無形資產價值。因此，注冊會計師應建議華為公司首先沖回已計提的減值準備，并客觀地分析其剩余價值，聘請有關專家確認其價值，相應計提合理的減值準備。同時考慮該項調整對當期利潤及所得稅的影響。
2.對于專利技術B，由于企業的無形資產在被新技術所代替時，如果已無使用價值和轉讓價值則全額計提減值準備，如僅僅是其創造經濟利益的能力受到重大影響而仍有一定價值時，則應當分析其剩余價值，認定其本期應計提的減值準備。所以，注冊會計師應認可華為公司對專利技術B的分析及會計處理。
（六）長期投資減值準備審計案例
［案例線索］注冊會計師李文審計大華公司會計報表時，了解到2001年度該公司部分長期投資的狀況及會計處理情況：
1.股票A：賬面余額15萬元，已提減值準備2萬元，該股票投資的期末市價為11萬元。大華公司當年計提減值準備2萬元。
2.股票B：賬面余額16萬元，米計提減值準備，被投資方當年發生嚴重的虧損，該股票投資的期末市價為12萬元，大華公司當年計提減值準備4萬元。
3.股票C：賬面余額15萬元，已提減值準備12萬元，被投資方經營狀況開始好轉，該股票投資的期末市價為16萬元，大華公司為此調整沖減長期投資減值準備13萬元。
［案例分析］根據《企業會計制度》第五十七、六十二條的規定及認定資產減值準備的基本條件，注冊會計師對大華公司上述長期投資會計事項提出以下審計意見：
股票A的市價已經持續兩年低于賬面價值；股票B的發行方發生了嚴重經營虧損，對照《企業會計制度》規定的長期投資減值準備認定條件，這些投資均應計提減值準備。所以注冊會計師對大華公司這些投資事項的會計處理均應認可。
但是，被投資方由于經營得力，經營狀況有所好轉，使得股票C的市值有所恢復，經分析其市價已經恢復到16萬元，超過了其原有的賬面余額15萬元，按照計提減值準備的，企業應當沖減以前所提取的減值準備12萬元，而不能認定其超過賬面余額的部分1萬元。大華公司的做法顯然違背了謹慎性原則對可能收益不予以認定的規定，虛計了當期收益。注冊會計師應建議該公司作沖減投資收益1萬元的調整處理，同時考慮該項調整對當期利潤及所得稅的影響。
（七）在建工程減值準備審計案例
［案例線索］注冊會計師李文審計興興公司2001年度會計報表時，了解到該公司為擴大生產規模，于2000年初開始建造的新廠房，工程開工一年后，因資金困難無法繼續施工到2001年末已停工1年，預計在未來3年內資金困難仍得不到解決，工程仍會停滯不前。在這種情況下，興興公司認定該項工程已經發生了減值，經認定，該工程目前掛賬成本為200萬元，預計可變現價值為150萬元。因此，興興公司2001年度末作如下會計處理：
借：營業外支出
500 000
貸：在建工程減值準備
500 000
篇8
[關鍵詞]應收賬款舞弊 應收賬款審計 審計失敗
一、應收賬款審計的重要性
應收賬款是因銷售商品或提供勞務而應向購貨單位或顧客收取的款項，是企業流動資產的重要組成部分。應收賬款伴隨賒銷而發生，其確認時間與銷售成立的時間一致。因此應收賬款是一種停留在賬上的債權性質的資產，不具實物形態，與存貨、固定資產等實物資產相比，審計難度較大，同時由于應收賬款還有可回收性的風險，而壞賬準備的計提作為會計估計，帶有一定的主觀性，也為管理層舞弊提供了一個可能性。
縱觀國內外審計訴訟案，特別是我國影響重大的財務報表舞弊案，虛增利潤通常是管理層粉飾報表的最終目的，而虛增收入是最直接的被廣泛使用的手段。應收賬款作為與銷售收入密切相關的重要賬戶，同樣經常被會計舞弊行為所染指。通過對我國恢復注冊會計師制度以后一系列審計失敗案例的分析(見表1)，也可以看到70％的案例均涉及應收賬款舞弊。
應收賬款的虛增通常是與收入的虛增相對應，因此將應收賬款列為重點審計科目，不但可以給予這個重要的流動資產項目應有的重視，還能夠通過對這個賬戶的審計發現收入造假的蛛絲馬跡。
二、應收賬款舞弊的主要手段及目前的對應審計措施
管理層出于操縱利潤或掩飾不正常經營活動的需要，在應收賬款上常見的舞弊手段有：
(一)虛增應收賬款及對應銷售收入
這是最為常見的一種舞弊手段，可使一些管理層直接達到虛增利潤的目的。具體又分為兩類：
1.虛假銷售。某些企業為完成上級單位下達的利潤指標或某些上市企業為粉飾財務報表中的經營業績，將未實現的銷售確認收入，甚至直接虛構銷售活動。“銀廣夏”案例是近年來我國最為著名的虛假銷售案例。僅1999年到2000年兩年間，銀廣夏通過偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值稅發票、偽造免稅文件和偽造金融票據等手段，虛增主營業務收入進而虛增利潤達7.45億元。在銀廣夏制造的“盈利神話”中，扮演重要角色的是向銀廣夏購買萃取產品的主要客戶德國誠信公司[Fidelity Trading GmBH)。根據1999年和2000年度公司年報和公告的相關數據，簡略分析該客戶銷售業務重要性如下(見表2)：
如上表2所示，針對德國誠信公司的銷售收入已構成銀廣夏營業收入的主要組成部分。而根據調查，這家公司只是一家小型貿易公司，上述巨額銷售業務純屬偽造，與虛假銷售收入對應的應收賬款自然也是虛構的。這種情況下，應收賬款的審計程序，事實上也是針對銷售收入真實性的審計程序。以本案例為例，在銷售收入中占如此重要地位的客戶，對于其對應的應收賬款，應有的審計程序包括：函證程序(除詢證應收賬款余額外，還可以詢證當年累計業務發生額)；在細節測試中驗證銷售合同、銷售訂單、出口報關單、增值稅發票的真實性；其他相關程序如在風險評估階段應了解被審計公司的產品、行業和關鍵客戶，在實質性分析程序中對應收賬款的余額趨勢變化、周轉率等進行合理性分析。但是據事后調查，銀廣夏的審計師中天勤并未實施基本的函證程序，更遑論對銀廣夏的產品、行業和關鍵客戶德國誠信公司進行必要的了解，最終造成了審計失敗。
2.期間截止性錯誤。常見的具體表現包括：將尚未達到銷售確認條件的業務確認銷售收入。資產負債表日后事項中銷售退回不調報告年度收人。對應的審計程序主要是截止性測試，即檢查在資產負債表日前后一段時間入賬的銷售業務對應的訂單、出庫單、貨運單、發票、記賬憑證等相關憑證，判斷其是否歸屬正確期間。測試所涵蓋的資產負債表日前后的時間長短則視被審計單位的銷售業務發生頻率而定。
(二)不規范入賬背后隱藏的非正常經營活動
―般來說，應收賬款與而且只應與主營業務活動有關，所以正常情況下，應收賬款科目的變動非常簡單清晰。確認銷售收入時，借記應收賬款，貸記營業收入。債權實現時，借記貨幣資金，貸記應收賬款。計提壞賬時，借記管理費用，貸記應收賬款―壞賬準備。少數債務重組業務，借記方可能涉及其他資產，但這種業務比較少見，在審計中也會因為是錯報風險較高的特殊業務而單獨審計。因此一般地，除與壞賬準備有關的分錄以外，應收賬款的對應科目就是營業收入貸方和貨幣資金借方。而某些企業出于種種目的，會有如下幾種舞弊行為：
1.重復掛賬。在應將預收賬款予以核銷時(退回預收貨款或銷售實現)，錯誤地借記應收賬款，導致應收賬款與預收賬款兩邊重復掛賬。
2.不恰當的抵消。出于某種目的，錯誤地抵消應收賬款和預收賬款中的某些項目。例如，在填列資產負債表時，將針對甲公司的應收賬款與針對乙公司的預收賬款相互抵消，導致應收賬款與預收賬款同時減少。
3.不恰當的使用該科目。主要表現為，將一些與主營業務無關的資金往來也作為應收賬款科目處理，如為私分企業資產而轉移資金或幫助其他企業轉移資金。通常，這種舞弊會出現借記應收賬款并貸記銀行存款或現金的會計分錄。
目前針對以上三種舞弊行為的對應審計程序主要是在實質性審計程序中，分析應收賬款明細賬及其對應科目有無異常。
(三)壞賬準備的不當計提和核銷
由于壞賬準備的計提基于管理層對于應收賬款可收回性的估計，因此極易被管理層當作調節利潤的工具，如果應收賬款的基數比較大，那么壞賬準備計提對于利潤的影響將會更為明顯。關于壞賬準備的舞弊手段主要有：
1.按利潤調節需要，隨意計提壞賬準備比例。例如，在2005年的科龍審計失敗案例中，科龍電器的舞弊手段之一即是少提壞賬準備從而虛增利潤。針對這種情況，審計人員應詢問管理層計提壞賬準備的依據，并根據應收賬款賬齡分析和回收性的歷史數據及其他可能影響因素評估該計提依據的合理性。
2.不恰當地核銷壞賬準備。如對本可收回的應收賬款，計提壞賬準備并予以核銷，將收回的資金作為賬外資金。對此，審計人員需檢查被審計單位的回收措施，分析應收賬款賬齡以及債務單位的償還能力。
三、應收賬款舞弊審計失敗的原因及其改善措施
以上是應收賬款常見的舞弊形式以及通常的審計對策。盡管有這些審計措施看似有效，審計失敗尤其是在應收賬款上審計失敗的案例仍然層出不窮。
丁紅燕(2008)在對中國4個審計失敗案例――紅光實業、瓊民源、銀廣夏，鄭百文(其中涉及應收賬款舞弊的有3個)――進行實證研究后，認為導致審計失敗的原因主要有對客戶的經營現狀了解不夠、專業懷疑態度的缺失以及審計程序的不當。其中除了審計程序不當是導致審計失敗的客觀原因之外，對經營現狀的了解和專業懷疑態度在某種程度上都指向注冊會計師的職業操守。而任峻琛
(2006)在對銀廣夏、安然和世通三個中美著名財務舞弊案分析后，更是認為注冊會計師作為經濟人傾向于通同舞弊。
這些對于審計失敗的研究表明，導致審計失敗的除了源于審計程序不足從而未能合理降低審計風險的客觀因素之外，另一個重要原因來自于注冊會計師職業道德的主觀因素。
(一)針對審計失敗客觀因素的改善措施
目前常用的針對應收賬款舞弊的審計措施，除了前文提到實質陛審計程序以外，還有對應收賬款業務控制的審計，包括合同簽訂、信用審核、記賬、登記、清理和核對等環節的控制制度(胡玉可,2008)。盡管如此，這些審計措施仍然建立在制度導向審計的模式上，因此往往是機械刻板地實施既定審計程序，而缺乏對被審計財務報表重大錯報風險的認識，使得審計措施缺乏針對性、未能與重大錯報風險相匹配，審計程序有時實施過度，無謂地加大審計成本，有時又實施不足，造成審計失敗。
實施風險導向審計可以彌補上述缺陷。具體步驟如下：
1.首先對被審計單位實施風險評估程序，識別和評估財務報袁層次和認定層次的重大錯報風險。風險評估程序包括了解被審計單位及其環境，這有利于注冊會計師對客戶的經營現狀及其行業特點有一定程度的總體性理解，有助于判斷被審計單位經營活動和財務數據的合理性。在前述“銀廣夏”的案例中，銀廣夏的注冊會計師對銀廣夏的經營性質、經營狀況和主營產品均不了解，對其制造的萃取產品神話也就缺乏判斷真偽的能力。風險評估程序還包括了解業務循環及其控制流程，結合上述對于被審計單位的整體了解，注冊會計師可以識別和評估財務報表層次和應收賬款的特定的重大錯報風險。
2.然后針對財務報表層次的重大錯報風險采取總體應對措施；針對認定層次的重大錯報風險實施進一步審計程序。仍以“銀廣夏”為例，該公司從1998年起增加新產品、變更主營業務，收入和利潤增加顯著。如果對該公司實施風險評估程序，被審計單位開發新產品、提供新服務或進入新的業務領域是表明其存在重大錯報風險的一種典型情況，因此注冊會計師在識別和評估以上風險的基礎上，應采取總體應對措施，如采取更多的不可預見的審計程序、獲取更具說服力的審計證據、擴大審計范圍等。具體到銀廣夏應收賬款審計，注冊會計師除了實施函證程序之外，在識別到被審計單位財務報表層次存在重大錯報風險的情況下，可能還需要對其關鍵客戶德國誠信公司的基本背景和信用情況進行一定的調查和了解。
值得一提的是，盡管注冊會計師實施風險導向審計，嚴格按審計準則執行審計程序，也不能保證完全識別被審計單位的所有報表舞弊行為包括應收賬款舞弊，不能完全避免審計失敗。這是由于審計中所使用的統計抽樣方法引起的抽樣風險所決定的。但對于注冊會計師來說，這種情況下導致審計失敗時，可以規避法律責任。
(二)針對審計失敗主觀因素的改善措施
如前所述，相當數量的審計失敗是由于注冊會計師主觀上未能執行審計準則。如對于前述應收賬款舞弊的后兩種手段(不規范入賬和壞賬準備的不當計提及核銷)，實施目前常用的審計程序在理論上是可有效甄別的，但實際工作中仍然不乏審計失敗的案例。這種審計失敗便主要歸因于注冊會計師主觀上的失職，其成因及改善措施如下：
1.首先，注冊會計師可能一味追求審計效率、節約審計成本而以犧牲審計效果、降低審計質量為代價。在目前普遍低價競爭的市場環境下，注冊會計師面臨審計收費過低、預算不足的壓力，為壓低成本，而不當地減少審計程序、縮小審計范圍，或者安排經驗不足的人員實施審計程序。這些行為將在客觀上，增加審計失敗的風險。對此，改善措施一方面應從注冊會計師及其行業的自我監督方面考慮，如：加強注冊會計師職業道德建設，嚴厲懲處違反職業道德的行為；健全會計師事務所內部質量控制制度，注冊會計師協會定期組織事務所之間就抽查項目進行相互稽核，開展行業內部的自我監督。另一方面也要改善注冊會計師的執業環境，增加客戶對高質量審計報告的主動需求而非僅僅出于法定的被動需求，這有賴于資本市場的進一步完善和發展，機構投資者、金融機構和其他獨立研究者成為重要需求主體。
2.其次，注冊會計師還可能迫于被審計單位或其他利益相關方的壓力而違背職業獨立性要求，對包括應收賬款舞弊在內的財務報袁舞弊行為進行了不恰當的妥協甚至合謀。徐維爽等(2009)認為，在現實環境下(介于低質量審計報告需求強勁和高質量審計報告需求強勁兩種極端環境之間)，注冊會計師一方面為了穩定并吸引客戶資源，而不得不與管理層合謀-另一方面為了提高自身聲譽和降低職業風險，而存在一定程度的自我約束。對此，為改善審計質量，減少注冊會計師合謀舞弊的壓力和動力，需從外部環境上，提高對高質量審計報告的需求強度：一是鼓勵多元化的審計報告需求主體參與對審計報告質量的監督，如機構投資者等；二是提高低質量審計報告的法律風險，加大處罰力度。
篇9
【關鍵詞】整合審計；內部控制
2004年3月美國上市公司會計監督委員會審計準則第2號《與財務報表審計協同進行的財務報告內部控制審計》，首次提出整合審計。2007年5月頒布審計準則第5號《與財務報表審計相結合的財務報告內部控制審計》，進一步強化整合審計的實施。整合審計受到各國關注。
隨著2010年4月，我國《企業內部控制審計指引》的，內控審計工作正式進入我國法定業務范疇。然而內控審計的法定化，使企業需要聘請會計師事務所為其進行雙重審計。內控審計與財務報表審計的整合成為了現實選擇。因此，建立完整的整合審計理論體系是理論界與實務界急需解決的問題。
截至2012年4月30日，在境內外同時上市的67家己披露企業內控評價報告和內控審計報告的公司中，具有內控缺陷的有49家，達73.1%。由信永中和會計師事務所有限責任公司注冊會計師簽發的山東新華制藥股份有限公司（股票代碼：000756，以下簡稱“新華制藥”）否定意見的內控審計報告，是這67家中唯一一份否定意見的內控審計報告，也是我國首份否定意見的內控報告，采用的是整合審計。
一、案例情況介紹
新華制藥被信永中和出具否定意見的內控審計報告，原因是在報告期內，其子公司――“山東新華醫藥貿易有限公司”（下稱“醫貿公司”）存在著對客戶授信額度過大的問題，使得其產生了較大的經濟損失。因此，信用中和認為其內控制度存在如下重大缺陷。
（一）醫貿公司的內控制度存在對多頭授信無明確規定的情況。在實際執行中，醫貿公司的魯中分公司、工業銷售部門、商業銷售部門等3個部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大。
（二）醫貿公司內控制度規定對客戶授信額度不大于客戶注冊資本。但醫貿公司在實際執行中，對部分客戶的授信超出了注冊資本，同時也存在未授信的發貨情況。
二、“信永中和”整合審計原因與實施分析
（一）原因分析
首先，由于財務報表審計和財務報告內控審計存在多處聯系，通過恰當的整合，可以提高工作效率。其次，整合審計可以印證審計證據的真實與可靠性，提高審計質量，降低審計風險。再次，整合審計可以有效降低其審計費用及事務所的審計成本，實現雙贏。
（二）實施分析
一是模式選擇，本案例中，信永中和采用的是“美國模式”，由其事務所的一個項目組成員分工協作完成整合審計工作。一方面美國模式較為靈活，另一方面日本模式對注會的專業能力要求高，而信永中和內部人員結構看，具備兩種類型審計的復合人才較少。
二是實施過程與結果，在對新華制藥審計過程中，信永中和發現該公司對于“欣康祺醫藥”形成了巨額應收款項，而在以前年度中，期末應收款項余額很小，存在很大的不合理性。同時，醫貿公司在2011年的授信業務中對于“欣康祺醫藥”的賒銷額度過大，并沒有考慮其經營狀況。
根據《企業內部控制指引》的相關要求，雖然新華制藥是多年A+H股公司，對于內控有著良好基礎，但由于其缺陷對報表有著重大影響，所以信永中和對其出具了否定意見的內控報告。
三、案例小結
新華制藥在應收賬款方面沒有做好賬齡分析工作，導致了國有資產6000多萬的流失。更值得關注的是，新華制藥對欣康祺2011年上半年就出現的資金問題視而不見，下半年還增加了其業務量。同時，濟南公安局在2011年底就對欣康祺進行立案，而新華制藥卻推遲到2012年3月才對外披露信息，這也是對投資者不負責任的表現。
信永中和運用整合審計的方法對新華制藥2011年的財務報告進行了審計。通過審計發現新華制藥在內控方面存在重大缺陷，表明了通過整合審計，可以提升審計報告的質量，督促我國的上市公司改善內控和公司治理，保護投資者和社會公眾的利益，促進我國內控規范體系的建設和完善。
四、評價與啟示
（一）宏觀層面
我國近年強制性要求上市公司披露管理層內控自我評價報告，注冊會計師要對內控有效性審計出具審計報告規范了企業的信息披露行為，增加了內控信息披露的信息含量及可信度。隨著內控審計業務的發展壯大，應制定一套切實可行的、適合我國國情的整合審計，指導注冊會計師執業行為。
（二）公司層面
我國企業內控自我評價制度剛剛起步，現階段很多企業對于內控信息披露具有抵觸情緒，披露的有效信息含量很低，缺乏實質性內容。主因是企業普遍認為披露內控缺陷是利空消息，會影響投資者信心。然而，有關實證研究顯示，真實披露重要內控缺陷不視為消極信號，相反，對于籠統評價或不披露任何控制缺陷可能會造成利益相關者產生疑慮。因此，企業要轉變態度，履行評價內控運行有效性的責任，真實、準確的披露企業內控存在的問題，并積極采取應對措施，完善內控制度，促進長遠發展。
（三）注冊會計師層面
從目前來看，我國會計師事務所由審計失敗被提訟案件層出不窮，究其根源，與在審計過程中忽視風險評估和控制測試有關。這暴露了審計工作中的一個通病――重實質性程序，輕控制測試。考慮到測試內控有效性并不一定減少實質性測試的范圍，致使忽略對被審計單位內控的考察，缺乏對業務流程的深入了解，而僅限于核對會計資料間的勾稽關系，對待控制測試的態度是可有可無，從而導致對風險的低估。
在整合審計中，利用財務報表審計實質性程序獲取的可能存在的錯報信息，合理懷疑相關控制點是否有效并進行測試。隨著社會公眾對內控的重視程度提升，會計師事務所面臨的內控審計的訴訟風險也加大，因此，執行整合審計或單獨執行內控審計對注冊會計師的專業能力和職業懷疑態度提出了更嚴厲的要求。
參考文獻：
篇10
【關鍵詞】審計責任審計風險案例分析；頻繁辭職
一、案例介紹
德勤是全球最大的四大會計師事務所之一，然而近來德勤的表現，卻讓眾多的中資企業表示“對德勤感到失望”。從2011年底至今，德勤采取了更為主動的策略，清理在香港的客戶群。德勤·關黃陳方會計師行共辭去了中國建筑長江實業、博士蛙等18家公司的審計工作，其中數名客戶均深陷造假風波。不僅如此，日前遭到廉政公署調查的郭氏兄弟的新鴻基地產，會計師行恰恰也是德勤！究竟一切分別是誤會還是巧合？在其顧客頻繁出事的背后，作為審計師的“德勤”能否以“辭職”一舉“獨善其身”？
二、案例分析
頻繁地拋棄客戶而選擇辭職，將會導致客戶對“德勤”的失望，另一方面，也會使得德勤深陷誠信危機。從“德勤”的舉動可以看出，注冊會計師對于舞弊審計責任一直都是一種被動接受的態度。從審計責任的發展史可以看到，從最初把查錯揭弊作為其主要工作目標，到后來為了規避舞弊審計責任，選擇了以財務報表的合規公允性來替代，到現在因為公眾的壓力與政府的監管要求而不得不直面這一責任，我們可以看出，注冊會計師是不愿意接受查錯揭弊這一責任的。他們對于舞弊揭示責任的消極態度，使之在面對舞弊審計這一職責時，無法真正的融入其中。另一方面，因為一旦被審計單位破產，受損害的審計委托人及第三者具有可能想審計單位所要賠償，審計師為此將可能承擔很大的經濟及聲譽上的損失，以“辭職”來避免自己應負的“審計責任”也是對于“德勤”來說也許一條“不差”的出路。在所能查閱的資料中看到，德勤是在東南融通被提出業績造假質疑后，才表示出對公司財務狀況的不信任的表態。我認為，在這背后無論是誰的過失，作為中介機構的“德勤”為了規避審計風險出了事情就辭職，以“辭職”為借口將自己的責任推脫的一干二凈，不免令投資者大失所望。“德勤”應該在審計過程中實施質量控制減少和清楚審計風險因素，竭力降低風險事故發生的概率，規避因此可能產生的巨大經濟損失和信譽損失。雖然辭去這些單位的審計師職位，不會對德勤的營業收入帶來巨大的影響，但是頻繁地辭職讓德勤深陷誠信危機。通常情況下，在經過認真地審計之后，審計師完全不知道企業財務造假的可能性很小，而一旦被曝光，就會連帶承擔法律責任，所以很多事務所在被審計單位一旦出了事就辭職拜托干系以避免遭受更大的損失。對于注冊會計師而言，不僅要對審計客戶單位負責，更要對社會公眾負責。在連續年度的審計工作中，德勤應該能夠注意到各年度報表數據的關聯和異常，并且應當進行及時地披露，而并非等到其他第三方機構進行質疑調查之后，迅速抽身將自己的過失和責任推卸給管理層。收取高額的審計費用，德勤更應該對自己的客戶“負責”。
三、對于我國審計行業發展借鑒意義
（1）完善上市公司治理結構，促進國有股、國有法人股的流通，形成自由流通的資本市場；引入審計委員會制度，建立新的審計委托關系。有必要引入審計委員會制度，由審計委員會行使委托和批準解聘審計機構、審查審計工作的職權。完善公司治理能力，提高財務報表真實性，減少審計風險。（2）加大了審計師在未能揭示管理當局舞弊時的法律責任。審計職業界為了適應法律環境的變化，為了更好地提高服務水準，不得不修改既有的審計規范或者更新過過時的審計理念，從而提高揭示管理舞弊的審計能力，也縮小了與社會公眾的審計期望差距。（3）為了規避審計風險，次次在面對外界對審計質量質疑之時主動請辭逃避風險，造成自身在審計行業中“誠信度”下降。注冊會計師必須解決的是盡量消除可接受風險，同時采取適當措施應付無法消除的風險。其中所涉及的一個要素就是確保其取得的報酬與其準備接受的風險程度相當。
參 考 文 獻
